Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4
белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по
отношению к доллару США, установленному на дату произведения
расходов, а оставшаяся сумма дохода - на дату составления расчета:
7000000 руб. - 2500000 руб. - 2014000 руб. + 167850 руб. - 2580000
руб. + 220920 руб. = 294770 руб.;
294770 руб. / 2014 руб. = 146,36 доллара США, где 2014 руб. -
официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США,
установленный на 19 апреля 2003 г. (на дату произведения расходов);
2700 долларов США - 146,36 доллара США = 2553,64 доллара США,
где 2553,64 доллара США - сумма денежных средств в иностранной
валюте, оставшаяся в распоряжении физического лица после
произведения расходов;
2553,64 доллара США х 2172 руб. = 5546506 руб., где 2172 руб. -
официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США,
установленный на 18 января 2005 г. (дату составления расчета);
294770 руб. + 5546506 руб. = 5841276 руб.
Затем составляется расчет расходов и доходов за 2002 и 2003
годы (дата составления расчета расходов и доходов - 18 января 2005
г.) согласно приложению 3-1 к настоящей Инструкции.
В связи с установлением превышения расходов физического лица
над его доходами на сумму 5108400 руб. в 2002 году налоговым органом
ему направляется требование о даче пояснений об источниках денежных
средств, за счет которых были произведены расходы.
-----------------------------------------------------------
Пункт 33 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 25 мая 2005 г. № 55 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/12744 от 17.06.2005 г.)
33. На основании данных, указанных в расчете расходов и
доходов, налоговым органом производится сопоставление
полученных физическим лицом доходов с произведенными
расходами. При этом при сопоставлении учитываются только
суммы доходов, полученные до момента произведения расходов.
Доходы, полученные после даты произведения расходов, во
внимание не принимаются.
Пример. Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям
физическое лицо получило 1 августа 2002 г. доход в размере
2500000 руб., 1 октября 2002 г. - 1000 долларов США, 31
декабря 2002 г. - 1500000 руб., 31 января 2003 г. - 2000000
руб. Это же физическое лицо 18 ноября 2002 г. снимает с
банковского счета 2700 долларов США. Курс доллара США на 18
ноября 2002 г. (дата произведения расходов) составляет 1892
руб.
Налоговый орган производит сопоставление доходов и суммы
средств (расходов), ранее внесенных физическим лицом на
банковский счет.
Перерасчет дохода и расхода, полученного физическим
лицом в иностранной валюте (в связи с отсутствием в
налоговом органе сведений о дате внесения денежных средств
физическим лицом на банковский счет доходы и расходы
пересчитываются в белорусские рубли на дату снятия денежных
средств с банковского счета):
сумма дохода составляет 1892000 руб. (1000 долларов США
х 1892 руб.);
сумма расхода составляет 5108400 руб. (2700 долларов США
х 1892 руб.).
Всего сумма доходов физического лица составляет 5892000
руб. (2500000 руб. + 1892000 руб. + 1500000 руб.),
полученных в 2002 году, и 2000000 руб. - в 2003 году.
Сопоставление полученных физическим лицом доходов с
произведенными расходами (учитываются доходы, полученные до
18 ноября 2002 г. (даты произведения расходов):
сумма полученного дохода до 18 ноября 2002 г. (даты
произведения расходов) 4392000 руб. (2500000 руб. + 1892000
руб.) сопоставляется с суммой произведенных расходов
5108400 руб.;
сумма превышения расходов физического лица над его
доходами составляет 716400 руб. (5108400 руб. - 4392000
руб.).
-----------------------------------------------------------
34. Если налоговым органом установлено, что сумма сделки или
стоимость приобретенного имущества физического лица (расходы)
превышают сумму, заявленную физическим лицом в декларации (доходы),
либо факт получения дохода не подтверждается или выявлен доход,
ранее сокрытый от налогообложения, то этим налоговым органом в
течение пяти рабочих дней направляется физическому лицу письменное
требование о даче пояснений об источниках денежных средств, за счет
которых были произведены расходы, по примерной форме согласно
приложению 3-2 к настоящей Инструкции (далее - требование о даче
пояснений).
-----------------------------------------------------------
Пункт 34 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 25 мая 2005 г. № 55
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12744 от
17.06.2005 г.)
34. Если налоговым органом установлено, что сумма сделки
или стоимость приобретенного имущества физического лица
(расходы) превышают сумму, заявленную физическим лицом в
декларации (доходы), либо факт получения дохода не
подтверждается или выявлен доход, ранее сокрытый от
налогообложения, то этим налоговым органом в течение пяти
рабочих дней направляется физическому лицу письменное
требование о даче пояснений об источниках денежных средств,
за счет которых были произведены расходы (далее -
требование о даче пояснений).
-----------------------------------------------------------
35. В направляемом физическому лицу требовании о даче пояснений
указываются размер превышения расходов физического лица над его
доходами, фамилия, имя, отчество, номер телефона должностного лица
налогового органа, у которого физическое лицо может получить
необходимую консультацию, информация о том, что в соответствии со
статьей 11 Закона пояснения должны быть представлены в налоговый
орган в течение тридцати дней со дня вручения требования о даче
пояснений. Одновременно с требованием о даче пояснений физическому
лицу направляется копия расчета расходов и доходов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 35 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 25 мая 2005 г. № 55
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12744 от
17.06.2005 г.)
35. В направляемом физическому лицу требовании о даче
пояснений указываются размер превышения расходов
физического лица над его доходами, фамилия, имя, отчество,
номер телефона должностного лица налогового органа, у
которого физическое лицо может получить необходимую
консультацию, информация о том, что в соответствии со
статьей 11 Закона пояснения должны быть представлены в
налоговый орган в течение тридцати дней со дня вручения
требования о даче пояснений.
-----------------------------------------------------------
36. Требование о даче пояснений составляется в двух
экземплярах, подписывается начальником налогового органа либо его
заместителем. Первый экземпляр требования о даче пояснений
направляется по почте или вручается лично физическому лицу под
роспись либо иным способом, позволяющим достоверно установить дату
его получения физическим лицом. Второй экземпляр требования хранится
в налоговом органе в деле плательщика.
37. Налоговым органом в первый рабочий день, следующий за днем
представления пояснений, а в случае отказа от дачи (непредставления)
пояснений в первый рабочий день, следующий за днем истечения срока,
установленного законодательством для представления пояснений,
оформляется заключение о соответствии расходов и доходов по форме
согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
При необходимости проверки достоверности данных, указанных в
пояснениях, заключение о соответствии расходов и доходов
составляется в первый рабочий день, следующий за днем окончания
проверки таких данных.
-----------------------------------------------------------
Пункт 37 дополнен частью второй постановлением Министерства
по налогам и сборам от 25 мая 2005 г. № 55
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12744 от
17.06.2005 г.)
-----------------------------------------------------------
38. Если исходя из представленных физическим лицом пояснений
подтверждается факт получения дохода (произведения расходов) в
иностранной валюте на иную дату, чем та, которая была применена при
перерасчете доходов (расходов) в денежную единицу Республики
Беларусь, то налоговым органом производится уточненный перерасчет
доходов (расходов) в денежную единицу Республики Беларусь, при
котором применяется официальный курс иностранной валюты на
подтвержденную дату. По итогам перерасчета составляется расчет
расходов и доходов по форме согласно приложению 3 к настоящей
Инструкции с отметкой: "Уточненный".
В случае, указанном в части первой настоящего пункта,
повторное требование о даче пояснений не направляется, а оформляется
заключение о соответствии расходов и доходов.
Пример. За исходные данные принимаются условия примера,
приведенного в приложении 3-1 к настоящей Инструкции.
По результатам расчета расходов и доходов налоговым органом
было направлено письменное требование о даче пояснений об источниках
денежных средств, за счет которых были произведены расходы на сумму
5108400 руб. Согласно представленным пояснениям физическое лицо
подтвердило факт приобретения долларов США в сумме 1360 долларов США
за счет доходов, полученных 1 августа 2002 г. в сумме 2500000 руб.,
а также внесения денежных средств в сумме 2700 долларов США на
банковский счет 8 октября 2002 г. (курс доллара США на 8 октября
2002 г. составляет 1870 руб.).
Перерасчет дохода и расхода, полученного физическим лицом в
иностранной валюте:
сумма дохода согласно представленным пояснениям составляет
4413200 руб. (1360 долларов США х 1870 руб. + 1000 долларов США х
1870 руб.);
сумма произведенных физическим лицом расходов согласно
представленным пояснениям составляет 5049000 руб. (2700 долларов США
х 1870 руб.).
Сопоставление полученных физическим лицом доходов с
произведенными расходами:
сумма полученного дохода до 8 октября 2002 г. (даты
произведения расходов) 4413200 руб. сопоставляется с суммой
произведенных расходов 5049000 руб. (доходы в сумме 2700 долларов
США и 2580000 руб. не учитываются, так как получены физическим лицом
после 8 октября 2002 г.), и сумма превышения расходов физического
лица над его доходами составляет 635800 руб. по состоянию на 8
октября 2002 г.
По результатам уточненного расчета расходов и доходов налоговым
органом оформляется заключение о соответствии расходов и доходов.
Представленных физическим лицом пояснений недостаточно для
установления источников получения денежных средств на сумму 635800
руб. Исчисляется налог с 635800 руб. (суммы превышения расходов над
доходами физического лица), и физическому лицу вручается платежное
извещение на уплату подоходного налога в размере 57222 руб. (635800
руб. х 9%).
-----------------------------------------------------------
Пункт 38 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 25 мая 2005 г. № 55
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12744 от
17.06.2005 г.)
38. Если исходя из представленных физическим лицом
пояснений подтверждается факт получения дохода
(произведения расходов) в иностранной валюте на иную дату,
чем та, которая была применена при перерасчете доходов
(расходов) в денежную единицу Республики Беларусь, то
налоговым органом производится уточненный перерасчет
доходов (расходов) в денежную единицу Республики Беларусь,
при котором применяется официальный курс иностранной валюты
на подтвержденную дату. По итогам перерасчета составляется
расчет расходов и доходов по форме согласно приложению 3 к
настоящей Инструкции с отметкой: "Уточненный".
Если по уточненному расчету сумма расходов физического
лица превышает его доходы (сумма превышения положительна),
повторное требование о даче пояснений не направляется, а
оформляется заключение о соответствии расходов и доходов.
Пример. За исходные данные принимаются условия примера
пункта 33 настоящей Инструкции.
По результатам расчета расходов и доходов налоговым
органом было направлено письменное требование о даче
пояснений об источниках денежных средств, за счет которых
были произведены расходы на сумму 716400 руб. Согласно
представленным пояснениям физическое лицо подтвердило факт
приобретения долларов США в сумме 1360 долларов США за счет
доходов, полученных 1 августа 2002 г. в сумме 2500000 руб.,
а также внесения денежных средств в сумме 2700 долларов США
на банковский счет 8 октября 2002 г. (курс доллара США на 8
октября 2002 г. составляет 1870 руб.).
Перерасчет дохода и расхода, полученного физическим
лицом в иностранной валюте:
сумма дохода согласно представленным пояснениям
составляет 4413200 руб. (1360 долларов США х 1870 руб. +
1000 долларов США х 1870 руб.);
сумма произведенных физическим лицом расходов согласно
представленным пояснениям составляет 5049000 руб. (2700
долларов США х 1870 руб.).
Сопоставление полученных физическим лицом доходов с
произведенными расходами:
сумма полученного дохода до 8 октября 2002 г. (даты
произведения расходов) 4413200 руб. сопоставляется с суммой
произведенных расходов 5049000 руб. (доходы в сумме 1500000
руб. и 2000000 руб. не учитываются, так как получены
физическим лицом после 8 октября 2002 г.), и сумма
превышения расходов физического лица над его доходами
составляет 635800 руб.
По результатам уточненного расчета расходов и доходов
налоговым органом оформляется заключение о соответствии
расходов и доходов. Представленных физическим лицом
пояснений недостаточно для установления источников
получения денежных средств на сумму 635800 руб. Исчисляется
налог с 635800 руб. (суммы превышения расходов над доходами
физического лица), и физическому лицу вручается платежное
извещение на уплату подоходного налога в размере 57222 руб.
(635800 руб. х 9%).
-----------------------------------------------------------
39. В случае отказа физического лица от дачи пояснений об
источниках денежных средств, за счет которых были произведены
расходы, либо недостаточности представленных пояснений, или в
случае, если представленные пояснения не позволяют однозначно
установить источник получения денежных средств, с суммы превышения
расходов над доходами физического лица налоговым органом исчисляется
налог и в 15-дневный срок со дня истечения срока, установленного
законодательством для представления пояснений, физическому лицу
вручается налоговое сообщение на уплату налога.
Исчисление налога с сумм превышения расходов над доходами
производится по ставкам, установленным Законом Республики Беларусь
от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5,
ст.79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999
г., № 21, 2/22), для исчисления подоходного налога с доходов,
налогообложение которых осуществляется налоговым органом,
действующим на 31 декабря года, в котором установлено превышение
расходов над доходами, а при определении превышения расходов над
доходами в текущем году - на дату исчисления налога. Если превышение
расходов над доходами было установлено в нескольких годах, то ставка
налога применяется по каждому году в отдельности.
Пояснения об источниках денежных средств, за счет которых были
произведены расходы, представленные физическим лицом по истечении
срока, установленного законодательством для представления пояснений,
и после вручения налогового сообщения учитываются налоговым органом
после проверки их достоверности. При этом в случае уменьшения
(увеличения) суммы налога, причитающегося к уплате по результатам
уточненного расчета расходов и доходов, срок уплаты остается
неизменным.
Пример. Физическим лицом 21 января 2005 г. в налоговый орган
представлена декларация о доходах и имуществе. После проверки
полноты и достоверности сведений, указанных в декларации о доходах и
имуществе, 21 марта 2005 г. составлен расчет расходов и доходов. В
результате установлено превышение расходов над доходами в размере
1000000 руб. и физическому лицу направлено требование о даче
пояснений об источниках денежных средств, за счет которых были
произведены расходы. Требование о даче пояснений вручено физическому
лицу 25 марта 2005 г. В связи с непредставлением физическим лицом в
установленный срок (25 апреля 2005 г.) пояснений об источниках
денежных средств, за счет которых были произведены расходы,
налоговым органом составлено заключение о соответствии расходов и
доходов и исчислен налог в размере 90000 руб. (1000000 руб. х 9%).
Физическому лицу 2 мая 2005 г. вручено налоговое сообщение на уплату
налога по сроку 1 июня 2005 г. Физическим лицом 11 мая 2005 г. в
налоговый орган представлены пояснения об источниках денежных
средств, за счет которых были произведены расходы. Согласно
пояснениям, представленным физическим лицом, подтверждаются
источники денежных средств, за счет которых были произведены
расходы, на сумму 600000 руб. На основании представленных пояснений
налоговым органом производится перерасчет ранее предъявленной суммы
налога:
размер превышения расходов над доходами составит 400000 руб.
(1000000 руб. x 600000 руб.);
размер налога, подлежащего уплате с суммы превышения расходов
над доходами, составит 36000 руб. (400000 руб. х 9%) по сроку 1 июня
2005 г.
-----------------------------------------------------------
Пункт 39 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 25 мая 2005 г. № 55
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12744 от
17.06.2005 г.)
39. В случае отказа физического лица от дачи пояснений
об источниках денежных средств, за счет которых были
произведены расходы, либо недостаточности представленных
пояснений, или в случае, если представленные пояснения не
позволяют однозначно установить источник получения денежных
средств, с суммы превышения расходов над доходами
физического лица налоговым органом исчисляется налог и в
15-дневный срок со дня истечения срока, установленного
законодательством для представления пояснений, физическому
лицу вручается платежное извещение на уплату налога.
-----------------------------------------------------------
40. Налоговый орган обязан принять уточненную декларацию у
физического лица в случае обнаружения этим физическим лицом в
представленной им декларации неполноты и (или) недостоверности
сведений до их выявления налоговым органом, проводящим проверку
полноты и достоверности сведений, указанных в декларации. Моментом
выявления налоговым органом неполноты и (или) недостоверности
сведений, указанных физическим лицом в декларации, признается момент
получения налоговым органом документов, подтверждающих факт указания
физическим лицом в декларации неполных и (или) недостоверных
сведений.
Приложение 1
к Инструкции о порядке организации
деятельности налоговых органов по контролю
за соблюдением порядка декларирования
физическими лицами доходов, имущества
и источников денежных средств
Требование о представлении декларации о доходах и имуществе
___________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
В соответствии со статьей 6 Закона Беларуси от 4
января 2003 года "О декларировании физическими лицами доходов,
имущества и источников денежных средств" и в связи с необходимостью
декларирования доходов и имущества Вы обязаны представить декларацию
о доходах и имуществе в срок не позднее ____________ за ____________
год(ы) в ___________________________________________________________
(наименование налогового органа)
по адресу: _________________________________________________________
При представлении декларации в налоговый орган лично лицо
обязано при себе иметь документ, удостоверяющий личность.
Декларация может быть представлена по почте заказным письмом с
уведомлением о вручении либо через Вашего уполномоченного
представителя.
При отсутствии возможности представить декларацию Вам
необходимо не позднее чем за три дня до наступления предложенного
срока представить в налоговый орган заявление с указанием причин ее
непредставления и срока, к которому декларация может быть
представлена.
Несоблюдение указанных сроков рассматривается как
непредставление декларации, влекущее за собой применение мер
административной ответственности в соответствии с
законодательством.
Справки по телефону _____________ исполнитель ______________________
Начальник (заместитель начальника)
инспекции Министерства по налогам и сборам __________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
_____________
(дата)
* &
Приложение 2
к Инструкции о порядке организации
деятельности налоговых органов по контролю
за соблюдением порядка декларирования
физическими лицами доходов, имущества
и источников денежных средств
ЖУРНАЛ
учета письменных требований о представлении деклараций
о доходах и имуществе
----T--------------T----------T-------------T---------------T-----------T-----------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Измененная дата¦ ¦ Меры ¦
¦ ¦УНП*, фамилия,¦ Дата ¦ Дата ¦ представления ¦Дата и ¦административной ¦
¦ № ¦имя, отчество,¦получения ¦представления¦ декларации на ¦номер пред-¦ответственности, ¦
¦п/п¦ адрес места ¦физическим¦ декларации, ¦ основании ¦ставленной ¦ примененные к ¦
¦ ¦ жительства ¦ лицом ¦установленная¦ заявления ¦декларации ¦ физическому ¦
¦ ¦лица, которому¦требования¦в требовании ¦ физического ¦ ¦ лицу в ¦
¦ ¦ направлено ¦ ¦ ¦ лица, номер ¦ ¦ соответствии с ¦
¦ ¦ требование ¦ ¦ ¦ и дата ¦ ¦законодательством¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ заявления ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+-------------+---------------+-----------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+--------------+----------+-------------+---------------+-----------+-----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
_____________________________
*УНП - учетный номер плательщика.
Приложение 3
к Инструкции о порядке
организации деятельности
налоговых органов по контролю
за соблюдением порядка
декларирования физическими
лицами доходов, имущества
и источников денежных средств
РАСЧЕТ
расходов и доходов
_________________________________________ за ____ год
(УНП, фамилия, имя, отчество)
------T------------------------------T----------------------------T----------¬
¦ ¦ Расходы ¦ Доходы ¦ Размер ¦
¦ +--------T------------T--------+----------T----------T------¦превышения¦
¦ № ¦ ¦ дата ¦ ¦ ¦ дата ¦ ¦ расходов ¦
¦ п/п ¦ сумма, ¦произведения¦ вид ¦ сумма, ¦получения ¦ вид ¦ над ¦
¦ ¦тыс.руб.¦ расходов ¦ ¦ тыс.руб. ¦ доходов ¦ ¦доходами, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тыс.руб. ¦
+-----+--------+------------+--------+----------+----------+------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+--------+------------+--------+----------+----------+------+----------+
+-----+--------+------------+--------+----------+----------+------+----------+
¦ИТОГО¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦
+-----+--------+------------+--------+----------+----------+------+----------+
¦Размер дохода, оставшегося в ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦
¦распоряжении физического лица после ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦понесенных расходов, тыс.руб. (итого¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по гр.5 - (итого по гр.2 - итого по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦гр.8) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+------+----------+
¦Размер превышения расходов физического лица над его доходами за ¦ ¦
¦____ год, тыс.руб. (итого по гр.8) ¦ ¦
L-----------------------------------------------------------------+-----------
Расчет составил ______________________ __________________
(должность, подпись) (И.О.Фамилия)
____________
(дата)
Расчет проверил ______________________ __________________
(должность, подпись) (И.О.Фамилия)
____________
(дата)
-----------------------------------------------------------
Приложение 3 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 25 мая 2005 г. № 55 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/12744 от 17.06.2005 г.)
Приложение 3
к Инструкции о порядке организации
деятельности налоговых органов по контролю
за соблюдением порядка декларирования
физическими лицами доходов, имущества
и источников денежных средств
РАСЧЕТ
расходов и доходов
________________________________________________________________
(УНП*, фамилия, имя, отчество)
------T-----------------------------T------------------------------¬
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4
|
