Стр. 1
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |
(в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
Направляем для руководства в работе Инструкцию по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками Республики Беларусь.
Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1995 года.
Первая финансовая отчетность в соответствии с указанной Инструкцией составляется коммерческими банками по данным годового отчета за 1994 год и предоставляется в Национальный банк Республики Беларусь к 15 марта 1995 года.
В последующем общая финансовая отчетность составляется ежеквартально и представляется в Национальный банк к 15 числу второго месяца квартала, следующего за отчетным.
Заместитель председателя правления
Национального банка Республики Беларусь П.В.КАЛЛАУР
УТВЕРЖДЕНО
Правлением
Национального банка
Республики Беларусь
1 ноября 1994 г.
Протокол N 19
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 декабря 1994 г. N 63
ИНСТРУКЦИЯ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ
БАНКАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
(в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
1. Задачи настоящей Инструкции
1.1. Цели общей финансовой отчетности
Целью общей финансовой отчетности является получение необходимой информации о сути операций, рентабельности, финансовом состоянии коммерческого банка, его рисках, платежеспособности, ликвидности, равновесии баланса.
Общая финансовая отчетность представляет собой первый этап составления целостного пакета отчетов финансового и статистического характера, применяемого в мировой практике, и приближения действующих в республике норм бухгалтерского учета к международным стандартам.
Общая финансовая отчетность внедряется в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30 марта 1992 года N 174 "О переходе Республики Беларусь на принятую в международной практике систему учета и статистики". Она действует с учетом действующего плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (Указания Национального банка от 31.01.94 N 267). Данная Инструкция позволит приобрести знания и навыки по основным стандартам международного учета в банках.
Представление новых форм финансовой отчетности обязательно для всех коммерческих банков Республики Беларусь. Они не заменяют формы, ранее установленные Национальным банком Республики Беларусь, а действуют одновременно с ними.
На основе анализа общей финансовой отчетности руководство коммерческого банка должно получить объективную картину его финансового состояния в целях осторожного управления при принятии экономических решений по развитию банковской деятельности.
Общая финансовая отчетность коммерческого банка предназначена также для оценки его деятельности Национальным банком Республики Беларусь. Она позволит получить необходимую информацию о деятельности коммерческого банка сотрудникам, акционерам, вкладчикам, ссудозаемщикам и другим юридическим и физическим лицам. В этой связи общая финансовая отчетность предназначена для открытой публикации.
1.2. Основополагающие принципы общей
финансовой отчетности
Вводимая Инструкция основывается на мировых нормах бухгалтерского учета. Составление новых форм отчетности, исходя из действующих правил бухгалтерского учета и плана счетов, требует условной корректировки отдельных статей баланса.
1.3. Международные стандарты
Международные стандарты бухгалтерского учета определены экспертами всего мира и обобщены, в частности, в Европейской директиве N 86/635 "О годовой и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений", а также нормами международного Комитета по бухгалтерским стандартам в Лондоне. Эти документы соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.
1.4. Назначение международных стандартов по общей
финансовой отчетности
Международные стандарты общей финансовой отчетности банков позволяют сделать ее как можно больше полезной наибольшему числу пользователей для принятия экономических решений. С этой целью особое внимание акцентируется на ликвидности и платежеспособности. Ликвидность - наличие легкореализуемых активов для удовлетворения обязательств перед клиентами по первому их требованию. Платежеспособность - превышение активов над обязательствами банка.
Одной из целей унификации принципов финансовой банковской отчетности является поддержка доверия к банку посредством представления последним информации об управлении банком и защите интересов своих кредиторов и вкладчиков. Представление ясной и правдивой картины операций коммерческих банков необходимо для того, чтобы создать и сохранить доверие к банковской системе Республики Беларусь. При этом публикация банковской информации в форме таких отчетов позволит ей быть понятной пользователям всего мира.
1.5. Новые формы отчетности и международные требования
Вводимые формы общей финансовой отчетности не являются новым планом счетов или обоснованием для расчета налога на прибыль. Их назначение - получение объективной информации для экономического анализа.
В мировой банковской практике все методы анализа рентабельности основываются на исчислении экономической прибыли банка. Причем порядок учета доходов и расходов для исчисления налогооблагаемой базы и экономической прибыли могут отличаться. Порядок определения налогооблагаемой базы может изменяться, а экономической прибыли - нет. Под экономической прибылью понимается прибыль, оставленная в собственность акционеров банка.
Вместе с тем, в рекомендуемые формы финансовой отчетности не внесены все изменения, предусмотренные мировыми стандартами и необходимые для составления финансовой отчетности, целиком соответствующей мировой практике. В частности, данная Инструкция не касается учета инфляции, отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающими принципами бухгалтерского учета.
2. Принципы общей финансовой отчетности
Общим основным принципом новой финансовой отчетности является отражение в ней реальной и ясной картины экономическо-финансовой деятельности банка. Нижеизлагаемые принципы являются логичным следствием основного принципа или зависят от него.
2.1. Непрерывность деятельности
Принцип непрерывности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. При решении банка в отчетном периоде ликвидировать один или несколько филиалов, продать основные фонды или другие активы в следующем отчетном периоде, то уже в этом периоде в финансовой отчетности следует отразить скрытый убыток или прибыль, реальную стоимость своих основных средств с учетом предполагаемых намерений.
2.2. Постоянство правил бухгалтерского учета
Банк должен постоянно (из года в год) руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. Примененные бухгалтерские правила при составлении общей финансовой отчетности отражаются в пояснительной записке N 1 "Бухгалтерские правила".
В случае изменения правил бухгалтерского учета банк должен обеспечить сопоставимость данных финансовой отчетности путем пересчета данных предыдущего отчетного периода в соответствии с новыми правилами. Все внесенные коррективы и изменения (какие применялись правила, как они повлияли на приводимые в отчетности показатели) отражаются в пояснительной записке N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах".
2.3. Осторожность
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете и отчетности разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению риски на следующие периоды.
В частности, в отчетном периоде необходимо на все потенциальные потери, выявившиеся в течение отчетного или предшествующего периодов, создать резерв на покрытие рисков, даже если они реально возникнут после отчетного периода. К таким рискам могут быть отнесены угрожающие потери по судебным процессам, риски неуплаты дебиторской задолженности и т.п.
В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по возникновению соответствующих рисков, независимо от достаточности или наличия прибыли.
Принцип осторожности не может оправдать создание необоснованных резервов.
2.4. Наращивание доходов и расходов
В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами банка.
Вследствие этого доходы и расходы, не полученные и не выплаченные до конца отчетного периода, но относящиеся к операциям этого периода, наращиваются и включаются в доходы и расходы этого периода. Доходы и расходы, полученные и осуществленные в отчетном периоде, но приходящиеся к будущему периоду, учитываются в отчетности того периода, к которому они относятся. Этот принцип применяется в пределах принципа осторожности.
Порядок внесистемного учета наращенных сумм доходов и расходов изложен в приложении 1.
2.5. Раздельное отражение активов и пассивов
В международном учете все счета (кроме контокоррентных) являются исключительно активными или пассивными.
В соответствии с этим принципом все статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде, т.е. их остатки не должны сальдироваться.
2.6. Преемственность входящего баланса
Остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счет прибыли и убытков отчетного периода.
2.7. Приоритет содержания над формой
При оставлении финансовой отчетности предпочтение отдается экономической сущности операции, а не ее юридической форме.
Банк не должен допускать подкрашивания баланса (очковтирательство). Например, если коммерческие банки выписали друг другу векселя или предоставили кредиты на одинаковые суммы, то такие операции не отражают реальных экономических процессов, и их суммы должны быть сальдированы при составлении финансовой отчетности.
Оборудование, которым банк пользуется на условиях финансового лизинга, должно отражаться в учете как основные средства, хотя оно и не принадлежит банку с юридической точки зрения. Предоставленное банком юридическому лицу имущество в порядке финансового лизинга следует учитывать как товарные кредиты, поскольку такова сущность финансового лизинга. Получаемые банками арендные платежи по их экономической сущности должны распределяться на амортизационные отчисления, проценты.
(часть 3 пункта 2.7 в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
2.8. Существенность
В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями банка или инвесторами.
Информация является существенной, если ее отсутствие или искаженное представление может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Банк может вносить коррективы в статьи баланса, если их размер превышает 1% от суммы той статьи, в которую вносятся изменения.
2.9. Открытость
Финансовая отчетность должна быть достоверной и подробной. Она должна отражать операции банка, состав и структуру активов и пассивов по срокам погашения, движение собственных средств, валютную позицию, прибыль банка, ее использование и т.д. В пояснительных записках к отчетности должны быть отражены принятые правила бухгалтерского учета, их изменения, порядок наращивания доходов и расходов, создания резервов, порядок переоценки статей актива или пассива баланса и др.
2.10. Консолидация
По международным правилам коммерческий банк составляет финансовую отчетность в целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организаций с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям.
Коммерческие банки составляют финансовую отчетность, включая филиалы, являющиеся неотъемлемой частью банка как юридического лица, с исключением взаимных расчетов и вложений. Показатели дочерних и совместных предприятий коммерческого банка, являющихся самостоятельными юридическими лицами, в сводную отчетность банка не включаются до выхода указаний Национального банка о порядке составления консолидированной отчетности.
3. Содержание новых форм отчетности
3.1. Общий объем финансовой отчетности
Общая финансовая отчетность включает в себя балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств, записки к этим отчетам. Если в отчетах содержатся статьи, требующие по усмотрению коммерческого банка разъяснения, но представление соответствующих записок Инструкцией не предусмотрено, банк должен составлять дополнительные записки произвольной формы.
3.2. Содержание балансового отчета (форма 03.1000)
В балансовом отчете активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются по степени убывания ликвидности или востребованности.
В балансовом отчете банка должны отражаться отдельно операции с Национальным банком, другими банками, иными партнерами по денежному рынку и другими кредиторами для того, чтобы дать четкое представление об их взаимоотношениях.
3.2.1. Активы
Статья 1 "Касса и другие денежные средства": денежные средства в кассах банка и приравненные к ним средства.
Статья 2 "Средства в Национальном банке": все активы коммерческого банка в Национальном банке Республики Беларусь, включая корреспондентский счет в Национальном банке.
Статья 3 "Средства в банках и кредитных учреждениях": средства до востребования и кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам (включая корреспондентские счета, открытые в других банках). Межбанковские кредиты должны быть показаны за минусом резервов на возможные потери по ним, если такие созданы. При этом банк в дополнительной записке указывает суммы резервов и другие данные, разъясняющие статью.
Статья 4 "Долговые ценные бумаги": средства, вложенные в ценные бумаги, приносящие заранее фиксированный доход, но не дающие право участия в капитале их эмитента (например, государственные долговые обязательства).
Статья 5 "Ценные бумаги для перепродажи": чистая стоимость приобретенных ценных бумаг с целью извлечения прибыли от их перепродажи.
Статья 6 "Кредиты клиентам": ссуды, выданные юридическим и физическим лицам, факторинг, овердрафт, востребованные гарантии, счета по кредитным карточкам и другие аналогичные им операции.
Статья 7 "Резерв на возможные потери по кредитам": сумма специального резерва, созданного в соответствии с письмами Национального банка N 377 от 15.08.94 и N 58 от 22.11.94. Отражается в балансовом отчете со знаком "минус".
(часть 7 пункта 3.2.1 в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
Статья 8 "Чистые кредиты клиентам": сумма кредитов за минусом резервов на возможные потери по кредитам (статья 6 минус статья 7). Чистые кредиты отражают реальную экономическую стоимость кредитов, т.е. сумму кредитов с учетом рисков, принятых банком в результате неустойчивого финансового положения клиентов, неосторожной кредитной политики банка.
Статья 9 "Финансовый лизинг": стоимость сданного в долгосрочную аренду имущества. К финансовую лизингу относятся арендные операции, вследствие которых основные риски и вознаграждения, связанные с владением арендуемого объекта, передаются арендатору. Финансовым является такой лизинг, который отвечает по крайней мере одному из нижеперечисленных условий:
обязательный переход права собственности. По истечении срока лизингового договора право владения имуществом передается лизингополучателю;
опцион на покупку. Договор предусматривает опцион лизингополучателя на покупку имущества, включая условие об определении покупной цены в конце срока лизинга;
правило 75% от срока эксплуатации. Срок лизинга составляет 75% и более предполагаемого экономически обоснованного срока службы арендуемого объекта;
правило 90%. Текущий размер арендных платежей, оговоренных в лизинговом соглашении, должен составлять не менее 90% реальной стоимости имущества.
Статья 10 "Основные средства и нематериальные активы": остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств, включая незавершенное строительство и оборудование для монтажа (за минусом начисленного износа).
Статья 11 "Инвестиционный портфель банка": участие банка в уставных капиталах дочерних, совместных предприятий, других юридических лиц.
Статья 12 "Наращенные доходы и авансовые расходы": рассчитываются в соответствии с приложением 1.
Статья 13 "Прочие активы": оставшиеся суммы, включая остаточную стоимость малоценного инвентаря.
Статья 14 "Всего активов": отражает реальную стоимость валюты баланса коммерческого банка.
3.2.2. Обязательства
Статья 15 "Средства Национального банка": средства Национального банка Республики Беларусь, размещенные в коммерческом банке.
Статья 16 "Средства банков и кредитных учреждений": депозиты, до востребования, срочные депозиты и прочие ресурсы банков и кредитных учреждений, размещенные в коммерческом банке.
Статья 17 "Средства клиентов": депозиты до востребования, срочные и прочие депозиты центральных и местных органов управления, юридических лиц, вклады населения.
Статья 18 "Наращенные расходы и авансовые доходы": рассчитываются в соответствии с приложением 1.
Статья 19 "Выпущенные долговые ценные бумаги": средства, привлеченные за счет выпуска на финансовый рынок собственных долговых ценных бумаг (они не дают права на долевое участие в капитале банка).
Статья 20 "Прочие обязательства": оставшиеся суммы привлеченных средств.
Статья 21 "Резерв на риски и платежи": по принципу осторожности этот резерв создается под возможные будущие потери, появление которых является вероятным или несомненным после даты отчетности, и возможные будущие платежи в соответствии с приложением 2.
Статья 22 "Всего обязательств": итоговая сумма обязательств коммерческого банка.
3.2.3. Собственные средства
Статья 23.1 "Простые акции": нарицательная стоимость простых акций (паев) у акционеров банка (после регистрации акций).
Статья 23.2 "Привилегированные акции": нарицательная стоимость выпущенных банком привилегированных акций.
Статья 24 "Эмиссионные разницы": разница между ценой выпущенных на рынок акций (суммами, выплаченными покупателями новых акций банка) и их нарицательной стоимостью в случае, если банк продает свои акции по цене выше номинала.
Статья 25 "Прибыль, оставленная в распоряжении банка": накопленная прибыль, не распределенная между акционерами банка. Под последней понимается прибыль, направленная в фонды банка в предыдущих и текущем периодах (а не прибыль, не распределенная в "традиционном смысле").
Статья 26 "Переоценка основных средств": результат переоценки основных средств (со знаком "минус" в случае уценки).
Статья 27 "Чистая прибыль (убыток) до распределения": сумма прибыли берется из отчета о прибылях и убытках.
Статья 28 "Распределено чистой прибыли банка": прибыль, направленная в отчетном периоде в резервный фонд, фонд экономического стимулирования на производственное развитие и другие фонды (отражается в балансовом отчете со знаком "минус").
Статья 29 "Чистая прибыль (убыток) после распределения": рассчитывается в виде разницы между 27 и 28 статьями.
Статья 30 "Всего собственных средств": итоговая сумма собственных средств банка.
Статья 31 "Всего обязательств и собственных средств": отражает валюту баланса коммерческого банка.
3.2.4. Внебалансовые статьи
Статья "Внебалансовые обязательства и непредвиденные пассивы": обязательства банка (выданные поручительства, гарантии и т.п.). Если финансовое состояние клиента банка, которому выдана гарантия, ухудшается и предполагается, что данная гарантия будет востребована, банку следует создать резерв под данный риск согласно приложению 2. Содержание этой статьи существенно отличается от содержания внебалансового раздела действующего плана счетов. В соответствии с международной практикой внебалансовые счета используются только для учета операций, которые могут повлечь за собой финансовые обязательства перед третьим лицом (так называемые "непредвиденные пассивы"). Учет документов и ценностей осуществляется в отдельных бухгалтерских книгах.
3.3. Отчет о прибылях и убытках (ф. 03.2000)
Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка.
Статьи 1 - 7 отражают процентный доход, получаемый банком от операций с Национальным банком, другими банками, кредитными учреждениями, клиентами, включая финансовый лизинг и операции с ценными бумагами, а статьи 8 - 12 аналогичные процентные расходы.
Статья 13 "Чистый процентный доход" отражает эффективность деятельности банка в его главной сфере - привлечение ресурсов и их размещение.
Статьи 14 - 19 отражают суммы доходов по беспроцентным банковским операциям и другим текущим доходам (включая комиссионные и вознаграждения).
Статья 21 отражает текущий доход (до вычета беспроцентных расходов).
Статья 22 "Заработная плата": включает, в частности, начисления на заработную плату. Все виды оплаты труда, включая отпускные, отражаются как расходы, а не как использование прибыли, независимо от налоговых правил.
(часть 7 пункта 3.3 в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
Статья 23 "Материальное поощрение": все виды премий, включая неучтенные по счету N 971 "Расходы на содержание аппарата управления" (например, финансовая помощь, страхование жизни работников и т.п.).
(часть 8 пункта 3.3 в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
Статья 24 "Эксплуатационные расходы": все расходы, связанные с использованием банком помещений (включая текущие расходы на воду, электричество, отопление, охрану, страхование помещений, текущий ремонт и т.п.), за минусом полученных платежей по сданным в аренду помещениям.
Статья 25 "Расходы на оборудование": амортизационные отчисления, стоимость приобретенных в отчетном периоде материалов, инвентаря (кроме основных средств), арендные платежи по компьютерной и прочей технике, текущий ремонт и т.п.
Статья 26 "Комиссионные и вознаграждения": отражает суммы комиссионных и вознаграждений, уплаченные банком за предоставленные ему услуги.
Статья 27 "Долги, списанные с баланса": отражает суммы списанных на убытки кредитов и других активов за вычетом сумм, полученных в отчетном периоде в погашение ранее списанных долгов.
Статья 28 "Прочие операционные расходы": налоги, не учтенные по другим статьям, расходы на рекламу, консультации и исследования, почтовые и телеграфные и приравненные к ним расходы, расходы по аудиту, проверкам налоговой службой, Национальным банком и прочие текущие расходы.
Статья 30 отражает текущий результат без учета изменения резерва на возможные потери по кредитам.
Статья 31 "Изменение РВПК за отчетный период": уменьшает прибыль при увеличении резерва и увеличивает прибыль при снижении резерва.
Статья 32 отражает прибыль до налогообложения. Она может отличаться от налогооблагаемой базы.
Статья 33 - налог на прибыль, статья 34 - чистая прибыль (убыток) до непредвиденного дохода (потерь).
Статья 35 "Непредвиденный доход (потери) без учета налогов на него" отражает чистый результат (прибыль или убыток), полученный от операций необычного характера с точки зрения объема, сущности, повторение которых не предполагается. Например, продажа одного из зданий банка.
Статья 36 - чистая прибыль (убыток) за отчетный период, справочные статьи: 37 - чистая прибыль на одну акцию (пай), статья 38 - фактически начисленный дивиденд на одну акцию (пай).
3.4. Отчет о движении собственных средств (ф. 03.3000)
Отчет о движении собственных средств отражает изменения, происшедшие в течение отчетного периода в составе собственных средств банка, т.е. балансовых статей 23 - 29 ф. 03.1000.
В отчете отражаются изменения по простым акциям (стр. 1 - 4), привилегированным акциям (стр. 5 - 8), эмиссионным разницам (стр. 9 - 12), прибыли прошлых и текущих лет (стр. 13 - 17) и основным средствам (стр. 18 - 20).
3.5. Пояснительные записки
Записка N 1 "Бухгалтерские правила" содержит минимальную информацию о правилах, по которым коммерческий банк составил финансовую отчетность.
Записка N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах" содержит информацию об отличиях прибыли, собственного капитала как по размеру, так и по экономической сущности, рассчитанных в соответствии с настоящей Инструкцией и по действующим в настоящее время в республике правилам.
Записка N 3 "Анализ активов и пассивов по срокам погашения" дает информацию, необходимую для оценки ликвидности банка.
Для разных категорий активов и пассивов должны быть указаны оставшиеся на дату отчетности договорные сроки без учета возможных изменений. Кредиты, погашение которых производится регулярно в обусловленные сроки, распределяются по соответствующим срокам. Ценные бумаги разбиваются по срокам, исходя из предполагаемых сроков перепродажи. Основные средства заполняются исходя из сроков до полной амортизации. Остатки балансового счета N 816 отражаются в колонке "без срока", а по счету N 161, открытому в ЦММР, в колонке "до востребования". Для активов без договорного срока сроком погашения является период до их продажи. Если реализация не предусматривается, то активы записываются в колонке "без срока".
Записка N 4 "Анализ открытой валютной позиции" содержит сведения об остатках валютных средств, размещенных в активах банка, и его обязательствах (пассивах) в рублевом эквиваленте по Единому курсу Национального банка Республики Беларусь на последний рабочий день отчетного периода. В балансовом отчете счета по валютной позиции отражаются в сальдированном виде.
Записка N 5 "Ценные бумаги и инвестиционный портфель" содержит информацию о движении долговых и долевых ценных бумаг, ценных бумаг для перепродажи, а также о долевом участии банка, не материализованном в ценные бумаги.
Записка N 6 "Анализ кредитного портфеля" содержит информацию о размещении кредитов клиентам по экономическим секторам, о движении кредитов за отчетный период, о наличии просроченных и пролонгированных кредитов. Данные в таблицах в этой записке в целом по банку приводятся в сальдированном виде. Базой для их определения служат таблицы, составленные по головному банку и каждому филиалу, на основе которых выявляются межфилиальные суммы, вычитаемые при составлении сводных таблиц по банку. В целях контроля за финансовым положением головной банк может просить филиалы при составлении таблицы 6.3 указывать суммы и давность просроченных сумм без учета пролонгаций (с первой даты пролонгации).
Записка N 7 "Основные средства и нематериальные активы" дает анализ движения основных средств банка, как по первоначальной, так и по остаточной стоимости.
Записка N 8 "Наращенные суммы доходов и расходов" содержит разбивку по видам доходов и расходов наращенных сумм, рассчитанных по приложению 1.
Записка N 9 "Налоги" дает минимальную информацию о налоге на прибыль и других налогах и сборах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате по результатам отчетного периода.
Записка N 10 "стоимость кредитов и депозитов" содержит информацию о размерах взимаемых процентов по кредитам и выплачиваемых процентов по депозитам. В текстовой части рекомендуется представить информацию о предполагаемых изменениях в процентной политике, о возникающих процентных рисках, способах их предотвращения.
Записка N 11 "Внебалансовые обязательства и непредвиденные пассивы" дает информацию о потенциальных пассивах банка, связанных с операциями, учитываемыми за балансом.
Записка N 12 "Сведения о работниках банка" дает минимальную информацию о взаимоотношениях банка со своими сотрудниками, в том числе об их средней численности, суммах выданных ссуд и гарантий. В текстовой части записки может быть охарактеризована принятая банком программа по социальной защите сотрудников банка.
4. Процесс составления общей финансовой отчетности
Составление общей финансовой отчетности включает в себя:
1. Сверку сводного бухгалтерского баланса с балансами и другими данными по филиалам. Целью данной работы является недопущение ошибок при своде, а также выявление взаимных кредитов, депозитов, сумм на корреспондентских счетах, межфилиальных доходов и расходов и других, вычитаемых при составлении отчетов.
2. Выверку остатков на корреспондентских счетах и расшифровку невыверенных сумм.
3. Анализ балансовых счетов с целью разделения сумм, отраженных на том или ином счете или символе формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" на различные статьи по их экономическому содержанию согласно приложению 3.
4. Перегруппировку счетов баланса и заполнение кол. 3 "Предварительные данные" вспомогательной таблицы по составлению балансового отчета (ф. 03.1010).
5. Перегруппировку символов формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и заполнение кол. 3 "Предварительные данные" вспомогательной таблицы по составлению отчета о прибылях и убытках (ф. 03.2010).
6. Внесение необходимых корректировок в статьи балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.
Все корректировки, описываемые в настоящем разделе, должны отражаться в колонке "корректировка" вспомогательных таблиц по составлению балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Они являются условными и не должны отражаться в бухгалтерском учете. Для расчета вводятся значения показателей "А", означающие соответствующие показатели отчетного периода, "Б" - эти же показатели на предыдущую отчетную дату.
Все "Б" равняются нулю при первом составлении общей финансовой отчетности с тем, чтобы соблюсти принцип преемственности входящего баланса. При этом влияние на прибыль корректировок, обозначенных символом "А", должно найти отражение в записке N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах".
Суммы корректировок отражаются в кол. 4 "Плюс" или в кол. 5 "Минус" вспомогательных таблиц по составлению балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.
Для составления общей финансовой отчетности требуется четыре корректировки.
Корректировка N 1: Применение принципа наращивания (А1 - А16 и Б1 - Б15).
В соответствии с принципом наращивания согласно приложению 1 "Внесистемный учет наращенных сумм доходов и расходов" банк должен рассчитать суммы наращенных расходов и авансовых доходов (А1Б1 - А7Б7), суммы наращенных расходов и авансовых доходов (А8Б8 - А14Б14).
Не взысканные в срок проценты в соответствии с принципом наращивания исключаются из баланса банка в части просроченных более 30 дней после первой даты неуплаты.
С этой целью банк должен рассчитать суммы:
А15 - Б15 - просроченные менее 30 дней проценты к получению от банков и кредитных учреждений;
А16 - просроченные более 30 дней проценты к получению от банков и кредитных учреждений по состоянию на отчетную дату.
Корректировка N 2: Списание из отчетов безнадежной дебиторской задолженности (А17).
Задолженность на счетах прочих дебиторов NN 093, 904 и других промежуточных счетах (NN 076, 902, 903, 905, 908, 932), погашение которой является безнадежной, списывается на расходы отчетного периода в части выявившейся в течении отчетного периода суммы. Сумму безнадежной дебиторской задолженности условно обозначает символ А17. При первом составлении новой финансовой отчетности списывается вся сумма безнадежной дебиторской задолженности независимо от того, когда она возникла.
Корректировка N 3: Создание резерва на риски и платежи (А18).
В соответствии с принципом осторожности и мировой практикой банки должны рассчитывать и отразить в отчетности резерв на риски и платежи по приложению 2 "Расчет резерва на риски и платежи".
Корректировка N 4: Исправление прибыли (А19 - А25).
Все изменения в сумме собственных средств банка за отчетный период, за исключением распределения дивидендов между его акционерами, должны находить отражение в доходах и расходах этого же периода (принцип преемственности входящего баланса). Следовательно, все затраты, осуществленные в отчетном периоде и относящиеся к нему, должны отражаться как расходы этого периода независимо от того, уменьшают они налогооблагаемую базу или нет. Прибыль отражает реальный результат деятельности банка только после вычета всех затрат, включая проводимые по дебету счетов N 950, N 016 и других фондов банка. Так называемая "экономическая прибыль" представляет собой увеличение (уменьшение в случае убытка) собственных средств банка (состояние его акционеров), за исключением их движения за счет начисления дивидендов.
Для определения экономической прибыли, позволяющей оценить результат деятельности банка, необходимо проанализировать счета N 950, N 016 и движение по другим фондам банка.
Из счета N 950 выделяются суммы:
А19 - налог на прибыль за отчетный период;
А20 - суммы других налогов и прочих расходов (затраты на благотворительные цели и т.д.);
А21 - сумма отчислений в фонд материального поощрения за отчетный период;
(абзац 4 части 16 подпункта 6 пункта 4 в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
А20 = остаток 950 минус А19 минус А21 минус суммы, направленные в фонды банка в течение отчетного периода, минус суммы прибыли прошлых лет, распределенной в отчетном периоде.
Из счетов N 011, N 012, N 016 выделяются суммы:
А22 - безвозмездная финансовая помощь юридическим и физическим лицам, кроме работников банка;
А23 - социальные затраты и премии, включая финансовую помощь работникам;
А24 - прочие расходы (исследования, представительские, командировочные и т.д.).
Из других фондов банка (сч. N 011, N 012) следует выделить суммы (А25), проведенные по дебету этих счетов в отчетном периоде, при условии, что корреспондирующий счет не является другим фондом или счетом прибылей и убытков N 980, а счетом денежных средств (касса, корсчет и т.п.).
7. Расчет окончательных данных, заполнение кол. 6 вспомогательных таблиц по составлению балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.
8. Составление балансового отчета (ф. 03.1000).
При составлении отчета предыдущей отчетной датой считается 1 января года, за который составляется отчетность. Если банк образован в течение периода, за который составляется отчет, то графа "На предыдущую отчетную дату" заполняется на дату получения лицензии.
9. Составление отчета о прибылях и убытках (ф. 03.2000).
10. Составление отчета о движении собственных средств (ф. 03.3000) на основе окончательных данных.
11. Составление записок N 1 и N 2 "Бухгалтерские правила" и "Изменения в бухгалтерских правилах". Эти записки содержат описание бухгалтерских правил банка в ежедневном учете, при составлении общей финансовой отчетности и изменений в правилах, происходящих в течении отчетного периода. Влияние на прибыль этих изменений должно быть рассчитано и показано в записке N 2.
12. Составление записки N 3 "Анализ активов и пассивов по срокам погашения" и других пояснительных записок.
Пояснительные записки составляются на основе окончательных отчетов, данных аналитического учета, кредитных дел и других первичных источников.
13. Проведение до отправления отчетности необходимых сверок представляемых отчетов, записок, вспомогательных таблиц с данными синтетического и аналитического учета и первичной документации.
14. Визирование исполнителем и проверяющим его лицом каждого отчета и записки.
15. Заполнение контрольной ф. 03-к.
Управление организации
и методологии банковского учета
ф. 03.1000
БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ
(в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
Коммерческого банка млн.руб.
-------------------------------------+---------+--------+----------¬
¦ Статьи баланса ¦ Номер ¦ На ¦ На ¦
¦ ¦ записки ¦отчетную¦предыдущую¦
¦ ¦ ¦ дату ¦ дату ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦ АКТИВ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦1. Касса и другие денежные средства ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦2. Средства в Национальном банке ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦3. Средства в банках и кредитных ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ учреждениях ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦4. Долговые ценные бумаги ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦5. Ценные бумаги для перепродажи ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦6. Кредиты клиентам ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦7. Резерв на возможные потери по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредитам (РВПК) ¦ ¦ (...) ¦ (...) ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦8. Чистые кредиты клиентам ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦9. Финансовый лизинг клиентам ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦10. Основные средства и ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ нематериальные активы ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦11. Инвестиционный портфель банка ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦12. Наращенные доходы и авансовые ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦13. Прочие активы ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦14. Всего активов ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦ ПАССИВ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦I. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦15. Средства Национального банка ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦16. Средства банков и кредитных ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ учреждений ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦17. Средства клиентов ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦17.1 бюджетов ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦17.2. юридических лиц ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦17.3. физических лиц ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦18. Наращенные расходы и авансовые ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ доходы ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦19. Выпущенные долговые ценные ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ бумаги ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦20. Прочие обязательства ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦21. Резерв на риски и платежи ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦22. Всего обязательств ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦ II. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦23. Уставный капитал ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦23.1. Простые акции ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦23.2. Привилегированные акции ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦24. Эмиссионные разницы ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦25. Прибыль, оставленная в ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ распоряжении банка ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦26. Переоценка основных средств ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦27. Чистая прибыль (убыток) до ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ распределения ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦28. Распределено чистой прибыли ¦ ¦ (...) ¦ (...) ¦
¦ банка ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦29. Чистая прибыль (убыток) после ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ распределения ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦30. Всего собственных средств ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦31. Всего обязательств и ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ собственных средств ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СТАТЬИ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------+--------+----------+
¦33. Внебалансовые обязательства и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ непредвиденные пассивы ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦------------------------------------+---------+--------+-----------
Знак (...) - обозначает "минус".
ф. 03.2000
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
(в ред. письма Нацбанка от 05.04.1995 N 515)
Коммерческого банка млн.руб.
---------------------------------------+-------+--------+----------¬
¦ ¦ Номер ¦ За ¦ За ¦
¦ ¦записки¦отчетный¦предыдущий¦
¦ ¦ ¦ период ¦ отчетный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ период ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦ Процентные доходы от: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦1. Средств в Национальном банке ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦2. Средств в банках и кредитных ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ учреждениях ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦3. Кредитов клиентам ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦4. Финансового лизинга клиентам ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦5. Долговых ценных бумаг ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦6. Других источников ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦7. Всего процентного дохода ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦ Процентные расходы на: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦8. Средства Национального банка ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+--------+----------+
¦9. Средства банков и кредитных ¦ ¦ ... ¦ ... ¦
¦ учреждений ¦ ¦ ¦ ¦
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 |
| 
