Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 № 126а "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 4

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 |

При этом технологический расход тепловой энергии на транспортировку (потери) на стадии планирования и в учете отражается по нормативу, утвержденному в установленном порядке.

225. Калькулирование себестоимости производства и реализации тепловой энергии по статьям и в разрезе элементов затрат производится по основным циклам производства и реализации:

225.1. расходы на производство тепловой энергии (ст. 0300) отражают затраты, связанные непосредственно с выработкой тепловой энергии на теплоисточнике, и группируются при планировании и в учете по основным статьям калькуляции материальных затрат.

Расход топлива и электроэнергии на производство планируется и списывается на себестоимость услуг в пределах удельных норм, утвержденных в установленном порядке.

Планирование затрат по остальным статьям расходов достаточно подробно изложено в приложении 1 к настоящим Рекомендациям;

225.2. расходы на транспортировку тепловой энергии (ст. 0400) обобщают данные о расходах, связанных с транспортировкой тепловой энергии до конечного потребителя (границы разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей в жилом доме, как правило, до прибора группового учета расхода тепловой энергии или до стены жилого дома), включая технологический расход тепловой энергии на транспортировку;

225.3. аварийно-восстановительные работы (ст. 0500) подлежат выделению в отдельную статью затрат в случае частых аварий на тепловых сетях и значительных расходов организации ЖКХ по их устранению. При незначительной аварийности данные расходы могут быть включены в состав прочих затрат;

225.4. прочие прямые затраты (ст. 0600) подлежат детализации по основным и дополнительным статьям калькуляции для получения обобщенных данных о дополнительных затратах на производство и реализацию тепловой энергии, которые в себестоимости занимают достаточно значительный удельный вес.

По статье "Прочие затраты" в себестоимость реализованной тепловой энергии включаются расходы, связанные с оплатой затрат организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, по содержанию внутридомовых тепловых сетей и инженерных систем теплоснабжения, включая расходы по техническому обслуживанию и поверке приборов группового учета расхода тепловой энергии и систем регулирования;

225.5. по статье "Общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы" (ст. 0700) планируются и учитываются затраты, связанные с обеспечением производства и реализации тепловой энергии в части расходов общехозяйственного назначения, и подлежат детализации в случае значительного удельного веса в себестоимости услуг теплоснабжения;

225.6. в строке "Всего расходов по полной себестоимости" (ст. 0800) обобщает данные о полной себестоимости производства и реализации тепловой энергии;

225.7. после определения расходов по полной себестоимости определяется и себестоимость реализации 1 Гкал тепловой энергии (ст. 0810).

226. Учет затрат на производство и реализацию тепловой энергии в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является теплоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей тепловой энергии, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Тх и в пунктах 226 - 227 настоящих Рекомендаций, по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Для получения более широкого перечня достоверных аналитических данных по основным, прочим и общеэксплуатационным (общехозяйственным) затратам в учете данные статьи затрат подлежат более глубокой детализации по соответствующим элементам и статьям затрат.

Дебетовый оборот по субсчету "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации тепловой энергии организации ЖКХ.

227. Выручка от реализации тепловой энергии (ст. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации тепловой энергии:

населению по фиксированным тарифам (ст. 0210);

населению за сверхнормативное потребление (ст. 0220);

структурным подразделениям по себестоимости с учетом нормативного уровня рентабельности(ст. 0230);

ведомственному жилищному фонду (ст. 0240);

прочим потребителям по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (ст. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации тепловой энергии включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг теплоснабжения по свободным тарифам, и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).

228. Учет выручки от реализации тепловой энергии для теплоснабжения жилищного фонда (по фиксированным тарифам) и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" и "Реализация тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам".

229. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации тепловой энергии по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:

229.1. по начислению платежей:

229.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

229.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

229.1.3. финансовый результат от реализации тепловой энергии по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на тепловую энергию для прочих потребителей;

229.1.4. порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, изложен в пункте 121 настоящих Рекомендаций;

229.1.5. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;

229.1.6. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, по фиксированным тарифам отражается в бухгалтерском учете организации, реализующей тепловую энергию, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

229.2. по фактической оплате:

229.2.1. списывается себестоимость тепловой энергии, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, - дебет субсчета "Тепловая энергия, отпущенная населению по фиксированным тарифам" б/счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета б/счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы тепловой энергии организации, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по ценам, указанным в счетах-фактурах;

229.2.2. поступление выручки в оплату за отпущенную тепловую энергию отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация";

229.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии, отражается записями по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость отпущенной тепловой энергии" б/счета 45 "Товары отгруженные". Расчет затрат, подлежащих списанию на реализованные объемы тепловой энергии, производится в порядке, изложенном в пункте 121 настоящих Рекомендаций;

229.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации: дебетовый остаток - сумма убытка;

229.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации, реализующей тепловую энергию, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация тепловой энергии населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

229.2.6. по окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету б/счета 90 "Реализация" не бывает.

230. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации тепловой энергии по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:

230.1. по начислению платежей:

230.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

230.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

230.1.3. финансовый результат от реализации тепловой энергии по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат, включенных в тарифы на тепловую энергию для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС и оборотных налогов;

230.1.4. порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, изложен в пункте 121 настоящих Рекомендаций;

230.1.5. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг б/счета 99 "Прибыли и убытки";

230.2. по фактической оплате:

отражение реализации тепловой энергии прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета энергоснабжающей организации производится в аналогичном порядке, как и по реализации тепловой энергии населению по фиксированным тарифам, изложенном в пункте 229.2 настоящих Рекомендаций.

231. Финансовый результат от реализации тепловой энергии собственного производства складывается из результата от реализации тепловой энергии населению и прочим потребителям.

232. В формировании окончательного финансового результата от деятельности структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию тепловой энергии потребителям, принимают также обороты по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

233. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с производством и реализацией тепловой энергии, осуществляется в общеустановленном порядке, изложенном в главе 6 настоящих Рекомендаций.

234. Сальдо по субсчету "Прибыли (убытки) по услугам теплоснабжения" б/счета 99 "Прибыли и убытки" с учетом оборотов по счетам учета операционных и внереализационных доходов и расходов свидетельствует об окончательном финансовом результате по этому виду деятельности.

235. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением налога на недвижимость и социальными выплатами по услугам теплоснабжения (подлежащими уплате за счет прибыли после уплаты налогов), при отсутствии прибыли осуществляется в аналогичном порядке, как и по жилищному хозяйству, изложенном в пунктах 201.1.29 - 201.1.30 настоящих Рекомендаций.

236. Распределение сумм налога на недвижимость и на социальные выплаты, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели, и уплачиваемых за счет прибыли после уплаты налогов в установленном порядке, производится пропорционально количеству тепловой энергии, фактически реализованной населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

237. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением тепловой энергии от теплоисточников организаций других министерств и ведомств для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, которые не являются оптовыми покупателями-перепродавцами тепловой энергии и не несут никаких расходов по ее транспортировке и распределению, производится только через счета бухгалтерского учета расчетов по начислению платежей и осуществления расчетов с поставщиками тепловой энергии.

Порядок начисления платежей населению за тепловую энергию, полученную от поставщиков, и осуществления расчетов изложен в пунктах 206 - 211 настоящих Рекомендаций.

238. Отчетная калькуляция себестоимости транспортировки тепловой энергии от теплоисточников организаций других министерств и ведомств в организациях ЖКХ, имеющих структурные подразделения, основным видом деятельности которых является транспортировка тепловой энергии для предоставления услуг теплоснабжения в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, и другим потребителям, составляется по форме 6-Тх-транспорт.

239. Основными разделами при планировании и учете себестоимости транспортировки являются: первый раздел, обобщающий данные в натуральных показателях транспортируемой тепловой энергии (Гкал), и третий раздел - себестоимость транспортировки тепловой энергии:

239.1. к натуральным показателям, характеризующим деятельность организации, оказывающей услуги по транспортировке тепловой энергии, относятся:

принято тепловой энергии для транспортировки;

технологический расход на транспортировку (потери);

отпущено тепловой энергии всем потребителям,

в том числе:

населению;

остальным потребителям;

Детализация объемов транспортируемой тепловой энергии по категориям потребителей обусловлена различным механизмом возмещения затрат, связанных с транспортировкой;

239.2. затраты по транспортировке тепловой энергии населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ (ведомственному жилищному фонду и жилым домам индивидуальной застройки), возмещаются за счет разницы в тарифах, установленных в соответствии с законодательством на тепловую энергию, отпускаемую энергоснабжающей организацией для транспортировки и фактически оплачиваемую населением (платы за транспортировку тепловой энергии);

239.3. затраты по транспортировке на нужды остальных потребителей компенсируются энергоснабжающей организацией транспортирующей организации за счет тарифов на транспортировку;

239.4. полная себестоимость транспортировки тепловой энергии (ст. 0570) формируется по основным статьям и элементам затрат в общеустановленном порядке.

Калькулирование себестоимости транспортировки тепловой энергии производится по статьям и в разрезе элементов затрат в соответствии с приложением 1 к настоящим Рекомендациям.

240. Одной из основных особенностей калькулирования себестоимости транспортировки является выполнение в соответствии с договорными отношениями между энергоснабжающей и транспортирующей организациями комплекса работ по содержанию и эксплуатации (техническому обслуживанию и ремонту) тепловых сетей и инженерного оборудования, обеспечивающих транспортировку тепловой энергии, от границы разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей между этими организациями, на которой установлен прибор учета расхода тепловой энергии, до конечных потребителей тепловой энергии:

240.1. в случае, если по условиям договора энергоснабжающая организация возмещает в полном объеме транспортирующей организации технологический расход тепловой энергии (потери), определяемый на основании показаний приборов учета, установленных на границе разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей между энергоснабжающей и транспортирующей организацией и потребителями, и связанный с ее транспортировкой по тепловым сетям транспортирующей организации, одной из статей калькуляции себестоимости транспортировки тепловой энергии (ст. 0360) при планировании и в учете транспортирующей организации учитываются данные затраты и включаются в полную себестоимость транспортировки;

240.2. в случае, если по условиям договора на транспортировку оплата за транспорт тепловой энергии производится только за объемы тепловой энергии, доставленные потребителям, без учета потерь, технологический расход тепловой энергии на ее транспортировку не включается в себестоимость услуг по транспортировке.

241. В себестоимость услуг по транспортировке тепловой энергии подлежат включению расходы транспортирующей организации, связанные с возмещением организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, затрат по содержанию и обслуживанию внутридомовых сетей (ст. 0480), включая расходы по техническому обслуживанию приборов учета (включая поверку) и систем регулирования потребления тепловой энергии (ст. 0490).

242. Себестоимость транспортировки 1 Гкал тепловой энергии определяется на основании данных о полной себестоимости транспортировки тепловой энергии (ст. 0570) и объемов тепловой энергии, доставленных и реализованных потребителям (ст. 0120).

243. Учет затрат на транспортировку тепловой энергии в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является транспортировка тепловой энергии, производится на субсчете "Затраты на транспортировку тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Тх транспорт и в пунктах 238 - 241 настоящих Рекомендаций по дебету субсчета, в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

244. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на транспортировку тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость транспортировки тепловой энергии организации ЖКХ.

245. Выручка за транспортировку тепловой энергии (ст. 0200) включает доходы, получаемые осуществляющей ее транспорт организацией ЖКХ в виде разницы в тарифах, по которым уплачивает население за потребленную тепловую энергию, и тарифов, по которым уплачивает организация ЖКХ энергоснабжающей организации, а также плату за транспортировку тепловой энергии остальным потребителям.

Кроме того, в выручку за транспортировку тепловой энергии включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по транспорту тепловой энергии прочим потребителям (не населению), и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).

246. Учет выручки за транспортировку и соответственно финансовых результатов, как и по другим видам услуг, может отражаться в бухгалтерском учете как по факту начисления и предъявления платежей за транспортировку, так и по фактическому поступлению средств на счета организации ЖКХ. Конкретный метод учета выручки должен быть закреплен в учетной политике организации.

247. При отражении в бухгалтерском учете выручки за транспортировку тепловой энергии по факту начисления и предъявления платежей энергоснабжающей организации производится запись по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с энергоснабжающей организацией за транспортировку тепловой энергии" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с субсчетом "Реализация услуг по транспортировке тепловой энергии" б/счета 90 "Реализация" (на всю сумму начисленных платежей).

248. Для отражения достоверных результатов от реализации услуг по транспортировке тепловой энергии для населения и прочих потребителей выручка за транспортировку, в свою очередь, подлежит детализации по группам потребителей на соответствующих субсчетах.

249. Поступление выручки от энергоснабжающей организации отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

250. Финансовый результат от реализации услуг по транспортировке тепловой энергии формируется по дебету соответствующих субсчетов "Реализация услуг по транспортировке тепловой энергии населению" и "Реализация услуг по транспортировке тепловой энергии прочим потребителям" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты транспортировку тепловой энергии" б/счета 20 "Основное производство" (на сумму затрат, связанных с транспортировкой, распределенных пропорционально количеству тепловой энергии, доставленной каждой группе потребителей), а также кредитом соответствующих субсчетов б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС и оборотных налогов.

251. Кредитовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по транспортировке тепловой энергии населению" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка. Прибыль по окончании отчетного месяца списывается заключительным оборотом в кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг б/счета 99 "Прибыли и убытки".

252. На сумму убытка, полученного в результате реализации услуг по транспортировке тепловой энергии населению, если это предусмотрено росписью бюджетных назначений финансовых средств, направляются субсидии из бюджета, выделяемые на возмещение убытков от реализации услуг населению, - дебет соответствующего субсчета б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по транспортировке тепловой энергии населению" б/счета 90 "Реализация".

253. На субсчете "Реализация услуг по транспортировке тепловой энергии прочим потребителям" б/счета 90 "Реализация" сальдируется финансовый результат от реализации услуг по транспортировке этой группе потребителей, кредитовый остаток - прибыль, дебетовый - сумма убытка, которые списываются заключительным оборотом в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг б/счета 99 "Прибыли и убытки".

254. В случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода по учету выручки за транспортировку тепловой энергии по фактическому поступлению денежных средств на счета транспортирующей организации отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг по транспортировке, осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в главе 6 и пункте 229.2 настоящих Рекомендаций.

255. Финансовый результат от реализации услуг по транспортировке тепловой энергии складывается из результата от реализации услуг по транспортировке тепловой энергии населению и прочим потребителям.

256. В формировании окончательного финансового результата от деятельности структурного подразделения, обеспечивающего транспортировку тепловой энергии потребителям, принимают также обороты по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

257. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с транспортировкой тепловой энергии, осуществляется в общеустановленном порядке, изложенном в разделе 6 настоящих Рекомендаций.

258. Сальдо по субсчету "Прибыли (убытки) по услугам транспортировки тепловой энергии" б/счета 99 "Прибыли и убытки" с учетом оборотов по счетам учета операционных и внереализационных доходов и расходов свидетельствует об окончательном финансовом результате по этому виду деятельности.

259. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением налога на недвижимость и социальными выплатами по услугам на транспортировку тепловой энергии (подлежащими уплате за счет прибыли после уплаты налогов), при отсутствии прибыли осуществляется в аналогичном порядке, как и по жилищному хозяйству, изложенном в пунктах 201.1.29 - 201.1.30 настоящих Рекомендаций.

260. Распределение сумм налога на недвижимость и на социальные выплаты, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели, и уплачиваемых за счет прибыли после уплаты налогов в установленном порядке, производится пропорционально количеству тепловой энергии, фактически транспортированной для реализации населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

261. Наряду с осуществлением транспортировки тепловой энергии от теплоисточников организаций других министерств и ведомств организации ЖКХ предоставляют тепловые сети и центральные тепловые пункты (ЦТП), имеющиеся на их балансе, для транзитной доставки тепловой энергии от теплоисточника до потребителей.

262. Возмещение затрат по содержанию и эксплуатации транзитных тепловых сетей осуществляется теплоснабжающей организацией организации ЖКХ, предоставляющей тепловые сети для транспортировки тепловой энергии, в соответствии с действующим законодательством.

263. Отчетная калькуляция себестоимости содержания тепловых сетей для транспортировки тепловой энергии от теплоисточников других ведомств в организациях ЖКХ, имеющих структурные подразделения, основным видом деятельности которых являются содержание и эксплуатация тепловых сетей для транспортировки тепловой энергии в жилищный фонд и другим потребителям, составляется по форме 6-Тх-транзит.

Основными разделами при планировании и учете себестоимости транспортировки являются: первый раздел, обобщающий данные о протяженности тепловых сетей, предоставляемых для транзитной транспортировки тепловой энергии (км), и третий раздел - себестоимость содержания тепловых сетей и транспортировки тепловой энергии.

264. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости содержания и эксплуатации транзитных тепловых сетей, учет выручки от реализации этих услуг и формирование финансовых результатов принципиально не отличаются от положений, изложенных в пунктах 238 - 260 настоящих Рекомендаций, и по данному виду деятельности следует руководствоваться указанными положениями.

265. Калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии производится в зависимости от условий, предусмотренных в договоре между энергоснабжающей организацией и организацией ЖКХ, выступающей оптовым покупателем-перепродавцом.

266. В случае, если по условиям договора на оптовую покупку-продажу тепловой энергии поставщиком тепловой энергии предусматривается предоставление скидки со стоимости 1 Гкал тепловой энергии, для возмещения всех затрат организации ЖКХ (оптового покупателя), связанных с транспортировкой, распределением и реализацией тепловой энергии конечным потребителям, планирование, учет затрат, калькулирование себестоимости и соответственно скидки, реализации услуг и финансовых результатов производятся в аналогичном порядке, изложенном в пунктах 238 - 260 настоящих Рекомендаций.

267. Планирование, учет затрат, калькулирование себестоимости оптовой покупки и продажи тепловой энергии для оказания услуг населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, и другим потребителям на условиях оптовой покупки и последующей перепродажи тепловой энергии без предоставления поставщиком услуг скидки на возмещение затрат организации ЖКХ, связанных с транспортировкой, распределением и реализацией тепловой энергии, производятся в аналогичном порядке, как и по тепловой энергии собственного производства, с включением в себестоимость тепловой энергии и соответственно в отпускные тарифы стоимости покупной тепловой энергии по ценам ее поставки, изложенном в пунктах 223 - 236 настоящих Рекомендаций.

Глава 10 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и канализации

268. Отчетная калькуляция себестоимости услуг водоснабжения (форма 6-Вх) состоит из разделов, отражающих данные о производственном процессе по обеспечению услугами водоснабжения потребителей, включая затраты на подъем воды, очистку воды, транспортировку и подачу воды в водопроводную сеть и т.д., полной себестоимости услуг водоснабжения, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг водоснабжения являются:

- первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели в куб. метрах воды);

- третий раздел - полная себестоимость услуг водоснабжения (в руб.).

Наличие технических возможностей по разграничению как самих производственных циклов по оказанию услуг водоснабжения (переделов), так и по учету производственных затрат предполагает их разграничение и при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.

Детализация затрат на услуги водоснабжения непосредственно в учете организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям, так и по элементам затрат.

269. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): подъем воды (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка воды (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию станций обезжелезивания и т.п.), транспортировка и подача воды в сеть (ст. 0500). Кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (ст. 0600), а также прочие прямые затраты (ст. 0700) и общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы (ст. 0800).

При планировании и в учете общего объема подъема и подачи воды в сеть и реализованных объемов воды размер неучтенного расхода и утечек воды учитывается по нормативу, утвержденному в установленном порядке. Утечки воды сверх установленного норматива подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, причем после уплаты налогов.

270. Включение в себестоимость услуг водоснабжения затрат, связанных с возмещением расходов организации ЖКХ, осуществляющей обслуживание жилищного фонда, по содержанию и обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, включая обслуживание и поверку приборов группового учета расхода воды, производится в соответствии с договорными отношениями между водоснабжающей организацией и организацией, обслуживающей жилищный фонд.

Кроме того, в себестоимость услуг водоснабжения включаются и затраты, связанные с ремонтом, техническим обслуживанием, включая поверку, индивидуальных приборов учета расхода воды, установленных в квартирах граждан.

271. Учет затрат на производство и реализацию услуг водоснабжения в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является водоснабжение населения, проживающего в жилищном фонде, и других потребителей, осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Вх и в пункте 268 настоящих Рекомендаций, по циклам производства и реализации в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость производства и реализации воды организации ЖКХ.

272. Выручка от реализации услуг водоснабжения (ст. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации воды:

населению по фиксированным тарифам (ст. 0210);

в том числе за сверхнормативное потребление (ст. 0220);

на собственные нужды (ст. 0230);

ведомственному жилищному фонду (ст. 0240);

остальным потребителям по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (ст. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации услуг водоснабжения включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам, и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).

273. Учет выручки от реализации услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам, а также по тарифам за сверхнормативное потребление и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

274. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам отражается следующими бухгалтерскими записями:

274.1. по начислению платежей:

274.1.1. начислены и предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей);

274.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

274.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы воды населению по фиксированным тарифам, за вычетом части затрат, включенных в тарифы на услуги водоснабжения для прочих потребителей.

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в тарифы для прочих потребителей, изложен в пункте 121 настоящих Рекомендаций;

274.1.4. дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка;

274.1.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий);

274.2. по фактической оплате:

274.2.1. списывается себестоимость воды, отпущенной организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и населению, заключившему прямые договоры на водоснабжение, - дебет субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" б/счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета б/счета 20 "Основное производство" (за вычетом части затрат, включенных в тарифы для юридических лиц, приходящихся на отпущенные объемы воды организации, обслуживающей жилищный фонд). Одновременно в аналитическом учете без проведения бухгалтерских записей разносится сумма платежей, предъявленных к оплате по ценам, указанным в счетах-фактурах;

274.2.2. поступление выручки в оплату за оказанные услуги водоснабжения отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация";

274.2.3. списание затрат, приходящихся на реализованные объемы воды, отражается записями по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Себестоимость услуг водоснабжения, оказанных населению по фиксированным тарифам" б/счета 45 "Товары отгруженные". Расчет затрат, подлежащих списанию на реализованные объемы воды, производится в порядке, изложенном в пунктах 124 - 125 настоящих Рекомендаций;

274.2.4. сальдо по итогам оборотов за отчетный месяц по субсчету "Реализация услуг водоснабжения населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации: дебетовый остаток - сумма убытка;

274.2.5. направление субсидий на возмещение убытков, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, отражается в бухгалтерском учете организации, реализующей услуги водоснабжения, записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с заключительным оборотом по кредиту субсчета "Реализация услуг водоснабжения по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на сумму направленных субсидий).

По окончании отчетного месяца сальдо по данному субсчету б/счета 90 "Реализация" не бывает.

275. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам прочим потребителям отражается следующими бухгалтерскими записями:

275.1. по начислению платежей:

275.1.1. предъявлены платежи прочим потребителям по свободным тарифам - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (на всю предъявленную сумму платежей).

275.1.2. поступление выручки от прочих потребителей отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

275.1.3. финансовый результат от реализации услуг водоснабжения по свободным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство и реализацию услуг водоснабжения" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам, включая часть затрат по услугам для населения, включенных в тарифы на воду для прочих потребителей, а также кредитом соответствующих субсчетов б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на суммы начисленных к уплате НДС и оборотных налогов.

275.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по окончании отчетного месяца списываются заключительными оборотами в дебет или кредит обобщающего финансовые результаты от реализации услуг б/счета 99 "Прибыли и убытки";

275.2. по фактической оплате:

275.2.1. отражение реализации услуг водоснабжения прочим потребителям по свободным тарифам и формирование финансовых результатов по фактическому поступлению средств на счета водоснабжающей организации производятся в аналогичном порядке, как и по реализации воды населению по фиксированным тарифам, изложенном в пункте 274.2 настоящих Рекомендаций.

276. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения складывается из результата от реализации услуг водоснабжения населению и прочим потребителям по тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством.

277. В формировании окончательного финансового результата от деятельности организации или структурного подразделения, обеспечивающего производство и реализацию услуг водоснабжения потребителям, принимают участие также обороты по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

278. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с производством и реализацией услуг водоснабжения, осуществляется в общеустановленном порядке, изложенном в главе 6 настоящих Рекомендаций.

279. Сальдо по субсчету "Прибыли (убытки) по услугам водоснабжения" б/счета 99 "Прибыли и убытки" с учетом оборотов по счетам учета операционных и внереализационных доходов и расходов свидетельствует об окончательном финансовом результате по этому виду деятельности.

280. Налог на недвижимость отражать по кредиту счета 68 в корреспонденции:

с дебетом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в части налога, начисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения населению;

с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" - налога, исчисленного по основным средствам, участвующим при оказании услуг водоснабжения и водоотведения юридическим лицам.

281. Распределение сумм налога на недвижимость и на социальные выплаты, подлежащих уплате за счет бюджетного финансирования, выделяемого на эти цели, и уплачиваемых за счет прибыли после уплаты налогов в установленном порядке, производится пропорционально количеству воды, фактически реализованной в натуральных показателях населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам.

282. Отчетная калькуляция себестоимости услуг канализации (водоотведения) (форма 6-Кх) состоит из разделов, отражающих данные об объемах перекаченных и очищенных стоков, о затратах на производственный процесс по отводу и очистке канализационных стоков по циклам производства (переделам), включая затраты на транспортировку и утилизацию стоков и т.д., полной себестоимости услуг водоснабжения, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

283. Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг канализации, так же как и по услугам водоснабжения, являются:

первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели в куб. метрах стоков);

третий раздел - полная себестоимость услуг канализации (в руб.).

Наличие технических возможностей по разграничению как самих производственных циклов по оказанию услуг канализации (переделов), так и по учету производственных затрат предполагает их разграничение и при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.

Детализация затрат на услуги канализации непосредственно в учете организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям так и по элементам затрат.

284. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): перекачка стоков (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, очистка стоков (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на эксплуатацию очистных сооружений и т.п.), транспортировка и утилизация стоков, кроме того, в случае значительных ежегодных затрат на устранение аварий в учете подлежат выделению в отдельную статью расходов аварийно-восстановительные работы (ст. 0600), а также прочие прямые затраты (ст. 0700) и общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы (ст. 0800).

285. Учет затрат на производство и реализацию услуг канализации в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является предоставление услуг населению, проживающему в жилищном фонде, и другим потребителям по отводу и очистке канализационных стоков, осуществляется в порядке, как и по услугам водоснабжения, и при планировании, учете, калькулировании себестоимости услуг канализации, отражении финансовых результатов следует руководствоваться положениями пунктов 268 - 281 настоящих Рекомендаций.

286. Финансовый результат от реализации услуг водоснабжения и канализации складывается из результата от реализации услуг водоснабжения и канализации населению по фиксированным тарифам и прочим потребителям по свободным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, операционных и внереализационных доходов и расходов по этим видам деятельности.

287. Кроме того, в формировании финансовых результатов по этим видам деятельности, как и по жилищному хозяйству, принимают участие дополнительные доходы и расходы от оказания дополнительных платных услуг населению. В случае выполнения организацией ЖКХ, оказывающей услуги водоснабжения и канализации, значительных объемов таких работ при калькулировании и в отчетности эти виды работ подлежат выделению в дополнительный раздел отчетной калькуляции.

Глава 11 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов

288. Отчетная калькуляция себестоимости услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов (далее - ТБО) (форма 6-Ско) состоит из разделов, отражающих данные об объемах собранных, вывезенных и обезвреженных твердых бытовых отходов по циклам производства (переделам), включая затраты на сбор и транспортировку, а также на обезвреживание отходов и т.д., полной себестоимости услуг, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

289. Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов являются:

первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели по категориям потребителей в куб. метрах);

третий раздел - полная себестоимость услуг по циклам производства (в руб.).

Разграничение производственных циклов по оказанию услуг по сбору и обезвреживанию (переделов), как и по учету производственных затрат, обусловлено выполнением работ по сбору и вывозу отходов специальными автохозяйствами (либо транспортными участками в структуре многоотраслевых организаций) и обезвреживанием отходов специализированными организациями (либо структурными подразделениями) и предполагает их разграничение и при планировании, учете затрат на производство и калькулировании себестоимости услуг.

Детализация затрат на услуги по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО непосредственно в учете организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям, так и по элементам затрат.

290. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в организации ЖКХ непосредственно по циклам производства (переделам): расходы по сбору и вывозу ТБО (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, обезвреживание ТБО (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям (затраты на содержание и эксплуатацию полигонов по обезвреживанию ТБО и т.п., включая затраты на переработку и сортировку), кроме того, в случае значительных ежегодных затрат по статьям "прочие прямые затраты" (ст. 0500) и "общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы" (ст. 0600) данные виды затрат также подлежат более глубокой детализации.

291. При наличии в структуре организации ЖКХ подразделения (участка) по переработке твердых бытовых отходов перед обезвреживанием (сортировочных станций и т.п.) отдельной детализации подлежат затраты, связанные с переработкой отходов. При значительных объемах переработки ТБО деятельность таких структурных подразделений подлежит выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг.

292. Учет затрат на оказание услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Ско по циклам производства (переделам) и реализации, в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

293. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО организации ЖКХ.

294. Выручка от реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО (ст. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от реализации услуг:

от населения по фиксированным тарифам (ст. 0210);

от структурных подразделений по себестоимости с учетом нормативного уровня рентабельности (ст. 0220);

от ведомственного жилищного фонда (ст. 0230);

от остальных потребителей по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством (ст. 0240);

за сданное вторсырье.

Кроме того, в выручку от реализации включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от реализации услуг по свободным тарифам, и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).

295. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам и остальным потребителям (по свободным тарифам), а также финансовых результатов в организации ЖКХ ведется на соответствующих субсчетах "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

296. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, прочим потребителям по свободным тарифам, направления на компенсацию убытков от реализации услуг населению субсидий из бюджета и т.д. принципиально не отличается от порядка учета операций по реализации тепловой энергии, услуг водоснабжения и канализации, изложенного в пунктах 223 - 287 настоящих Рекомендаций.

297. В многоотраслевой организации ЖКХ, в структуре которой имеется подразделение по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оказанию услуг структурному подразделению по эксплуатации жилищного фонда внутрипроизводственным подразделением, осуществляющим сбор, вывоз и обезвреживание ТБО, производится по фиксированным тарифам и учитывается по структурному подразделению, обслуживающему жилищный фонд, в составе целевых сборов за коммунальные услуги.

298. Затраты на оказание услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО от жилищного фонда в соответствии с закрепленным методом по учету указанных расходов учитываются в расходах структурного подразделения по обслуживанию жилищного фонда на основании расчетных документов, предъявленных к оплате по фиксированным тарифам, бухгалтерскими записями по кредиту соответствующего субсчета б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с дебетом субсчета "Расчеты с населением за сбор, вывоз и обезвреживание ТБО" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму начисленных платежей по фиксированным тарифам).

299. Сумма доходов от оказания услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО по фиксированным тарифам, оказанных структурным подразделением по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО подразделению, оказывающему услуги по техническому обслуживанию жилищного фонда, отражается в бухгалтерском учете многоотраслевой организации ЖКХ по дебету б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

Глава 12 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг пользования лифтом и работ по техническому обслуживанию лифтов

300. Обслуживание лифтового хозяйства в жилищном фонде и на других объектах производится специализированными организациями, получившими в установленном порядке разрешение на осуществление данного вида деятельности.

Взимание в соответствии с законодательством с населения, проживающего в жилищном фонде, платы за пользование лифтом предопределяет особенности при планировании, учете затрат на производство, калькулировании себестоимости и формировании финансовых результатов по услугам, оказываемым специализированными организациями по обслуживанию лифтов для организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, и соответственно населения и выполнению работ по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования.

301. Планирование, учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансовых результатов по услугам пользования лифтами, оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде (независимо от ведомственной принадлежности), производится по форме отчетной калькуляции о себестоимости услуг пользования лифтами, оказываемых населению (форма 6-Лх-н), работы по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования - по форме отчетной калькуляции о себестоимости технического обслуживания лифтов (форма 6-Лх-пр).

302. Отчетная калькуляция себестоимости услуг пользования лифтами, оказываемых населению (форма 6-Лх-н), состоит из разделов, отражающих данные о количестве человек, пользующихся услугами лифтов, доходах за оказанные услуги и затратах на оказание этих услуг по циклам производства (переделам), включая затраты на техническое обслуживание лифтов и обеспечение движения лифтов, прочие и общехозяйственные расходы, полной себестоимости услуг пользования лифтами, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг пользования лифтами являются:

первый раздел - натуральные показатели (количество пользователей услугами лифтов, человек);

третий раздел - полная себестоимость услуг по циклам производства (в руб.).

303. Разграничение производственных циклов по оказанию услуг пользования лифтами (переделов), как и по учету производственных затрат, обусловлено выполнением работ по техническому обслуживанию лифтов для обеспечения безаварийной, безопасной работы лифтового хозяйства специализированными организациями и непосредственно обеспечением двигательных функций лифтов в процессе оказания услуг пользования лифтом, включая расход электроэнергии на работу двигательных установок, обеспечивающих движение лифтов.

Для проведения анализа структуры затрат, выявления резервов их снижения детализация затрат на услуги пользования лифтом непосредственно в учете специализированной организации ЖКХ, оказывающей услуги, может быть еще более глубокой как по статьям так и по элементам затрат.

304. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг должен вестись в специализированной организации непосредственно по циклам производства (переделам): расходы на техническое обслуживание лифтов (ст. 0300) с разбивкой по соответствующим статьям, расходы на обеспечение движения лифтов (ст. 0400) с разбивкой по основным статьям, кроме того, по статьям "прочие прямые затраты" (ст. 0600) и "общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы" (ст. 0700) данные виды затрат также подлежат более глубокой детализации.

По статье "амортизация" (ст. 0350) включаются только расходы специализированной организации по обслуживанию лифтов по амортизационным отчислениям на восстановление собственного оборудования в части услуг, оказанных населению, и не включается амортизация по лифтам.

305. Учет затрат на оказание услуг пользования лифтами осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтами населению в жилищном фонде" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Лх-н по циклам производства (переделам), в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

306. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтами населению в жилищном фонде" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания и реализации услуг пользования лифтами специализированной организации ЖКХ по обслуживанию лифтов.

307. Выручка от реализации услуг пользования лифтами (ст. 0200) включает доходы, получаемые специализированной организацией ЖКХ по обслуживанию лифтов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам.

308. Учет выручки от реализации услуг, оказанных населению по фиксированным тарифам, и финансовых результатов в специализированной организации ЖКХ ведется на соответствующем субсчете "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

309. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов от реализации услуг пользования лифтами учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг населению по фиксированным тарифам производится в следующем порядке:

309.1. по начислению платежей:

309.1.1. предъявлены платежи организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, за услуги пользования лифтами населением, проживающим в этом жилищном фонде, - дебет субсчета "Расчеты с жилищно-эксплуатационной организацией за услуги пользования лифтами населением" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" на всю сумму начисленных платежей за отчетный месяц без учета льгот по оплате, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством;

309.1.2. поступление выручки от организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

309.1.3. финансовый результат от реализации услуг пользования лифтами по фиксированным тарифам формируется по дебету субсчета "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на оказание и реализацию услуг пользования лифтами населению в жилищном фонде" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат на оказание услуг пользования лифтами за отчетный месяц.

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг пользования лифтами населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли;

309.1.4. направление субсидий, получаемых из бюджета в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, на возмещение убытков, формирование окончательного финансового результата от реализации этих услуг, направление субсидий, получаемых из бюджета на уплату налога на недвижимость и на социальные выплаты в части услуг населению, отражается в бухгалтерском учете специализированной организации по обслуживанию лифтового хозяйства, реализующей услуги пользования лифтами населению, проживающему в жилищном фонде, в аналогичном порядке, установленном настоящими Рекомендациями для других видов коммунальных услуг.

310. Учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации услуг пользования лифтами по фиксированным тарифам населению, проживающему в жилищном фонде, на основании данных о фактической оплате услуг производится также в соответствии с порядком, предусмотренным в главе 6 настоящих Рекомендаций.

311. Отчетная калькуляция себестоимости работ по техническому обслуживанию лифтов (форма 6-Лх-пр) состоит из разделов, отражающих данные о количестве обслуживаемых лифтов, доходах за выполненные работы, затратах на выполнение этих работ, финансовом результате от реализации, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций и конечного финансового результата.

Основными разделами при планировании и учете затрат на выполнение работ по техническому обслуживанию лифтов являются:

первый раздел - натуральные показатели (количество лифтов в единицах);

третий раздел - полная себестоимость работ (в руб.).

312. Планирование, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ в специализированных организациях по обслуживанию лифтов должны вестись по соответствующим статьям и элементам затрат, обеспечивающим полную информацию о себестоимости этих работ.

В себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов не включается расход электроэнергии на работу двигательных установок, обеспечивающих движение лифтов.

313. Учет затрат на работы по техническому обслуживанию лифтов осуществляется на соответствующем субсчете "Затраты на техническое обслуживание лифтов" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Лх-пр, в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

314. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на техническое обслуживание лифтов" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость работ по техническому обслуживанию лифтов.

315. Выручка за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов (ст. 0200) включает доходы, получаемые специализированной организацией по обслуживанию лифтов за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования по свободным тарифам, сформированным в порядке, установленном законодательством.

316. Учет выручки за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов и финансовых результатов в специализированной организации ведется на соответствующем субсчете "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация".

317. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов от реализации учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов производится в следующем порядке:

317.1. по начислению платежей:

317.1.1. предъявлены платежи за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов - дебет субсчета "Расчеты за выполненные работы по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация" на всю сумму начисленных платежей за отчетный месяц;

317.1.2. поступление выручки отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

317.1.3. финансовый результат от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов формируется по дебету субсчета "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на техническое обслуживание лифтов" б/счета 20 "Основное производство" на сумму затрат на оказание услуг пользования лифтами за отчетный месяц;

317.1.4. кредитовое сальдо по субсчету "Реализация работ по техническому обслуживанию лифтов" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученной прибыли, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые списываются по окончании отчетного месяца заключительными оборотами в кредит или дебет соответствующего субсчета б/счета 99 "Прибыли и убытки";

317.1.5. формирование окончательного финансового результата от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов отражается в бухгалтерском учете специализированной организации по обслуживанию лифтового хозяйства в порядке, установленном настоящими Рекомендациями для других видов коммунальных услуг;

317.2. учет хозяйственных операций по формированию финансовых результатов от реализации работ по техническому обслуживанию лифтов на основании данных о фактической оплате работ производится в соответствии порядком, предусмотренном в главе 6 настоящих Рекомендаций.

318. Наряду с услугами пользования лифтами, оказываемыми специализированными организациями по обслуживанию лифтов по фиксированным тарифам населению, проживающему в жилищном фонде, работами по техническому обслуживанию лифтов для прочих субъектов хозяйствования, выполняемыми по свободным ценам и тарифам, установленным в соответствии с законодательством, указанными организациями выполняется ряд работ, связанных с установкой и заменой лифтов, обслуживанием инженерных систем внутри жилых домов и зданий, оказанием платных услуг населению по обследованию и ремонту бытовых электроплит, другого оборудования и прочих видов работ и услуг.

319. Планирование, учет затрат на производство работ и оказание услуг по указанным видам производятся в общеустановленном порядке, определенном настоящими Рекомендациями.

320. Сводный отчет о себестоимости по прочим работам и услугам составляется специализированной организацией по обслуживанию лифтового хозяйства по форме отчетной калькуляции 6-Пр "Отчетная калькуляция себестоимости по прочим работам и услугам".

321. Общая сумма выручки от реализации услуг пользования лифтами, работ по техническому обслуживанию лифтов и прочих видов работ и услуг, а также затраты на их производство и оказание и окончательный финансовый результат специализированной организации по обслуживанию лифтового хозяйства складываются исходя из всех видов деятельности и отражаются в сводной отчетной калькуляции о себестоимости жилищно-коммунальных услуг (форма 6-Сжкх).

Глава 13 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг бани

322. Отчетная калькуляция себестоимости услуг банного хозяйства (форма 6-Бх) включает разделы, отражающие данные об объемах оказанных услуг в натуральных показателях (пропуск платных посетителей или человеко-помывок), включая расходы воды, топлива, полученной тепловой энергии со стороны т.д., полной себестоимости услуг, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание банных услуг являются:

первый раздел - натуральные показатели (общие объемные показатели: тыс. человеко-помывок, тыс.куб.м израсходованной воды, тыс.т израсходованного условного топлива, тыс.Гкал полученной тепловой энергии со стороны);

третий раздел - полная себестоимость услуг (в руб.).

323. Планирование себестоимости, учет затрат на оказание банных услуг, выручки от реализации и финансовых результатов при наличии в бане общих отделений, услуги в которых оказываются по фиксированным тарифам, и отделений повышенной комфортности ("люкс"), услуги в которых оказываются по свободным тарифам, производятся в разрезе видов услуг в зависимости от уровня действующих тарифов.

Указанная особенность обусловлена компенсацией из бюджета убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам в общих отделениях бань.

324. В случае, если имеются технические, организационные и другие возможности выделения прямых затрат на оказание банных услуг населению по свободным тарифам, данный вид услуг подлежит выделению в отдельный объект бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости услуг.

325. Основными статьями при планировании и учете затрат на оказание банных услуг являются материальные статьи затрат (вода, канализация, теплоэнергия, электроэнергия, топливо, амортизация, расходы по ремонту и техническому обслуживанию), а также прочие прямые затраты и общеэксплуатационные расходы.

326. При оказании дополнительных услуг, сопутствующих банным услугам и продаже сопутствующих товаров, планирование и учет затрат на их оказание выделяются в отдельный объект учета с соответствующим планированием затрат и финансовых результатов по данным видам деятельности в соответствии с настоящими Рекомендациями.

327. Учет затрат на оказание банных услуг в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является оказание банных услуг населению, производится по дебету субсчета "Затраты на оказание банных услуг" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Бх, в корреспонденции с кредитом соответствующих б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

328. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание банных услуг" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания банных услуг.

329. Учет выручки от реализации банных услуг осуществляется, как правило, по поступлению денежных средств в кассу бани или на расчетный счет организации ЖКХ (в порядке безналичных расчетов) с распределением по субсчетам: "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам".

330. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации банных услуг производится записями по дебету б/счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и кредиту соответствующих субсчетов "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

331. По завершении отчетного месяца затраты на оказание банных услуг заключительным оборотом с кредита б/счета 20 "Основное производство" списываются в дебет соответствующих субсчетов "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

332. Распределение затрат, подлежащих списанию, производится пропорционально услугам, оказанным по фиксированным и свободным тарифам в натуральных показателях, либо пропорционально другим прямым признакам, закрепленным в учетной политике организации ЖКХ.

333. В случае, если в тарифы на услуги бани, оказываемые населению по свободным тарифам, включена часть затрат по услугам, оказываемым по фиксированным тарифам, порядок отражения в бухгалтерском учете списания части затрат по услугам населению, включенных в свободные тарифы, изложен в главе 6 настоящих Рекомендаций и при распределении затрат на объемы реализованных услуг следует руководствоваться указанными положениями.

334. Формирование финансовых результатов от оказания банных услуг населению производится на субсчетах "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" и "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" с учетом дебетовых оборотов по начислению налогов, причитающихся к уплате в доход бюджета по операциям, связанным с реализацией банных услуг.

335. Дебетовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" свидетельствует о сумме полученного убытка и списывается заключительным оборотом по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от реализации банных услуг по фиксированным тарифам" (на сумму полученного убытка).

336. Кредитовое (либо дебетовое) сальдо по субсчету "Выручка от реализации банных услуг по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" списывается заключительным оборотом в кредит или дебет соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".

337. Окончательный результат по данному виду деятельности формируется с учетом заключительных оборотов по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг бани, в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".

Глава 14 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг гостиницы

338. Отчетная калькуляция себестоимости услуг гостиничного хозяйства (форма 6-Гх) включает разделы, отражающие данные об общем количестве мест в гостинице, общей полезной площади, в том числе сдаваемой в аренду, жилой площади и общем количестве предоставленных койко-суток, выручке от реализации, полной себестоимости, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате.

Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг гостиницы являются данные:

первого раздела - натуральные показатели (тыс. койко-суток);

третьего раздела - полная себестоимость услуг (в руб.).

Отличительной особенностью при планировании себестоимости, учете затрат на оказание услуг гостиницы, выручки от реализации и финансовых результатов является полная хозрасчетная деятельность по данному виду услуг.

339. Планирование и учет затрат на оказание услуг гостиницы осуществляются по всем элементам и статьям затрат в общеустановленном порядке.

Тарифы на услуги гостиниц, сформированные в установленном порядке, должны обеспечивать в полном объеме возмещение затрат при их оказании и включать нормативный уровень рентабельности для образования источников расширенного воспроизводства по данному виду услуг.

Затраты по дополнительным видам платных услуг, оказываемых населению услуг гостиницы (предоставление напрокат имущества и инвентаря, бытовые услуги и т.п.) подлежат выделению в отдельный объект планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг в соответствии с настоящими Рекомендациями.

340. Учет затрат на оказание услуг гостиницы в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является предоставление населению услуг гостиницы, производится по дебету субсчета "Затраты на оказание услуг гостиницы" б/счета 20 "Основное производство" в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в форме отчетной калькуляции 6-Гх, в корреспонденции с кредитом соответствующих б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

341. Дебетовый оборот по дебету субсчета "Затраты на оказание услуг гостиницы" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость оказания услуг.

342. Учет выручки от реализации услуг гостиницы осуществляется, как правило, по поступлению денежных средств в кассу гостиницы или на расчетный счет организации ЖКХ (в порядке безналичных расчетов).

343. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации услуг гостиницы производится записями по дебету б/счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и кредиту соответствующего субсчета "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация".

344. По завершении отчетного месяца затраты на оказание услуг гостиницы заключительным оборотом с кредита б/счета 20 "Основное производство" списываются в дебет соответствующего субсчета "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация".

345. Формирование финансового результата от оказания услуг гостиницы производится на субсчете "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация" с учетом дебетового оборота по указанному субсчету в результате отнесения налога на добавленную стоимость и налогов из выручки (оборотных налогов), начисленных и причитающихся к уплате, на оказанные объемы услуг.

346. Кредитовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации услуг гостиницы" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме прибыли, полученной от реализации услуг гостиницы, дебетовое - о сумме полученного убытка, которые по итогам отчетного месяца подлежат списанию в кредит или дебет соответствующего субсчета обобщающего б/счета 99 "Прибыли и убытки".

347. Окончательный результат по данному виду деятельности формируется с учетом заключительных оборотов по соответствующим субсчетам б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг гостиницы, в дебет или кредит соответствующего субсчета обобщающего б/счета финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".

Глава 15 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости ритуальных услуг

348. Отчетная калькуляция себестоимости ритуальных услуг (форма 6-Ру) является обобщающей (сводной) формой отчетности, представляющей отчетные данные о затратах на производство и оказание ритуальных услуг, выручке от их реализации, финансовых результатах и т.д. без представления обобщенных данных о натуральных показателях об объемах производства продукции и реализации услуг.

349. Учитывая многопрофильную направленность данного вида деятельности (начиная от производства ритуальных изделий, их реализации покупателям и заканчивая оказанием услуг по захоронению и т.п.), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции и ритуальных услуг каждое направление деятельности подлежит выделению в отдельный объект учета и калькулирования себестоимости с последующим включением в сводную форму отчетности 6-Ру.

350. Планирование, учет затрат на производство продукции и оказание ритуальных услуг производятся в общеустановленном порядке, предусмотренном в главах 4 и 5 настоящих Рекомендаций, по основным элементам и статьям затрат.

351. Учет затрат на производство ритуальных изделий (памятники, венки, цветочная продукция, гробы и т.д.) в организациях ЖКХ, одним из основных видов деятельности которых являются их производство и реализация как населению, так и прочим покупателям и заказчикам (юридическим лицам), осуществляется по дебету соответствующего субсчета "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" по основным элементам и статьям затрат в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрипроизводственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

352. Учет готовых изделий, сданных в установленном порядке из производства и принятых на склад, в аналитическом учете ведется в количественно-суммовой форме в разрезе номенклатуры изделий и их себестоимости.

353. Выпуск готовых изделий из производства отражается в бухгалтерском учете записями по дебету б/счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" (на фактическую себестоимость выпущенных изделий).

354. Дебетовое сальдо по субсчету "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" свидетельствует о себестоимости незавершенного производства ритуальных изделий.

355. Оприходование на склад готовых изделий отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 43 "Готовая продукция" и кредиту б/счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Если фактическая себестоимость готовых изделий определяется по окончании отчетного месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции хозяйственные операции по выпуску готовых изделий отражаются бухгалтерскими записями по нормативной себестоимости с кредита субсчета "Затраты на производство ритуальных изделий" б/счета 20 "Основное производство" в дебет и кредит б/счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и соответственно в дебет б/счета 43 "Готовая продукция" с последующим внесением сторнировочных записей на разницу между фактической и нормативной себестоимостью по дебету или кредиту б/счетов 90 "Реализация", 45 "Товары отгруженные" (по реализованным и отгруженным изделиям) в корреспонденции с кредитом или дебетом б/счета 43 "Готовая продукция".

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 |

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского