Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
указанные в статье 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы
и прибыль предприятий, объединений, организаций" и в Основных
положениях по составу затрат.
4. Предприятия, не состоящие на хозяйственном расчете и
получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности,
налог уплачивают из получаемых от этой деятельности сумм превышения
доходов над документально подтвержденными расходами.
Указанные предприятия обязаны обеспечить отдельный от других
средств учет доходов и расходов от хозяйственной и коммерческой
деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами определяется в порядке,
установленном для исчисления прибыли хозрасчетными предприятиями.
К предприятиям, не состоящим на хозяйственном расчете,
относятся бюджетные учреждения и организации. Бюджетные учреждения и
организации - это организации, финансируемые из государственного
бюджета Республики Беларусь на основе бюджетной сметы, имеющие
текущий счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет по
инструкции для организаций, состоящих на бюджете.
Предприятия, получающие дотацию из бюджета или выполняющие
работы, финансируемые за счет средств бюджета, к бюджетным
организациям не относятся.
В случае образовавшейся экономии дотации текущего года,
полученная сумма должна быть зачтена в счет финансирования будущего
года при наличии плановых назначений нового бюджетного года по
соответствующей статье расходов бюджетной классификации. При
отсутствии бюджетных назначений на новый финансовый год, сложившиеся
остатки выделенной дотации подлежат перечислению в доход
республиканского бюджета согласно действующему бюджетному
законодательству.
Статьей 17 Закона Республики Беларусь "О бюджетной системе
Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики
Беларусь, 1993 г., N 20, ст.240) определено, что предприятия,
объединения, хозяйственные организации и учреждения расходуют
выделенные бюджетные ассигнования по целевому назначению.
Необоснованно полученные ими дотации и компенсации из бюджета и
использованные не по целевому назначению подлежат восстановлению в
бюджет в бесспорном порядке.
Предприятия, объединения и хозяйственные организации
(независимо от подчиненности и форм собственности), необоснованно
получившие дотации и компенсации из бюджета, кроме того, уплачивают
в доход соответствующего бюджета штраф, равный двукратному размеру
излишне полученных средств. В таком же размере взыскивается штраф с
предприятий, объединений и хозяйственных организаций за расходование
бюджетных средств не по целевому назначению.
5. Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с
действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
Согласно Основным положениям по составу затрат в состав
расходов от внереализационных операций включаются только
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а
также по возмещению причиненных убытков. Другие санкции,
уплачиваемые предприятиями, в том числе по решению уполномоченных
государственных контролирующих органов, в состав внереализационных
расходов не включаются.
6. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
III. Затраты по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемые в ее себестоимость
7. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов,
а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом
материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на
них.
8. В себестоимость продукции (работ, услуг) при определении
прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов;
- отчисления в Фонд социальной защиты населения;
- отчисления на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по
добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь), а также
платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской
ответственности и риска непогашения кредитов;
- суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым
и перестраховочным органам при условии заключения договоров
перестрахования в порядке, установленном органом государственного
надзора за страховой деятельностью;
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным
и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и
нематериальных активов);
- прочие расходы на производство и реализацию продукции,
включая расходы по всем видам ремонта основных производственных
фондов, а также налоги в бюджет, относимые на себестоимость
продукции, отчисления в специальные фонды, предусмотренные
законодательством;
- износ нематериальных активов.
В страховых организациях на себестоимость страховых услуг
относятся отчисления в страховые резервы только от сумм поступивших
страховых взносов.
9. К материальным затратам относятся затраты на сырье и
основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов),
покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного
сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и
геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог
за пользование природными ресурсами (экологический налог), затраты
на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую
на корню), затраты на работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними предприятиями и организациями.
10. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по
заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных
ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от
результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и
компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с
повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих,
руководителей, специалистов и других служащих за производственные
результаты с учетом действующих ограничений, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются
следующие выплаты в денежной и натуральной формах:
материальная помощь, надбавки к пенсиям, единовременные пособия
уходящим на пенсию ветеранам труда, доплаты к государственным
пенсиям, удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских
санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий, дивиденды и
проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия,
оплата жилья, иные выплаты, носящие характер социальных льгот,
дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх
льгот, предусмотренных законодательством.
К иным выплатам, носящим характер социальных льгот,
дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива,
относятся:
- суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
- суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
- суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья,
занятий в секциях, клубах;
- другие выплаты.
11. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных фондов производятся исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм,
включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в
соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях
аренды, включают в себестоимость продукции (работ, услуг)
амортизационные отчисления на полное восстановление как по
собственным, так и по арендованным основным фондам.
12. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства,
устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров
Республики Беларусь.
Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок
расходования и устанавливает нормативы расходования средств на
рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы и
подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях.
Нормы представительских расходов утверждены постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 1993 г. N 366 "О
нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и
отдельных лиц" (СП Республики Беларусь, 1993 г., N 16, ст.307) и
приведены в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. N 429 "Об установлении нормативов
расходования средств на рекламу, подготовку кадров в средних и
высших учебных заведениях" (СП Республики Беларусь, 1994 г., N 16,
ст.327) расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных
заведениях, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не
могут превышать двух процентов расходов на оплату труда работников
за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Выписка
из постановления приведена в приложении 2.
Нормативы расходования средств на рекламу, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), установлены постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1997 г. N 1275
"О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 года N 429" (Собрание декретов, указов
Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997
г., N 26-27, ст.892; 1998 г., N 19, ст.511) и приведены в приложении
3. Министерство экономики совместно с Министерством финансов и
Министерством юстиции письмом от 10.12.1998 N 13-11/7128/30
(зарегистрировано в Реестре государственной регистрации от
16.12.1998 N 2835/12) разъяснили порядок включения субъектами
хозяйствования в себестоимость продукции (работ, услуг)
информационных, консультационных и маркетинговых услуг.
IV. Ставки налогов
13. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные
предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у
источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним
доходов.
14. В 1999 г. прибыль предприятий облагается налогом по ставке
30 процентов за период с 1 января по 15 марта. Налогообложение по
ставке 25 процентов введено в действие с 16 марта 1999 г. *)
_________________
*) Статьей 17 Закона Республики Беларусь "Об особенностях
налогооблажения и взимания платежей в бюджет Республики Беларусь в
1999 году" приостановлено до 1 января 2000 г. действие абзаца
первого пункта 8 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налогах на
доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
В соответствии со статьей 15 указанного Закона данная ставка
налога подлежит применению через десять дней после опубликования
Закона. Данный Закон был опубликован в газете "Звязда" 05.03.1999
N 246. Порядок исчисления в 1999 году налога на прибыль по ставкам
30 и 25 процентов приведен в приложении 18 (прилагается).
-----------------------------------------------------------
Абзац второй пункта 14 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 4 августа 1999 г.
N 191 (Национальный реестр - N 8/784 от 27.08.99 г.)
В соответствии со статьей 15 указанного Закона данная
ставка налога подлежит применению через десять дней после
опубликования Закона. Данный Закон был опубликован в газете
"Звязда" 05.03.1999 N 246.
-----------------------------------------------------------
Субъекты хозяйствования представляют расчет по налогу на
прибыль с нарастающим итогом (приложение 4).
В связи с невозможностью определения фактических затрат за
указанные периоды необходимо полученную балансовую прибыль (убыток)
за март месяц разделить на количество дней в марте, т.е. на 31 день,
и умножить на количество дней соответствующего периода с 1 по 15 на
15 дней и с 16 по 31 на 16 дней.
Пример: балансовая прибыль за I квартал - 10000 млн.рублей;
за март балансовая прибыль - 3000 млн.рублей;
за один день - 3000:31=98 млн.рублей.
Определяем сумму прибыли за период с 1 по 15 марта:
98х15=1470 млн.рублей;
за период с 16 по 31 марта:
98х16=1568 млн.рублей.
Расчет по налогу за прибыль:
1) за период с 1 января по 15 марта - 2541 млн.рублей:
тодические указания п-8470(7000+1470)х30%=2541;
>8470(7000+1470)х30%=2541;
2) с 16 марта по 31 марта - 392 млн.рублей:
тодические указания пп-1568х25%=392.
>1568х25%=392.
При этом в расчете по строчке 7 а) указывается облагаемая
налогом прибыль с применением ставки 30 процентов за период с 1
января по 15 марта, а по строчке 7 б) за период с 16 по 31 марта - с
применением ставки 25 процентов.
Суммы, подлежащие льготированию и вычитанию, рассчитываются в
целом и распределяются по периодам в соответствии с данной методикой
(для исчисления облагаемой налогом прибыли за период с 16 по 31
марта).
По ставке 15 процентов облагаются предприятия (кроме
предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых
составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со
среднегодовой численностью работающих *) на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы,
общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
___________________
*) Данная численность определяется в соответствии с Инструкцией
по статистике численности работников и заработной платы,
утвержденной приказом Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь от 19.12.1994 N 12.
Льготная ставка по налогу на прибыль не распространяется на
прибыль, полученную от совместной деятельности.
В течение года по ставке 15 процентов облагаются предприятия, у
которых размер балансовой прибыли не превышает величину,
определяемую исходя из 5000 минимальных заработных плат в год и
фактически проработанного времени. Кроме того, списочная численность
работников предприятия в среднем за отчетный период не должна
превышать установленные Законом критерии.
Пример.
Расчет размера балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года:
500000 руб. х 5000 МЗП 1000000 руб. х 5000 МЗП
_______________________ х 4 + ________________________ х 5 =
12 12
2900 млн.руб.
Размер минимальной заработной платы в отчетном периоде
изменялся следующим образом: с 1 января 1999 г. - 500000 руб.; с 1
мая по 1 октября 1999 г. - 1000000 руб.
Таким образом, предприятие имеет право применить ставку налога
на прибыль в размере 15% при соблюдении численности работающих и
размере балансовой прибыли за 9 месяцев 1999 года не более 2900
млн.руб.
-----------------------------------------------------------
Абзац тринадцатый пункта 14 дополнен примером в редакции
приказа Государственного налогового комитета от 10 декабря
1999 г. N 307 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2437 от 24.12.99 г.)
-----------------------------------------------------------
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности,
определяют критерии численности по основному виду деятельности.
Согласно постановлению Верховного Совета Республики Беларусь от 29
июня 1993 г. "О порядке применения пункта 2 постановления Верховного
Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона
Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1993 г., N 26, ст.334) к основным видам деятельности относятся те
виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей
реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.
Если за отчетный период несколько видов деятельности занимают
одинаковый удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров
(работ, услуг), предприятие определяет критерий численности по тому
виду деятельности, который занимал наибольший удельный вес в выручке
от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий
отчетный период и т.д.
Бюджетные учреждения и организации, занимающиеся хозяйственной
и коммерческой деятельностью, для применения ставки налога на
прибыль в размере 15 процентов определяют списочную численность
работников в среднем за год исходя из численности работающих в целом
по бюджетной организации (учреждению), а не только численности
работников, занятых хозяйственной и коммерческой деятельностью.
В численность работников поселковых и сельских Советов не
включаются работники учреждений социальной сферы (здравоохранения,
образования, культуры и т.д.), финансируемых за счет средств
поселковых и сельских бюджетов. Они входят в состав вышестоящих
учреждений социальной сферы, являющихся юридическими лицами (отдел
культуры, отдел образования, территориальное медицинское
объединение).
Если предприятие выполняет условия, необходимые для уплаты
налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль предприятия
(кроме прибыли, облагаемой по ставке 7 и 10 процентов, и
льготируемой прибыли) облагается налогом по этой ставке.
На предприятия розничной торговли ставка налога на прибыль в
размере 15 процентов не распространяется.
Если предприятие многопрофильное (например, занимается
производством продукции и розничной торговлей) и выручка (стоимость
реализованных товаров) от розничной торговли занимает наибольший
удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ,
услуг), то данное предприятие является предприятием розничной
торговли и уплачивает налог на прибыль по ставке 30 (25) процентов
со всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации
продукции.
Предприятия, созданные или ликвидированные в течение года,
уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов, если у них
размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя
из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически
проработанного времени.
Например:
1) предприятие создано в июле и работало второе полугодие. Для
уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль предприятия
не должна превышать 2500 минимальных заработных плат (1/2 от 5000
минимальных заработных плат);
2) предприятие работало первый квартал и потом ликвидировалось.
Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль
предприятия не должна превышать 1250 минимальных заработных плат
(1/4 от 5000 минимальных заработных плат).
При осуществлении видов деятельности, определяемых Советом
Министров Республики Беларусь, предприятиям могут устанавливаться
фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные суммы налога на
прибыль по таким видам деятельности устанавливаются областными и
Минским городским Советами депутатов либо по их поручению
соответствующими исполнительными и распорядительными органами.
Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более
чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации
продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и
торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в
перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом
Министров Республики Беларусь.
14.1. Декретом Президента Республики Беларусь от 8 сентября
1999 г. N 35 "О внесении изменения в Декрет Президента Республики
Беларусь от 15 февраля 1999 г. N 7" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., N 70, 1/627), вступившим в силу
с 1 октября 1999 г., установлено, что разница, возникающая при
изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату
совершения хозяйственной операции и на дату составления
бухгалтерской отчетности (баланса) (далее в этом подпункте -
разница), зачисляется бюджетными учреждениями на увеличение или
уменьшение бюджетного финансирования или внебюджетных источников
финансирования, а иными организациями и индивидуальными
предпринимателями - на увеличение или уменьшение финансовых
результатов их деятельности. Данная разница не учитывается при
исчислении налогов на добавленную стоимость, прибыль и доходы.
Указанная разница, связанная с формированием уставного фонда
юридического лица, зачисляется в его резервный фонд, связанная с
формированием предусмотренных законодательством резервных фондов в
иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих фондов,
связанная с получением и использованием средств целевого
финансирования в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение
данных средств.
Разница, зачисляемая с 1 октября 1999 г. на финансовые
результаты, не учитывается при исчислении налога на прибыль
следующим образом: разница, зачисляемая на увеличение финансовых
результатов, исключается из балансовой прибыли, а зачисляемая на
уменьшение финансовых результатов, увеличивает балансовую прибыль. В
расчете по налогу на прибыль (приложение 4) эта разница отражается в
строке 6 "Льготируемая прибыль".
Расчет налога на прибыль составляется нарастающим итогом с
начала года, поэтому при исчислении налога на прибыль по ставкам 30
и 25% разница, зачисляемая с 1 октября 1999 г. на увеличение
финансовых результатов, в балансовой прибыли исключается из прибыли,
облагаемой по ставке 25%, а зачисляемая на уменьшение финансовых
результатов, увеличивает прибыль, облагаемую по ставке 25%.
После 1 октября 1999 г. продолжает учитываться при исчислении
налога на прибыль:
- разница, образовавшаяся на 9 декабря 1998 г., относимая на
финансовые результаты после 1 октября 1999 г. со счета 31 "Расходы
будущих периодов" согласно разъяснению порядка отражения в
бухгалтерском учете операций в иностранной валюте с учетом котировки
официального курса Национального банка и курса, устанавливаемого
Национальным банком, утвержденному Министерством финансов Республики
Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь 20 января 1999 г.
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N
13, 8/75);
- разница, относимая на финансовые результаты, возникшая с 10
декабря 1998 г. по 30 сентября 1999 г., выявленная после 1 октября
1999 г.
Льготы по налогу на прибыль, размер которых не может превышать
определенного процента от балансовой прибыли (например, не более 5,
10 или 50% балансовой прибыли), определяются в процентах от
балансовой прибыли для целей налогообложения (строка 3 примера 3
исчисления налога на прибыль, приведенного в приложении 18).
-----------------------------------------------------------
Методические указания дополнены подпунктом 14.1 в редакции
приказа Государственного налогового комитета от 10 декабря
1999 г. N 307 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2437 от 24.12.99 г.)
V. Льготы по налогообложению
15. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со
статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль
предприятий, объединений, организаций", уменьшается на:
а) прибыль, фактически использованную на мероприятия по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
соответствии с республиканской программой;
б) прибыль, фактически использованную на проведение
природоохранных и противопожарных мероприятий,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытнотехнологических работ.
Природоохранные мероприятия проводятся субъектами
хозяйствования с целью улучшения окружающей среды в соответствии с
пунктом 2 Классификатора видов природоохранной деятельности и затрат
на охрану окружающей среды (КВПОД), утвержденного приказом
Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики
Беларусь от 21.08.1997 N 194 и согласованного с Министерством
статистики и анализа Республики Беларусь (20.08.1997 N
01-13-35/1556), Государственным налоговым комитетом Республики
Беларусь (17.07.1997 N 02-04/7523), Министерством финансов
Республики Беларусь (15.08.1997 N 09-13/794) и Министерством
экономики Республики Беларусь (13.08.1997 N 13/13-3171).
Для получения льготы научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть
зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 13 мая
1997 г. N 472 "Об осуществлении государственной регистрации
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ" установлено, что государственная
регистрация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ, выполняемых объединениями,
предприятиями, организациями и учреждениями республики, независимо
от форм собственности и подчиненности, а также ведение их
государственного реестра осуществляется Белорусским институтом
системного анализа и информационного обеспечения научно-технической
сферы.
Представление в инспекции Государственного налогового комитета
официального извещения, выданного Белорусским институтом системного
анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы, о
регистрации названных работ в государственном реестре, является
основанием для получения льготы по налогу на прибыль.
Льгота, указанная в настоящем подпункте, распространяется на
прибыль, фактически использованную предприятиями на проведение
вышеуказанных работ и мероприятий собственными силами или оплату
работ и мероприятий, выполненных по заказам предприятий сторонними
организациями.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах "а" и "б", не может превышать 50
процентов балансовой прибыли;
в) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленные на финансирование капитальных вложений
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
