Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
В регистрах бухгалтерского учета (бухгалтерских книгах) до
начала записей нумеруются все страницы (листы). На последней
странице листа за подписью главного бухгалтера составляется надпись:
"В книге пронумеровано ________________________ страниц (листов)".
(цифрами и прописью)
Каждая книга надписывается с указанием наименования организации
и года, на который книга открыта. В начале книги (в оглавлении)
указывается количество открытых в ней субсчетов. При переносе
записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету
делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых
страниц.
Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года
свободных листов могут быть использованы для записей операций
следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два
года.
Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся чернилами,
пастой шариковой ручки или при помощи пишущих машин и средств
автоматизации с первичных учетных документов не позднее следующего
дня после их получения.
По окончании каждого месяца в регистрах бухгалтерского учета
подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.
18. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского
учета, производится следующим образом:
обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента
представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных
мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой
неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое, и надписи над зачеркнутым исправленного текста и суммы.
Одновременно на полях против соответствующей строки за подписью
главного бухгалтера делается оговорка: "Исправлено";
обнаруженная ошибочная запись до момента представления
бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в
зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным
ордером или методом "красное сторно";
точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они
обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за
который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи
по исправлению ошибок, а также исправления методом "красное сторно"
оформляются бухгалтерской справкой, в которой делаются ссылки на
номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа,
обоснование внесения исправления.
На основании бухгалтерской справки составляется мемориальный
ордер формы 274.
19. Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и
аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало
года в соответствии с заключительным балансом и регистрами
бухгалтерского учета за истекший год.
Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета
сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании
соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся
как в регистры бухгалтерского учета прошлого года (путем
исправительной бухгалтерской записи), так и в учетные регистры
текущего года (путем изменения начального сальдо способом, указанным
в пункте 18).
20. Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по
счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные
ведомости: формы 285 (оборотная ведомость по счету ________), формы
М-44 (оборотная ведомость по материальным запасам) и формы 326
(оборотная ведомость по основным средствам, нематериальным активам,
амортизации основных средств и нематериальных активов, отдельным
предметам в составе оборотных средств) по каждой группе
аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемым
соответствующим синтетическим счетом.
Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме основных
средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе
оборотных средств и амортизации, по которым оборотные ведомости
составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому
субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и
остатками этих субсчетов книги журнал-главная формы 308. При
необходимости записи в оборотных ведомостях могут производиться в
течение нескольких лет.
21. Бухгалтерский учет в организациях осуществляется по
мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с
настоящей Инструкцией.
В отдельных случаях Министерство финансов Республики Беларусь
вправе разрешать государственным органам вести бухгалтерский учет в
организациях, находящихся в их ведении, по журнально-ордерной форме
бухгалтерского учета при наличии разработанных этими
государственными органами и согласованных с Министерством финансов
Республики Беларусь нормативных правовых актов.
22. Проверенные и принятые к бухгалтерскому учету первичные
учетные документы систематизируются в хронологическом порядке по
датам совершения операций и оформляются раздельными мемориальными
ордерами - накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных
средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников,
которым присваиваются следующие постоянные номера:
мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым
операциям формы 381);
мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению
денежных средств на счетах по бюджету формы 381);
мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению
денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381);
мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам
чеками из чековых книжек формы 323);
мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной
плате и стипендиям формы 405);
мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с
прочими дебиторами и кредиторами формы 408);
мемориальный ордер 7 (накопительная ведомость по расчетам в
порядке плановых платежей) формы 408;
мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с
подотчетными лицами формы 386);
мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и
перемещению объектов основных средств формы 438);
мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и
перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств формы
438);
мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по приходу
продуктов питания формы 398);
мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по расходу
продуктов питания формы 411);
мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу
материалов формы 396);
мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость начисления
налогов, образования фондов формы 409);
мемориальный ордер 15 (свод ведомостей по расчетам специальных
видов платежей формы 406);
расшифровка к мемориальному ордеру формы 451.
По остальным операциям и по операциям "красное сторно"
составляются отдельные мемориальные ордера формы 274, которые
нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.
Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения
операций, но не позднее следующего дня (при получении первичного
учетного документа) как на основании отдельных документов, так и на
основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в
мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций
по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету
одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного
субсчета и дебету нескольких субсчетов).
Для отражения фактических расходов в разрезе кодов
экономической (предметной) классификации расходов бюджетов
Республики Беларусь применяется расшифровка к мемориальному ордеру
формы 451.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его
заместителем и исполнителем, а при централизации учета, кроме того,
и руководителем группы учета.
23. В организациях с небольшим объемом работы ведение всех
мемориальных ордеров необязательно, кроме мемориальных ордеров 1, 2,
3 (накопительных ведомостей по банковским и кассовым операциям формы
381). Остальные хозяйственные операции по мере их совершения
систематизируются за день, и на них составляется отдельный
мемориальный ордер формы 274. Номер ордеру присваивается в
хронологической последовательности - 4, 5, 6 и т.д. При этом
мемориальный ордер формы 274 составляется за месяц как на основании
отдельных документов, сгруппированных по отдельным операциям, так и
группы документов и служит накопительной ведомостью. В одном месяце
мемориальных ордеров формы 274 может быть от одного до нескольких.
24. Книга журнал-главная формы 308 открывается записями сумм
остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за
истекший год. Учет в книге журнал-главная ведется по счетам первого
порядка (синтетическим счетам) либо по счетам второго порядка
(субсчетам), определенным Планом счетов для отражения операций как
по бюджетным средствам, так и по средствам, полученным за счет
внебюджетных (иных) средств. Порядок ведения книги журнал-главная
формы 308 в разрезе счетов или субсчетов определяет главный
бухгалтер.
Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным
средствам, средствам, полученным за счет внебюджетных средств
(материальные ценности, средства в расчетах и другие), каждому
субсчету может присваиваться отличительный признак в виде номера (по
бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным за счет
внебюджетных средств, - 2, по целевым средствам - 3 и т.д.).
Отличительный признак может также присваиваться субсчетам в случае
получения средств из бюджетов различных уровней.
При применении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей
записи в книгу журнал-главная формы 308 производятся один раз в
месяц на основании сумм оборотов за месяц по каждому мемориальному
ордеру.
Сумма оборотов мемориального ордера записывается сначала в
графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих
субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету,
так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру".
Второй строкой после оборотов за месяц в книге журнал-главная
выводится остаток на начало следующего месяца по каждому счету
(субсчету).
25. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные
ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с
относящимися к ним документами подбираются в хронологическом порядке
и брошюруются. При незначительном количестве документов брошюровку
можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке
надписываются: наименование организации; название и порядковый номер
папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний
номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.
26. Организации обязаны хранить первичные учетные документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение
сроков, установленных Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994
года "О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 29,
ст.507; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999
г., № 4, 2/11), и по истечении сроков хранения дела в установленном
порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы,
удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся в бухгалтерии с
постоянным сроком хранения.
Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по
участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц.
Выходные формы документов (машинограммы) хранятся отдельно по
каждому разделу учета и соответствующему к нему субсчету
(субсчетам).
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны
храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся
шкафах.
27. Изъятие первичных учетных документов может производиться
только органами дознания и предварительного следствия, прокуратурой,
судами, налоговыми органами и органами финансовых расследований на
основании их постановлений в соответствии с действующим
законодательством Республики Беларусь. Изъятие документов
оформляется актом с указанием даты изъятия, копия которого вручается
под расписку соответствующему должностному лицу организации.
В присутствии представителей органов, производящих изъятие,
соответствующие должностные лица организации вправе снять копии с
изымаемых документов, а также с документа, являющегося основанием
для их изъятия.
Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые,
непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии
представителей органов, производящих изъятие, соответствующие
должностные лица организаций могут дооформить эти тома (сделать
опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей
подписью, печатью).
28. В случае пропажи или уничтожения первичных учетных
документов руководитель организации назначает приказом комиссию по
расследованию причин их пропажи или уничтожения.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии
приглашаются представители следственных органов, охраны и
государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который
утверждается руководителем организации. Копия акта направляется в
вышестоящую организацию.
29. Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств,
средств, полученных за счет сметы доходов и расходов по внебюджетным
средствам, целевых средств, достоверности данных бухгалтерского
учета данным бухгалтерской и налоговой отчетности организации
проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., № 3).
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в
отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и
обязательств, проверяемых по каждой из них, и т.д.) определяется
руководителем организации.
Проведение инвентаризации обязательно:
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
при смене руководителя организации и (или) материально
ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных
и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики
Беларусь.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии
с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности".
30. Организации обязаны составлять и представлять годовую и
периодическую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном
Министерством финансов Республики Беларусь.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности филиалов, представительств и иных обособленных
структурных подразделений.
Сроки представления отчетности устанавливаются:
финансовыми органами - для главных распорядителей средств
бюджета;
главными распорядителями - для распорядителей (получателей)
средств бюджета;
распорядителями - для получателей средств бюджета.
Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам в
соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах учреждений и
организаций, состоящих на бюджете, утвержденным приказом
Министерства финансов Республики Беларусь от 18 января 1999 г. № 6
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
27, 8/164).
День представления бухгалтерской отчетности определяется по
дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи по
принадлежности.
31. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином
взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по
всем разделам учета с составлением единого бухгалтерского баланса в
соответствии с Планом счетов и решениями по комплексной
автоматизации бухгалтерского учета.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета
исполнения сметы расходов по бюджету, сметы доходов и расходов по
внебюджетным средствам и другим средствам данные синтетического и
аналитического учета формируются в базах данных используемого
программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители -
выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости,
главная книга, отчет и т.п.). При этом содержание показателей в
выходных формах документов должно соответствовать требованиям,
предусмотренным настоящей Инструкцией для регистров бухгалтерского
учета.
При обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерия
проводит анализ ошибочных данных, внесение исправлений в
соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с
учетом внесенных изменений.
Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных
данных путем обязательного оформления измененных документов,
сторнирующих бухгалтерских записей.
Без оформления документального подтверждения любые исправления
непосредственно в электронных базах данных не допускаются.
Приложение 1
к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь
08.02.2005 № 15
Мемориальный ордер 1
Накопительная ведомость по кассовым операциям
по субсчету ____________
за _____________________ ____ года
Форма 381
Коды
---------------------¬
Организация _________________________________ ¦по ОКУД 050109019 ¦
+--------------------+
Источник финансирования _____________________ ¦по ОКЮЛП ¦
+--------------------+
Единица измерения, руб. _____________________ ¦по ОКЕИ 405 ¦
L---------------------
----T-------T------------------------------------------------------¬
¦ № ¦ Дата ¦ Дебет субсчета в кредит субсчетов ¦
¦п/п¦отчета +----T----T----T----T----T----T----T----T----T---T-----+
¦ ¦кассира¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦итого¦
+---+-------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+---+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----T-------T-------------------------------------T----------------¬
¦ ¦ ¦ Кредит субсчета в дебет субсчетов ¦ Вторые ¦
¦ № ¦ Дата ¦ ¦ записи ¦
¦п/п¦отчета +-T----T-T----T----T----T---T---T-----+-------T--------+
¦ ¦кассира¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦итого¦д-т ___¦д-т ____¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦к-т ___¦к-т ____¦
+---+-------+-+----+-+----+----+----+---+---+-----+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
"__" ___________ ____ г.
-------¬ ---------¬
Остаток на начало месяца ¦ ¦ Остаток на конец месяца ¦ ¦
L------- L---------
--------------¬
Сумма оборотов для записи в книгу журнал-главная ¦ ¦
L--------------
Главный
Исполнитель ____________ _____________ бухгалтер _________ _____________
(должность, (И.О.Фамилия) (подпись) (И.О.Фамилия)
подпись)
Приложение 2
к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь
08.02.2005 № 15
Мемориальный ордер 2
Накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах
по бюджету
по субсчету __________
за _________________ ____ года
Форма 381
Коды
---------------------¬
Организация _________________________________ ¦по ОКУД 050109019 ¦
+--------------------+
Источник финансирования _____________________ ¦по ОКЮЛП ¦
+--------------------+
Единица измерения, руб. _____________________ ¦по ОКЕИ 405 ¦
L---------------------
----T----------T---------------------------------------------------¬
¦ ¦Дата ¦ Дебет субсчета в кредит субсчетов ¦
¦ ¦выписки +----T----T----T----T----T----T---T---T---T---T-----+
¦ ¦банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(лицевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ № ¦счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п/п¦террито- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦итого¦
¦ ¦риального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦органа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦казначей- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ства) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+----+----+----+----+----+----+---+---+---+---+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----T----------T---------------------------------------------------¬
¦ ¦Дата ¦ Кредит субсчета в кредит субсчетов ¦
¦ ¦выписки +----T----T----T----T----T----T---T---T---T---T-----+
¦ ¦банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(лицевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ № ¦счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п/п¦террито- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦итого¦
¦ ¦риального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦органа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦казначей- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ства) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+----+----+----+----+----+----+---+---+---+---+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
"__" ___________ ____ г.
-------¬ ---------¬
Остаток на начало месяца ¦ ¦ Остаток на конец месяца ¦ ¦
L------- L---------
--------------¬
Сумма оборотов для записи в книгу журнал-главная ¦ ¦
L--------------
Главный
Исполнитель ____________ _____________ бухгалтер _________ _____________
(должность, (И.О.Фамилия) (подпись) (И.О.Фамилия)
подпись)
Приложение 3
к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь
08.02.2005 № 15
Мемориальный ордер 3
Накопительная ведомость по движению
денежных средств на счетах по внебюджетным средствам
по субсчету ___________
за __________________ ____ года
Форма 381
Коды
---------------------¬
Организация _________________________________ ¦по ОКУД 050109019 ¦
+--------------------+
Источник финансирования _____________________ ¦по ОКЮЛП ¦
+--------------------+
Единица измерения, руб. _____________________ ¦по ОКЕИ 405 ¦
L---------------------
----T-------------T------------------------------------------------¬
¦ № ¦Дата выписки ¦ Дебет субсчета в кредит субсчетов ¦
¦п/п¦ банка +----T----T----T----T----T----T---T----T---T-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦итого¦
+---+-------------+----+----+----+----+----+----+---+----+---+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----T-------------T------------------------------------------------¬
¦ № ¦Дата выписки ¦ Кредит субсчета в дебет субсчетов ¦
¦п/п¦ банка +----T----T----T-----T----T----T---T---T---T-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦итого¦
+---+-------------+----+----+----+-----+----+----+---+---+---+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------¬ ---------¬
Остаток на начало месяца ¦ ¦ Остаток на конец месяца ¦ ¦
L------- L---------
--------------¬
Сумма оборотов для записи в книгу журнал-главная ¦ ¦
L--------------
Главный
Исполнитель ____________ _____________ бухгалтер _________ _____________
(должность, (И.О.Фамилия) (подпись) (И.О.Фамилия)
подпись)
Приложение 4
к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь
08.02.2005 № 15
Мемориальный ордер 4
Накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек
за ____________ ____ года
Форма 323
Коды
---------------------¬
Организация _________________________________ ¦по ОКУД 050109023 ¦
+--------------------+
Источник финансирования _____________________ ¦по ОКЮЛП ¦
+--------------------+
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
