Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 № 126а "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 2

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 |

¦Приход с остатком     ¦   980   ¦       1350        ¦        370         ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Коэффициент отклонений¦         ¦                   ¦                    ¦
¦(370 / 980)           ¦         ¦                   ¦       0,3775       ¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Расход                ¦   570   ¦785,2 (570 + 215,2)¦215,2 (570 x 0,3775)¦
+----------------------+---------+-------------------+--------------------+
¦Остаток на конец м-ца ¦   410   ¦564,8 (410 + 154,8)¦154,8 (370 x 0,3775)¦
¦----------------------+---------+-------------------+---------------------

Планово-учетные цены на продукцию подсобных производств корректируются по мере изменения цен на строительные материалы, топливо, электроэнергию, изменения тарифных ставок и окладов и других показателей.

56. Метод ЛИФО представляет собой метод оценки запасов материальных ценностей по ценам последнего приобретения. Согласно этому методу списание материалов на себестоимость услуг производится исходя из правила: "последняя партия на приход - первая в расход", т.е. списываемые материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным. По цене последнего приобретения оценивается как расход материалов за месяц, так и остаток на конец месяца.

Пример расчета для списания на себестоимость услуг материальных ценностей по методу ЛИФО

------------------------------+----------------+--------+-------------
¦        Наименование         ¦Количество ед-ц ¦ Цена,  ¦ Сумма, тыс.руб. ¦
¦                             ¦                ¦  руб.  ¦                 ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Остаток на начало м-ца       ¦      1000      ¦  100   ¦       100       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Приход                       ¦      8800      ¦        ¦      1250       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦в том числе:                 ¦                ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦1 партия                     ¦      2000      ¦  120   ¦       240       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦2 партия                     ¦      1800      ¦  135   ¦       243       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦3 партия                     ¦      2500      ¦  146   ¦       365       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦4 партия                     ¦      1500      ¦  158   ¦       237       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦5 партия                     ¦      1000      ¦  165   ¦       165       ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Расход за месяц              ¦      5700      ¦   X    ¦        X        ¦
+-----------------------------+----------------+--------+-----------------+
¦Остаток на конец м-ца        ¦      4100      ¦   X    ¦        X        ¦
¦-----------------------------+----------------+--------+------------------

Расчет по методу ЛИФО

-------------------------------+---------------+--------+-------------
¦        Наименование          ¦Количество ед-ц¦ Цена,  ¦ Сумма, тыс.руб. ¦
¦                              ¦               ¦  руб.  ¦                 ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦Расход всего                  ¦      5700     ¦   X    ¦      861,5      ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦в том числе:                  ¦               ¦        ¦                 ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 5 партии                   ¦      1000     ¦  165   ¦       165       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 4 партии                   ¦      1500     ¦  158   ¦       237       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 3 партии                   ¦      2500     ¦  146   ¦       365       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 2 партии                   ¦      700      ¦  135   ¦      94,5       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦Остаток на конец м-ца - всего ¦      4100     ¦   X    ¦      488,5      ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 2 партии                   ¦      1100     ¦  135   ¦      148,5      ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦из 1 партии                   ¦      2000     ¦  120   ¦       240       ¦
+------------------------------+---------------+--------+-----------------+
¦Остаток на начало м-ца - всего¦      1000     ¦  100   ¦       100       ¦
¦------------------------------+---------------+--------+------------------

Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле:

Р = Н + П - К,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Н, К - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

57. В учетной политике организации могут быть закреплены и другие методы оценки и учета запасов, предусмотренные законодательством.

58. Затраты на материалы и топливо учитываются за вычетом стоимости возвратных отходов, которые подразделяются на используемые самой организацией и не используемые ею, в том числе реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов (например, отработанное масло, шлак после сжигания твердого топлива и др.) по цене реализации на сторону или возможного использования внутри организации обращается на уменьшение затрат на основное и вспомогательное производство (в данном примере на себестоимость услуг теплоснабжения по статьям "Материалы" и "Топливо").

59. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака после сжигания твердого топлива и др.) определяется по пониженной цене исходного материального ресурса, если их дальнейшее использование связано с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В обязательном порядке подлежат отражению в бухгалтерском учете возвратные отходы производственных участков деревообработки с оприходованием отходов на б/счете 10 "Материалы" субсчет "Топливо", с последующим использованием на собственные нужды для отопления производственных помещений, выработку тепловой энергии или реализации на сторону по цене возможной реализации.

Оприходование отходов деревообработки производится ежемесячно на основании актов, составляемых специальной комиссией по установленной форме. В акте указываются объемы отходов, место хранения, материально-ответственное должностное лицо, в подотчете которого находится данный ресурс. Цена возможного использования устанавливается на основании действующих цен на аналогичные виды топлива у поставщиков, при реализации на сторону - договорная цена, обеспечивающая возмещение издержек по складированию, хранению, транспортировке, и других затрат, с учетом нормативного уровня рентабельности.

60. При значительных закупках товарно-материальных ценностей для производственных нужд, наличии в структуре организации подразделений снабжения и материально-технического обеспечения в отдельный объект учета подлежат выделению затраты, связанные с транспортно-заготовительными расходами.

Учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по следующим видам затрат:

оплата за провоз (транспортный тариф, фрахт и т.п.) со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станции отправления;

разгрузка и доставка товарно-материальных ценностей на склад организации, включая погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда складских рабочих;

содержание специальных заготовительных контор, складов и других заготовительных подразделений в местах заготовки;

командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов (топлива) и доставкой их на склады организации с мест заготовки (командировочные расходы водителей и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и т.п.).

Не относятся к транспортно-заготовительным расходам затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов. Эти затраты включаются в общеэксплуатационные расходы;

возмещение суммы потерь материалов в пути в переделах установленных норм естественной убыли.

Расходы на содержание отдела снабжения и складов включаются не в транспортно-заготовительные расходы, а в общехозяйственные расходы. Транспортно-заготовительные расходы ежемесячно списываются на те же статьи затрат, на которых отражен расход товарно-материальных ценностей.

Для упрощения расчетов транспортно-заготовительные расходы списываются пропорционально списываемым товарно-материальным ценностям. Процент, по которому они относятся на стоимость списываемых товарно-материальных ценностей, определяется по следующей формуле:

К = (Нс + Ном) x 100 / (Мс + Мом),

где К - процент, по которому ТЗР относятся на стоимость товарно-материальных ценностей;

Нс - сальдо ТЗР на начало месяца;

Ном - ТЗР за отчетный месяц;

Мс - сальдо материалов на начало месяца по цене приобретения;

Мом - приход материалов за отчетный месяц по цене приобретения.

61. Учет средств труда в организациях ЖКХ должен основываться на нормативных правовых актах, регламентирующих порядок его учета.

При определении, к какому имуществу (основным средствам или средствам труда) относятся приобретаемые материальные ресурсы, следует руководствоваться нормами действующего законодательства.

62. Средствами труда являются отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в порядке, установленном действующим законодательством:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого действующим законодательством;

предметы независимо от их стоимости и срока службы по перечню, определенному пунктом 13.7.3 и действующим законодательством о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в том числе специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством, форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в соответствии с законодательством: специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; технологическая тара - тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и / или непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.) и др.).

Лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен в соответствии с действующим законодательством. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

Конкретный предельный размер (лимит) отнесения имущества в состав основных средств или предметов определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике, однако он не должен превышать установленный предельный лимит - 30 базовых величин.

63. Стоимость предметов, являющихся средствами труда, учитывается на счете 10 "Материалы" субсчет "Инвентарь" и включается в затраты на производство и реализацию услуг в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного действия до двух лет;

по специальным инструментам и специальным приспособлениям, предназначенным для индивидуальных заказов, - погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, на эксплуатацию которых установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам - одним из следующих способов, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации:

а) в размере 50% стоимости предметов - при передаче их в эксплуатацию и оставшиеся 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью;

б) в размере 100% - при выбытии предметов за их непригодностью;

в) в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию.

Предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются на себестоимость услуг единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Учет указанных предметов ведется в количественном выражении на карточках учета материально ответственными лицами.

Наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитывается на соответствующих субсчетах балансового счета 10 "Материалы".

64. Отпуск материальных ценностей с центрального склада, складов структурных подразделений и участков организации ЖКХ в производство (в подотчет материально ответственных должностных лиц) производится на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение материалов, оформленных в установленном порядке.

65. Списание материальных ценностей на производство и оказание услуг производится на основании отчетов материально ответственных должностных лиц о движении материальных ценностей за отчетный месяц, подтвержденных первичными документами установленной формы (актами на списание материальных ценностей исходя из объемов производства и оказания услуг).

В зависимости от направления использования расход материальных ресурсов отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета б/счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов:

20 "Основное производство" - в части затрат на производство и оказание услуг;

23 "Вспомогательные производства" - расход материальных ресурсов на вспомогательные производства;

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - расход материальных ресурсов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды.

Кроме указанных материальные ресурсы могут списываться и на другие счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения хозяйственной операции по их движению.

Не израсходованные на производство услуг на конец отчетного месяца материалы учитываются в составе материальных ценностей на складе и в подотчете материально ответственных должностных лиц.

66. При выбытии материалов не на производство и оказание услуг (продажа, списание и др.) их стоимость списывается с кредита б/счета 10 "Материалы" в дебет б/счета 91 "Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

67. Получение, хранение и отпуск горюче-смазочных материалов, а также документальное оформление указанных операций производятся в соответствии с действующим законодательством.

69. Учет расходов на оплату труда работников основного и вспомогательного производства, персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения в организациях ЖКХ ведется с учетом специфики производства и оказания услуг, в соответствии и с действующими положениями, и с инструкциями об организации учета и оплате труда.

Оплата труда работников в организации и ее структурных подразделениях производится в пределах имеющихся средств на оплату труда. Формирование фонда оплаты труда организации ЖКХ регулируется действующими нормативными правовыми актами. Фонд оплаты труда организации составляют выплаты, включаемые в себестоимость услуг (на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли) и относимые на расходы от внереализационных операций и не учитываемые при налогообложении прибыли.

70. В связи с оказанием услуг населению по тарифам, которые не обеспечивают возмещение затрат и образование прибыли, организациям ЖКХ при формировании расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год предусматриваются субсидии из бюджета на выплаты социального характера, которые не могут быть включены в себестоимость услуг и относятся согласно бухгалтерскому учету на уменьшение целевого источника выплат.

71. Выплаты из фонда оплаты труда регулируются нормативными правовыми актами, а также принятыми в организациях положениями, являющимися неотъемлемой частью коллективного договора.

72. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость услуг по прямому признаку на основании первичных документов по начислению заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и премий по прямому признаку распределение их по отдельным видам услуг производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).

73. Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных технологическим процессом, оформляются соответствующими первичными документами (приказами, распоряжениями, нарядами и т.п.).

74. Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется соответствующим актом, в котором указываются причина и время простоя. Акт утверждается руководителем организации. Оплата простоев не по вине рабочего производится в соответствии с законодательством.

75. Основными формами первичной учетной документации по труду являются:

приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора;

личный листок по учету кадров, дополнения к личному листку по учету кадров, записка о предоставлении отпуска;

график выхода на работу;

табель учета использования рабочего времени и заработной платы;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости;

лицевые счета по начислению заработной платы и другие документы, утвержденные в установленном порядке.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных в установленном порядке (листки нетрудоспособности, листки о простое, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

76. На основании первичных документов составляется ведомость распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат в корреспонденции с б/счетами учета затрат на производство и оказание услуг и б/счетами, отражающими источники выплат, не включаемых в себестоимость услуг.

77. Общая сумма распределенных по направлениям расходов на оплату труда (основное производство, вспомогательное производство, социальные выплаты и т.п.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда (кредиту б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

78. Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых является себестоимость услуг (затраты, учитываемые при налогообложении прибыли), отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

79. Суммы, начисленные за предоставленные в соответствии с законодательством ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, причитающейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем за отчетным месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Таким образом, начисленная оплата за очередные и дополнительные отпуска отчетного месяца отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 20, 23, 25, 26 и др. и кредиту б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", оплата за дни отпуска, следующего за отчетным месяца, отражается в учете записями по дебету б/счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

80. В целях равномерного включения в себестоимость услуг сумм оплаты очередных и дополнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет (при создании такого резерва) в организациях ЖКХ может создаваться резерв предстоящих платежей на эти цели (включая отчисления на социальные нужды по этим выплатам). Решение о создании такого резерва в обязательном порядке предусматривается в учетной политике организации.

Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальные нужды) отражается в учете по кредиту соответствующих субсчетов б/счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание услуг.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в учете производятся бухгалтерские записи по дебету б/счетов 20, 23, 25, 26 и кредиту б/счета 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков".

На суммы фактических расходов по этому резерву производятся бухгалтерские записи по дебету б/счета 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков" и кредиту б/счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уточнение сумм образования и использования резервов по каждому направлению производится периодически, а по итогам работы за год в обязательном порядке на основании смет расходов, расчетов и т.п., и при необходимости суммы начисленных резервов корректируются проведением сторнировочных записей по их образованию ("красное сторно") или дополнительных по доначислению.

По окончании отчетного года образованный резерв на оплату отпусков должен соответствовать суммам, начисленным за количество дней неиспользованного отпуска.

Порядок резервирования других расходов за счет себестоимости услуг регулируется нормативными правовыми актами.

81. Отчисления на социальные нужды, отчисления на государственное социальное страхование персонала организации определяются исходя из размера отчислений (в процентах) от фактических выплат на оплату труда, устанавливаемых в соответствии с законодательством.

Перечень видов выплат средств на оплату труда и социальные нужды, на которые начисляются либо не начисляются обязательные отчисления на социальные нужды, устанавливается законодательством.

82. В бухгалтерском учете фактически начисленные суммы отчислений на социальные нужды, источником которых является себестоимость услуг, отражаются бухгалтерскими записями по дебету б/счетов учета затрат на производство и реализацию услуг (20, 23, 25, 26, 97), соответствующими отражению на этих счетах начислениям заработной платы.

83. Балансовый счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, начисленные на выплаты, которые подлежат обложению этими отчислениями, и подлежащие перечислению в соответствующие фонды:

дебет б/счетов, обобщающих затраты, - 20, 23, 25, 26, 97 - в части отчислений, производимых за счет организации;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту б/счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом б/счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисленная сумма пени за несвоевременное внесение начисленных платежей, в корреспонденции с дебетом б/счета 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные из фонда социального страхования.

По дебету б/счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

84. Расчет амортизационных отчислений и их отражение в бухгалтерском учете производятся в соответствии с действующим законодательством.

85. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в производстве и реализации услуг, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование другим организациям с целью получения дохода, учитываемые в составе доходных вложений.

86. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным (исходя из 1/12 установленной годовой нормы от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств), нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

87. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и закрепляет их в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный способ расчета амортизации пересмотру не подлежит.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации услуг, приводящего к получению убытков, организации, выбравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным объектам основных средств линейный способ на основе срока полезного использования, не достигшего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, обязаны осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются в соответствии с законодательством.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизации могут рассчитываться исходя из годовой нормы, длительности срока эксплуатации объектов в течение года в месяцах и утверждаться комиссией организации. При этом годовая сумма амортизационных отчислений таких объектов, участвующих в производстве и реализации услуг, включается в себестоимость услуг за период эксплуатации данного объекта в году (газонокосилки и другое оборудование, используемое неполный календарный год).

88. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, не используемым в производстве и реализации услуг, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы, не включается в себестоимость производства и реализации услуг, а входит в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

89. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в производстве и реализации услуг, производятся на протяжении всего срока их полезного использования:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость производства и реализации услуг;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным для начисления на него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

90. Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на б/счете 02 "Амортизация основных средств", а по объектам нематериальных активов - на б/счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете бухгалтерскими записями по кредиту б/счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом б/счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; затрат на реализацию - 44 "Расходы на реализацию"; затрат по неиспользуемым основным средствам и нематериальным активам - 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством, в т.ч. в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в производстве и реализации услуг, - простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, а также начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом основной деятельности организации), и других).

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в производстве и реализации услуг объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав операционных расходов (в случае передачи сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования; по объектам, находящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, по объектам, временно не эксплуатируемым, вне зависимости от их местонахождения) и отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счетов 02 и 05.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом б/счетов 02 и 05; при списании расходов начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в производстве обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту б/счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"), а при выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) - по дебету б/счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту б/счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов"). При списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам производится бухгалтерская запись, аналогичная как и при выбытии объектов.

91. Особый порядок начисления амортизации установлен на объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Учитывая, что жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства населенных пунктов не являются активной частью основных средств, восстановление которых осуществляется за счет средств собственников жилья и средств бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда и объектов благоустройства, потеря (уменьшение) первоначальной стоимости таких объектов в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета должна отражаться на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств". Выбытие жилищного фонда в связи с приватизацией отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом б/счета 01 "Основные средства" на первоначальную стоимость выбывающего жилищного фонда и соответствующей записью по забалансовому счету 014 "Потеря стоимости основных средств".

92. Особенности начисления амортизации по объектам аренды (лизинга) регламентируются действующим законодательством.

93. В соответствии с действующими нормативными правовыми актами субъекты хозяйствования обязаны формировать амортизационный фонд. Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Порядок создания и использования амортизационного фонда, а также его корректировка при досрочном выбытии (продаже, безвозмездной передаче) или ликвидации амортизируемого имущества (в течение года с даты постановки на учет) регламентируются действующим законодательством.

94. Организации ЖКХ, применяющие линейный способ начисления амортизации (как по всем объектам основных средств, так и по отдельным объектам), могут производить индексацию амортизационных отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций по не зависящим от них причинам.

Условия и порядок проведения индексации амортизационных отчислений также регламентируются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете организаций сумма индексации отражается записями по дебету б/счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом б/счета 83 "Добавочный фонд". Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

При проведении переоценки основных средств на сумму начисленной индексации увеличиваются износ основных фондов и добавочный фонд бухгалтерской записью по дебету б/счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту б/счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за отчетный год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения производится сторнировочная запись ("красное сторно") по дебету б/счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом б/счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производятся перерасчет и корректировка суммы начисленного за отчетный год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

Если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.

95. Учет резервных фондов, движение средств организации, резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и реализацию услуг отражается в бухгалтерском учете на б/счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

На б/счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости организацией ЖКХ могут быть отражены: затраты на резервирование расходов для оплаты очередных и дополнительных отпусков работников; предстоящие расходы на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора; предстоящие затраты на ремонт основных средств, в случаях когда ремонт производится неравномерно на протяжении года; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; прочие резервы.

Образование резервных фондов в обязательном порядке должно отражаться в учетной политике организации.

Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств в организациях ЖКХ, как правило, включаются в себестоимость услуг в том отчетном периоде, в котором выполнен ремонт, по соответствующим элементам затрат (материальным, расходы на оплату труда и др.).

96. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость услуг организации могут формировать фонд (резерв) ремонта основных средств (ремонтный фонд) за счет отчислений по утвержденным нормативам.

Порядок образования и планирования сумм ремонтного фонда детально изложен в пунктах 28 и 35.12 настоящих Рекомендаций.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в размере 1/12 от норматива затрат на ремонт основных средств.

Начисление ремонтного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов по учету затрат 20, 23, 25, 26 в корреспонденции с б/счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд").

Стоимость ремонтных работ, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, учитывается в разрезе объектов на соответствующем субсчете б/счета 23 "Вспомогательные производства".

На стоимость законченного ремонта основных средств производятся бухгалтерские записи по дебету б/счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд") с кредита б/счета 23 "Вспомогательные производства".

В случаях, когда фактические расходы на ремонт превышают начисленный размер ремонтного фонда, по незаконченным объектам превышение относится на расходы будущих периодов с последующим отчислением равными долями на расходы текущего периода.

Списание средств ремонтного фонда производится только по тем объемам ремонтных работ, которые подтверждены актами выполненных работ, независимо от способа их проведения (силами структурных подразделений организации ЖКХ или с привлечением подрядных организаций), и оформленным в установленном порядке актом ввода объекта после капитального ремонта.

В случае излишне зарезервированных сумм на проведение ремонта при формировании ремонтного фонда по окончании отчетного года производится корректировка и излишне зарезервированные суммы сторнируются бухгалтерскими записями ("красное сторно") по дебету б/счетов по учету затрат 20, 23, 25, 26 и кредиту б/счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

97. Учет расходов по организации и обслуживанию производства и управлению в организациях ЖКХ осуществляется на б/счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по соответствующим элементам и статьям затрат.

По дебету б/счетов 25 и 26 с кредита б/счетов 10, 16, 70, 69 и т.п. обобщаются затраты, связанные с обслуживанием производственного оборудования и управлением организацией.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому производственному участку организации отдельно, а общехозяйственные - в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

98. В многоотраслевых организациях ЖКХ с цеховой структурой управления распределение общехозяйственных расходов между производственными участками (цехами) производится пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

В тех случаях, когда структурное подразделение выполняет два и более вида деятельности (например, участок водопроводно-канализационного хозяйства, участок теплоснабжения, включающий производство тепловой энергии собственной выработки и транспортировку покупной тепловой энергии, и т.п.), общепроизводственные расходы могут учитываться в целом по подразделению, а их общая сумма распределяется на себестоимость каждого вида услуг пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

99. Накопленные затраты на б/счете 25 "Общепроизводственные расходы" по окончании отчетного месяца заключительным оборотом полностью списываются с кредита данного счета в дебет б/счетов 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов, обобщающих затраты на производство и оказание конкретных видов услуг: водоснабжение, канализация, производство тепловой энергии собственной выработки, транспортировка покупного тепла и т.п.), 23 "Вспомогательные производства", 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

100. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и оказанием услуг, полностью ежемесячно списываются бухгалтерскими записями с кредита б/счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов по конкретным видам услуг), 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 86 "Целевое финансирование", 90 "Реализация", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

Приведенная корреспонденция б/счетов по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается в соответствующих журналах-ордерах и сводных ведомостях бухгалтерского учета.

101. Сводный учет затрат и калькулирование фактической себестоимости услуг.

Сводный учет затрат на производство и реализацию услуг является основой для формирования фактической себестоимости услуг организаций ЖКХ и калькулирования фактической себестоимости единицы услуги.

102. Сводный учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг ведется по каждом виду услуг в жилищном хозяйстве в журнале-ордере формы N 5-ЖХ, по коммунальным услугам и работам по содержанию населенных пунктов (если эти работы являются одним из основных видов деятельности организации ЖКХ) - в журнале-ордере формы N 5.

103. Фактическая себестоимость (затраты на производство) каждого вида услуг определяется по данным б/счета 20 "Основное производство" (соответствующего субсчета - по каждому виду услуг), на котором учтены как прямые затраты, связанные с производством и оказанием услуг, так и соответствующая часть затрат вспомогательных производств, расходов на ремонт, техническое обслуживание оборудования и содержание персонала общепроизводственного назначения, а также на управление и организацию производства и др., предварительно учитываемых на б/счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

104. Фактическая себестоимость производства и оказания единицы каждого вида услуг определяется исходя из фактической себестоимости производства и оказания всего объема услуг по каждому конкретному виду (руб.) и общего объема услуг в натуральных показателях (кв. метров обслуживаемой площади жилищного фонда, Гкал произведенной тепловой энергии, куб. метров реализованной воды и очищенных стоков и т.д.).

105. По окончании отчетного месяца затраты на производство и оказание услуг списываются полностью с кредита б/счета 20 "Основное производство" в дебет:

б/счета 90 "Реализация" (по соответствующим субсчетам реализации каждого конкретного вида услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанных населению и юридическим лицам) - в случае закрепления в учетной политике организации метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оказания услуг (моменту отгрузки) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов;

б/счета 45 "Товары отгруженные" (по соответствующим субсчетам каждого конкретного вида оказанных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанных населению и юридическим лицам) - при использовании метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оплаты расчетных документов.

106. В бухгалтерском учете организаций ЖКХ б/счет 20 "Основное производство", обобщающий затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, ежемесячно закрывается и переходящих остатков незавершенного производства не имеет.

107. В сводном учете затраты на производство и оказание услуг группируются с разбивкой по конкретным видам услуг, в разрезе калькуляционных статей в целом по организации.

Глава 6 Порядок формирования финансовых результатов

108. Конечный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период отражает изменения собственного капитала в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Этот результат определяется по б/счету 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

109. Конечный финансовый результат от реализации жилищно-коммунальных услуг подлежит формированию по всем видам деятельности (видам услуг) за счет:

109.1. финансового результата от реализации услуг (сальдо соответствующих субсчетов в разрезе видов услуг и по группам (категориям) потребителей (население и юридические лица) б/счета 90 "Реализация": дебет соответствующего субсчета (убыток) - с кредита б/счета 90 "Реализация" в дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет соответствующего субсчета б/счета 90 "Реализация" - с кредита б/счета 99 "Прибыли и убытки").

Для получения достоверных учетных данных при формировании конечного финансового результата обороты по дебету или кредиту соответствующих субсчетов б/счета 90 "Реализация" производятся по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и юридические лица) с отнесением на соответствующий субсчет б/счета 99 "Прибыли и убытки".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, для исключения фактов компенсации убытков от реализации услуг населению прибылью от реализации услуг юридическим лицам, по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом сумма неперекрытых убытков от реализации услуг населению по итогам работы за отчетный год может быть отнесена в счет субсидий из бюджета, выделяемых на эти цели в будущих периодах. В таких случаях дебетовое сальдо по соответствующему субсчету (виду услуг, реализованных населению) б/счета 90 "Реализация" может быть списано бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с местными исполнительными и распорядительными органами" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом б/счета 90 "Реализация" с последующим списанием задолженности местных исполнительных и распорядительных органов, по мере поступления целевого финансирования на компенсацию неперекрытых убытков в следующем за отчетным периоде, бухгалтерскими записями по дебету б/счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, и принятия решения собственника организации (местного исполнительного и распорядительного органа) о компенсации указанных убытков прибылью от реализации услуг юридическим лицам дебетовое сальдо по соответствующему субсчету б/счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";

109.2. результата от операционных доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков от реализации имущества организации (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг) б/счета 91 "Операционные доходы и расходы": дебет (убыток) - с кредита б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" - с кредита б/счета 99 "Прибыли и убытки";

109.3. внереализационных прибылей и убытков, в том числе чрезвычайных доходов и расходов (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы": дебет (убыток) - с кредита б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" - с кредита б/счета 99 "Прибыли и убытки").

110. Сформированный по соответствующим субсчетам б/счета 99 "Прибыли и убытки" в разрезе видов услуг результат: дебетовое сальдо - убыток, кредитовое - прибыль - свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации по каждому виду жилищно-коммунальных услуг.

Конечный финансовый результат формируется из "свернутого" сальдо по б/счету 99 "Прибыли и убытки" и подлежит (прибыль) налогообложению и последующему распределению в соответствии с законодательством. В соответствии с учетной политикой организации по окончании отчетного периода сальдо по б/счету 99 "Прибыли и убытки" списывается бухгалтерской записью по дебету либо кредиту этого счета в дебет либо кредит б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

111. Показатели, характеризующие конечные финансовые результаты работы организации, а также использование нераспределенной прибыли, отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс ф. N 1 (разделы IV "Доходы и расходы", III "Источники собственных средств");

отчет о прибылях и убытках ф. N 2;

отчет о движении источников собственных средств ф. N 3.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются действующим законодательством.

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении источников собственных средств, а также других форм бухгалтерской отчетности регламентируется действующим законодательством.

112. В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете организации хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного периода бухгалтерские записи по исправлению производятся по соответствующим б/счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором было выявлено неправильное отражение операций.

В случае выявления завышения (занижения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов производятся сторнировочные записи по дебету (кредиту) соответствующих б/счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" 92 "Внереализационные доходы и расходы", в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих б/счетов.

Исправления бухгалтерских записей при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся по дебету (кредиту) б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций за отчетный год после утверждения бухгалтерской отчетности исправления в учет и отчетность не вносятся. Исправление неправильных записей производится в текущем году.

113. Выручка от реализации и себестоимость жилищно-коммунальных услуг отражаются на б/счете 90 "Реализация" по каждому виду реализованных услуг и в разрезе групп потребителей: население и юридические лица (на соответствующих субсчетах). Этот б/счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, связанных с осуществлением уставной деятельности по всем видам, а также определения финансовых результатов от реализации каждого вида услуг и в разрезе групп потребителей.

114. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете организации в зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета:

114.1. по факту предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - по дебету б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту б/счета 90 "Реализация" на всю сумму предъявленных к оплате расчетных документов за отчетный месяц. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет б/счета 90 "Реализация" списываются затраты, связанные с производством и оказанием услуг, с кредита б/счета 20 "Основное производство" (других счетов, например б/счетов 44 "Расходы на реализацию", 26 "Общехозяйственные расходы", если на данных счетах выделены расходы, связанные с реализацией каждого конкретного вида услуг, и т.п.);

114.2. при учете выручки по мере оплаты оказанных услуг - по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и кредиту б/счета 90 "Реализация" на сумму поступивших средств за отчетный месяц в оплату за оказанные услуги. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет б/счета 90 "Реализация" списываются затраты (себестоимость реализованных услуг), приходящиеся на объемы реализованных услуг, с кредита б/счета 45 "Товары отгруженные". В случае выделения в учете расходов, связанных с реализацией каждого вида услуг, на б/счете 44 "Расходы на реализацию" списание затрат, связанных с реализацией услуг, в дебет б/счета 90 "Реализация" производится только на реализованные объемы услуг;

114.3. в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по ценам реализации (продажным ценам), по кредиту б/счета 90 "Реализация" отражается выручка по ценам реализации в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и т.п. В дебет б/счета 90 "Реализация" относится стоимость товаров по учетным ценам (себестоимости) с кредита б/счета 41 "Товары". Одновременно сторнируются суммы скидок (наценок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции с б/счетом 42 "Торговая наценка".

115. Для отражения хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг, в бухгалтерском учете организации по каждому виду реализуемых услуг и в разрезе групп потребителей по б/счету 90 "Реализация" открываются соответствующие субсчета: "Выручка от реализации", "Себестоимость реализации", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы из выручки", "Прибыль (убыток) от реализации", "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг" и другие, на которых по направлениям учитывается поступившая выручка, для исчисления налогов и обобщения другой информации.

По окончании отчетного месяца сальдо от реализации по каждому субсчету (конкретному виду услуг и в разрезе групп потребителей) списывается на б/счет 99 "Прибыли и убытки".

116. Основной особенностью отражения в бухгалтерском учете организаций жилищно-коммунального хозяйства учета процесса реализации услуг является реализация коммунальных услуг двум группам потребителей:

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным Правительством в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь", которые не обеспечивают возмещение в полном объеме затрат на их производство и оказание и образование источников расширенного воспроизводства (прибыли) (далее - реализация услуг населению по фиксированным тарифам);

реализация услуг юридическим лицам по тарифам, установленным облисполкомами, Минским горисполкомом в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь", которые обеспечивают в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, нормативный уровень рентабельности, установленный законодательством, и возмещение части затрат по услугам, оказываемым населению, включенных при формировании тарифов для юридических лиц (далее - реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам).

117. Особенность реализации услуг по тарифам для населения и юридических лиц предопределяет ведение учета реализации услуг на соответствующих субсчетах "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" и "Реализация услуг прочим потребителям" б/счета 90 "Реализация" и соответственно распределение затрат на производство и оказание услуг, обобщенных на соответствующих субсчетах б/счета 20 "Основное производство" в разрезе видов услуг, между услугами, оказанными населению и юридическим лицам, пропорционально натуральным показателям (Гкал тепловой энергии, куб.м воды, куб.м стоков, куб.м ТБО и т.д.), за исключением тех затрат, которые можно распределить по прямому признаку.

118. Отражение в учете выручки от реализации услуг населению производится бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за услуги, оказанные по фиксированным тарифам" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" (при закреплении в учетной политике организации учета выручки и финансовых результатов по начисленным платежам).

119. Затраты на производство и реализацию услуг населению списываются по кредиту б/счета 20 "Основное производство"и кредиту б/счета 44 "Расходы на реализацию" (если в учете отражаются затраты на реализацию услуг) в дебет б/счета 90 "Реализация" субсчет "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам". Сальдо на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг населению по тарифам, установленным Правительством (как правило, убыток).

120. Субсидии из бюджета, направленные организациями ЖКХ на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация".

121. Для формирования конечного финансового результата от реализации услуг населению по фиксированным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на компенсацию убытков, и перекрестного субсидирования затрат по услугам, реализованным населению, на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" производятся сторнировочные бухгалтерские записи ("красное сторно") по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" и кредиту б/счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" на плановую сумму затрат по услугам, реализованным населению, включенную в тарифы для прочих потребителей (при условии зарегистрированного уровня тарифов на услуги для прочих потребителей, обеспечивающего: возмещение затрат на их производство и оказание; плановый уровень рентабельности; плановую сумму затрат по услугам, оказываемым населению, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов) и бухгалтерские записи "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

В случае недостаточного уровня тарифов для прочих потребителей, который обеспечивает в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание; плановый уровень рентабельности; плановую сумму затрат по услугам, оказываемым населению, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов, для формирования реального финансового результата от реализации услуг прочим потребителям расчет суммы затрат, подлежащей отражению в учете сторнировочными записями по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" и кредиту б/счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на реализацию") и бухгалтерскими записями "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" производится в обратном порядке:

рассчитывается сумма выручки от реализации услуг прочим потребителям по установленным тарифам исходя из объемов реализации и действующих тарифов;

рассчитывается сумма затрат на объемы реализации услуг прочим потребителям исходя из фактической себестоимости единицы услуги и объемов реализации;

рассчитывается нормативная прибыль по услугам, реализованным прочим потребителям, исходя из уровня рентабельности, утвержденного в действующих тарифах;

рассчитывается сумма затрат по услугам, оказанным населению, подлежащая сторнированию по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" и кредиту б/счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и отнесению в дебет субсчета "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" с кредита б/счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (выручка от прочих потребителей за вычетом затрат по услугам, приходящихся на услуги прочим потребителям, и нормативной прибыли).

Сальдо по субсчету "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" б/счета 90 "Реализация" с учетом выручки по фиксированным тарифам, субсидий из бюджета и перекрестного субсидирования затрат по услугам, оказанным населению за счет тарифов для прочих потребителей, свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации услуг населению: дебетовый остаток - сумма убытка; кредитовый остаток - сумма прибыли - и списывается заключительным оборотом отчетного месяца на б/счет 99 "Прибыли и убытки".

122. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов в жилищном хозяйстве обусловлен спецификой отсутствия прочих потребителей (юридических лиц) и в то же время наличием доходов от сдачи в аренду встроенных и пристроенных нежилых помещений жилых домов, и более детальное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с техническим обслуживанием жилищного фонда и формированием финансовых результатов, изложено в главе 7 настоящих Рекомендаций.

123. Учет выручки от реализации услуг прочим потребителям производится на соответствующем субсчете "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация". По кредиту субсчета "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации услуг прочим потребителям согласно расчетным документам, предъявленным к оплате, в корреспонденции с дебетом б/счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (при закрепленном в учетной политике методе учета реализации и финансовых результатов по факту предъявления к оплате расчетных документов) на сумму затрат, приходящихся на объемы реализации услуг прочим потребителям.

Предварительное сальдо на субсчете "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о финансовом результате от реализации услуг прочим потребителям: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам формируется с учетом отнесения по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" и кредиту б/счета 20 "Основное производство" суммы затрат по услугам, оказанным населению, включенной в тарифы на услуги для прочих потребителей, с учетом сторнировочных записей по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" с кредита б/счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

Сальдо на субсчете "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" с учетом отнесения затрат по услугам, оказанным населению, свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Заключительным оборотом отчетного месяца сальдо по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям по свободным тарифам" б/счета 90 "Реализация" списывается на б/счет 99 "Прибыли и убытки".

124. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг населению и прочим потребителям (в случае закрепления в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов по факту поступления в оплату за оказанные услуги денежных средств), производится бухгалтерскими записями:

124.1. поступление выручки на счета организации - дебет б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с соответствующими субсчетами б/счета 90 "Реализация";

124.2. списание затрат на производство и оказание услуг - дебет б/счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги" в корреспонденции с б/счетами 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и т.п.;

124.3. списание затрат, связанных с производством и реализацией услуг, на реализованные объемы услуг - дебет соответствующих субсчетов б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом б/счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги".

125. Расчет затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг, производится пропорционально остаткам услуг, не оплаченных на начало отчетного месяца, оказанным услугам за отчетный месяц и услугам, не оплаченным на конец отчетного месяца.

126. Учет выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению и формирование финансовых результатов по планово-расчетным ценам, утвержденным в установленном порядке местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с Положением о порядке формирования и утверждения планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги, производятся в общеустановленном порядке по отражению в бухгалтерском учете выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам, изложенном в п. 118 - 122 настоящих Рекомендаций.

127. С целью объективного учета объемов услуг, оказываемых структурными подразделениями многоотраслевой организации ЖКХ друг другу для последующей реализации конечному потребителю, отражение в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в зависимости от метода учета выручки внутрипроизводственного оборота, закрепленного в учетной политике организации.

Для отражения реальных объемов реализации услуг структурных подразделений и дальнейшего формирования тарифов на услуги для сторонних организаций и потребителей (услуги участка теплоснабжения гостинице, жилищному хозяйству на отопление административного помещения ЖЭУ, услуги водоснабжения и канализации для бани и т.п.) в условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета в учетной политике организации может быть закреплен метод учета выручки от реализации структурным подразделениям внутри организации по учетным ценам (себестоимости услуг с учетом нормативного уровня рентабельности, устанавливаемого при формировании тарифов на эти виды услуг для сторонних организаций), за исключением услуг теплоснабжения, водоснабжения, канализации, сбора, вывоза и обезвреживания ТБО, реализуемых населению. Внутрипроизводственный оборот по реализации населению услуг теплоснабжения, водоснабжения, канализации, сбора, вывоза и обезвреживания ТБО между структурными подразделениями одной организации (т.е. участок котельно-теплового хозяйства, водопроводно-канализационного хозяйства отпускает услуги участку жилищного хозяйства для последующей реализации населению) отражается в учете по ценам реализации услуг населению.

128. Отражение в бухгалтерском учете реализации услуг внутри организации другим структурным подразделениям производится записями по кредиту б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с дебетом б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты".

129. В случае закрепления в учетной политике организации метода учета объемов услуг, оказанных внутри организации другим структурным подразделениям по фактической себестоимости, затраты на оказанные объемы услуг списываются по фактической себестоимости оказанных услуг на себестоимость услуг того структурного подразделения, которому оказаны эти услуги, бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета б/счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.п. в корреспонденции с кредитом б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты", фактическая себестоимость оказанных услуг у структурного подразделения, которое оказало данные услуги, списывается по дебету б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом б/счета 20 "Основное производство".

Если вспомогательное подразделение организации (например, участок автохозяйства, мастерская по ремонту техники и оборудования) обслуживает подразделения различных видов деятельности, то расходы этого подразделения могут списываться ежемесячно по статьям калькуляции на себестоимость каждого вида деятельности по прямым затратам - прямым назначениям, по общим затратам пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации.

130. В случае осуществления расчетов за оказанные услуги через расчетно-кассовый (расчетно-справочный) центр, осуществляющий начисление и сбор платежей за оказанные жилищно-коммунальные услуги, для отражения в полном объеме выручки от реализации услуг и расчетов за оказанные услуги по результатам обязательной сверки расчетов между организацией ЖКХ и расчетно-кассовым центром на отчетную дату (1-е число следующего за отчетным месяца) об остатках денежных средств за оказанные услуги на расчетном счете расчетно-кассового центра в бухгалтерском учете организации ЖКХ производится запись по дебету б/счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с соответствующими субсчетами б/счетов 90 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете расчетно-кассового центра денежные средства, поступившие на расчетный счет в оплату за оказанные жилищно-коммунальные услуги и не перечисленные организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и поставщикам услуг на отчетную дату, отражаются записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании фактического остатка денежных средств на расчетном счете, подтвержденного актами обязательной сверки расчетов с организацией ЖКХ и поставщиками услуг.

Поступление средств за оказанные услуги от расчетного центра на расчетный счет организации ЖКХ в следующем за отчетным месяце отражается бухгалтерской записью по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 57 "Переводы в пути".

131. Учет операционных доходов и расходов. Доходы и расходы организации, не связанные реализацией услуг от основной деятельности, предусмотренной уставными документами (реализация имущества и внеоборотных активов и т.п.), учитываются на соответствующих субсчетах б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" по каждому виду услуг в зависимости от метода учета, закрепленного в учетной политике организации:

131.1. по факту отпуска (отгрузки) - по дебету б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (других б/счетов для учета расчетов) и кредиту б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" с последующим отнесением в дебет б/счета 91 стоимости реализуемого имущества;

131.2. по факту оплаты за отпущенное (отгруженное) имущество - по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов, на которых числится поступившая оплата за реализуемое имущество, и других счетов в корреспонденции с кредитом б/счета 91 "Операционные доходы и расходы".

132. Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете организации по мере их образования по кредиту б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

133. По дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

133.1. остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции с кредитом б/счетов учета соответствующих активов;

133.2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом б/счетов учета затрат, расчетов, денежных средств и т.п.;

133.3. налог на добавленную стоимость, начисленный в соответствии с законодательством от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов, - в корреспонденции с кредитом б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

133.4. прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом б/счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

Полный перечень операционных доходов и расходов определяется законодательством.

134. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в имущество членов товарищества неденежными средствами может возникнуть разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в бухгалтерском учете в зависимости от ее значения по кредиту или дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" (превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью - по дебету б/счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету б/счета 91 и кредиту б/счета 58).

135. В зависимости от закрепленного учетной политикой организации метода учета доходы от участия в других организациях учитываются:

135.1. по фактическому поступлению денежных средств - по дебету б/счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы поступивших средств;

135.2. по предварительному начислению доходов от финансовых вложений в другие организации - по дебету б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") в корреспонденции с кредитом б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы начисленных и причитающихся дивидендов и других доходов от участия в деятельности других организаций. Поступившие доходы отражаются в учете по дебету б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

136. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, в бухгалтерском учете отражаются бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от финансовых вложений в другие организации.

137. Операционные расходы по соответствующим операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском учете в момент отражения операционных доходов.

138. Прочие операционные расходы организации отражаются в бухгалтерском учете по дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере их осуществления (образования).

139. Аналитический учет операционных доходов и расходов по каждому виду и направлению ведется на соответствующих субсчетах: "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы от операционных доходов", "Сальдо от операционных доходов и расходов". Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность отражения финансового результата по каждой операции.

140. На субсчете "Сальдо от операционных доходов и расходов" отражается финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и прочие потребители) и списывается заключительными оборотами на соответствующий субсчет б/счета 99 "Прибыли и убытки".

141. Учет доходов и расходов организации, непосредственно не связанных с производственной деятельностью (внереализационных доходов и расходов), производится на б/счете 92 "Внереализационные доходы и расходы". Данный счет предназначен для обобщения информации о всех внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах.

По кредиту б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в учете отражаются все поступления активов (денежных средств и т.п.) в корреспонденции с дебетом б/счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках") и других счетов, а по дебету этого счета - расходы организации, признаваемые соответственно внереализационными расходами, в корреспонденции с кредитом б/счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" и др.

142. К внереализационным доходам относятся следующие виды доходов:

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации);

поступления в счет возмещения организации убытков (за исключением целевого финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на возмещение убытков от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам);

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества (за исключением полученных в пределах одного собственника);

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

143. Кроме того, в организациях ЖКХ, оказывающих услуги населению по фиксированным тарифам и получающих субсидии из бюджета на социальные выплаты работникам этих организаций, в составе внереализационных доходов учитываются суммы полученных субсидий, предусматриваемых ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на эти цели.

144. Полный перечень внереализационных доходов и расходов определяется законодательством.

145. Имущество, оказавшееся по результатам инвентаризации в излишке, отражается в бухгалтерском учете по кредиту б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с б/счетами, по которым были выявлены излишки (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и т.п.). Постановка на учет излишков материальных ценностей производится по ценам последнего приобретения аналогичных ценностей либо по рыночным ценам.

146. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в бухгалтерском учете в месяце ее выявления по кредиту б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом б/счетов:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - если прибыль была занижена в результате завышения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - если прибыль была занижена в результате завышения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг излишне начисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если прибыль была занижена в результате неправильного начисления (завышения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - если прибыль была занижена в результате завышения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

147. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с б/счетом 92 "Внереализационные доходы и расходы".

148. Положительные курсовые разницы, образовавшиеся по операциям в иностранной валюте, до списания их на б/счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предварительно отражаются на б/счете 98 "Доходы будущих периодов". Отнесение полученных курсовых разниц на доходы от внереализационных операций производится в установленном порядке.

Конкретный размер списания сумм курсовых разниц, образовавшихся при переоценке дебиторской задолженности, а также валютных средств на счетах организации, должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Расчет полученных сумм курсовых разниц, отражаемых по дебету б/счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", производится ежемесячно исходя из аккумулированных сумм курсовых разниц на последний день отчетного месяца, определенного в учетной политике норматива списания курсовых разниц и фактически реализованных товаров (работ, услуг) за отчетный месяц.

149. Суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Признается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условной денежной единицы.

Если в учетной политике организации закреплен метод учета выручки по поступлению средств, то суммовых разниц при погашении дебиторской задолженности белорусскими рублями исходя из эквивалента, выраженного в иностранной валюте или иных условных единицах, у поставщика товаров (работ, услуг) не образуется. Вся сумма поступившей оплаты в таких случаях признается выручкой от реализации.

150. Положительные курсовые и суммовые разницы, отнесенные в установленном законодательством порядке по кредиту б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", за исключением сумм курсовых разниц по кредитам в иностранной валюте, полученных под гарантию Правительства и не возвращенных в установленные сроки, учитываются при определении налогооблагаемой прибыли и распределяются по видам доходов, по которым они возникли, за вычетом расходов по этим видам.

151. Суммы субсидий из бюджета, предусматриваемые ежегодно бюджетом на очередной финансовый год, полученные организацией ЖКХ на социальные выплаты работникам организаций, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

152. К внереализационным расходам относятся следующие виды расходов:

расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации);

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 |

Архів документів Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского