Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
7. Остатки подакцизной продукции на начало месяца - 190
8. Объем затрат на производство подакцизной
продукции за месяц - 2000
9. Себестоимость подакцизной продукции,
реализованной (оплаченной) за месяц - 1980
10. Суммы акцизов по подакцизному сырью, на
которые в отчетном периоде уменьшаются суммы
акцизов, подлежащие уплате по реализованной
(оплаченной) подакцизной продукции
(стр.1 + стр.5) x стр.9/
(стр.6 + стр.7 + стр.8) - 316,8
При производстве подакцизных нефтепродуктов (включая их
производство из давальческого сырья) сумма акцизов, подлежащая
уплате в бюджет, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную в бюджет
Республики Беларусь по нефти, использованной для производства
подакцизных нефтепродуктов.
Суммы акцизов по нефти, использованной для производства
подакцизных нефтепродуктов, при уплате акцизов по подакцизным
нефтепродуктам определяются пропорционально объему нефти, стоимость
которой отнесена (списана) на себестоимость нефтепродуктов в
отчетном месяце, и общему объему нефти, принятой в переработку.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы
акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему
подакцизных нефтепродуктов и общему объему произведенных
нефтепродуктов.
Пример 9.1:
1. Остаток облагаемой акцизами нефти
на начало месяца - 9000 тонн
1.1. Сумма акцизов, уплаченная по
остатку нефти - 5940 млн.руб.
2. Объем приобретенной нефти (облагаемой
акцизами) за месяц - 91000 тонн
2.1. Сумма акцизов, уплаченная по нефти - 60060 млн.руб.
3. Объем облагаемой акцизами нефти,
отпущенной в производство за
отчетный месяц - 98000 тонн
3.1. Сумма акцизов по нефти за отчетный
месяц ([стр.1.1 + стр.2.1] x стр.3/
[стр.1 + стр.2]) - 64680 млн.руб.
4. Произведено нефтепродуктов за
отчетный месяц - 93000 тонн
из них:
4.1. подакцизных - 32000 тонн
4.2. неподакцизных - 61000 тонн
5. Сумма акцизов, на которую уменьшается
сумма акцизов, по подакцизным
нефтепродуктам (стр.3.1 x стр.4.1/
стр.4) - 22255,5 млн.руб.
6. Сумма акцизов, относимая на
увеличение себестоимости
неподакцизных нефтепродуктов
(стр.3.1 x 4.2/стр.4) - 42424,5 млн.руб.
7. Остаток облагаемой акцизами нефти на
конец месяца (стр.1 + стр.2 - стр.3) - 2000 тонн
7.1. Сумма акцизов, уплаченная по
остатку нефти, на конец месяца
(стр.1.1 + стр.2.1 - стр.3.1) - 1320 млн.руб.
При производстве нефтепродуктов из давальческого сырья суммы
акцизов, подлежащие уплате в бюджет, подлежат уменьшению на суммы
акцизов, уплаченные в бюджет Республики Беларусь собственником
сырья, только в случае предоставления собственником сырья копий
платежных поручений с отметкой банка о фактическом поступлении
акцизов в бюджет Республики Беларусь.
Суммы акцизов по нефти, использованной для производства
подакцизных нефтепродуктов на давальческих условиях, определяются
пропорционально объему давальческой нефти, отпущенной в
производство, и общему объему поставленной данным заказчиком нефти.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы
акцизов, подлежащие уплате в бюджет, определяются пропорционально
объему произведенных подакцизных нефтепродуктов и общему объему
произведенных из давальческой нефти данного заказчика
нефтепродуктов.
Пример 9.2:
1. Получено от заказчика давальческого
сырья (нефти) - 79000 тонн
2. Сумма акцизов по полученному
давальческому сырью - 52140 млн.руб.
3. Переработано давальческого сырья - 79000 тонн
4. Сумма акцизов по переработанному
давальческому сырью данного заказчика
(стр.2 x стр.3/стр.1) - 52140 млн.руб.
5. Выработано нефтепродуктов из
давальческого сырья - 70000 тонн
из них:
5.1. подакцизных - 24500 тонн
5.2. неподакцизных - 45500 тонн
6. Сумма акцизов, на которую уменьшается
сумма акцизов, по подакцизным
нефтепродуктам (стр.4 x стр.5.1/стр.5) - 18249 млн.руб.
Переработчик давальческого сырья (нефти) должен обеспечить
раздельный учет собственного и давальческого сырья (по каждому
заказчику), а также готовой продукции, произведенной как из
собственного, так и из давальческого сырья.
Суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого сырья по
подакцизному сырью при производстве неподакцизных нефтепродуктов,
относятся у собственника сырья на увеличение себестоимости этих
нефтепродуктов. Это положение распространяется и производство
подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья (нефти).
При наличии нескольких видов подакцизной продукции суммы
акцизов, на которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате,
определяются по каждому виду реализованной (оплаченной) подакцизной
продукции.
В случае использования плательщиком акцизов произведенного им
спирта для изготовления этим же плательщиком алкогольной продукции
уплата акцизов по спирту не производится. По готовой алкогольной
продукции, изготовленной из этого спирта, уплата акцизов
производится в общеустановленном порядке.
При производстве (включая розлив) спирта и алкогольной
продукции из давальческого сырья:
а) спирта ректификованного - уплата акцизов производится с
зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь
собственником спирта-сырца, только в случае представления
собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка об
уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет
Республики Беларусь;
б) алкогольной продукции - уплата акцизов производится с
зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь
собственником спирта-ректификата, только в случае представления
собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка об
уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет
Республики Беларусь;
в) розливе алкогольной продукции - уплата акцизов производится
с зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь
собственником алкогольной продукции, подлежащей розливу, только в
случае представления собственником сырья копий платежных поручений с
отметкой банка об уплате и фактическом поступлении денежных средств
в бюджет Республики Беларусь.
При производстве подакцизных товаров из давальческого
подакцизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде
уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются
пропорционально объема оплаченных подакцизных товаров общему объему
подакцизных товаров, произведенных из предоставленного этим
заказчиком сырья, использованного для производства.
Пример 10:
1. Получено от заказчика подакцизного
давальческого сырья - 10000 л
2. Сумма акцизов по полученному сырью - 30 млн.руб.
3. Переработано давальческого сырья - 5000 л
4. Произведено из 5000 л сырья
подакцизной продукции - 12350 л
4.1. в том числе оплачено за
переработку сырья, из которого
произведено подакцизной продукции - 12000 л
5. Сумма акцизов к уменьшению (зачету)
([стр.2 x стр.3/стр.1] x стр.4.1
/стр.4) - 14,575 млн.руб.
Переработчик давальческого сырья должен обеспечить раздельный
учет собственного, а также давальческого сырья, полученного от
каждого заказчика, и готовой продукции, произведенной как из
собственного, так и из давальческого сырья.
Суммы акцизов, предъявленные переработчиком собственнику
давальческого сырья, относятся у собственника сырья на себестоимость
подакцизных товаров (кроме их использования собственником
давальческого сырья для их дальнейшей переработки).
18. Суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, в
дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров,
не облагаемых акцизами, относятся на себестоимость этих товаров.
Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Беларусь по
подакцизным товарам (кроме нефти, ввозимой на территорию Республики
Беларусь, добываемой в республике и поставляемой производственными
объединениями "Белоруснефть" и "Белгеология" на переработку),
использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства
подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, включая
подакцизные товары, вывезенные за пределы территорий государств -
участников Содружества Независимых Государств (за пределы Республики
Беларусь в Украину, Республику Казахстан, Республику Молдова), а
также облагаемые по нулевым ставкам, на себестоимость этих
подакцизных товаров не относятся, а указывается плательщиком акцизов
в расчете по акцизам отдельной строкой и засчитывается налоговыми
органами в счет предстоящих платежей или возмещается по письменному
заявлению налогоплательщика из бюджета за счет общих поступлений
налогов на основании представленных расчетов в месячный срок со дня
получения расчета по акцизам за соответствующий отчетный период. При
этом зачету (возмещению) подлежат суммы акцизов, уплаченные по
подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость
которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на
себестоимость вывезенных подакцизных товаров.
Зачет (возмещение) сумм акцизов, уплаченных по сырью,
производится по письменному заявлению налогоплательщика после
подтверждения таможенными органами вывоза подакцизных товаров за
пределы территорий государств - участников Содружества Независимых
Государств (за пределы Республики Беларусь в Украину, Республику
Казахстан, Республику Молдова) и представления плательщиком акцизов
в налоговые органы документов, перечисленных в пункте 11 настоящих
Методических указаний, а также платежных документов и выписок банка,
подтверждающих факт оплаты акцизов таможенным органам Республики
Беларусь, предприятиям Республики Беларусь, изготавливающим
подакцизные товары, использованные налогоплательщиком в качестве
сырья при производстве подакцизных товаров, освобождаемых от
обложения акцизами, а также облагаемых по нулевым ставкам.
Суммы акцизов по подакцизным товарам, не реализуемым на сторону
и используемым предприятиями для производства товаров, не облагаемых
акцизами, относятся на себестоимость неподакцизной продукции и
зачету (возмещению) не подлежат.
19. Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по готовым
подакцизным товарам (включая произведенные из давальческого сырья),
определяются как разница между начисленными суммами акцизов и
предъявленными суммами акцизов за подакцизные товары, использованные
в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
V. Порядок и сроки уплаты акцизов
20. Акцизы уплачиваются в бюджет на третий рабочий день после
поступления денежных средств на счета субъектов хозяйствования, но
не позднее:
30 дней с момента отгрузки товаров потребителям Республики
Беларусь;
60 дней с момента отгрузки товаров потребителям за пределы
Республики Беларусь.
Моментом отгрузки товаров, включая произведенные из
давальческого сырья, признается передача товаров в соответствии с
оформленными документами (товарно-транспортные накладные, акты и
др.).
При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного
производства, использовании подакцизных товаров на собственные
нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче
безвозмездно уплата акцизов производится на третий рабочий день
после их передачи (отгрузки), использования.
По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и
используемым плательщиком акцизов для производства товаров, не
облагаемых акцизами, уплата акцизов производится на третий рабочий
день после передачи в производство этой подакцизной продукции.
Уплата акцизов ежедневными платежами производится исходя из
фактического денежного оборота за каждый день и среднего процента
изъятия, сложившегося по расчету акцизов (приложение 2), имеющегося
на начало отчетного периода.
Средний процент изъятия для уплаты акцизов определяется путем
деления суммы акцизов на выручку от реализации подакцизных товаров
(с учетом акцизов), включая выручку от реализации услуг по
производству подакцизных товаров из давальческого сырья, по
указанному расчету.
В течение отчетного периода выручка от реализации подакцизных
товаров (услуг по производству подакцизных товаров из давальческого
сырья), к которой применяется средний процент изъятия, определяется
в процентной доле выручки от реализации подакцизных товаров (услуг
по производству подакцизных товаров из давальческого сырья) в общем
объеме выручки от реализации за предыдущий отчетный период, за
который имеется расчет по акцизам на начало отчетного периода.
Пример 11:
1. Общий объем выручки от реализации
в январе - 1000 млн.руб.
1.1. в том числе выручка от реализации
подакцизных товаров (услуг по
производству подакцизных товаров
из давальческого сырья) - 900 млн.руб.
2. Сумма акцизов по расчету за январь - 450 млн.руб.
3. Средний процент изъятия, применяемый
в марте (стр.2 x 100/стр.1.1) - 50%
4. Процентная доля выручки от
реализации подакцизных товаров в
общем объеме выручки от реализации,
применяемая в марте
(стр.1.1 x 100/стр.1) - 90%
5. В марте 10-го числа получена выручка
от реализации в размере - 100 млн.руб.
6. Подлежит уплате в бюджет 13 марта
сумма акцизов в размере
(стр.5 x стр.4 x стр.3) - 45 млн.руб.
Субъекты хозяйствования также вправе уплачивать акцизы на
третий рабочий день после поступления на счета денежных средств от
реализации отгруженных подакцизных товаров собственного производства
и сумм акцизов по отгруженным товарам, выработанным из давальческого
сырья, но не позднее:
30 дней с момента отгрузки товаров потребителям Республики
Беларусь;
60 дней с момента отгрузки товаров потребителям за пределы
Республики Беларусь.
Пример.
а) 3 марта от потребителя Республики Беларусь поступила
предварительная оплата за 10 тонн бензина, отгрузка которого
произведена 10 марта. Уплата акцизов производится 13 марта;
б) 3 марта потребителю Республики Беларусь отгружено 10 тонн
бензина, который оплачен 5 апреля. Уплата акцизов производится 1
апреля;
в) 3 марта потребителю Республики Беларусь отгружено 10 тонн
бензина, из которого 6 тонн оплачено 10 марта, а за 4 тонны - 5
апреля. Уплата акцизов производится 13 марта за 6 тонн и 1 апреля за
4 тонны;
г) 3 марта потребителю Республики Беларусь отгружено 10 тонн
бензина, произведенного из давальческого сырья. Сумма акцизов по
этому бензину поступила 10 марта. Уплата акцизов производится 13
марта;
д) 3 марта поступила сумма акцизов за 10 тонн бензина,
произведенного из давальческого сырья, который отгружен 10 марта.
Уплата акцизов производится 13 марта;
е) 3 марта потребителю Республики Беларусь отгружено 10 тонн
бензина, произведенного из давальческого сырья. Сумма акцизов по
этому бензину поступила 5 апреля. Уплата акцизов производится
1 апреля.
-----------------------------------------------------------
Пункт 20 дополнен абзацами в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 17 декабря 1999 г.
N 318 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2483 от
29.12.99 г.)
-----------------------------------------------------------
21. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов
превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными платежами, сумма
доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет
не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
В случае, когда сумма акциза, исчисленная по месячному расчету,
меньше суммы по ежедневным платежам, сумма разницы при наличии у
плательщика недоимки по платежам засчитывается в ее погашение. При
отсутствии недоимки сумма переплаты засчитывается в уплату
предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его
заявлению.
22. В случае возврата товаров потребителями после оплаты
расчетных документов акцизы по этим товарам исключаются из сумм,
подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел
место возврат товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены
покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни
отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного
расчета по акцизам), акцизы по ним исключаются из сумм, подлежащих
уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм акцизов производится после
корректировки соответствующих оборотов по реализации в учете.
При последующей реализации возвращенных товаров акцизы
уплачиваются в общеустановленном порядке.
23. Бухгалтерский учет по акцизам ведется в порядке,
устанавливаемом Министерством финансов Республики Беларусь.
VI. Порядок и сроки представления расчетов
24. Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту
своего нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в
бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным.
Если срок представления расчета приходится на выходной
(нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.
25. Если при проверке представленного расчета установлено, что
платежи налога подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем указано
в расчете плательщика, начисление налога производится по данным
налогового органа с уведомлением об этом плательщика. В случае, если
при проверке расчета установлено превышение суммы налога над
подлежащей взносу в бюджет, начисление налога производится по данным
налогового органа, а разница засчитывается в очередной платеж с
уведомлением плательщика либо возвращается по его заявлению.
VII. Обязанность и ответственность плательщиков
26. Ответственность за правильность исчисления и
своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение
действующего законодательства по этому платежу возлагается на
плательщиков и их должностных лиц.
27. Плательщики акцизов за непредставление, несвоевременное
представление налоговым органам расчетов и других документов,
сокрытие (занижение) акцизов и другие нарушения несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством.
VIII. Контроль налоговых органов
28. Контроль за правильностью применения законодательства об
акцизах осуществляется в соответствии с действующим
законодательством.
IX. Заключительные положения
-----------------------------------------------------------
Пункт 29 исключен приказом Государственного налогового
комитета от 17 декабря 1999 г. N 318 (зарегистрирован в
Национальном реестре - N 8/2483 от 29.12.99 г.). Пункты 30
и 31 считать соответственно пунктами 29 и 30.
29. В связи с изданием настоящих Методических указаний
утрачивают силу методические указания "О порядке исчисления
и уплаты акцизов", утвержденные приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 28 января 1998
г. N 6 (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 02.02.1998 N 2272/12), с учетом дополнений,
утвержденных приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 11 февраля 1998 г. N 22
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации
16.02.1998 N 2314/12), изменений и дополнений, утвержденных
приказом Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 6 июля 1998 г. N 85 (зарегистрированы в Реестре
государственной регистрации 16.07.1998 N 2582/12),
дополнений, утвержденных приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 27 августа 1998
г. N 116 (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 27.08.1998 N 2654/12), дополнений, утвержденных
приказом Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 17 февраля 1999 г. N 20 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 26, 8/154),
дополнений, утвержденных приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 6 мая 1999 г.
N 98 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., N 47, 8/404).
-----------------------------------------------------------
29. При установлении льгот, нулевых ставок по акцизам,
исключении из перечня подакцизных товаров данные льготы, нулевые
ставки, исключения применяются по товарам, отгруженным и оплаченным
с момента установления этих льгот, нулевых ставок, исключений из
перечня соответствующими законодательными актами.
При отмене льгот, нулевых ставок по акцизам, включении в
перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по
товарам, отгруженным и оплаченным с момента отмены льгот, нулевых
ставок, включения в перечень соответствующими законодательными
актами.
30. Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам,
отгруженным и оплаченным с 1 января 1998 г., в установленных случаях
уменьшаются на суммы акцизов, выделенные при приобретении
подакцизных товаров.
Приложение 2
к приказу Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
30.07.1999 N 187
Код ИГНК ______________________ Штамп или отметка налогового
УНН ___________________________ органа
_____________________________________ Получено ___________________
полное наименование налогоплательщика
_____________________________________ _______________
адрес налогоплательщика число месяц год
______________________________________
И.О.Фамилия ответственного лица
РАСЧЕТ
по акцизам
за ______________ ___ г.
-----T-----------------T---------T------------T-----------T--------
N ¦ Показатели ¦Единица ¦Стоимость ¦Ставка ¦Сумма
п/п ¦ ¦измерения¦в млн.руб. ¦акцизов ¦акцизов,
¦ ¦ ¦или объем ¦в % к ¦млн.руб.
¦ ¦ ¦отгруженных ¦облагаемому¦
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
