Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
Постановление МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 января 2003 г. № 6
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
УТВЕРЖДЕННУЮ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29 ИЮНЯ 2001 г. № 94
-----------------------------------------------------------
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 18 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10645 от 04.03.2004 г.)
На основании Закона Беларуси от 28 декабря 2002 г.
"О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 3, 2/915),
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря
2002 г. № 1836 "О внесении изменений и дополнения в постановление
Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. № 1128"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
4, 5/11741), постановления Совета Министров Республики Беларусь от
29 января 2003 г. № 101 "О сроках уплаты в бюджет налога на
добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 5/11875) Министерство по налогам
и сборам Республики Беларусь постановляет:
1. Внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
88, 8/6945; 2002 г., № 79, 8/8241), изменения и дополнения, изложив
ее в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
29.06.2001 № 94
(в редакции постановления
Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
31.01.2003 № 6)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция разработана на основании Декрета Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 "О некоторых вопросах
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 1/2671),
Указа Президента Республики Беларусь от 23 мая 2000 г. № 282 "О
применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми
государствами - участниками Содружества Независимых Государств"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
51, 1/1298), Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "О
налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики
Беларусь от 16 ноября 1999 г. (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 3, ст.51; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 95, 2/99),
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001
г. № 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета, либо
возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на
добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ,
услуг)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 75, 5/6526), постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 29 января 2003 г. № 101 "О сроках уплаты в бюджет налога
на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 5/11875).
2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и
понятия в следующих значениях:
"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты,
освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное
пользование признается безвозмездным оказанием услуг;
"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма
налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а
также сумма увеличения налоговой базы. При определении удельного
веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы
оборота исключаются санкции за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров, налоговая база и сумма налога по импортируемым
работам и услугам, налоговая база по товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера, цена приобретения реализованных
ценных бумаг;
"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат
по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на
погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм
и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку
которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную
выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;
"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по
подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,
услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные
услуги);
"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;
"нематериальные активы" - созданные и приобретенные
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности, основные средства и
нематериальные активы, если иное не установлено настоящей
Инструкцией;
"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на
счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, за
исключением:
объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для передачи их
на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором
в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая
декларация за который имеется на начало отчетного налогового
периода;
"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и
безвозмездной передачи;
"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ,
оказание услуг и передача исключительных и неисключительных
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц;
"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией
как оборот по реализации;
"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф),
устанавливаемая соответствующими государственными органами,
осуществляющими регулирование ценообразования;
"собственное потребление непроизводственного характера
объектов" - любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты по производству и (или) реализации объектов и отнесения на
внереализационные расходы;
"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" -
уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Сумма
налога, исчисленная налогоплательщиком при принятии на учет
объектов, подлежит вычету в порядке, установленном для вычета сумм
налога, уплаченных при приобретении объектов, если иное не
установлено настоящей Инструкцией;
"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет
Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов;
"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, а также
ценные бумаги;
"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности;
"услуги по обработке информации" - услуги по осуществлению
сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
информации;
"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о
формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства,
утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь
по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. № 101.
Глава 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
3. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее -
налог, НДС) признаются:
3.1. юридические лица, включая иностранные юридические лица,
филиалы, представительства и другие структурные подразделения
юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный
(текущий) или иной банковский счет;
3.2. стороны договора простого товарищества (участники договора
о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.
Стороны договора простого товарищества, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с
осуществлением деятельности простого товарищества, проходят
специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам
по месту нахождения (далее - ИМНС) и представляют в ИМНС отдельную
декларацию по налогу по этой деятельности.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности
простого товарищества, и полученные результаты учитываются
обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в
соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора.
Объекты, реализуемые в рамках деятельности простого товарищества,
подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Указанные в подпунктах 3.1-3.2 пункта 3 настоящей Инструкции
юридические лица именуются в дальнейшем "предприятия";
3.3. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,
установленных главой 10 настоящей Инструкции;
3.4. предприятия и физические лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Республики Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают
налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей,
предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и
регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
4. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления,
уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении
товаров.
Глава 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики
Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее
положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы
переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями
Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости
ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты,
произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из
бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды,
созданные налогоплательщиком;
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим
работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной
оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за
исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этого предприятия;
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не
превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при
ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника)
из этого предприятия. При этом стоимость передаваемого имущества и
размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в
доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день
внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческой
организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса)
определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд
такой организации. Сумма вклада (взноса), принимаемая для
определения размера превышения, увеличивается на суммы
дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
имущества государственным органам, в том числе местным
исполнительным и распорядительным органам. Система республиканских
органов государственного управления утверждена Указом Президента
Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. № 516 "О
совершенствовании системы республиканских органов государственного
управления и иных государственных организаций, подчиненных
Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 92, 1/3078);
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным предприятиям
(включая коммунальные предприятия) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога
является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права собственности
на имущество в результате наследования, а также принятие
государством бесхозяйного имущества, а также кладов;
5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении
отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю
(кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в
случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
5.1.6. передачу лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта лизинга в лизинг
за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;
контрактная стоимость объекта лизинга;
5.1.7. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики
Беларусь.
6. Объектом налогообложения не признаются:
6.1. обороты по реализации древесины, заготовленной при
проведении рубок промежуточного пользования, других
лесохозяйственных работ, и прочие доходы, поступающие на бюджетный
счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;
внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами,
грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке
древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по
товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство;
6.2. таксовая стоимость древесины основных лесных пород,
отпускаемой на корню;
6.3. аукционная либо договорная стоимость древесины,
реализуемой на аукционах или другими рыночными способами;
6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в
пределах одного юридического лица;
6.5. обороты по реализации объектов в части средств,
направляемых в республиканский или местный бюджет, и в части
средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика для их целевого
использования;
6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики
Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров
Республики Беларусь;
6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества;
6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики
Беларусь, включая:
обороты по реализации строительных работ за пределами
Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за
пределами Республики Беларусь;
6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов;
6.10. передача товаров по договору займа, за исключением
случаев изменения существенных условий этого договора;
6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров,
приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
6.12. использование аккредитованными в установленном порядке
представительствами иностранных организаций, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при
осуществлении представительских функций;
6.13. многооборотная тара;
6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.
7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение
и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и
прочее выбытие основных средств, нематериальных активов и объектов
незавершенного капитального строительства; начисление
амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты по
производству и (или) реализации объектов, по основным средствам,
приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.;
обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого
сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных
средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных
основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности объектом налогообложения являются обороты по
реализации имущественных прав по договору о переходе исключительных
прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и
переданных (предоставленных) по лицензионному и сублицензионным
договорам.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
по оказанию услуг.
Глава 4
НАЛОГОВАЯ БАЗА (ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ)
8. Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота)
при реализации объектов являются:
8.1. налоговая база определяется налогоплательщиком в
зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей
реализации произведенных им или приобретенных объектов;
8.2. при определении налоговой базы выручка от реализации
объектов определяется исходя из всех доходов (суммы оборота)
налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной
формах;
8.3. при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической
реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов
в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены
приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена
приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из
рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже
остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из
остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных
активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из
цены приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из
цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований
пункта 9 настоящей Инструкции. При безвозмездной передаче товаров
(работ, услуг) собственного производства налоговая база определяется
исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг);
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
объектов, в том числе:
средства, перечисляемые головным предприятием (организацией)
входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими
обособленными подразделениями друг другу, из централизованных
финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения
прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные предприятию (организации, объединению),
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав предприятия (организации, объединения),
акционерного общества, а также для формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов, в качестве
оплаты за реализованные налогоплательщиком объекты, кроме дотаций на
покрытие убытков и погашение разницы в ценах.
9. Налоговая база при реализации произведенных
налогоплательщиком объектов определяется (с учетом требования
подпункта 8.4 пункта 8 настоящей Инструкции) независимо от формы
расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример 1*.
1. Цена реализации объекта - 1125,6 тысячи рублей;
2. Налоговая база (стр.1 - (стр.1 х ставку - 938 тысяч рублей;
налога / (100 + ставка налога)))
3. Сумма НДС (стр.2 x ставку налога / 100);
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример 2.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с учетом - 80 тысяч рублей;
налога
2. Налоговая база - 80 тысяч рублей;
3. Сумма НДС (строка 2 x ставку налога / 100).
_______________________________
*В приведенных примерах данные - условные.
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются
на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных объектов;
10.2. передаче внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения. Налоговая база определяется
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
|
