Стр. 4
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 |
+-----------------------+---------------+-----------------+--------+
¦дровяная древесина для ¦ 1442¦ 50¦ 721¦
¦технологических нужд ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+---------------+-----------------+--------+
¦дрова для отопления ¦ 656¦ 50¦ 328¦
+-----------------------+---------------+-----------------+--------+
¦хлысты ¦ 2287¦ 50¦ 1144¦
¦-----------------------+---------------+-----------------+---------
Б. На продукцию шпалопиления
2.5.9. Планово-расчетные цены на отдельные виды шпалопродукции определяются с применением следующих коэффициентов (за 1 куб.м):
шпалы для железных дорог широкой колеи - 1,0;
шпалы для железных дорог узкой колеи - 0,8;
брусья для стрелочных переводов железных дорог - 1,2.
Планово-расчетные цены на товарную продукцию других производств франко-пункт выработки устанавливаются на уровне производственной себестоимости товарного выпуска продукции на принятую единицу измерения (учета).
Раздел 3
УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ
Учет материальных ценностей
3.1. Учет материальных ценностей (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и др.) обеспечивает контроль за движением, сохранностью, списанием их на производство, соблюдением норм производственных запасов, а также выявление отклонений от норм расхода в процессе производства.
Развитие рыночных отношений вносит существенные изменения в традиционную схему отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением материалов и оценкой использованных в производстве материалов и остатков на складах.
3.2. Организация учета материальных ценностей основывается на действующих инструкциях, положениях и других нормативных документах по учету материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Наличие и движение всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов) отражается на счете 10 "Материалы" и следующих субсчетах:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тары и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку из стороны";
10-8 "Строительные материалы" и др.
Перечень субсчетов предприятия могут уточнять и дополнять.
3.3. Учет материальных ценностей на предприятиях организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу.
Оприходование материалов, поступивших на предприятие, на основании первичных документов отражается в зависимости от источников поступления:
--------------------------------------------------+-----T----------¬
¦ ¦Дебет¦ Кредит ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦От поставщиков ¦10 ¦60, 76 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦От подотчетных лиц ¦10 ¦71 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦От списания МБП ¦10 ¦12, 20, 80¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦От списания основных средств ¦10 ¦47 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦От безвозмездного поступления ¦10 ¦80, 88 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦Излишки, выявленные при инвентаризации ¦10 ¦80 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦ ¦
+-------------------------------------------------+-----T----------+
¦На производство ¦20 ¦10 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦Реализованы на сторону ¦48 ¦10 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦Безвозмездно переданы ¦88 ¦10 ¦
+-------------------------------------------------+-----+----------+
¦Списание недостач ¦84 ¦10 ¦
¦-------------------------------------------------+-----+-----------
Поступление и расход материальных ценностей оформляется соответствующими первичными документами.
На основании первичных документов материально ответственными лицами производятся записи в карточке складского учета материалов, в которой после каждой записи выводится остаток.
Под расходом сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделии и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ и услуг.
Отпуск в кладовые (склады) лесопунктов, лесовозных дорог, нижних складов, цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.
Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
3.4. Основными документами по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, инструментов в производство являются лимитно-заборные книги (карты) и требования отпуска материалов разового потребления.
Лимитирование отпуска распространяется на основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и инструменты.
Материальные ценности могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию при наличии соответствующего письменного разрешения. На требованиях проставляется штамп "сверх лимита".
При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом оформляется требование на замену.
3.5. Учет фактического расхода материальных ценностей осуществляется по нормам и отклонениям от норм.
Для контроля за использованием материальных ресурсов в зависимости от особенностей технологии и организация производства, видов используемых материалов применяются следующие методы выявления отклонений от норм расхода материалов:
а) документирование;
б) учет раскроя по партиям;
в) предварительный расчет по фактической рецептуре;
г) последующие расчеты с использованием результатов инвентаризации.
3.6. Метод документирования используется для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Сущность этого метода заключается в том, что отклонения от норм оформляются специальными документами.
3.7. Метод учета раскроя по партиям применяется для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала.
В учетных картах (картах раскроя), открываемых на каждую партию раскраиваемого материала, указывается количество поданного к рабочему месту материала, количество заготовок (деталей), изготовленных из этой партии, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, возвращенного обратно.
Экономию или перерасход отражают непосредственно в картах раскроя сопоставлением фактически израсходованного материала с расходом по нормам, указывая при этом причины допущенных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материала.
3.8. Методом предварительного расчета по фактической рецептуре определяются отклонения израсходованного набора материалов от состава, предусмотренного технологией. Этот метод используется, когда при отпуске сырья и материалов в производство часто возникают отклонения из-за структурных сдвигов в составе исходной смеси.
3.9. Отклонения по расходу материалов с использованием результатов инвентаризации выявляются путем сопоставления фактического расхода с расходом по действующим нормам не по каждой партии, а укрупненно - за определенный период (смену, пятидневку, декаду, месяц).
При инвентарном методе учета основным учетным регистром являются "Карты учета использования материалов" на каждый номенклатурный номер материала.
Инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах, производится на начало отчетного периода (смены, декады, месяца). Неизрасходованные материалы на конец месяца учитываются в составе материальных ценностей на складе цеха.
3.10. На основе данных текущего учета цехи, участки и другие производственные подразделения составляют отчеты об использовании материалов в производстве с отражением расхода по нормам на фактический выпуск и фактического расхода, экономии или перерасхода и их причин.
3.11. Первичные документы по расходу материалов формируются в группировочные ведомости в разрезе цехов, участков, других производственных подразделений, изделий, счетов синтетического учета, по статьям расходов, служат основой для составления отчета о движении материалов в производстве и используются в сводном учете издержек производства.
3.12. Формирование себестоимости продукции и финансового результата деятельности предприятия зависит от правильной оценки материальных ценностей, как находящихся на складах предприятия, так и израсходованных на производственные нужды.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.
Перечень затрат, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом отраслевых особенностей, в соответствии с которыми стоимость сырья и материалов формируется исходя из цен их приобретения (включая налог на добавленную стоимость, акцизы), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг) для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятия на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальными ценностями, включена в их цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования ее себестоимости продукции (работ, услуг).
Методы оценки возвратных отходов приведены в пункте 1.3.5.16 настоящих Методических рекомендаций.
3.13. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), списание сырья и материалов может производится по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической стоимости и по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).
Предприятие выбирает определенный метод оценки материалов и неизменно в течение года следует ему. Выбор оценки зависит от номенклатуры материалов, порядка материально-технического снабжения, организации складского хозяйства, характера связей с поставщиками, использования вычислительной техники и др.
Оценка расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам предусматривает в конце месяца определять средневзвешенную цену на основании приходных документов. Средневзвешенная цена также может определяться после каждого поступления. Расход материальных ценностей за месяц оценивается исходя из средневзвешенной цены приобретения и определяется отклонение от цен, принятых при списании по расходным документам. Выявленные отклонения относятся на расход материальных ценностей цехов, участков, других производственных подразделений, увеличивая или уменьшая затраты на соответствующую сумму отклонения.
-------------+-----------------+-----------------+-----------------¬
¦ ¦Приход ¦Расход ¦Остаток ¦
¦ +------+-----T----+------+-----T----+------+-----T----+
¦ ¦коли- ¦цена,¦сум-¦коли- ¦цена,¦сум-¦коли- ¦цена,¦сум-¦
¦ ¦чество¦руб. ¦ма, ¦чество¦руб. ¦ма, ¦чество¦руб. ¦ма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦тыс.¦ ¦ ¦тыс.¦ ¦ ¦тыс.¦
¦ ¦ ¦ ¦руб.¦ ¦ ¦руб.¦ ¦ ¦руб.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦Остаток ¦ 1000¦100 ¦ 100¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦Поступило ¦ 2000¦120 ¦ 240¦ 800¦ 100¦ 80¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦ ¦ 1800¦135 ¦ 243¦ 1000¦ 100¦ 100¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦ ¦ 2500¦146 ¦ 365¦ 1200¦ 100¦ 120¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦ ¦ 1500¦158 ¦ 237¦ 1500¦ 100¦ 150¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦ ¦ 1000¦165 ¦ 165¦ 1200¦ 100¦ 120¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦Итого с ¦ 9800¦137,7¦1350¦ 5700¦ ¦ 570¦ 4100¦ ¦ 780¦
¦остатком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4100¦137,7¦ 565¦
¦------------+------+-----+----+------+-----+----+------+-----+-----
1) 4100 x 137,7 = 565 - остаток, оцененный по средней цене;
2) 5700 x 137,7 = 785 - расход;
3) 785 - 570 = +215 - отклонение;
4) 1350 - 785 = 565 - остаток, исчисленный как разница между приходом и расходом.
В действующей практике наибольшее распространение получил метод оценки материальных ценностей с помощью учетных цен.
Этот метод требует разработки системы учетных цен и составления номенклатур-ценников. Каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который обязательно указывается в приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сортовой учет с использованием вычислительной техники. Учетная цена определяется по каждому номенклатурному номеру на определенный период для текущей оценки движения материальных ценностей.
Базой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные цены покупок исходя из договорных или регулируемых цен согласно счетам-фактурам поставщиков, планово-почетные цены, рассчитываемые исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов.
Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.
----------+----------------+-------------------+-------------------¬
¦ ¦Приход ¦Расход ¦Остаток ¦
¦ +-----+-----T----+------+-----T------+------+-----T------+
¦ ¦коли-¦цена,¦сум-¦коли- ¦цена,¦сумма,¦коли- ¦цена,¦сумма,¦
¦ ¦чест-¦руб. ¦ма, ¦чество¦руб. ¦тыс. ¦чество¦руб. ¦тыс. ¦
¦ ¦во ¦ ¦тыс.¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦ ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦руб.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦Остаток ¦ 1000¦ 100¦ 100¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦Поступило¦ 2000¦ 100¦ 200¦ 800¦ 100¦ 80¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦ ¦ 1800¦ 100¦ 180¦ 1000¦ 100¦ 100¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦ ¦ 2500¦ 100¦ 250¦ 1200¦ 100¦ 120¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦ ¦ 1500¦ 100¦ 150¦ 1500¦ 100¦ 150¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦ ¦ 1000¦ 100¦ 100¦ 1200¦ 100¦ 120¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+------+
¦Итого с ¦ 9800¦ ¦ 980¦ 5700¦ ¦ 570¦ 4100¦ ¦ 410¦
¦остатком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------+-----+-----+----+------+-----+------+------+-----+-------
-----------------------+----------------+-------------+------------¬
¦ ¦По учетным ценам¦ Фактическая ¦ Отклонения ¦
¦ ¦ ¦себестоимость¦ ¦
+----------------------+----------------+-------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----------------------+----------------+-------------+------------+
¦Остаток на начало ¦ 100¦ 100 ¦ 0 ¦
¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------------+-------------+------------+
¦Поступило ¦ 880¦ 1250,0¦ +370,0¦
+----------------------+----------------+-------------+------------+
¦Поступило с остатком ¦ 980¦ 1350,0¦ +370,0¦
+----------------------+----------------+-------------+------------+
¦Коэффициент ¦ 570¦ 785,2¦ +215,2¦
¦отклонений ¦ ¦(570 + 215,2)¦(570 x 3775)¦
¦(370,0 / 980,0) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------------+-------------+------------+
¦Остаток на конец ¦ 410¦ 564,8¦ +154,8¦
¦ ¦ ¦(410 + 154,8)¦ ¦
¦----------------------+----------------+-------------+-------------
3.14. Текущий учет движения товарно-материальных ценностей по Плану счетов бухгалтерского учета возможно проводить одним из двух вариантов: первый - по ценам, принятым для учета на счете 10 "Материалы" с одновременным использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", второй - на счете 10 "Материалы" выявляется фактическая себестоимость материальных ценностей, счета 15 и 16 не используются.
При первом и втором вариантах учета материальных ценностей отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительные расходы) в доле, относящейся к израсходованным в производстве материалам, подлежат ежемесячному списанию на счета производственных затрат.
3.15. В условиях рыночной экономики первый вариант учета материальных ценностей более приемлем, позволяет на различных синтетических счетах разграничить стоимость материалов по учетным ценам и отклонение фактической себестоимости материалов от цен, принятых в учете. На счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" отражается стоимость приобретенных материальных ценностей согласно расчетным документам поставщиков, а также все расходы по заготовке и доставке материалов на предприятие. По дебету счета 15 определяется фактическая себестоимость материальных ценностей, по кредиту - стоимость материальных ценностей по принятым в учете ценам. Разность между дебетом и кредитом счета 15 ежемесячно списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" в конце каждого месяца закрывается. На этом счете может оставаться дебетовое сальдо, характеризующее стоимость материалов, находящихся в пути, т.е. оплаченных, но не прибывших в конце месяца грузов (без оприходования этих ценностей на склад).
Накопление на счете 16 отклонения от цен, принятых в учете, списываются на производственные счета пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей (сторнируются при отрицательных суммах отклонений).
3.16. Второй вариант учета материальных ценностей, связанных с поступлением материалов и выявлением их фактической себестоимости состоит в том, что вся себестоимость приобретенных материалов (включая транспортно-заготовительные расходы) полностью отражается на счете 10 "Материалы".
При этом варианте счета 15 и 16 не используются. Значительные колебания рыночных цен, тарифов на перевозки и прочие расходы по заготовке и доставке материалов затрудняют оперативный контроль заготовительных расходов.
3.17. ЛИФО - это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам), исходя из правила: "последняя партия на приход - первая в расход". Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.
Ниже приводится пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство и оценки его конечного остатка на складе методом ЛИФО.
-------------------------------+----------+--------+---------------¬
¦ ¦Количество¦ Цена, ¦Сумма, млн.руб.¦
¦ ¦ единиц ¦тыс.руб.¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Остаток на начало ¦ 1000¦ 100¦ 100 ¦
¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Поступило за месяц ¦ 8800¦ ¦ 1250 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦1 партия ¦ 2000¦ 120¦ 240 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦2 партия ¦ 1800¦ 135¦ 243 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦3 партия ¦ 2500¦ 146¦ 365 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦4 партия ¦ 1500¦ 158¦ 237 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦5 партия ¦ 1000¦ 165¦ 165 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Расход за месяц ¦ 5700¦ X¦ X ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Остаток на конец месяца ¦ 4100¦ X¦ X ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Расход, всего ¦ 5700¦ X¦ 861,5¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦из 5 партии ¦ 1000¦ 165¦ 165 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦из 4 партии ¦ 1500¦ 158¦ 237 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦из 3 партии ¦ 2500¦ 146¦ 365 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦из 2 партии ¦ 700¦ 135¦ 94,5¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Остаток на конец ¦ 4100¦ X¦ 488,5¦
¦месяца, всего ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦из 2 партии ¦ 1100¦ 135¦ 148,5¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦из 1 партии ¦ 2000¦ 120¦ 240 ¦
+------------------------------+----------+--------+---------------+
¦Остаток на начало ¦ 1000¦ 100¦ 100 ¦
¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
¦------------------------------+----------+--------+----------------
Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием, оценки израсходованных материалов по формуле:
Р = Н + П - К,
где: Р - стоимость израсходованных материалов;
Н, К - стоимость начального и конечного остатка материалов;
П - стоимость поступивших материалов.
Расчет по методу ЛИФО:
остаток на конец месяца - 488,5 млн.руб.
расход 100 + 1250 - 488,5 = 861,5 млн.руб.
Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают один из методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Изменение порядка оценки производственных запасов, осуществляемого по избранному ими методу в течение года не допускается.
3.18. Учет таких видов материальных ценностей как тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы осуществляется на основе специальных положений.
3.19. Затраты на изготовление тары отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства". Изготовленную тару отдают на склад по ценам реализации (дебет счета 10 - субсчет 4, кредит счета 23) с отражением разницы между фактической себестоимостью тары и ценой реализации на счете 80 "Прибыль и убытки".
Стоимость тары, использованной для упаковки продукции, если она включается в цену продукции, списывают с кредита счета 10, дебет счета 20 "Основное производство" в случае упаковки продукции в цехах, или в дебет счета 43 "Коммерческие расходы" - при упаковке продукции на складах сбыта.
Учет возвратной тары ведется по учетным ценам (фактическим затратам): оплачивается по договорным ценам. Разница между полученной и принятой к учету суммой отражается на счет 80 "Прибыли и убытки".
3.20. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактическим расходам на их приобретение (заготовление) или учетным ценам. Информация об износе малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
В соответствии с действующим законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости и предметы стоимостью в пределах 30 минимальных заработных плат (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 минимальных заработных плат).
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся также следующие предметы:
а) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
б) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа независимо от их стоимости;
в) специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, включая белье, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.
Погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится по решению предприятия путем начисления износа:
исходя из сроков службы и стоимости предметов;
в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными предприятием исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и выпуска продукции;
в размере 50% стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и остальных 50% стоимости (за вычетом их стоимости по цене возможного использования) - при выбытии за непригодностью.
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается в соответствии с правилами и в сроки, установленные руководителями предприятия, если иное не определено действующим законодательством.
Предметы, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.) износ может начисляться исходя из сроков службы. Погашение стоимости специнструментов и спецприспособлений может производиться по нормативным или сметным ставкам. При начислении износа по остальным предметам может применяться любой из приведенных выше вариантов.
Предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
3.21. Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется раздельно на складе и в эксплуатации, выделяя в отдельную группу бывшие в эксплуатации предметы, возвращенные на склад до полного их износа. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы группируются применительно к существующей методике начисления износа на малоценные предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы общего назначения; приборы, средства автоматизации и другое лабораторное оборудование; специальная одежда; специальная обувь; малоценный инвентарь; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование и др. Малоценные предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу списываются на затраты полностью по мере отпуска их в производстве или эксплуатации, в случае возврата их из эксплуатации на склад уменьшаются соответствующие статьи издержек производства. В целях обеспечения сохранности этих предметов на предприятии организуется оперативный учет их движения.
Затраты, связанные с погашением стоимости малоценных инструментов и приспособлений общего пользования, имеющих универсальное применение (хозяйственный инвентарь, специальная одежда и специальная обувь) включаются в издержки производства следующим образом: 50% стоимости - в момент передачи в эксплуатацию и 50% - при выбытии их за непригодностью (за вычетом стоимости этих предметов по ценам возможной реализации).
3.22. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекция по качеству и др.).
Учет расходов на оплату труда
3.23. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством.
Состав расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в п. 1.3.6 настоящих Методических рекомендаций.
3.24. Учет расходов на оплату труда организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации и оплаты труда, уровня применения современных средств вычислительной и организационной техники.
Расходы на оплату труда учитываются по местам их возникновения в составе затрат основного производства - оплата производственных рабочих; общепроизводственных расходов - оплата труда управленческого обслуживающего персонала цехов, участков, других производственных подразделений; общехозяйственных расходов - оплата труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия в целом. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами относятся на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
3.25. Порядок учета выработки и заработной платы осуществляется на основе действующих на промышленных предприятиях положений по учету труда и заработной плате.
3.26. Для документирования и оформления операций, связанных с выработкой и оплатой труда, применяются различные формы первичной учетной документации. К ним, в частности, относятся: маршрутные листы, паспорт о выработке и приемке работ, ведомость учета выработки, наряды на сдельную работу, нормированные задания повременщиков, акт о приемке выполненных работ и др., содержащие данные о времени и месте выполнения работ, выполнении норм выработки, задание на работу и его выполнении каждым рабочим и др.
3.27. Расходы на оплату труда учитываются по нормам и отклонениям от норм. Для учета и анализа отклонений от норм по оплате труда устанавливается примерный перечень причин отклонений.
Под затратами понимается оплата работ, предусмотренных установленной технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты за работы, не предусмотренные технологическими процессами (несоответствие качества материалов, заготовок и покупных полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы, доплаты за работы, выполненные в ночное время и др.).
Все доплаты к заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляются документами: листками на доплату; нарядами с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка) при оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В этих документах указываются причины доплат и виновники отклонений.
Простои рабочих и оплата времени простоя оформляются специальным листком. Листки о простоях выписываются на всех производственных рабочих, имевших в течение дня текущие простои, независимо от вида их оплаты. Различаются простой по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами простоев считаются: несвоевременный или недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений, а внешние - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.д.
Потери от простоев по внутренним и внешним причинам в части расходов на оплату труда складываются из затрат по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленных размеров заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других работах, менее квалифицированных, и отчислений на социальные нужды в соответствующих размерах.
На основании первичных документов составляется "Ведомость распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат по корреспондирующим счетам издержек производства".
Общая сумма распределения по направлениям (основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда.
3.28. Фактически начисленная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции (однородных групп продукции) прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения заработной платы на отдельные виды продукции фактические затраты по заработной плате распределяются между отдельными видами продукции (группами однородной продукции) пропорционально нормативному расходу заработной платы, исчисленному по сметным (нормативным) ставкам затрат.
По лесозаготовительному производству по статье "Заработная плата производственных рабочих" отражается:
заработная плата, начисленная за основные лесозаготовительные операции, выполняемые в лесу, а также за вспомогательные работы по приемке лесфонда, подготовке территории лесосек и очистке мест рубок, устройству мест для стоянки и профилактического обслуживания машин, для хранения горючих и смазочных материалов, установке обогревательных помещений, осветительной сети и средств связи, оборудованию погрузочных пунктов; заработная плата водителей автомобилей и тракторов, начисленная за вывозку леса; заработная плата рабочих, занятых на нижнескладских лесозаготовительных операциях;
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплата вознаграждения за выслугу лет и др., в соответствии с действующим законодательством.
3.29. Суммы заработной платы за время очередных и дополнительных отпусков рабочих, за выслугу лет рабочим и служащим и другие могут предварительно резервироваться на отдельном счете в сметном порядке по отдельным цехам. Порядок резервирования сумм за издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
3.30. Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пенсиям работающим пенсионерам, выплатам доходов по акциям, другим ценным бумагам и др.) учитываются на счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На предприятиях организуется контроль за использованием фонда оплаты труда, праздностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, начислением налогов на оплату труда, определением средней заработной платы и др. вопросов, связанных с оплатой труда.
Отчисления на социальные нужды
3.31. В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда рабочих, занятых в основном производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
Отчисления в Фонд социальной защиты и в государственный фонд занятости населения по персоналу аппарата управления, вспомогательных и обслуживающих производств отражаются в соответствующих комплексных статьях затрат.
Отчисления в фонд социальной защиты и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере(работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъемщиков и т.п.
Отчисления на государственное социальное страхование учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости населения учитываются на соответствующем субсчете счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Учет расходов на подготовку и освоение производства
3.32. Учет расходов на подготовку и освоение производства осуществляется раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов) по номенклатуре статей этих расходов согласно приложению N 8.
3.33. Устанавливается единый порядок учета расходов на подготовку и освоение производства, при котором все затраты на подготовку и освоение новых видов изделий учитываются в составе затрат на производство по заказам, открываемым на каждый вид осваиваемый продукции, отдельно от затрат на основное производство.
Состав и характеристика расходов на подготовку и освоение производства, порядок составления смет и возмещения указанных расходов изложены в разделах 1 и 2 настоящих Методических рекомендаций.
3.34. Утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений (отделов, цехов), отвечающих за проведение отдельных этапов работ. На проведение работ каждой службе выдается заказ с указанием объема, сумм расходов и сроков выполнения работ.
3.35. По окончании каждого этапа работ производственного характера, связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт.
3.36. По окончании всех работ по подготовке и освоению производства нового вида изделия комиссией осуществляются приемка произведенных работ, рассматривается вопрос о возможности перехода на массовый (серийный) выпуск нового изделия и устанавливается начальный срок этого перехода.
Результаты приемки оформляются актом.
3.37. При переходе на массовый или серийный выпуск вновь осваиваемых изделий производится инвентаризация всех остатков материальных ценностей (материалов, полуфабрикатов, инструментов, изделий) по каждому изделию, стоимость которых была включена в состав затрат на освоение. Выявленная стоимость указанных материальных ценностей по цене возможного их использования или реализации вычитается из затрат на освоение изделий.
3.38. Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделий (соответствующие стандартам или техническим условиям) включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости.
3.39. Фактические расходы на подготовку и освоение выпуска продукции, не предназначенной для массового и серийного производства, полностью относятся на себестоимость отдельных изделий или партии изделий соответствующего заказа.
3.40. Фактические расходы на освоение новых предприятий, производства, цехов и агрегатов (пусковые расходы) ежемесячно относятся со счетов 20, 23 в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке.
В случае нецелевого финансирования указанных расходов из средств инновационного фонда их списание ежемесячно производится с производственных счетов в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
3.41. На предприятиях лесной и деревообрабатывающей промышленности к затратам на подготовительные работы, связанные с производством лесозаготовок и добычей живицы относятся:
- стоимость построек временных зданий и сооружений со сроком эксплуатации до двух лет для обслуживания лесосечных работ и добычи живицы (обогревательных домиков для комплексных бригад и мастерских участков, котлопунктов, пилоточных мастерских, бензозаправок). Эти затраты относятся на себестоимость пропорционально календарному времени их эксплуатации или объемам производства продукции;
- стоимость строительства лесовозных дорог: веток, усов и сезонных дорог. Расходы на строительство этих дорог списываются на себестоимость продукции лесозаготовок по мере фактических затрат;
- затраты на устройство временных сооружений (со сроком эксплуатации до одного года) на нижних складах. Эти затраты списываются на себестоимость пропорционально календарному времени эксплуатации сооружений;
- расходы, связанные с производственными операциями, выполняемыми до начала подсочки: приемка, обследование и устройство лесосек, отведенных в подсочку, наметка карр и подрумянивание, проводка желобков и установка каррооборудования, уборка сухостойных и зависших деревьев, дорожные работы и др.;
- затраты, связанные с содержанием котлопунктов (включая заработную плату).
Учет расходов на обслуживание производства и управление
3.42. Расходы по обслуживанию производства и управлению отражаются в статьях "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы", которые учитываются в бухгалтерском учете соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет расходов ведется по местам возникновения затрат в разрезе номенклатуры статей, предусмотренных сметами.
Учет расходов на обслуживание производства и управление должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, которые выполняются на сторону или для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, а также на работы, осуществляемые за счет прибыли и других целевых источников (за исключением статей, не имеющих отношения к производству этих работ, услуг).
По истечении месяца вся сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяются между товарным выпуском и незавершенным производством (в случае отражения в учете НЭП по производственной себестоимости).
3.43. На счете 25 "Общепроизводственные расходы" затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования лесовозного транспорта, лесовозных дорог, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала занятого обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет затрат ведется в разрезе статей, предусмотренных сметами. Рекомендуемая номенклатура статей общепроизводственных расходов приведена в Приложении N 10.
Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху (лесопункту, нижнему складу) отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции.
На предприятии с бесцеховой структурой управления определенная часть расходов на обслуживание производства и управление (заработная плата мастеров, расходы на содержание и ремонт производственных помещений и др.) учитывается и распределяется в составе общехозяйственных расходов.
3.44. При значительном удельном весе расходов по содержанию и эксплуатации машин оборудования и для более точного их распределения по объектам калькулирования учет этих затрат может быть организован на отдельном субсчете.
В целях контроля за соблюдением сметы этих расходов устанавливаются нормативы затрат на эксплуатацию и ремонт различных групп оборудования, лимиты потребления смазочных и обтирочных материалов, топлива, энергии, инструмента, а также нормативы по оплате труда.
В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования не могут включаться затраты, которые не имеют отношения к работе оборудования (затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели оплата труда производственных рабочих и др.).
Учет амортизационных отчислений
3.45. Значительную часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования учитываемых в общепроизводственных расходах составляют амортизационные отчисления на полное восстановление производственного оборудования и транспортных средств.
Амортизация (износ) основных фондов начисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйство СССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072.
Начисление производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госэкомомпланом Республики Беларусь, Минфином Республики Беларусь, Госстроем Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Беларусь 19.02.1993 года N 26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11, а также с учетом всех последующих изменений и уточнений в соответствии с действующим законодательством.
Амортизация (износ) начисляется предприятиями ежемесячно и определяется исходя из утвержденных норм в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной) по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
По отдельным видам автотранспортных средств амортизация исчисляется в процентах от их стоимости на 1000 км фактического пробега.
В состав объектов для начисления амортизации (износа) входят не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных фондов; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий. Амортизация (износ) не начисляется по следующим основным фондам:
а) продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости;
б) оленям;
в) библиотечным фондам;
г) фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
д) фондам, находящимся в стадии реконструкции и технологического перевооружения с полной их остановкой;
е) фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации;
ж) фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства;
з) многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
и) экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образцам, моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.
Общий размер амортизационных отчислений на расчетный период по всем амортизируемым основным фондам определяется путем подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов.
На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных фондов.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
По не законченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которыми они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных фондов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ, который отражается в учете.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.
По основным фондам, сданным в аренду, а также лизинг, амортизационные отчисления производятся арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в соответствии с формой аренды (лизинга) и условиями договора.
Величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом по условиям договора за срок его действия сторона, на которую возложено начисление износа, имеет право начислять его в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга.
Амортизация объектов лизинга, использование которых не относится к хозяйственной деятельности и лизингополучателя (предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных), производится по утвержденным в установленном порядке правилам и нормам начисления амортизации (износа).
При сдаче в аренду предприятий (объединений) или структурных единиц предприятий (объединений) амортизационные отчисления по арендуемым основным фондам производятся арендными предприятиями с отражением отчислений в составе себестоимости производимой ими продукции (работ, услуг).
По основным фондам строящегося предприятия, а также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, используемым в соответствии с проектом организации строительства для выполнения строительно-монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о стоимости указанных основных фондов.
Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за использование основных фондов строящегося предприятия.
Капитальные затраты на арендованные основные фонды, подлежащие по истечении договора на аренду передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены указанные затраты.
В целях создания финансовых условии для ускорения внедрения к производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Как правило, метод ускоренной амортизации следует применять в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления и расширения экспорта продукции в случаях, когда предприятиями осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
Методы исчисления ускоренной амортизации не распространяются на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;
- отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка гражданской авиации, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижный состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашин, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
- уникальная техника и оборудование, предназначенные для непользования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида конкретной продукции.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
Для стимулирования обновления машин и оборудования малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться как в сочетании с методом ускоренной амортизации, так и при применении обычных ставок амортизационных отчислений.
Ежемесячно сумма начисленных амортизационных отчислений отражается по кредиту счета 02 и дебету счетов по учету издержек производства (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.).
Износ жилищного фонда и износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов может начисляться в конце года с отражением их на забалансовых счетах.
В целях активизации инвестиционной деятельности и создания условий для обновления основных производственных фондов и технического перевооружения производства предприятия всех форм собственности обязаны обеспечить раздельный учет формирования и использования амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в следующем порядке:
на сумму начисленного износа основных средств дебетуются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие счета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".
Одновременно, для создании амортизационного фонда дебетуется счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Амортизационный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Резервный фонд", субсчет "Амортизационный фонд".
Приобретение (создание) основных фондов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, введенным в действие решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 года (протокол N 2), и на величину приобретенных или созданных основных фондов делается бухгалтерская запись на сумму использованных амортизационных отчислений по дебету счета 86 "Резервный фонд",
субсчет "Амортизационный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Амортизационный фонд".
При недостаточности амортизационного фонда предприятия и организации направляют на приобретение (создание) основных фондов и другие источники собственных средств.
Учет затрат на ремонт основных средств
и образование ремонтного фонда
3.46. Большое значение имеет правильная организация учета и контроля за затратами, связанными с поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года и способа их выполнения.
При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты первоначально учитывается на счете 23 "Вспомогательные производства". В конце месяца расходы по ремонту основных средств списываются по направлениям затрат в дебет счетов: 23 "Вспомогательные производства" - на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств цехов вспомогательных производств; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 44 "Издержки обращения"; "Резерв предстоящих расходов и платежей" - если образуется ремонтный фонд.
При проведении ремонта основных средств силами основных цехов счетом 23 "Вспомогательные производства" не пользуются, а все расходы по ремонту отражают непосредственно на дебете счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.). Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно могут учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" (когда предприятие не создает соответствующий резерв или фонд). В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 31 списываются равными долями на счета производственных затрат в сметно-нормализованном порядке.
Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия могут издавать ремонтный фонд (резерв), с отчислениями в него, определяемыми исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предприятиями. Ремонтный фонд учитывается в составе элемента "Прочие затраты".
Образование ремонтного фонда отражается на счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Ремонтный фонд".
Отчисления в ремонтный фонд отражаются по кредиту счета 89 в корреспонденции со счетами косвенных расходов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Отчисления в ремонтный фонд могут отражаться по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Затраты на ремонты, выполненные подрядным способом, списываются за счет начисленного ремонтного фонда бухгалтерской проводкой: дебет счета 89, кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Затраты на ремонты, выполненные хозяйственным способом, относятся на дебет счета 89 в корреспонденции со счетом 23, или со счетами по учету произведенных расходов: 10, 70 и др.
Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда является сигналом о недостаточности отчислений в этот фонд: необходимо пересмотреть ежемесячные отчисления в ремонтный фонд.
Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается но дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и учитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
Затраты на ремонт основных средств уменьшаются на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, запасных частей и других ценностей, полученных при замене ремонтируемых частей.
Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Учет общепроизводственных расходов
3.47. В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (содержание цехового персонала, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, расходы по рационализации и изобретательству цехового характера, непроизводительные расходы и другие аналогичные по назначению расходы).
3.48. По охране труда учитываются следующие затраты:
устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства);
оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера);
обеспечение в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и, в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание котлопунктов, включая зарплату;
содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха, создание других условий, предусмотренных специальными требованиями;
приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по охране труда;
мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
3.49. В составе фактических общепроизводственных (общехозяйственных) расходов учитываются также потери от простоев, обусловленных внутренними (внешними) причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в составе убытков предприятия. Потери от простоев по внешним и внутренним причинам складываются из:
а) зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, и отчислений в Фонд социальной защиты населения и в фонд содействия занятости в соответствующих размерах;
б) стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет "Прибыли и убытки".
Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.). Учет и анализ простоев в производстве рекомендуется осуществить с выделением причин и виновников простоев.
3.50. Распределение общепроизводственных расходов при составлении отчетных калькуляций по видам продукции производится в порядке, изложенном в пункте 1.3.20.
Выбор методики отнесения общепроизводственных расходов на отдельные виды выпускаемой продукции определяется характером производства, степенью однородности продукции, структурой управления производством и другими факторами.
Учет общехозяйственных расходов
3.51. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются:
затраты на содержание управленческого, административного персонала, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством; отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью в соответствии с действующим законодательством.
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 |
| 
