Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001
г., № 42, 1/2579) вновь создаваемые на территориях, включенных в
зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридические
лица в течение пяти лет уплачивают в бюджет налог на прибыль по
ставке 15 процентов. Средства, высвобождаемые в результате
предоставления льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в
фонд накопления и используются на производственное развитие. В
случае нецелевого использования этих средств налогообложение прибыли
производится в установленном порядке.
Глава 6
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
34. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со
статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и
прибыль", уменьшается на:
34.1. прибыль, фактически использованную на мероприятия по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
соответствии с республиканской программой;
34.2. прибыль, фактически использованную на проведение
природоохранных и противопожарных мероприятий,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ.
Природоохранные мероприятия проводятся предприятиями с целью
улучшения окружающей среды в соответствии с пунктом 2 Классификатора
видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей
среды (КВПОД), утвержденного приказом Министерства природных
ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 21 августа
1997 г. № 194 (зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 22.05.2001 № 8/6111).
Для получения льготы научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть
зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 мая
1997 г. № 472 "Аб ажыццяўленнi дзяржаўнай рэгiстрацыi
навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных
работ" установлено, что государственная регистрация
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ, выполняемых объединениями,
предприятиями, организациями и учреждениями республики независимо от
форм собственности и подчиненности, а также ведение их
государственного реестра осуществляются Белорусским институтом
системного анализа и информационного обеспечения научно-технической
сферы.
Представление в инспекции МНС официального извещения, выданного
Белорусским институтом системного анализа и информационного
обеспечения научно-технической сферы, о регистрации названных работ
в государственном реестре является основанием для получения льготы
по налогу на прибыль.
Льгота, указанная в настоящем подпункте, распространяется на
прибыль, фактически использованную предприятиями на проведение
вышеуказанных работ и мероприятий собственными силами или оплату
работ и мероприятий, выполненных по заказам предприятий сторонними
организациями.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на
мероприятия, указанные в подпунктах 34.1 и 34.2, не может превышать
50 процентов балансовой прибыли;
34.3. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на
такие цели.
Пример (нарастающим итогом):
Расчет за январь-февраль
1. Балансовая прибыль 360 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 февраля
2002 г. 50 млн.руб.
3. В феврале направлена прибыль на
капитальные вложения производственного
назначения 120 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 70 млн.руб. (120 - 50)
5. Налогооблагаемая прибыль 290 млн.руб. (360 - 70)
Расчет за январь-июль
1. Балансовая прибыль 450 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 июля
2002 г. 110 млн.руб.
3. В июле направлена прибыль на
капитальные вложения производственного
назначения 130 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб.
((130 - 110) + 70)
5. Налогооблагаемая прибыль 360 млн.руб. (450 - 90)
Расчет за январь-октябрь
1. Балансовая прибыль 600 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 октября
2002 г. 250 млн.руб.
3. В октябре направлена прибыль на
капитальные вложения производственного
назначения 200 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб. (0 + 90)
5. Налогооблагаемая прибыль 510 млн.руб. (600 - 90)
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме
нового строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий,
сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и
других объектов основных производственных фондов.
К основным производственным фондам относятся объекты (здания,
сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
основные фонды), использование которых в течение длительного времени
направлено предприятиями на получение прибыли, являющейся основной
целью осуществляемой ими деятельности (производство промышленной
продукции, строительство, сельское хозяйство, заготовка
сельскохозяйственной продукции, торговля и общественное питание,
оказание услуг и другие виды экономической деятельности).
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное частью
первой настоящего подпункта, осуществляется:
предприятиями, развивающими собственную производственную
базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном
периоде;
предприятиями по прибыли, направленной в порядке долевого
участия на финансирование капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических затрат,
подтвержденных застройщиком.
Документами, подтверждающими правомерность применения льготы по
налогу на прибыль, направленной на долевое жилищное строительство,
являются:
решение местного исполнительного и распорядительного органа о
разрешении осуществления строительства жилого дома с привлеченными
участниками долевого строительства;
копия договора о долевом строительстве;
копии платежных поручений, подтверждающих оплату долевого
строительства.
При осуществлении долевого строительства акты выполненных
строительных работ подписываются заказчиком и застройщиком только по
окончании строительных работ, то есть при сдаче готового объекта, и
документом, подтверждающим фактические затраты заказчика на
определенном этапе, может быть справка-информация, подготовленная
застройщиком на основании данных бухгалтерского учета;
по прибыли предприятий, направленной на приобретение основных
производственных фондов по договору лизинга, - в пределах их
остаточной стоимости.
Если расчеты за приобретенные основные производственные фонды,
выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка
произведены посредством передачи векселя банка, ранее приобретенного
у банка, выпустившего этот вексель, либо векселя банка,
приобретенного на вторичном рынке, право на льготу может быть
использовано при условии направления на указанные цели
соответствующей суммы прибыли предприятия. При этом передача векселя
должна быть осуществлена в соответствии с требованиями статьи 147
Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов
законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным
бумагам, в том числе по векселям.
Передача прав по векселю осуществляется посредством
передаточной надписи (индоссамента), совершаемой на самом векселе, а
факт передачи векселя подтверждается актом приема-передачи или
распиской получателя в получении векселя.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при
указанных расчетах, приобретен у банка с отсрочкой оплаты, которая
еще не произведена, либо вексель предоставлен банком в заем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений
право на льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за
приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству
производятся путем проведения товарообменных (бартерных) операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленной на производство объектов основных производственных
фондов, осуществляемое предприятиями - производителями этих же
основных фондов для собственных нужд производственного назначения.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли филиалами и другими
структурными подразделениями, на которые в установленном порядке
юридическим лицом возложена уплата налога на прибыль, осуществляется
при условии финансирования капитальных вложений за счет прибыли этих
же филиалов и структурных подразделений.
Источником направления прибыли на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, являются фонды накопления.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению
или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду
(иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в
течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по
которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота
прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее
предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период
с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
Предприятия одновременно с расчетом налога на прибыль
представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли, направленной
юридическим лицом на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,
согласно приложению 3.
Право использования льготы по налогу при направлении
юридическим лицом прибыли на финансирование капитальных вложений
производственного назначения, осуществляющим развитие собственной
базы и жилищного строительства, а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, подтверждается
наличием платежного поручения (дата и номер), которым оплачены
основные средства, выполненные работы по строительству или же
погашение кредитов банка, и товарно-транспортными документами,
подтверждающими получение основных средств, актами выполненных работ
с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве и
договорами на получение кредита банка, с отражением указанных
средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Если расчеты за приобретенные основные фонды, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя банка, кроме товарно-транспортных
документов, подтверждающих получение этих основных средств, актов
выполненных работ и договора на получение кредита банка,
документами, подтверждающими право на льготу, являются:
договор купли-продажи векселя, платежное поручение, которым
перечислены денежные средства на покупку векселя (в случае, если
вексель куплен у банка либо на вторичном рынке), или (если вексель
банка получен от других организаций в результате расчетов этих
организаций за поставленные им продукцию, товары, работы, услуги)
документы, подтверждающие поставку продукции, товаров, работ, услуг,
в счет которых был получен вексель банка (договор, согласно которому
за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги был получен
вексель, товарно-транспортные документы, подтверждающие эту
отгруженную продукцию, товары, либо акт выполненных работ, услуг),
акт приема-передачи или расписка в получении приобретенного
векселя;
акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в
отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при
расчете с ним векселем за полученные основные фонды, выполненные
работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и
использованного на эти цели.
В случае, когда оплата за приобретенные основные средства,
выполненные работы по строительству происходит не денежными
средствами, а путем проведения товарообменных (бартерных) операций,
взаиморасчетов, документами, подтверждающими право на льготу,
являются товарно-транспортные документы на получение основных
средств (с указанием их даты и номера), акты выполненных работ,
бартерный договор (контракт), а также товарно-транспортные
документы, подтверждающие отгрузку продукции (товара) в счет
полученных основных средств (выполненных работ).
Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных
вложений при собственном производстве объектов основных фондов,
подтверждается калькуляцией затрат на производство этих основных
фондов, а также первичными документами (внутренние накладные на
сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для
изготовления вышеуказанных основных средств; расчет затрат по
заработной плате (согласно действующим нормам и расценкам) и реестр
фактически начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам)
в части указанных произведенных объектов основных фондов),
подтверждающими данные затраты, с отражением этих средств на
соответствующих счетах бухгалтерского учета;
34.4. сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе
детских оздоровительных учреждений, учреждений народного
образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного
фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений
культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии
предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в
соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям,
содержащимся за счет средств бюджета.
Под затратами предприятий на содержание объектов жилого фонда
следует понимать расходы по содержанию объектов жилого фонда и
оказанию коммунальных услуг, не покрываемые платой за пользование
жилыми помещениями и коммунальные услуги.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание
объектов жилищного фонда, определяется как разность между расходами
по содержанию объектов жилищного фонда и доходами от эксплуатации
этих объектов (за исключением расходов и коммунальных услуг по
сдаваемым в аренду объектам), суммой средств, полученных из других
источников (в том числе из бюджета и внебюджетных фондов) и
направленных на финансирование расходов, связанных с содержанием
жилищного фонда.
-----------------------------------------------------------
Часть четвертая подпункта 34.4 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9144 от
20.02.2003 г.)
Части пятую-седьмую считать соответственно частями
четвертой-шестой
Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в Основные
положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденным приказом
Министерства экономики Республики Беларусь от 8 апреля 1999
г. № 28, постановлением Министерства труда Республики
Беларусь от 13 апреля 1999 г. № 41, приказами Министерства
финансов Республики Беларусь от 14 апреля 1999 г. № 85 и
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15
апреля 1999 г. № 80 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 39, 8/314), с 1 мая 1999 г.
доходы от сдачи в аренду объектов жилищного фонда
включаются в состав выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
-----------------------------------------------------------
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога
на прибыль представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли,
использованной юридическим лицом на содержание объектов жилищного
фонда, по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание
детских дошкольных учреждений, определяется как разность между
расходами по содержанию детских дошкольных учреждений, за
исключением сдаваемых в аренду, и платой родителей за содержание
детей в детских дошкольных учреждениях, суммой средств, полученных
из других источников (в том числе из бюджета и внебюджетных фондов)
и направленных на финансирование расходов, связанных с содержанием
детских дошкольных учреждений.
Для получения льготы предприятия одновременно с расчетом налога
на прибыль представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли,
использованной на содержание детских дошкольных учреждений, по форме
согласно приложению 5 к настоящей Инструкции;
34.5. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.5 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.5. прибыль хозрасчетных лечебно-производственных
мастерских психоневрологических больниц, психиатрических
больниц и диспансеров, противотуберкулезных учреждений,
полученная от деятельности, предусмотренной уставами
(положениями) этих мастерских;
-----------------------------------------------------------
34.6. прибыль предприятий от изготовления
протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания
инвалидов.
При этом для целей использования данной льготы к
протезно-ортопедическим изделиям относятся в том числе
стоматологические протезы, которые могут быть изготовлены как для
инвалидов, так и для остальных граждан;
34.7. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.7 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.7. прибыль издательств и типографий, получаемая от
издания литературы, газет и журналов на белорусском языке.
Для целей применения данной льготы литература, газеты и
журналы должны быть полностью (100 процентов) на
белорусском языке;
-----------------------------------------------------------
34.8. суммы, переданные зарегистрированным на территории
Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям
здравоохранения, народного образования, социального обеспечения,
культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств
бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные
и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям
товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость
безвозмездно переданных (выполненных) этим же предприятиям,
учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ,
услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на
соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов
балансовой прибыли;
34.9. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.9 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.9. сумму прибыли, фактически использованную на
создание по установленной квоте рабочих мест для
трудоустройства инвалидов и лиц, которым государство
предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом
сумм, компенсируемых за счет средств государственного фонда
содействия занятости);
-----------------------------------------------------------
34.10. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.10 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.10. сумму прибыли, полученной от реализации
заготовленного и подвергшегося первичной обработке
вторичного сырья, кроме металлов, драгоценных и
полудрагоценных камней.
К вторичному сырью относятся только те отходы
производства и потребления, которые могут повторно
использоваться в народном хозяйстве.
Под первичной переработкой вторичного сырья
подразумевается осуществление сбора, закупки, удаления
вторичного сырья из мест образования и накопления с целью
последующего использования, предварительной обработки,
дробления, концентрации, разделения, прессования по
классам, группам, маркам вторичного сырья, а также
совокупность технологических операций по подготовке
вторичного сырья и его использования для производственных
нужд специализированных заготовительных организаций.
Если в результате обработки и переработки вторичного
сырья создана новая продукция, т.е. произошло изменение
товарной позиции (классификационного кода товара) по
Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ,
на уровне любого из первых четырех знаков, прибыль,
полученная от реализации этой продукции, подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке;
-----------------------------------------------------------
34.11. суммы в пределах 10 процентов балансовой прибыли,
направленные на приобретение или строительство жилья работникам,
состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Для целей применения льготы суммы, направленные на указанные
цели, могут быть предоставлены работнику как на безвозвратной
основе, так и в виде ссуды.
Основанием для предоставления указанной льготы служат
документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в
улучшении жилищных условий, на учет по месту жительства или месту
работы (копия решения местного исполнительного органа и справка,
подтверждающая нахождение гражданина на учете в качестве
нуждающегося в улучшении жилищных условий), и документы,
подтверждающие приобретение, строительство жилья, выделение
гражданину квартиры в жилищно-строительном кооперативе или
земельного участка для строительства индивидуального жилого дома.
Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных
условий приведены в статье 43 Жилищного кодекса Республики Беларусь,
вступившего в силу с 1 июля 1999 г. (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., № 28, 2/23);
34.12. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.12 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.12. сумму прибыли, полученной колхозами, совхозами,
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными
сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими
сельскохозяйственными формированиями от реализации
произведенной ими продовольственной продукции (кроме
подакцизной) в их подсобных цехах и производствах,
расположенных в сельской местности на землях, принадлежащих
этим колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским)
хозяйствам, подсобным сельским хозяйствам предприятий и
организаций, другим сельскохозяйственным формированиям;
-----------------------------------------------------------
34.13. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.13 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.13. суммы прибыли государственных архивов от оказания
платных архивных услуг;
-----------------------------------------------------------
34.14. прибыль производственных мастерских,
опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других
предприятий учебных заведений, полученная от практического обучения
студентов и учащихся;
34.15. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.15 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 марта 2003 г. № 36 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9353 от 04.04.2003 г.)
34.15. в соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 29 мая 1997 г. № 303 "О Фонде президентских
программ" (Собрание декретов, указов Президента и
постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., №
15, ст.547) облагаемая налогом прибыль (облагаемый налогом
доход) юридических лиц уменьшается на сумму перечисленных
ими денежных средств в Фонд президентских программ.
Фонд президентских программ не уплачивает налог,
исчисляемый из всех источников прибыли, направляемой на
финансирование президентских программ;
-----------------------------------------------------------
34.16. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 34.16 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 7 февраля 2003 г. № 7 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9144 от 20.02.2003 г.)
34.16. в соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 31 августа 2000 г. № 479 "О государственном
стимулировании использования объектов интеллектуальной
собственности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 84, 1/1575) коммерческие и
некоммерческие организации Республики Беларусь в 2001-2002
годах освобождены от обложения налогом на прибыль,
исчисленным из прибыли, полученной от предоставления прав
на использование объектов интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь.
При этом суммы прибыли направляются на финансирование
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ и капитальных вложений по
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
|
