ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 № 126а "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 3

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 |

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за рубежом;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны несостоявшимися или недействительными;

расходы по уплате оффшорного сбора;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию;

расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

отчисления на содержание вышестоящей организации;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

153. Кроме того, в соответствии с действующим законодательством к внереализационным расходам в организациях ЖКХ относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов.

154. Признанные организацией и уплаченные (подлежащие уплате) суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами, а также суммы перечислений в возмещение убытков, причиненных другим организациям, отражаются по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" или б/счетов учета расчетов с разными кредиторами.

При этом суммы, перечисленные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (по дебету б/счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту б/счетов по учету денежных средств "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках").

155. Исправительные бухгалтерские записи по завышенным суммам прибыли (доходов) прошлых лет, которые выявлены в отчетном году, производятся по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счетов:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - если прибыль была завышена в результате занижения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - если прибыль была завышена в результате занижения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг недоначисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если прибыль была завышена в результате неправильного начисления (занижения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - если прибыль была завышена в результате занижения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

156. Дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, установленные законодательством, другая задолженность, нереальная к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации задолженности, по письменному обоснованию и согласованию с собственником организации в соответствии с приказом руководителя организации отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

157. В случае создания резерва по сомнительным долгам по дебету б/счета 91 "Операционные доходы и расходы" дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и сомнительная задолженность списываются на уменьшение созданного резерва с кредита б/счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

158. Недостачи и потери от порчи ценностей сверх установленных норм (величин) естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи материальных ценностей, по которым судом отказано во взыскании с виновных лиц, списываются по кредиту б/счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

159. Отрицательные курсовые разницы, образовывающиеся по операциям в иностранной валюте, до списания их в дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" учитываются на б/счете 97 "Расходы будущих периодов".

160. Списание отрицательных курсовых разниц производится в следующем порядке: в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), если иное не установлено законодательством, - в отношении сумм курсовых разниц, образовавшихся при переоценке кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков, займам других организаций, по расчетам с другими кредиторами.

Конкретный размер списания сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся при переоценке кредиторской задолженности, с учетом установленных ограничений подлежит закреплению в учетной политике организации.

Расчет сумм отрицательных курсовых разниц, подлежащих списанию в дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита б/счета 97 "Расходы будущих периодов", производится ежемесячно исходя из аккумулированных сумм курсовых разниц на последний день отчетного месяца, определенного в учетной политике, норматива списания отрицательных курсовых разниц и фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг).

161. Налог на добавленную стоимость, исчисленный в установленном законодательством порядке от положительных суммовых разниц, а также других составляющих внереализационных доходов, отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В аналогичном порядке отражаются в учете суммы отчислений от выручки в бюджет, исчисленные от суммовых разниц.

162. Суммы уценки активов, проводимой в соответствии с законодательством, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту б/счетов, на которых учитываются активы организации, по которым произведена уценка.

163. Расходы организации, возникшие при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других аналогичных услуг, а также при оказании услуг сторонним организациям и физическим лицам на безвозмездной основе, отражаются в учете записями по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 29 "Расходы обслуживающих производств и хозяйств" или напрямую б/счетов по учету денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" и др.

164. Также в дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 29 "Расходы обслуживающих производств и хозяйств" относятся невозмещенные расходы по содержанию жилья, находящегося на балансе организации (за исключением жилищно-эксплуатационных организаций), и других объектов (учреждения культуры, дома отдыха, санатории и другие оздоровительные учреждения, детские дошкольные учреждения и т.п.).

165. В дебет б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита различных счетов списываются также расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, оказание шефской и социальной помощи и т.п., которые в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета относятся на б/счет учета внереализационных доходов и расходов.

166. Начисление материальной помощи и иных аналогичных выплат социального характера, не связанных непосредственно с результатами финансово-хозяйственной деятельности, если иное не предусмотрено учетной политикой организации, отражается в учете записями по дебету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

167. Кроме того, в дебет соответствующего субсчета б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов согласно смете расходов средств фонда потребления, согласованной с собственником имущества.

При этом при исчислении налогооблагаемой прибыли налогооблагаемая база должна быть увеличена на суммы расходов, которые в соответствии с законодательством должны производиться за счет прибыли после уплаты налогов.

168. Начисление социальных выплат в организациях ЖКХ, не имеющих прибыли в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам, установленным Правительством, и получением на социальные выплаты целевого бюджетного финансирования, производится за счет целевого источника и отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Фонд потребления" б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Источником образования социальных выплат в этом случае является целевое бюджетное финансирование, и отражение в бухгалтерском учете организации ЖКХ фиксируется записями по дебету б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

169. Для правильности исчисления налогооблагаемой базы по б/счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" учет хозяйственных операций по данному счету подлежит выделению по отдельным субсчетам:

"Внереализационные доходы";

"Внереализационные расходы";

"Налог на добавленную стоимость";

"Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов";

"Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Бухгалтерские записи по субсчетам в разрезе видов услуг б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам внереализационных расходов и кредитового оборота по субсчету внереализационных доходов определяется сальдо внереализационных доходов и расходов по каждому виду услуг за отчетный месяц. Сальдо по каждому субсчету б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" заключительным оборотом списывается на соответствующие субсчета б/счета 99 "Прибыли и убытки" (дебетовый остаток (убыток) - с кредита б/счета 92 в дебет б/счета 99, кредитовый (прибыль) - по дебету б/счета 92 с кредита б/счета 99).

170. Аналитический учет по б/счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов в разрезе видов услуг. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность отражения финансового результата по каждой операции.

Учет сумм пени, поступившей от населения (нанимателей, собственников жилых помещений, потребителей коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммунальных платежей, осуществляется на б/счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" в общеустановленном порядке.

Для обеспечения контроля за поступлением сумм пени, начисленной организацией ЖКХ в соответствии с законодательством населению (нанимателям, собственникам жилых помещений, членам организации застройщиков, потребителям коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммунальных платежей, аналитический учет начисленных и поступивших сумм пени в разрезе каждого лицевого счета осуществляется применительно на соответствующих субсчетах забалансовых счетов 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" (по поступившим суммам пени) и 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" (по начисленным суммам пени).

171. Учет финансовых результатов, окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период формируются на б/счете 99 "Прибыли и убытки". Составными частями конечного финансового результата деятельности организации являются:

сальдо соответствующих субсчетов б/счета 90 "Реализация";

сальдо б/счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо б/счета "Внереализационные доходы и расходы";

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с б/счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

другие расходы, относимые в соответствии с законодательством за счет прибыли после уплаты налогов.

172. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности кредитовое сальдо по б/счету 99 (прибыль) закрывается заключительной бухгалтерской записью по дебету б/счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", дебетовое сальдо по б/счету 99 (убыток) закрывается заключительной бухгалтерской записью по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом б/счета 99 "Прибыли и убытки".

173. С целью оперативного контроля за достаточностью средств нераспределенной прибыли для осуществления мероприятий, предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли (выплата дивидендов, осуществление капитальных вложений и т.п.), в учетной политике организации должно быть предусмотрено не реже чем ежеквартальное закрытие б/счета 99 "Прибыли и убытки".

174. Построение аналитического учета по б/счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных для анализа финансовых результатов по каждому виду деятельности организации, включая финансовые результаты по каждому структурному подразделению организации и виду реализуемых услуг, а также данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках организации.

175. Внесение исправительных записей в бухгалтерский учет прибылей и убытков в случае неправильного исчисления налогов и сборов из прибыли, налоговых и неналоговых санкций, отражаемых по дебету б/счета 99 "Прибыли и убытки", производится следующими бухгалтерскими записями:

- дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму выявленного занижения чистой прибыли;

- дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита б/счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - "красное сторно" - на сумму выявленного завышения чистой прибыли.

176. Учет использования нераспределенной прибыли для обобщения аналитической информации о наличии и движении нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен б/счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономическое содержание этого б/счета заключается в аккумулировании чистой прибыли организации с целью определения ее в качестве источника для выплаты дивидендов (дохода) и финансового обеспечения расширенного воспроизводства организации, включая социальное развитие в порядке, предусмотренном законодательством.

177. Сумма чистой прибыли организации (после уплаты налога на прибыль, налога на недвижимость, расходов, относимых на прибыль после уплаты налогов) по окончании отчетного года отражается в учете бухгалтерской записью:

дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Закрытие б/счета 99 "Прибыли и убытки" может производиться ежемесячно либо раз в квартал, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Ежемесячное (ежеквартальное) закрытие б/счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет осуществлять эффективный контроль за наличием источников расходов и выплат, осуществляемых за счет чистой прибыли, которые предусмотрены плановой сметой расходов на эти цели.

178. В целях контроля за наличием собственных источников обеспечения развития производства в организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества организации могут образовывать за счет средств нераспределенной прибыли, находящейся в обращении, на б/счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" фонд обеспечения прироста стоимости имущества (фонд накопления).

179. В бухгалтерском учете создание фонда накопления отражается бухгалтерской записью по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту соответствующего субсчета "Фонд накопления образованный" б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (на сумму нераспределенной прибыли, планируемой (направленной) в соответствии с решением учредителей (участников) или в соответствии с нормативом, установленным собственником или вышестоящей организацией на образование фонда к использованию на производственное развитие и иные аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества).

180. Использование фонда накопления отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Фонд накопления образованный" б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом б/счета 83 "Добавочный фонд" на сумму средств нераспределенной прибыли, фактически направленную на приобретение (создание) нового имущества организации (после первоочередного использования на эти цели, как это предусмотрено действующим законодательством, средств амортизационного фонда).

181. В случае, если организацией не планировалось создание фонда накопления за счет средств нераспределенной прибыли, а фактически произведены расходы по приобретению (созданию) нового имущества организации, хозяйственные операции по приобретению отражаются прямыми бухгалтерскими записями по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту б/счета 83 "Добавочный фонд" (на сумму фактически использованной нераспределенной прибыли на приобретение (создание) нового имущества).

До использования нераспределенной прибыли на расходы, связанные с развитием производства и обновлением основных средств организации, на указанные цели в соответствии с законодательством в первую очередь должны быть использованы амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов.

182. При направлении на финансирование инвестиционных расходов (в том числе приобретение, строительство объектов основных средств), прибыли прошлых лет и отчетного года, распределенной и направленной на капитальные вложения (или в состав фонда накопления), или нераспределенной прибыли составляются записи:

дебет б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет - кредит б/счета 83 "Добавочный фонд" - использована нераспределенная прибыль прошлых лет;

дебет б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет - кредит б/счета 83 "Добавочный фонд" - использована чистая прибыль отчетного года;

дебет б/счета 99 "Прибыли и убытки" - кредит б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления" - использована льгота и уменьшена облагаемая налогом прибыль в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Одновременно на ту же сумму составляется запись: дебет б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления" - кредит б/счета 83 "Добавочный фонд".

183. Начисление дивидендов (дохода) учредителям (участникам) организации в размерах, установленных собранием учредителей (участников) или предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли, отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту б/счетов 75 "Расчеты с учредителями" (если учредители (участники) не являются работниками данной организации) или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если учредители (участники) являются работниками данной организации).

184. Начисление и перечисление в республиканский и местные бюджеты части чистой прибыли государственными унитарными организациями, предусмотренное действующим законодательством, отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту б/счета 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленной в установленном порядке суммы отчислений части чистой прибыли, подлежащей перечислению в соответствующий (республиканский или местный) бюджет); по дебету б/счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту б/счета 51 "Расчетный счет" (на сумму перечисленных отчислений средств чистой прибыли).

185. Кроме источников финансирования на развитие организации, выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по отчислениям от чистой прибыли, на потребление, по решению собственника чистая прибыль организации может быть направлена на создание (пополнение) резервного фонда или на увеличение уставного фонда.

Формирование за счет чистой прибыли резервного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту б/счета 82 "Резервный фонд" (на сумму чистой прибыли, направляемой на создание резерва (по нормативу или в абсолютной сумме).

Средства резервного фонда могут направляться на покрытие недостатка чистой прибыли на развитие организации, на выплату дивидендов или осуществление расходов по фонду потребления (если он создается), а также на покрытие убытка отчетного года.

Создание и использование резервного фонда не изменяет размер собственных источников средств организации, а приводит к изменению их структуры.

Если по решению учредителей (участников) нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного фонда, то в учете производится бухгалтерская запись по дебету б/счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту б/счета 80 "Уставный фонд".

Если фактические остатки нераспределенной прибыли недостаточны для реализации запланированных сметой расходов мероприятий, организацией должны быть приняты меры либо по увеличению чистой прибыли в будущих отчетных периодах, либо по сокращению расходов, предусмотренных сметой.

Увеличение чистой прибыли может быть достигнуто за счет увеличения объемов реализации услуг при одновременном сокращении затрат на их производство, сокращения операционных и внереализационных расходов и увеличения операционных и внереализационных доходов.

186. Выплата дивидендов учредителям (участникам) организации при отсутствии чистой прибыли не допускается.

187. В случае образования фонда накопления его использование на цели накопления может осуществляться только в пределах фонда. Перерасход по фонду накопления допускается только в случае наличия нераспределенной прибыли по другим направлениям использования нераспределенной прибыли.

Наличие расходов на прирост стоимости имущества организации при отсутствии источника (фонда накопления или нераспределенной прибыли) свидетельствует об использовании на эти цели заемных источников.

188. При ликвидации организации в качестве источников для расчетов с ее учредителями (участниками) по их решению могут выступать неиспользованная чистая прибыль организации и любые другие источники собственных средств организации (уставный фонд, добавочный фонд и т.д.).

Глава 7 Отчетные калькуляции себестоимости основных видов жилищно-коммунальных услуг

189. Планирование, учет и калькулирование жилищно-коммунальных услуг осуществляются на базе основных положений, изложенных в предыдущих разделах настоящих Рекомендаций.

В то же время состав себестоимости, содержание отдельных элементов и статей затрат зависят от конкретного вида услуг, оказываемых организацией ЖКХ.

190. Отчетные калькуляции себестоимости услуг по основным видам составляются:

6-Жх - техническое обслуживание жилищного фонда (приложение 2);

6-Вх и 6-Кх - водоснабжение и канализация (приложения 3, 4);

6-Тх - производство и реализация тепловой энергии (приложение 5);

6-Тх-транспорт - транспортировка тепловой энергии (приложение 6);

6-Тх-транзит - содержание транзитных тепловых сетей (приложение 7);

6-Ско - сбор, вывоз и обезвреживание ТБО (приложение 8);

6-Лх-н - пользование лифтами (приложение 9);

6-Лх-пр - тех. обслуживание лифтов (приложение 10);

6-Гх - услуги гостиниц (приложение 11);

6-Бх - услуги бань (приложение 12);

6-Ру - ритуальные услуги (приложение 13);

6-Бл - текущее содержание объектов внешнего благоустройства (приложение 14);

6-Му - механизированная уборка (приложение 15);

6-Пр - прочие работы и услуги (приложение 16);

6-Сжкх - сводный отчет о себестоимости работ и услуг (приложение 17).

Глава 8 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда

191. Отчетная калькуляция себестоимости технического обслуживания жилищного фонда (форма 6-Жх) состоит из разделов, отражающих данные об общей площади обслуживаемых жилых помещений (средний показатель за отчетный период), доходах от всех видов деятельности, получаемых организацией при их обслуживании и обслуживании жилищного фонда, полной себестоимости услуг по техническому обслуживанию жилых домов и оказанию дополнительных платных услуг, доходах и расходах от операционных и внереализационных операций, финансовом результате и субсидиях из бюджета на компенсацию убытков и уплату налога на недвижимость и выплаты социального характера.

192. Основными разделами при планировании и учете затрат на оказание услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда являются:

первый раздел - натуральные показатели (общая обслуживаемая площадь);

третий раздел - полная себестоимость технического обслуживания жилищного фонда.

193. В соответствии с законодательством наниматели, собственники жилых помещений, члены организаций граждан-застройщиков обязаны возмещать затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда (техническому обслуживанию и текущему ремонту мест общего пользования, инженерного оборудования здания и т.п.) пропорционально общей площади занимаемых ими жилых помещений, соответственно себестоимость технического обслуживания жилищного фонда планируется и учитывается в расчете на 1 кв.м общей площади жилых помещений.

При определении себестоимости технического обслуживания относятся следующие затраты по обслуживанию:

непосредственно мест общего пользования, к которым относятся: межэтажные лестничные клетки, лестницы, кровли, чердачные помещения, технические подвалы и этажи, коридоры, мусороуборочные камеры, несущие конструкции и наружные части фасадов жилого дома и т.п.;

инженерного оборудования жилого дома, предназначенного для обслуживания более одного жилого помещения (квартиры);

мусоропроводов, отводов ливневых стоков, систем пожаротушения, вентиляции и дымоудаления и т.п.;

придомовой территории.

194. Основой для планирования и учета себестоимости технического обслуживания жилищного фонда является перечень работ и услуг, оказываемых потребителям организацией ЖКХ (подрядной организацией по обслуживанию жилищного фонда) в соответствии с договором, заключенным между потребителем и уполномоченным лицом по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения (или по поручению уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения с подрядной организацией).

195. Выполнение отдельных видов работ и оказание услуг (сбор, вывоз и утилизация твердых бытовых отходов, обслуживание и эксплуатация лифтов и т.п.) могут быть переданы по договору субподряда, по дополнительным договорам и соглашениям и подлежат отдельному планированию и учету субподрядной организацией по полной себестоимости и всем статьям калькуляции, включая затраты на потребление силовой электроэнергии на движение лифтов.

196. Себестоимость услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда организации, осуществляющей свою деятельность на рынке данных услуг, складывается из выполнения следующих видов работ:

текущее содержание домового хозяйства;

ремонт конструктивных элементов жилых домов;

ремонт и содержание внутридомового инженерного оборудования;

а также из:

прочих прямых затрат на техническое обслуживание;

общеэксплуатационных затрат.

196.1. Текущее содержание домового хозяйства (ст. 0300) отражает затраты организации по техническому обслуживанию жилищного фонда, связанные с текущими расходами по содержанию персонала, выполняющего работы по уборке и ремонту мест общего пользования и придомовых территорий, освещению мест общего пользования и придомовых территорий и т.п.

По данной статье расходов также могут быть отражены другие затраты, связанные с текущими расходами по техническому обслуживанию жилищного фонда, но не относящиеся к другим видам затрат.

196.2. Ремонт конструктивных элементов жилого дома (ст. 0400) отражает общую сумму затрат, связанных с проведением работ по обеспечению сохранности жилищного фонда: профилактический ремонт, включая подготовку жилищного фонда к эксплуатации в осенне-зимний период, технические осмотры и текущий ремонт конструктивных элементов жилого дома (фасадов, кровель, межэтажных лестничных клеток, лестниц, чердачных помещений, технических подвалов, мусоросборных камер и др.).

Затраты по данной статье себестоимости складываются из следующих элементов:

расходы на оплату труда рабочих структурных подразделений организации ЖКХ, выполняющей ремонт конструктивных жилых домов собственными силами (ст. 0410);

начисления на оплату труда указанных рабочих (ст. 0420);

затраты на материалы для выполнения ремонтных работ силами структурных подразделений организации ЖКХ (ст. 0440);

прочие затраты на проведение работ по текущему ремонту конструктивных элементов, выполняемых силами структурных подразделений организации ЖКХ (ст. 0440);

текущий ремонт конструктивных элементов жилых домов, выполненный с привлечением подрядных организаций (ст. 0450).

Не включаются в статью, обобщающую данные о затратах, связанных с текущим ремонтом конструктивных элементов жилых домов, стоимость работ, выполненных за счет целевого бюджетного финансирования, выделяемого из бюджета на текущий ремонт конструктивных элементов жилищного фонда (текущий ремонт кровли, стыков стеновых панелей, ограждающих конструкций, козырьков и т.п.) по конкретной статье бюджетной классификации ("Текущий ремонт зданий"), а также средств граждан, привлеченных на выполнение указанных работ по решению общего собрания собственников недвижимого имущества совместного домовладения (или уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения).

Затраты по текущему ремонту конструктивных элементов жилых домов за счет целевого бюджетного финансирования, предусмотренного росписью бюджетных назначений на очередной финансовый год, и средств граждан, выполняемому силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, планируются на основании проектно-сметной документации, а при ее отсутствии на основании смет затрат на проведение ремонтных работ и отражаются в бухгалтерском учете организаций и в отчетных калькуляциях о себестоимости услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда в соответствии с настоящими Рекомендациями.

196.3. Ремонт и содержание внутридомового инженерного оборудования (ст. 0500) обобщает расходы по техническому обслуживанию и текущему ремонту внутридомовых инженерных систем: вентиляции, пожаротушения и дымоудаления и др.

Для получения достоверных данных о затратах по отдельным видам работ общая сумма затрат на текущий ремонт и содержание внутридомового инженерного оборудования подлежит детализации по основным элементам.

196.4. Прочие прямые затраты (ст. 0600), связанные с содержанием домового хозяйства, текущим ремонтом конструктивных элементов жилых домов, ремонтом и содержанием внутридомового инженерного оборудования, обобщают данные о расходах организации ЖКХ на оплату услуг уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения (ст. 0610), расчетно-кассового (расчетно-справочного) центра за начисление и сбор платежей (ст. 0620), комиссионные расходы, уплачиваемые расчетно-кассовым учреждениям за перечисление денежных средств (ст. 0630), налоги и обязательные отчисления, включаемые в себестоимость услуг (ст. 0640), амортизацию основных средств и нематериальных активов (ст. 0650), отчисления на обязательное страхование жилья (ст. 0660).

Для получения достоверных данных о себестоимости услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, оказываемых непосредственно населению, при калькулировании исключается сумма общеэксплуатационных затрат, возмещаемых арендаторами (собственниками) встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов.

Расчет общеэксплуатационных затрат, подлежащих возмещению арендаторами (собственниками) встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, производится на основании расчета общеэксплуатационных затрат на 1 кв. метр общей площади жилищного фонда.

196.5. Общеэксплуатационные расходы (ст. 0700) включают в свой состав затраты на оплату труда работников аппарата управления (ст. 0710), начисления на оплату труда указанных работников (ст. 0720), проценты за пользование банковскими кредитами (ст. 0740) и прочие расходы: расходы на содержание административных и других помещений организации ЖКХ, канцелярские, телефонные, почтово-телеграфные, командировочные, информационные, консультационные и другие услуги. В случае невозможности определить отнесение некоторых затрат на техническое обслуживание по прямому признаку к этим расходам могут быть отнесены амортизация основных средств и нематериальных активов, а также затраты на капитальный ремонт зданий (кроме жилищного фонда), сооружений, машин, оборудования и др. имущества, относящегося к основным средствам.

197. После определения затрат по каждой статье себестоимости определяются полная себестоимость технического обслуживания жилищного фонда (ст. 0800) и себестоимость технического обслуживания 1 кв. метра общей площади жилых помещений.

198. В себестоимость технического обслуживания жилищного фонда не включаются затраты, связанные с техническим обслуживанием внутридомовых сетей и инженерных систем жилых домов, обеспечивающих предоставление коммунальных услуг (водоснабжение, канализация, тепло- и электроснабжение) непосредственно потребителям (населению), капитальным ремонтом жилищного фонда и текущим его ремонтом в соответствии с перечнем работ, установленным Методическими рекомендациями по планированию текущего ремонта жилищного фонда, утвержденными приказом Минжилкомхоза от 1 октября 2006 г. N 160.

199. Учет затрат на техническое обслуживание жилищного фонда в организации ЖКХ, одним из основных видов деятельности которой является техническое обслуживание жилищного фонда, осуществляется на соответствующем субсчете "Техническое обслуживание жилищного фонда" б/счета 20 "Основное производство" (затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда, находящегося непосредственно в собственности организации ЖКХ, могут учитываться на б/счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") в разрезе элементов и статей затрат, приведенных в пунктах 196 - 198 настоящих Рекомендаций, в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по плате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Дебетовый оборот по дебету субсчета "Техническое обслуживание жилищного фонда" б/счета 20 "Основное производство" за отчетный месяц отражает полную себестоимость технического обслуживания жилищного фонда, находящегося на обслуживании организации ЖКХ.

200. Выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда (ст. 0200) включает доходы, получаемые организацией ЖКХ от следующих видов деятельности:

плата за техническое обслуживание от населения (ст. 0210);

в том числе по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат (ст. 0220);

арендная плата от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений (ст. 0230);

доходы за начисление и сбор платежей за коммунальные услуги (ст. 0240);

доходы за содержание внутридомовых сетей и систем (ст. 0250).

Кроме того, в выручку от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда включаются НДС, уплачиваемый организациями ЖКХ от арендной платы, с сумм общеэксплуатационных расходов, возмещаемых арендаторами нежилых помещений, и налоги из выручки, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (оборотные налоги).

201. В зависимости от закрепленного в учетной политике организации метода учета выручки и финансовых результатов (по начислению платежей либо по поступлению средств) учет реализации услуг отражается следующими бухгалтерскими записями:

201.1. по начислению платежей:

201.1.1. начислены населению платежи по установленным тарифам (ставкам) и тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат, - по дебету соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" (на всю начисленную сумму платежей без учета предоставленных в соответствии с законодательством льгот по платежам за техническое обслуживание). На суммы компенсации предоставленных льгот производятся бухгалтерские записи по дебету соответствующих субсчетов б/счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поступление выручки от населения по начисленным платежам отражается в учете записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

201.1.2. компенсация потерь организаций ЖКХ от предоставления в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан льгот по оплате за техническое обслуживание производится согласно расчетам потребности бюджетных средств на эти цели, предоставляемым организациями ЖКХ в финансовые органы в установленном порядке.

Полученные суммы компенсаций отражаются бухгалтерскими записями по дебету б/счетов 51 "Расчетный счет" или 55 "Прочие счета в банках" и кредиту соответствующих субсчетов б/счета 86 "Целевое финансирование";

201.1.3. начислены доходы за начисление и сбор платежей за коммунальные услуги - по дебету б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" (на сумму начисленных платежей);

201.1.4. по жилым помещениям, временно не заселенным по решению собственника, находящимся на балансе организаций, осуществляющих обслуживание жилищного фонда, а также принятым на техническое обслуживание в соответствии с договорами на техническое обслуживание между обслуживающей организацией и собственником этих помещений, возмещение платежей за техническое обслуживание, отчислений на капитальный ремонт и коммунальные услуги производится собственником жилых помещений.

Отражение в бухгалтерском учете начисления платежей за техническое обслуживание по таким помещениям производится бухгалтерскими записями:

по жилым помещениям, техническое обслуживание которых осуществляется непосредственно самой жилищно-эксплуатационной организацией, - по дебету б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом б/счета 90 "Реализация" на сумму начисленных платежей с последующим закрытием задолженности по мере поступления средств записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" (по жилым помещениям, находящимся в собственности различных собственников) на суммы поступивших средств либо б/счета 86 "Целевое финансирование" на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье (по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе жилищно-эксплуатационных организаций), и соответственно кредиту б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

по жилым помещениям, находящимся на балансе жилищно-эксплуатационных организаций, техническое обслуживание которых в соответствии с договорами на техническое обслуживание осуществляют сторонние организации, - по дебету б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с последующим закрытием дебиторской задолженности по мере поступления средств по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" либо 86 "Целевое финансирование" (на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе жилищно-эксплуатационных организаций). Погашение задолженности за техническое обслуживание сторонним организациям отражается записями по дебету б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту б/счета 51 "Расчетный счет" либо 55 "Специальные счета в банках";

201.1.5. для определения финансового результата только по основному виду деятельности: от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда дополнительно производятся сторнировочные бухгалтерские записи:

сторнируются общеэксплуатационные затраты, возмещаемые арендаторами согласно расчетам на их возмещение ("красное сторно"): дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счет 20 "Основное производство";

сторнируются условно-постоянные затраты на содержание персонала, задействованного на оказании дополнительных платных услуг населению, включенные в смету на оказание услуг ("красное сторно"): дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 20 "Основное производство";

201.1.6. финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда формируется по дебету субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 20 "Основное производство" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством) заключительным оборотом.

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли и списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация";

201.1.7. на субсчете "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" б/счета 90 "Реализация" учитываются обороты доходов и расходов от сдачи в аренду нежилых помещений, сальдо которого участвует в формировании финансового результата от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда на соответствующем субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация";

201.1.8. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением доходов и расходами по этим операциям, производится следующими записями:

начислена арендная плата арендаторам по установленным ставкам - по дебету соответствующего субсчета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" б/счета 90 "Реализация";

начислены платежи арендаторам по возмещению общеэксплуатационных расходов - по дебету соответствующего субсчета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" б/счета 90 "Реализация";

начислены налоги из выручки (подлежащие уплате в соответствии с законодательством) - по дебету субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом б/счета 68 "Расчеты с бюджетом";

списана часть общеэксплуатационных затрат, предъявленных к оплате арендаторам к возмещению, - по дебету субсчета "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" б/счета 90 "Реализация" с кредита б/счета 20 "Основное производство" (обратная запись "красное сторно", произведенная согласно пункту 201.1.5 настоящих Рекомендаций);

201.1.9. сальдо по субсчету "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений" б/счета 90 "Реализация" по окончании отчетного месяца списывается заключительным дебетовым оборотом в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация";

201.1.10. на субсчете "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 90 "Реализация" учитывается выручка, поступившая (начисленная) от водо- и энергоснабжающих организаций (в многоотраслевых организациях ЖКХ - структурных подразделений, оказывающих услуги тепло- и водоснабжения) за работы, выполняемые организацией ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, в соответствии с договорами на техническое обслуживание внутридомовых водопроводно-канализационных, тепловых и электрических сетей и оборудования, включая эксплуатацию, обслуживание и метрологическую поверку приборов группового учета расхода воды и тепловой энергии, систем регулирования подачи такой энергии, по метрологической поверке приборов индивидуального учета расхода воды и тепловой энергии;

201.1.11. отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, включая налоги и неналоговые платежи с доходов по данному виду деятельности, получаемых организацией ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд (по начислению платежей), производится бухгалтерской записью по дебету соответствующего субсчета "Расчеты за выполненные работы по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты") в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 90 "Реализация";

201.1.12. поступление средств от водо- и энергоснабжающих организаций отражается по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты за выполненные работы по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

201.1.13. расчеты между структурным подразделением, обслуживающим жилищный фонд, и подразделениями, оказывающими услуги тепло- и водоснабжения, в многоотраслевой организации ЖКХ отражаются бухгалтерскими записями по дебету субсчета, обобщающего затраты на производство и оказание соответствующего вида услуг (водоснабжение, канализация, теплоснабжение) б/счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты";

201.1.14. Учет затрат, калькулирование себестоимости на выполнение работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, включая эксплуатацию, обслуживание и метрологическую поверку приборов группового учета расхода воды и тепловой энергии, систем регулирования подачи такой энергии, по метрологической поверке приборов индивидуального учета расхода воды и тепловой энергии осуществляется в порядке, установленном настоящими Рекомендациями для других видов деятельности и услуг в жилищно-коммунальном хозяйстве, раздельно по видам сетей и оборудования, посредством которых обеспечиваются предоставление, регулирование потребления и учет коммунальных услуг: водоснабжение и канализация, теплоснабжение, электроснабжение.

При этом основными элементами и статьями затрат при планировании и в учете являются:

расходы на оплату труда рабочих структурных подразделений организации ЖКХ, выполняющих техническое обслуживание;

начисления на оплату труда указанных рабочих;

затраты на материалы на выполнение работ силами структурных подразделений организации ЖКХ;

прочие затраты на техническое обслуживание, выполняемое силами структурных подразделений организации ЖКХ. При этом отдельной детализации при планировании и в бухгалтерском учете организаций ЖКХ подлежат затраты, связанные с ремонтом и техническим обслуживанием приборов группового учета расхода воды и тепловой энергии (включая амортизационные отчисления, расходы по техническому обслуживанию и периодической поверке), а также систем регулирования расхода тепловой энергии, выполняемыми силами структурных подразделений организации ЖКХ.

При выполнении работ по текущему ремонту и техническому обслуживанию внутридомового инженерного оборудования с привлечением подрядных организаций указанные затраты подлежат выделению в отдельную статью:

ремонт и техническое обслуживание приборов группового учета воды и тепловой энергии, а также систем регулирования расхода тепловой энергии с привлечением подрядных организаций;

201.1.15. учет затрат на выполнение работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, включая эксплуатацию, обслуживание и метрологическую поверку приборов группового учета расхода воды и тепловой энергии, систем регулирования подачи такой энергии, по метрологической поверке приборов индивидуального учета расхода воды и тепловой энергии производится на соответствующих субсчетах (по видам сетей и оборудования, посредством которых обеспечиваются предоставление, регулирование потребления и учет коммунальных услуг: водоснабжение и канализация, теплоснабжение, электроснабжение) б/счета 20 "Основное производство" либо на б/счете 23 "Вспомогательные производства" по прямому признаку в корреспонденции с б/счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.;

201.1.16. в случае невозможности выделения затрат, связанных с выполнением работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, включая эксплуатацию, обслуживание и метрологическую поверку приборов группового учета расхода воды и тепловой энергии, систем регулирования подачи такой энергии, по метрологической поверке приборов индивидуального учета расхода воды и тепловой энергии, для отнесения их на соответствующий субсчет ("Затраты по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем": водоснабжение и канализация, тепло- и электроснабжение) по прямому признаку распределение затрат, связанных с оплатой труда, отчислениями на фонд оплаты труда производственно-технического персонала, обслуживающего водопроводно-канализационные, тепловые и электрические сети и инженерные системы, задействованные на предоставлении нескольких видов услуг, распределяются пропорционально нормативному фонду рабочего времени или нормативному фонду оплаты труда, рассчитанному в соответствии с Отраслевыми нормами времени обслуживания и нормами расхода материалов на техническое обслуживание жилищного фонда, утвержденными постановлением Минжилкомхоза от 8 августа 2005 г. N 41, на выполнение состава работ по техническому обслуживанию этих сетей и систем, установленного строительными нормами по эксплуатации и ремонту жилищного фонда, действующими в Республике Беларусь: СНБ 1.04.01-04 "Здания и сооружения. Основные требования к техническому состоянию и обслуживанию строительных конструкций и инженерных систем, оценке их пригодности к эксплуатации";

201.1.17. финансовый результат от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем формируется по дебету субсчета "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 20 "Основное производство" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством).

Дебетовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли и списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация";

201.1.18. на субсчете "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация" учитывается выручка, поступившая (начисленная) от населения за дополнительные платные услуги, в том числе бытовые (замена сантехнического оборудования, ремонт жилых помещений и другие работы, связанные с эксплуатацией жилищного фонда, в том числе ремонт конструктивных элементов жилых домов, выполненный за счет средств граждан, привлеченных на выполнение указанных работ по решению общего собрания собственников недвижимого имущества совместного домовладения (или уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения));

201.1.19. отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации дополнительных платных услуг населению производится бухгалтерской записью по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за дополнительные платные услуги" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация";

201.1.20. затраты на оказание дополнительных платных услуг населению учитываются на соответствующем субсчете б/счета 20 "Основное производство" либо на б/счете 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с б/счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. и списываются по окончании отчетного месяца по законченным объемам работ с кредита соответствующих субсчетов счета 20 либо 23 в дебет субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация";

201.1.21. в случае, если при оказании дополнительных платных услуг населению задействован персонал, условно-постоянные расходы по содержанию которого включены в затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда и в смету на оказание дополнительных платных услуг населению, для достоверного отражения условно-постоянных расходов в бухгалтерском учете производится запись, обратная записи - "красное сторно" - дебет субсчета "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 20 "Основное производство", произведенная в соответствии с пунктом 201.1.5 настоящих Рекомендаций, т.е. "синим" - дебет субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда" б/счета 20 "Основное производство";

201.1.22. финансовый результат от реализации услуг при оказании дополнительных платных услуг населению формируется по дебету субсчета "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты по оказанию дополнительных платных услуг" б/счета 20 "Основное производство" либо б/счета 23 "Вспомогательные производства" и кредитом субсчета 68 "Расчеты с бюджетом" (на суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством) заключительным оборотом.

Дебетовое сальдо по субсчету "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме полученного убытка, кредитовое - о сумме полученной прибыли и списываются по окончании отчетного месяца в дебет или кредит обобщающего субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация";

201.1.23. окончательный финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений, от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем и от реализации услуг при оказании дополнительных платных услуг населению формируется на субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" по результатам заключительных оборотов списания дебетового (кредитового) сальдо с субсчетов "Реализация услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда", "Выручка от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений", "Выручка от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем" и "Выручка от реализации дополнительных платных услуг населению" б/счета 90 "Реализация".

Дебетовое сальдо по субсчету "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" свидетельствует о сумме убытков, полученных от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, кредитовое - о сумме прибыли от реализации указанных услуг;

201.1.24. в соответствии с законодательством на компенсацию убытков от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, складывающихся от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, не компенсированных доходами (прибылью), остающимися в распоряжении организации ЖКХ от сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, дополнительных доходов от оказания дополнительных платных услуг населению (после начисления и уплаты налогов с указанных доходов) и доходов по возмещению затрат на содержание внутридомовых сетей и систем, а также на образование источников уплаты налога на недвижимость (уплачиваемого за счет прибыли после уплаты налогов) и выплаты социального характера персоналу, занятому в жилищном хозяйстве, ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на финансирование организаций ЖКХ предусматриваются субсидии из бюджета на указанные цели;

201.1.25. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с компенсацией убытков от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда, производится бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" (на сумму компенсации убытков);

201.1.26. финансовый результат (сальдо) от основных и дополнительных видов деятельности на субсчете "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация", сформированный с учетом субсидий из бюджета, направленных на возмещение убытков от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда в соответствии с пунктом 201.1.25 настоящих Рекомендаций, по окончании отчетного месяца списывается по кредиту или дебету субсчета "Реализация услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 90 "Реализация" в дебет или кредит субсчета "Прибыли (убытки) от реализации услуг по эксплуатации и содержанию жилищного фонда" б/счета 99 "Прибыли и убытки" и участвует в формировании окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ по эксплуатации и содержанию жилищного фонда за отчетный месяц;

201.1.27. учет операционных и внереализационных доходов и расходов по хозяйственным операциям, связанным с техническим обслуживанием жилищного фонда, сдачей в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений и оказанием дополнительных платных услуг населению, производится на соответствующих субсчетах б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" в общеустановленном порядке, предусмотренном в пунктах 131 - 140 и 141 - 170 настоящих Рекомендаций;

201.1.28. финансовый результат от реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, сдачи в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений, от реализации работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем и оказания дополнительных платных услуг населению, с учетом сальдированного результата от операционных и внереализационных доходов и расходов по указанным хозяйственным операциям, списанного по дебету или кредиту б/счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы", в корреспонденции с кредитом или дебетом соответствующего субсчета "Прибыли (убытки) от реализации услуг по содержанию и эксплуатации жилищного фонда" б/счета 99 "Прибыли и убытки" участвует в формировании окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ за отчетный месяц;

201.1.29. учет расходов организации ЖКХ на уплату налога на недвижимость (подлежащего уплате за счет прибыли после уплаты налогов) по объектам основных средств, подлежащих налогообложению в жилищном хозяйстве, в случае отсутствия источника уплаты (прибыли) отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на уплату налога на недвижимость" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на недвижимость" б/счета 68 "Расчеты с бюджетом";

201.1.30. учет расходов организаций ЖКХ на выплаты социального характера (подлежащие выплате за счет прибыли после уплаты налогов) персоналу, обслуживающему жилищный фонд, в случае отсутствия источника выплат (прибыли) отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на выплаты социального характера" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Выплаты социального характера за счет прибыли после уплаты налогов" б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и соответственно кредиту соответствующего субсчета б/счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом субсчета "Выплаты социального характера за счет прибыли после уплаты налогов" б/счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (на суммы начисленных выплат);

201.2. учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов по поступлению платежей в жилищном хозяйстве отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ в соответствии с основными принципами и методологическими подходами, изложенными в главе 6 настоящих Рекомендаций, и в случае закрепления в учетной политике организации метода учета реализации услуг и финансовых результатов по фактическому поступлению денежных средств на счета организации следует руководствоваться указанными положениями.

202. Наряду с осуществлением основных видов деятельности по техническому обслуживанию жилищного фонда, сдаче в аренду встроенных (пристроенных) нежилых помещений жилых домов, работ по техническому обслуживанию внутридомовых сетей и инженерных систем, оказанием дополнительных платных услуг населению организации ЖКХ, осуществляющие обслуживание жилищного фонда, производят начисление и сбор целевых поступлений средств за коммунальные и другие виды услуг, оказываемых их поставщиками населению в соответствии с договорными отношениями между поставщиками услуг и организациями ЖКХ.

К таким видам услуг относятся:

водоснабжение;

канализация;

отопление жилых помещений (квартир);

подогрев воды;

сбор, вывоз и обезвреживание ТБО;

пользование лифтами;

газоснабжение;

пользование коллективными антеннами и системами спутникового телевидения;

обслуживание замочно-переговорных устройств входных дверей в жилые дома;

и др.

203. Денежные средства, поступающие на расчетный счет жилищно-эксплуатационной организации за предоставление указанных услуг и участвующие в расчетах с их поставщиками, не являются доходами организаций, обслуживающих жилищный фонд, и соответственно указанные хозяйственные операции не участвуют в формировании себестоимости технического обслуживания жилищного фонда.

204. По отдельным видам услуг (теплоснабжение, водоснабжение и канализация), оказываемым населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организациями ЖКХ, сторонними теплоснабжающими и водоснабжающими организациями по свободным тарифам, утвержденным в соответствии с законодательством, разница между фиксированными тарифами, по которым оплачивает эти услуги население, и свободными тарифами, по которым предъявлены платежи для оплаты организации ЖКХ, учитывается в бухгалтерском учете и отчетности организации ЖКХ в составе недоборов по сбору целевых поступлений средств за коммунальные и другие виды услуг и компенсируется этим организациям за счет целевого финансирования, планируемого и выделяемого из бюджета на возмещение убытков от реализации услуг населению.

205. Взаиморасчеты за услуги по сбору, вывозу и обезвреживанию ТБО, за техническое обслуживание и пользование лифтами между специализированными организациями, оказывающими эти виды услуг организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, осуществляются по тарифам, устанавливаемым в соответствии с законодательством на услуги, оказываемые населению. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости, учет финансовых результатов и отражение в учете финансирования убытков от реализации указанных услуг населению производятся за счет субсидий из бюджета специализированной организацией в порядке, установленном для других видов услуг, предусмотренном в настоящих Рекомендациях.

206. Начисление платежей населению за оказанные поставщиками услуги по фиксированным тарифам, установленным в соответствии с законодательством, отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги (по видам услуг)" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг).

207. Сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

208. Поступление средств от населения в оплату за оказанные услуги отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса") и кредиту соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги (по видам услуг)" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", расчеты с поставщиками услуг - по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг (по видам услуг)" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту б/счетов 51 "Расчетный счет" (на сумму начисленных платежей) или 55 "Прочие счета в банках" (на сумму предоставленных льгот).

209. По жилым помещениям, временно не заселенным по решению собственника, находящимся на балансе организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда, а также принятым на техническое обслуживание в соответствии с договорами на техническое обслуживание между обслуживающей организацией и собственником этих помещений, возмещение платежей за услуги по отоплению производится собственником жилых помещений.

210. Отражение в бухгалтерском учете начисления платежей за отопление по таким помещениям производится бухгалтерскими записями:

- по дебету б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму начисленных платежей с последующим закрытием задолженности по мере поступления средств записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" (по жилым помещениям, находящимся в собственности различных собственников) на суммы поступивших средств либо б/счета 86 "Целевое финансирование" на суммы целевого финансирования, поступившие в оплату за пустующее жилье (по жилым помещениям, находящимся в собственности местных исполнительных и распорядительных органов и состоящим на балансе жилищно-эксплуатационных организаций), и кредиту б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Погашение задолженности за тепловую энергию поставщикам отражается записями по дебету б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту б/счета 51 "Расчетный счет", либо 55 "Специальные счета в банках".

211. В случае, если договорными отношениями между организацией ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и поставщиками коммунальных услуг (водо- и теплоснабжение, канализация) предусмотрено осуществление расчетов за коммунальные услуги по свободным тарифам, сформированным поставщиком и утвержденным в порядке, установленном законодательством, учет расчетов за оказанные услуги производится в следующем порядке:

211.1. начислены платежи по фиксированным тарифам населению - дебет соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - кредит соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги по свободным тарифам" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму начисленных платежей за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг);

211.2. сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан в оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг по свободным тарифам" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

211.3. приняты к оплате платежные документы, предъявленные поставщиками услуг по свободным тарифам за услуги, оказанные населению, проживающему в обслуживаемом жилищном фонде, - дебет субсчета "Расчеты за коммунальные услуги по свободным тарифам" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит субсчета "Расчеты с поставщиками коммунальных услуг" б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму предъявленных платежей);

211.4. дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты за коммунальные услуги по свободным тарифам" б/счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списывается заключительным кредитовым оборотом по итогам работы за отчетный месяц в дебет соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение убытков по услугам населению" б/счета 86 "Целевое финансирование" (на сумму разницы в ценах и тарифах, предъявленную к оплате населению и принятую к оплате поставщикам услуг);

211.5. поступление средств от населения в оплату за начисленные коммунальные услуги отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") в корреспонденции с соответствующим субсчетом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", оплата услуг, предъявленных поставщиками, отражается записью по дебету б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту б/счетов 51 "Расчетный счет" и 55 "Специальные счета в банках".

212. Для отражения достоверных данных о финансовых результатах деятельности структурных подразделений, функционирующих на условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета, реализация коммунальных услуг структурными подразделениями населению, проживающему в жилищном фонде, обслуживаемом организацией ЖКХ, производится по фиксированным тарифам.

213. Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией коммунальных услуг населению в многоотраслевой организации ЖКХ, имеющей в своем составе структурные подразделения по техническому обслуживанию жилищного фонда, водопроводно-канализационного и теплового хозяйства, по сбору, вывозу и утилизации твердых бытовых отходов (ТБО) и оказывающие услуги своим подразделениям по фиксированным тарифам, устанавливаемым в соответствии с законодательством, закрепляется в учетной политике организации.

214. Начисление платежей населению за коммунальные услуги и учет расчетов между структурными подразделениями производится в следующем порядке:

214.1. начислены платежи по фиксированным тарифам населению - дебет соответствующего субсчета б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - кредит соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" (на сумму начисленных платежей за вычетом сумм предоставленных в соответствии с законодательством льгот отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг);

214.2. сумма льгот, предоставленных в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан на оплату коммунальных услуг, отражается в бухгалтерском учете организаций ЖКХ, обслуживающих жилищный фонд, записями по дебету соответствующего субсчета "Субсидии из бюджета на компенсацию потерь от предоставления льгот" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты";

214.3. поступление средств от населения в оплату за начисленные коммунальные услуги отражается бухгалтерскими записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") в корреспонденции с соответствующим субсчетом б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

214.4. зачет внутрипроизводственных расчетов отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих субсчетов "Расчеты за коммунальные услуги" (по видам услуг) б/счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" и кредиту соответствующих субсчетов "Реализация коммунальных услуг структурным подразделениям" (по видам услуг) б/счета 90 "Реализация".

215. Отражение в бухгалтерском учете многоотраслевой организации ЖКХ процесса реализации и финансовых результатов от реализации коммунальных услуг населению, проживающему в обслуживаемом жилищном фонде, рассмотрено в разделах по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг по отдельным видам деятельности настоящих Рекомендаций.

216. Наряду с оплатой за техническое обслуживание жилищного фонда и коммунальные услуги, наниматели, собственники жилых помещений, члены организации граждан-застройщиков обязаны производить обязательные ежемесячные отчисления средств на капитальный ремонт вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов в размере, установленном законодательством.

Указанные отчисления аккумулируются на субсчетах организаций ЖКХ, местных исполнительных и распорядительных органов, открываемых для накопления средств, поступающих от населения на капитальный ремонт жилищного фонда.

Порядок использования отчислений населения на капитальный ремонт регулируется нормативными правовыми актами.

217. Учет начисления обязательных ежемесячных отчислений средств на капитальный ремонт и их использования в бухгалтерском учете организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, производится в следующем порядке:

217.1. начислены обязательные отчисления на капитальный ремонт - дебет соответствующего субсчета "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" б/счета 86 "Целевое финансирование";

217.2. поступление обязательных отчислений на капитальный ремонт - дебет субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" б/счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

217.3. произведены расходы по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненному с привлечением подрядных организаций, - дебет соответствующих субсчетов "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" б/счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

217.4. списывается целевое финансирование по законченным объектам капитального ремонта - дебет субсчета "Отчисления населения на капитальный ремонт" б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" б/счета 23 "Вспомогательные производства";

217.5. оплачены выполненные работы по капитальному ремонту - дебет б/счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с б/счетом 55 "Специальные счета в банках";

217.6. произведены расходы по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненному собственными силами структурных подразделений организации ЖКХ, - дебет субсчета "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" б/счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом б/счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. (на полную себестоимость выполненных работ);

217.7. по законченным объемам работ оформленные соответствующие акты выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по дебету б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация работ по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ" б/счета 90 "Реализация";

217.8. себестоимость законченных объемов работ по капитальному ремонту жилищного фонда списывается по дебету субсчета "Реализация работ по капитальному ремонту жилищного фонда, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ" б/счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом субсчета "Затраты на капитальный ремонт жилищного фонда" б/счета 23 "Вспомогательные производства";

217.9. перечисление средств за капитальный ремонт жилищного фонда, выполненный силами структурных подразделений организации ЖКХ, отражается записями по дебету б/счета 51 "Расчетный счет" и кредиту б/счета 55 "Специальные счета в банках".

218. Начисление и использование обязательных ежемесячных отчислений населения на капитальный ремонт жилищного фонда в бухгалтерском учете организации ЖКХ нарастающим итогом отражается только на балансовых счетах синтетического учета, без выделения в аналитический учет начисленных и использованных платежей по каждому нанимателю, собственнику жилых помещений, члену организации граждан застройщиков жилых домов, обслуживаемых организацией ЖКХ.

219. Аналитический учет начисления и поступления платежей в разрезе каждого нанимателя, собственника жилых помещений, члена организации граждан-застройщиков жилых домов, обслуживаемых организацией ЖКХ, осуществляется на соответствующем субсчете "Расчеты с населением по обязательным отчислениям на капитальный ремонт жилищного фонда" б/счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", дебетовое сальдо которого на отчетную дату свидетельствует о сумме задолженности населения по начисленным обязательным отчислениям на капитальный ремонт.

220. Для получения обобщающих достоверных данных о начисленных и использованных суммах обязательных отчислений на капитальный ремонт в разрезе каждого лицевого счета нарастающим итогом на отчетную дату учет начисленных и использованных отчислений по каждому лицевому счету (нанимателю, собственнику жилых помещений, члену организации граждан застройщиков жилых домов) в организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, осуществляется на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" (по полученным и неиспользованным отчислениям на капитальный ремонт) и 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" (по расходам на капитальный ремонт, не обеспеченным обязательными отчислениями).

221. Учет затрат на проведение капитального ремонта жилищного фонда и текущего ремонта конструктивных элементов жилых домов за счет целевого бюджетного финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год в организации ЖКХ, производится в аналогичном порядке, как и за счет обязательных отчислений населения на капитальный ремонт жилищного фонда, с отнесением расходов по законченным объемам работ в дебет субсчетов "Целевое финансирование из бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда" и "Целевое финансирование из бюджета на текущий ремонт зданий" б/счета 86 "Целевое финансирование".

222. Учет поступления целевого финансирования из бюджета по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации осуществляется по кредиту соответствующих субсчетов б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом б/счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках". Использование средств на соответствующие цели отражается бухгалтерскими записями по дебету субсчетов б/счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом б/счетов по направлениям расходов.

Глава 9 Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг теплоснабжения

223. Услуги теплоснабжения, оказываемые организациями ЖКХ населению и прочим потребителям, подразделяются на услуги собственного производства и покупные услуги от энергоснабжающих организаций других министерств и ведомств.

Кроме того, в структуре организаций ЖКХ могут иметься структурные подразделения, осуществляющие транспортировку тепловой энергии, вырабатываемой на теплоисточниках организаций других министерств и ведомств.

Учитывая многообразие видов оказания услуг теплоснабжения в жилищном фонде в соответствии с договорными отношениями между энергоснабжающими организациями и организациями ЖКХ по обслуживанию жилищного фонда, в настоящих Рекомендациях изложены основные положения по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг теплоснабжения собственного производства, покупной тепловой энергии и транспортировки тепловой энергии.

224. Отчетная калькуляция себестоимости производства и реализации тепловой энергии собственного производства составляется по форме 6-Тх.

Основными разделами при планировании и учете себестоимости производства и реализации тепловой энергии собственного производства являются: первый раздел, обобщающий данные в натуральных показателях выработки и реализации тепловой энергии (Гкал), и третий раздел - себестоимость тепловой энергии.

К натуральным показателям, характеризующим деятельность организации, оказывающей услуги теплоснабжения, относятся:

выработано тепловой энергии;

технологический расход на транспортировку (потери);

отпущено тепловой энергии всем потребителям,

в том числе:

населению;

структурным подразделениям;

ведомственному жилфонду;

остальным потребителям.

Группировка потребителей по категориям обусловлена различными уровнями отпускных тарифов на тепловую энергию, устанавливаемых в соответствии с законодательством, и эти показатели должны корреспондироваться с показателями договора на оказание услуг.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 | Стр. 7 | Стр. 8 |

Архив документов Папярэдні | Наступны