Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4
использование полученных из банка денег по целевому
назначению;
наличие договора о полной материальной ответственности с
работником организации, в чьи обязанности входит исполнение кассовых
операций;
правильность ведения учета депонированных сумм;
проведение внезапных ревизий кассы;
правильность отражения в бухгалтерском учете кассовых
операций.
Выданные суммы по платежным ведомостям, особенно имеющим
исправления и подчистки, просчитываются, и итог сверяется с записями
в кассовой книге. При этом необходимо проверить, все ли лица,
внесенные в платежные ведомости, являются работниками проверяемой
организации и нет ли среди них вымышленных лиц.
При проверке следует иметь в виду, что при выдаче наличных
денег по расходным кассовым ордерам привлеченным со стороны лицам
должны быть указаны наименование, номер и место выдачи документа,
удостоверяющего личность получателя денег.
20. На основании данных первичных документов бухгалтерского
учета и выписок банка по текущему, расчетному, валютному и другим
счетам организации следует проверить:
законность и достоверность операций, проводимых по имеющимся у
организации в банке счетам;
соответствие остатков денежных средств, числящихся по выпискам
банка на счетах организации, с данными бухгалтерского учета;
наличие подтверждающих документов на каждую запись по выписке
банка;
правильность оформления приложенных к выпискам банка платежных
документов, имеются ли на них штамп учреждения банка об исполнении
операции, дата и подпись работника банка;
соблюдение установленного порядка хранения и использования
чековых книжек, наличие всех аннулированных и неиспользованных
банковских чеков;
не исправлялись ли записи в банковских выписках. Каждое
расхождение данных, а также случаи подчисток или неоговоренных
исправлений в выписках банка должны быть тщательно проверены в
соответствующем отделении банка;
правильность отражения в бухгалтерском учете банковских
операций.
Проверяя документы по оплате счетов за материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, необходимо определить полноту
и своевременность поступления и оприходования материальных
ценностей, выполнения работ и оказания услуг. Следует тщательно
проверить обоснованность сумм, непосредственно списанных со счетов
по учету денежных средств на фактические расходы.
21. При проверке (ревизии) расчетов с подотчетными лицами
устанавливаются соблюдение порядка возмещения расходов при служебных
командировках в пределах Республики Беларусь и за границу,
законность выдачи и использования других подотчетных сумм.
Проверка расчетов с подотчетными лицами проводится по авансовым
отчетам и прилагаемым к ним первичным документам, накопительным
ведомостям по расчетам с подотчетными лицами. При этом следует
обратить внимание на следующие вопросы:
соблюдение порядка выдачи под отчет наличных денежных средств.
На хозяйственные нужды деньги должны выдаваться лицам, определенным
приказом или распоряжением руководителя организации, а на служебные
командировки - в соответствии с приказом по организации;
не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в
списочном составе организации, не было ли выдачи авансов без
представления отчета по ранее выданным суммам;
своевременность представления авансовых отчетов и возврата
неиспользованных сумм, не было ли систематических случаев возврата
подотчетных сумм без их использования и не являлось ли это скрытым
авансированием подотчетного лица;
порядок погашения документов, приложенных к авансовым отчетам,
с целью предотвращения их повторного использования;
правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в
аналитическом и синтетическом учете.
22. При проверке (ревизии) расчетов с организациями необходимо
проверить законность и реальность образования дебиторской и
кредиторской задолженности, соблюдение договорных обязательств;
установить, не явилась ли дебиторская задолженность следствием
незаконного авансирования поставщиков в счет будущих работ и услуг,
оплаты бестоварных счетов и перечисления сумм на счета организаций с
целью сокрытия остатков бюджетных средств на конец года.
При наличии просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо выяснить причины ее образования и виновных
лиц, своевременно не принявших мер по ее погашению.
23. При проверке (ревизии) использования средств на оплату
труда следует проверить:
соответствуют ли штатные расписания организаций утвержденным в
установленном порядке типовым штатам и штатным нормативам, нет ли
случаев утверждения штатной численности сверх типовых штатов без
согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и
финансовыми органами;
правильность установления должностных окладов и ставок
заработной платы в соответствии с условиями труда, тарифными
коэффициентами и разрядами;
правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из
всех источников и материальной помощи;
правильность установления стажа работы по специальности (в
отрасли);
наличие трудовых книжек и произведенных в них записей;
фактическое использование рабочего времени.
В ходе проверки проверяются наличие и правильность оформления
необходимых документов (распоряжений, приказов о приеме,
перемещении, переводе и увольнении работников в соответствии с
утвержденными штатами и ставками, табелей учета рабочего времени и
других).
Проверка правильности начисления и выплаты заработной платы
проводится путем сличения:
ведомостей на выплату заработной платы со штатным расписанием;
записей в табелях учета рабочего времени с данными
расчетно-платежных ведомостей, приказами о приеме, перемещении,
переводе и увольнении работников, листками временной
нетрудоспособности.
При проверке по данному вопросу следует обратить внимание:
не производилась ли выплата заработной платы за время болезни
работников одновременно с выплатой пособия по временной
нетрудоспособности;
правильно ли производилась оплата за временное замещение
работников во время болезни, отпуска;
не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум
и более ведомостям за одно и то же рабочее время или за одну и ту же
работу, а также вымышленным лицам;
учтена ли в удержаниях из заработной платы вся сумма выплат,
произведенных в межрасчетный период;
правильно ли рассчитаны отпускные и пособия по временной
нетрудоспособности;
соблюдалось ли действующее в организации положение о
премировании;
обоснованно ли производились выплаты премии (проверка
достоверности показателей, принятых для исчисления премий);
правильно ли составляются расчетно-платежные ведомости;
соответствует ли остаток задолженности рабочим и служащим на
конец каждого месяца по расчетно-платежной ведомости остаткам по
этому счету в бухгалтерском учете.
При проверке правильности оплаты за работу по совместительству
следует установить:
осуществляется ли учет отработанного совместителями времени;
нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы
работы по основной должности и по совместительству;
обоснованно ли проводится доплата за совмещение профессий
(должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема
выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно
отсутствующего работника.
24. При проверке (ревизии) произведенных расходов на
капитальный и текущий ремонт объектов проверяются:
наличие проектно-сметной документации, утвержденной в
установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;
правильность заключения и исполнения договоров строительного
подряда и наличие у подрядчика соответствующей лицензии;
правильность расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные
ремонтно-строительные работы в соответствии с действующим
законодательством;
правильность примененных в актах выполненных работ единичных
расценок и поправочных коэффициентов;
правильность соблюдения сметных норм расхода материалов и
обоснованность примененных цен.
При этом следует обратить внимание на следующее:
полностью ли зачтены при расчетах с подрядчиками стоимость
материалов, полученных от разборки старых конструкций, стоимость
электрической энергии и воды, израсходованных подрядчиком на
проведение ремонта;
предъявлены ли счета на оплату за переданные им материалы,
приобретенные за счет организации.
При проверке данного вопроса следует провести контрольные
обмеры фактически выполненных объемов работ с привлечением
соответствующих специалистов.
При проверке правильности расходования средств на ремонт,
осуществляемый хозяйственным способом, рекомендуется организовать и
провести встречные проверки для установления достоверности
выполнения работ лицами, указанными в ведомостях на выплату
заработной платы, проверить полноту получения начисленных им сумм.
25. При проверке (ревизии) расходов на содержание
автомобильного транспорта следует проверить:
соответствуют ли фактические остатки бензина в баке и пробег
каждого автомобиля по показаниям спидометра данным путевых листов и
бухгалтерского учета;
соблюдаются ли доведенные вышестоящей организацией лимиты
количества служебного легкового автомобильного транспорта, а также
лимиты его пробега;
утверждены ли руководителем нормы расхода горюче-смазочных
материалов на каждый автомобиль, учтены ли при их расчете понижающие
(повышающие) коэффициенты;
не допускалось ли фактическое списание горюче-смазочных
материалов выше утвержденных норм;
имеют ли место случаи использования автомобилей не по
назначению, на каких условиях производится предоставление транспорта
для личных нужд работников и как производится в таких случаях его
оплата;
соблюдается ли действующий порядок оформления путевых листов
(указываются ли цель поездки, промежуточные и конечные пункты
назначения, в чье распоряжение выделяется автомобиль, правильно ли
указаны расстояния до пунктов назначения и так далее), ведется ли
учет путевых листов;
обоснованно ли списываются запасные части и другие материалы
для ремонта автомобилей;
полностью ли оприходованы после разборки годные к использованию
или реализации запасные части;
нет ли фактов незаконной передачи и реализации запасных частей
сторонним организациям и физическим лицам;
оприходованы ли снятые с автомобиля для замены, ремонта и
восстановления шины, нет ли случаев списания автомобильных шин, не
выдержавших установленные нормы пробега.
26. При проверке (ревизии) расходов на приобретение основных
средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материальных
ценностей (далее - имущество) необходимо установить:
соблюдена ли в необходимых случаях конкурсная форма размещения
заказов на их закупку (тендер);
не закупались ли товары в излишних количествах, ненужные и
непригодные для использования;
полностью ли получено и оприходовано закупленное имущество.
При проверке (ревизии) использования и сохранности имущества
следует обратить внимание на техническое состояние используемого и
неиспользуемого имущества, соблюдение установленных сроков
эксплуатации, состояние складского учета, условия хранения,
соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета.
Необходимо проверить соблюдение порядка учета и списания
пришедшего в негодность государственного имущества. При выявлении
фактов продажи или обмена имущества необходимо выяснить законность
таких операций и проверить обоснованность оценки реализованного
имущества. Следует учесть, что выручка, полученная от реализации
имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, зачисляется в
доход соответствующего бюджета, а приобретенного за счет
внебюджетных средств - относится на увеличение внебюджетных
средств.
Также следует проверить:
не было ли случаев безвозмездной передачи государственного
имущества в пользование других организаций и физических лиц;
периодичность и правильность проведения переоценки основных
средств;
соблюдение порядка начисления амортизационных отчислений
(износа) и правильность их (его) отражения в бухгалтерском учете;
своевременность и правильность проведения инвентаризации,
определения ее результатов и отражения в бухгалтерском учете.
27. При проверке (ревизии) правильности расходования средств по
оплате услуг связи следует проверить, не допускались ли случаи
оплаты за счет средств организации личных междугородных переговоров,
абонентной платы за квартирные телефоны работников или телефоны
других организаций, вносилась ли работниками в кассу организации
плата за личные междугородные и международные разговоры с учетом
налога на добавленную стоимость, налажен ли в организации контроль
за своевременным ее внесением.
28. При проверке (ревизии) расходов на оплату электрической
энергии и водоснабжения следует проверить правильность применения
тарифов, не подключены ли к счетчикам проверяемых организаций другие
потребители, как ведется в организации учет израсходованной
электрической энергии и потребленной воды.
В ходе проверки (ревизии) необходимо проверить, проводится ли
работа по доведению объемов их потребления до минимально возможных.
При проверке расходов на оплату вневедомственной охраны, вывоза
мусора и других коммунальных услуг следует проверить правильность
заключения и исполнения договоров об оказании соответствующих
услуг.
29. При проверке (ревизии) арендных отношений необходимо
проверить:
имеются ли заключенные и согласованные с собственником договоры
аренды зданий, сооружений, помещений, оборудования. Оговорены ли в
них в полной мере права и обязанности сторон, предусмотрены ли меры
ответственности арендаторов за несоблюдение сроков внесения арендной
платы, стоимости коммунальных услуг, нарушение других условий;
соответствуют ли ставки арендной платы ставкам, установленным
законодательством;
своевременно ли возмещаются арендаторами затраты по содержанию
арендуемых зданий, сооружений и помещений, применяются ли
предусмотренные договорами санкции за нарушение их условий;
числится ли по балансу задолженность по оплате за аренду и
коммунальные услуги, какие принимаются меры по ее сокращению и
ликвидации;
соответствуют ли фактическая площадь и технические
характеристики сдаваемых в аренду помещений площади и
характеристикам, указанным в договоре;
не было ли случаев незаконного безвозмездного предоставления в
аренду зданий, сооружений, помещений и оборудования;
правильность отражения в учете поступлений арендной платы и
стоимости коммунальных услуг;
зачисляются ли на текущий счет по учету бюджетных средств
организации поступления от арендаторов за коммунальные услуги,
оплата которых была произведена за счет бюджетных средств.
30. При проверке (ревизии) выполнения плана производственной
деятельности следует проверить:
достоверность отчетных данных о количестве произведенной и
реализованной продукции (работ, услуг);
причины, повлекшие невыполнение плановых показателей объемов
производства и реализации продукции (работ, услуг);
своевременность и обоснованность списания на затраты
производства сырья, материалов;
правильность определения состава затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг);
полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете выручки
от реализации продукции (работ, услуг);
правильность определения финансовых результатов деятельности
организации;
законность и правильность образования фондов организации при
распределении чистой прибыли и их использование;
причины убыточности отдельных видов продукции (работ, услуг)
или организации в целом;
правильность отражения в бухгалтерском учете незавершенного
производства;
законность и обоснованность произведенных расходов по
проведению культурно-массовых мероприятий.
31. При проверке (ревизии) соблюдения сметной дисциплины
следует проверить:
обоснованность плановых расчетов сметных назначений;
целевое использование бюджетных средств и средств внебюджетных
фондов;
правильность отнесения расходов на соответствующие статьи
бюджетной классификации Республики Беларусь.
32. В организациях, имеющих внебюджетные средства, необходимо
проверить выполнение доведенных плановых показателей, наличие
утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по
каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления, не
планировались ли необоснованные расходы, правильность учета и
использования внебюджетных средств.
Необходимо обратить внимание на полное и своевременное
оприходование денежных средств и материальных ценностей, поступивших
в качестве добровольных пожертвований, а также их целевое
использование.
33. При проверке (ревизии) состояния бухгалтерского учета и
отчетности необходимо руководствоваться нормативными правовыми
актами Республики Беларусь, регулирующими отношения в сфере
бухгалтерского учета и отчетности. При этом следует иметь в виду,
что постановка и ведение бухгалтерского учета, составление и
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и
налоговой отчетности входят в компетенцию главного бухгалтера
организации.
В связи с этим следует проверить:
постановку бухгалтерского учета и соответствие учетной политики
в организации требованиям нормативных правовых актов Республики
Беларусь;
правильность регистрации в бухгалтерском учете совершаемых
операций;
своевременность составления и правильность оформления первичной
учетной документации и регистров бухгалтерского учета;
соответствие данных аналитического учета данным синтетического
учета;
достоверность бухгалтерских данных, характеризующих основные
экономические показатели проверяемой организации;
своевременность составления и представления бухгалтерских и
налоговых отчетов в установленные сроки;
состояние и сроки хранения бухгалтерских документов;
наличие утвержденных руководителем организации функциональных
обязанностей работников бухгалтерии, предусматривается ли в
необходимых случаях взаимозаменяемость работников.
34. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены
нарушения актов законодательства, регулирующих экономические
отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе
которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются
справкой.
Акты (справки) подписываются проводившим проверку (ревизию)
работником (руководителем проверки (ревизии). Руководитель
организации, при его отсутствии - представитель организации, а также
лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного)
бухгалтера организации, обязано подписать акт (справку) проверки
(ревизии). При необходимости акт (справка) проверки (ревизии)
подписывается иными участниками проверки (ревизии).
В случае отказа лица, указанного в части второй настоящего
пункта, от подписания акта (справки) проверки (ревизии) в нем
делается соответствующая запись и акт (справка) направляется
проверяемой организации (вручается его представителю). При этом
лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) проверки (ревизии),
имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта
(справки).
-----------------------------------------------------------
Пункт 34 - в редакции постановления Государственного
комитета по имуществу Республики Беларусь от 16 октября
2007 г. № 53 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/17298 от 24.10.2007 г.).
34. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой
выявлены нарушения актов законодательства в сфере
экономики, составляется акт, а результаты проверки
(ревизии), в процессе которой нарушений актов
законодательства не выявлено, оформляются справкой. Акты и
справки подписываются должностным лицом (руководителем
ревизионной группы), проводившим проверку (ревизию), а
также руководителем (заместителем) и главным бухгалтером
проверяемого субъекта хозяйствования, а при необходимости -
другими участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя субъекта
деятельности от подписания акта проверки (ревизии) в нем
делается соответствующая запись за подписью лица,
проводившего проверку (ревизию), и двух представителей
проверяемой организации. Лицо, не подписавшее акт, вправе
письменно изложить мотивы отказа.
-----------------------------------------------------------
35. При наличии возражений по акту проверки (ревизии)
подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и
не позднее 5 рабочих дней представляют в Государственный комитет по
имуществу Республики Беларусь письменные возражения по его
содержанию. Проверявший вправе потребовать письменные объяснения
должностных лиц и лиц, непосредственно виновных в установленных
проверкой (ревизией) нарушениях. Данные объяснения и замечания
прилагаются к акту проверки (ревизии) и являются неотъемлемой его
частью. По истечении установленного 5-дневного срока возражения к
рассмотрению не принимаются.
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 35 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного комитета по имуществу
Республики Беларусь от 16 октября 2007 г. № 53
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17298 от
24.10.2007 г.).
35. При наличии возражений по акту проверки (ревизии)
подписывающие его должностные лица проверяемой организации
делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5
рабочих дней представляют в Государственный комитет по
имуществу Республики Беларусь письменные возражения по его
содержанию. Проверявший вправе потребовать письменные
объяснения должностных лиц и лиц, непосредственно виновных
в установленных проверкой (ревизией) нарушениях. Данные
объяснения и замечания прилагаются к акту проверки
(ревизии) и являются неотъемлемой его частью. По истечении
установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению
не принимаются.
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 35 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного комитета по имуществу
Республики Беларусь от 21 июля 2006 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14807 от
08.08.2006 г.)
35. При наличии возражений по акту проверки (ревизии)
подписывающие его должностные лица проверяемой организации
делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5
рабочих дней представляют в Комзем письменные возражения по
его содержанию. Проверявший вправе потребовать письменные
объяснения должностных лиц и лиц, непосредственно виновных
в установленных проверкой (ревизией) нарушениях. Данные
объяснения и замечания прилагаются к акту проверки
(ревизии) и являются неотъемлемой его частью. По истечении
установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению
не принимаются.
-----------------------------------------------------------
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется
работником (руководителем ревизионной группы), проводившим проверку
(ревизию), и по ним составляется письменное заключение, с которым
должны быть ознакомлены лица, представившие в установленном порядке
возражения по акту проверки (ревизии).
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 35 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного комитета по имуществу
Республики Беларусь от 16 октября 2007 г. № 53
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17298 от
24.10.2007 г.).
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях,
проверяется работником (руководителем ревизионной группы),
проводившим проверку (ревизию), и по ним составляется
письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены
соответствующие должностные лица проверенной организации.
-----------------------------------------------------------
36. При выявлении фактов нарушения законодательства в части
расходования государственных финансовых и материальных ресурсов,
невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений
финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер
причиненного вреда, причины нарушений и должностные лица, действия
(бездействие) которых повлекли нарушение законодательства,
регулирующего экономические отношения.
37. При выявлении фактов совершения подлога документов
проверяющие имеют право изъять указанные документы, взамен которых в
делах проверяемой организации оставляются копии или описи изъятых
документов, заверенные подписями проверяющего и главного бухгалтера
(другого должностного лица) проверяемой организации.
38. В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или
по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их
устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия
(бездействие) повлекли нарушение законодательства в сфере
экономических отношений, работником (руководителем проверки
(ревизии) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный
промежуточный акт.
Промежуточный акт подписывается проводившим проверку (ревизию)
работником (руководителем проверки (ревизии). Руководитель
организации, при его отсутствии - представитель организации, а также
лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного)
бухгалтера проверяемой организации, обязано подписать промежуточный
акт проверки (ревизии). При необходимости акт проверки (ревизии)
подписывается иными участниками проверки (ревизии).
В случае отказа лица, указанного в части второй настоящего
пункта, от подписания промежуточного акта в нем делается
соответствующая запись. При этом лицо, отказавшееся от подписания
промежуточного акта, имеет право письменно изложить мотивы отказа от
подписания акта.
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт
проверки (ревизии). Один экземпляр общего и промежуточного актов
направляется проверяемой организации (вручается его
представителю).
-----------------------------------------------------------
Пункт 38 - в редакции постановления Государственного
комитета по имуществу Республики Беларусь от 16 октября
2007 г. № 53 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/17298 от 24.10.2007 г.).
38. В случае, если выявленное нарушение или
злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам
необходимо принять неотложные меры по их устранению и
привлечению виновных лиц к ответственности, чьи действия
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4
|
