Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
железнодорожных накладных).
-----------------------------------------------------------
Абзац тридцать первый пункта 11 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 17 декабря
1999 г. N 318 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2483 от 29.12.99 г.)
подтверждение о вывозе нефтепродуктов в Российскую
Федерацию в виде отметки на железнодорожных накладных о
прибытии нефтепродуктов на станцию назначения в Российской
Федерации или сведений Белорусской железной дороги (номера
транспортных средств и железнодорожных накладных, а также
данных о разгрузке транспортных средств на территории
Российской Федерации).
-----------------------------------------------------------
При отсутствии возможности получения таможенных и
грузосопроводительных документов с отметкой пограничного таможенного
органа допускается представление в налоговый орган сведений
таможенного органа о прохождении товаров через соответствующий пункт
пропуска и их вывозе за пределы Республики Беларусь.
В случаях, определяемых Государственным налоговым комитетом
Республики Беларусь и Государственным таможенным комитетом
Республики Беларусь, для отдельных экспортеров допускается
представление контрактов (их копий) налогоплательщика с иностранным
партнером на поставку подакцизных товаров, грузовых таможенных
деклараций с отметками таможенного органа, производившего таможенное
оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически
вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа
Республики Беларусь.
При доставке грузов несколькими видами транспорта представлению
подлежат все документы, оговоренные для перевозки каждым видом
транспорта.
В случае, если реализация товаров за пределы Республики
Беларусь осуществляется через посреднические организации
(индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению
контрактов либо заключившие от имени или по поручению предприятия
контракт с иностранным юридическим лицом, в том числе производящие
таможенное оформление вывоза товаров, предприятие освобождается от
обложения акцизами при представлении в налоговый орган контракта
(договора) с посреднической организацией (индивидуальным
предпринимателем) на оказание услуг по реализации (поставке) товаров
иностранному юридическому лицу за пределы Республики Беларусь (кроме
государств - участников Содружества Независимых Государств, исключая
Украину, Республику Казахстан, Республику Молдова), копии контракта
посреднической организации (индивидуального предпринимателя) с
иностранным юридическим лицом, копии заверенной таможенным органом
грузовой таможенной декларации на вывоз данных товаров, а также
указанных грузосопроводительных документов. Документальное
подтверждение освобождения от акцизов производится не позднее 60
дней с даты отгрузки товаров. При наступлении даты представления
расчетов по акцизам в течение этого срока обороты по этим товарам не
отражаются. При подтверждении в установленный срок таможенными
органами вывоза подакцизных товаров и наличии подтверждающих вывоз
документов обороты по этим товарам отражаются в расчете по акцизам
того отчетного периода, срок представления которого следует после
получения указанного подтверждения. При отсутствии подтверждающих
документов по истечении данного срока обороты по этим товарам
отражаются в расчете по акцизам того отчетного периода, срок
представления которого следует после окончания установленного
срока.
-----------------------------------------------------------
Абзац тридцать пятый пункта 11 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 17 декабря
1999 г. N 318 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2483 от 29.12.99 г.)
В случае, если реализация товаров за пределы Республики
Беларусь осуществляется через посреднические организации
(индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по
заключению контрактов либо заключившие от имени или по
поручению предприятия контракт с иностранным юридическим
лицом, в том числе производящие таможенное оформление
вывоза товаров, предприятие освобождается от обложения
акцизами при представлении в налоговый орган контракта
(договора) с посреднической организацией (индивидуальным
предпринимателем) на оказание услуг по реализации
(поставке) товаров иностранному юридическому лицу за
пределы Республики Беларусь (кроме государств - участников
Содружества Независимых Государств, исключая Украину,
Республику Казахстан, Республику Молдова), копии контракта
посреднической организации (индивидуального
предпринимателя) с иностранным юридическим лицом, копии
заверенной таможенным органом грузовой таможенной
декларации на вывоз данных товаров, а также указанных
грузосопроводительных документов.
-----------------------------------------------------------
Налогоплательщики, которым предоставляется освобождение от
уплаты акцизов, в том числе по товарам, вывозимым за пределы
территорий государств - участников Содружества Независимых
Государств (за пределы Республики Беларусь в Украину, Республику
Казахстан, Республику Молдова), а также облагаемым по нулевым
ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска)
этих товаров.
Положения данного пункта распространяются и на предприятия,
производящие товары из давальческого сырья.
IV. Порядок исчисления и уплаты акцизов
12. Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов
самостоятельно. В расчетных (платежных) документах (поручениях,
требованиях-поручениях, требованиях и др.) сумма акцизов указывается
отдельной строкой. Исчисление акцизов расчетным путем по этим
документам не производится. При реализации подакцизных товаров, не
облагаемых акцизами (включая облагаемые по нулевым ставкам),
расчетные (платежные) документы выписываются без выделения сумм
акцизов и в них делается надпись или ставится штамп "Без акцизов".
13. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные
(процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:
А
С = Н х ________,
100% - А
где С - сумма акцизов;
Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета
акцизов);
А - ставка акцизов в процентах.
В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма
акцизов определяется по формуле:
С = Р х А,
где С - сумма акцизов;
Р - рыночная цена;
А - ставка акцизов в процентах.
Пример 1 *):
1. Полная себестоимость - 6000
2. В т.ч. материальные затраты - 4000
3. Прибыль - 1000
4. Налог на добавленную стоимость (НДС)
(стр.1 - стр. 2 + стр.3) x 20 : 100 - 600
5. Установленная ставка акцизов, % - 30
6. Акциз (стр.1 + стр.3 + стр.4) x стр.5/
(100 - стр.5), т.е. (7600 x 30/70) - 3257,15
7. Отпускная цена с учетом акцизов
(стр.1 + стр.3 + стр.4 + стр.6) - 10857,15
____________________________
*) В приведенных примерах - данные условные.
В отпускную цену товара включаются также другие установленные
налоговые и неналоговые платежи.
Пример 2:
1. Рыночная цена с учетом акцизов (Р) - 10857,15
2. Установленная ставка акцизов, % (А) - 30
3. Акциз (С) (стр.1 x стр.2/100) - 3257,15
Фактический облагаемый оборот определяется исходя из цен и
количества отгруженной (отпущенной) продукции.
Пример 3:
1. Облагаемый оборот - 1085715
2. Ставка акцизов - 30%
3. Сумма акцизов (стр.1 x стр.2/100) - 325715
При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным
(процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по
которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый
оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.
14. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном
выражении, определяется по формуле:
С = О х А,
где С - сумма акцизов;
О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном
выражении);
А - специфическая ставка акцизов.
При установленной ставке акцизов в размере 2,3 евро за 1 литр
безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в
готовой продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется
исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного
(стопроцентного) этилового спирта. Например, учитывая, что в литре
водки содержится 40 процентов этилового спирта, сумма акцизов на 1
литр 40-процентной готовой водки равна 2,3 евро x 40%, т.е. 0,92
евро.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические)
ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы Республики
Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь,
действующему на 1-е число месяца, в котором была произведена
отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке
товаросопроводительными документами. Национальный банк Республики
Беларусь осуществляет в предыдущий день ежедневную котировку
белорусского рубля к иностранным валютам. На 1-е число месяца
действует курс, устанавливаемый на первый день текущего месяца в
последний день прошлого месяца. Если на 1-е число месяца приходится
выходной (нерабочий) день, то на первое число месяца действует курс,
установленный на последний рабочий день предыдущего месяца.
Пример 4:
1. Объем реализованной продукции - 100 тонн
2. Ставка акцизов (евро) - 40
3. Курс 1 евро на 1-е число месяца - 300000 руб.
4. Акциз (стр.1 x (стр.2 x стр.3)) - 1200000000 руб.
15. При реализации ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых
установлены:
а) адвалорные (процентные) ставки акцизов - суммы акцизов,
подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при
ввозе таких подакцизных товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не
производится.
Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются пропорционально
реализованным подакцизным товарам.
Пример 5 *):
1. Таможенная стоимость ввезенного товара 180
2. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе товара 20
3. Реализовано товаров в отчетном периоде 90
4. Облагаемый оборот 480
5. Ставка акцизов 10%
6. Сумма акцизов (стр.4 x стр.5/100) 48
7. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе
реализованных товаров
(стр.2 х стр.3/стр.1) 10
8. Сумма акцизов, подлежащая доплате в бюджет
(стр.6 - стр.7) 38
____________________________
*) Показатели приняты в условиях соответствия таможенной
стоимости покупной (контрактной) стоимости ввезенного товара.
б) твердые (специфические) ставки акцизов - уплата акцизов не
производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата
акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь. Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным
органом Республики Беларусь, производившим таможенное оформление.
Пример 6:
1. Объем ввезенного товара
(таможенное оформление и уплата акцизов
при ввозе не производились) - 100 л
2. Ставка акцизов (евро) - 1,8
3. Курс 1 евро Национального банка
Республики Беларусь - 300000 руб.
4. Сумма акцизов, подлежащая уплате
при реализации 100 л ввезенного
подакцизного товара (стр.1 х стр.2 х стр.3) - 54000000 руб.
16. Сумма акцизов, подлежащая уплате по подакцизным товарам,
происходящим и ввозимым с территорий государств - участников
Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акцизов,
фактически уплаченную в стране их происхождения. Настоящее положение
применяется на условиях взаимности в порядке, определяемом Советом
Министров Республики Беларусь.
Суммы акцизов, уплаченные в стране происхождения подакцизных
товаров в иностранной валюте, на которые уменьшаются суммы акцизов,
подлежащие уплате в бюджет, пересчитываются по курсу Национального
банка Республики Беларусь на момент оприходования
товарно-материальных ценностей.
При реализации подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с
территорий государств - участников Содружества Независимых
Государств без таможенного оформления и уплаты акцизов при ввозе, в
отношении которых Советом Министров Республики Беларусь определен
порядок применения условий взаимности, сумма акцизов, подлежащая
уплате при реализации ввезенных товаров, уменьшается на суммы
акцизов, фактически уплаченных в стране происхождения этих товаров.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь "Об
уменьшении подлежащих уплате сумм акцизов по товарам, происходящим и
ввозимым с территории государств - участников Содружества
Независимых Государств" от 30 июня 1998 г. N 1015 (Собрание указов
Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998
г., N 19, ст.517) установлено, что суммы акцизов, подлежащие уплате
по товарам, происходящим и ввозимым с территории государств -
участников Содружества Независимых Государств, уменьшаются на суммы
акцизов, фактически уплаченные в стране их происхождения (в размере
не более сумм акцизов, подлежащих уплате в Республике Беларусь).
Данная норма применяется на условиях взаимности с конкретной
страной.
Согласно Протоколу совещания по вопросу согласования механизма
зачета сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения подакцизных
товаров, ввозимых без таможенного оформления (при наличии соглашения
о едином таможенном пространстве) от 30 июля 1998 г. между
Республикой Беларусь и Российской Федерацией Стороны договорились с
1 сентября 1998 г. осуществлять уменьшение (зачет) сумм акциза,
подлежащих уплате в бюджет Российской Федерации или Республики
Беларусь по подакцизным товарам, происходящим и перемещаемым с
территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию или с
территории Российской Федерации в Республику Беларусь без
таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном
пространстве), на сумму акциза, уплаченного в стране их
происхождения на основании справки, порядка ее заполнения и реестра
таких справок.
В случае представления налогоплательщиком справки о фактической
уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по
товарам, ввозимым без таможенного оформления, по согласованной
форме, включения ее в реестр таких справок, а также представления
других необходимых документов, зачет производится с 18 февраля 1998
г.
Для документального подтверждения факта уплаты акцизов по
подакцизным товарам в бюджет страны их происхождения
налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие
документы:
справку о фактической уплате акцизов по подакцизным товарам в
бюджет страны их происхождения (заполненную по форме и в порядке
согласно приложению 3). Справка заверяется в том налоговом органе,
на учете в котором состоят в качестве налогоплательщика продавец или
предприятие, производящие подакцизный товар из давальческого сырья;
контракт (копию контракта) налогоплательщика с партнером на
поставку подакцизных товаров или на переработку давальческого сырья
для производства подакцизных товаров;
копию сертификата, подтверждающего страну происхождения товара
по форме СТ-1 (кроме партий подакцизных товаров стоимостью до 5000
долларов США по курсу, действующему на дату отгрузки товаров, за
исключением легковых автомобилей и микроавтобусов). В отношении
партий подакцизных товаров стоимостью до 5000 долларов (за
исключением легковых автомобилей и микроавтобусов), производимых из
сырья, владельцем которого является страна, производящая подакцизные
товары, представляется документ экспортера, удостоверяющий
происхождение товара (счета-фактуры, транспортные,
товаросопроводительные и другие документы, содержащие косвенные
признаки, позволяющие определить страну происхождения товаров). По
товарам, производимым из давальческого сырья, принадлежащего
резиденту (налогоплательщику) Республики Беларусь, производителем
Российской Федерации сертификат по форме СТ-1 не представляется.
Предприятие, производящее подакцизную продукцию из давальческого
сырья, владельцем которого является резидент Республики Беларусь,
представляет резиденту Республики Беларусь справку о том, что данная
партия товара, которой производителем в установленном порядке
присвоен номер поставки (отгрузки):
во-первых, действительно произведена на территории Российской
Федерации из сырья, владельцем которого является соответственно
резидент (налогоплательщик) Республики Беларусь;
во-вторых, отгружена производителем Российской Федерации
резиденту (плательщику акцизов) Республики Беларусь;
копии товарно-транспортных накладных, заполненные в
соответствии с действующими формами, с указанием номера поставки.
При отсутствии хотя бы одного из перечисленных документов
уменьшение начисленной суммы акциза не производится.
Необходимые для проведения зачета справка и соответствующие
документы представляются покупателем в налоговый орган одновременно
с декларацией (расчетом) за соответствующий период.
В случае несовпадения реквизитов справки с реквизитами
представляемых в налоговый орган документов или в случае, если
реквизиты в этих документах заполнены не полностью, уменьшение
начисленных сумм акциза не производится.
При этом обязательным условием уменьшения начисленных сумм
акциза является получение от государства - участника Таможенного
союза реестра справок о фактической уплате акциза в бюджет этого
государства и контрольного пятого экземпляра справки от налогового
органа страны происхождения товара.
Зачет сумм акциза, уплаченных в стране продавца (или
предприятия, производящего подакцизную продукцию из давальческого
сырья, владельцем которого является резидент Российской Федерации
или Республики Беларусь), производится в пределах, не превышающих
сумму акциза, исчисленную в соответствии с законодательством страны
покупателя (или посредника с участием в расчетах, или собственника
давальческого сырья, являющихся резидентами Российской Федерации или
Республики Беларусь).
Не подлежат зачету суммы акциза, уплаченные по товарам, не
являющимся подакцизными в Российской Федерации или Республике
Беларусь, а также по нефти и другим видам минерального сырья.
Зачет акцизов по подакцизным товарам, подлежащим маркировке,
производится на территории страны покупателя органами, на которые
возложены функции взимания акцизов в отношении указанных товаров.
Пример 7: (подакцизные товары, облагаемые по адвалорным
ставкам, таможенное оформление и уплата акцизов при ввозе не
производились)
1. Сумма акцизов, выделенная при приобретении
единицы товара 20
2. Отпускная цена без учета акцизов
(объект обложения) 480
3. Ставка акцизов, % 10
4. Сумма акцизов (стр.2 x стр.3/100 - стр.3) 53,3
5. Сумма акцизов, подлежащая доплате в бюджет
(стр.4 - стр.1) 33,3
Пример 8: (подакцизные товары, облагаемые акцизами по твердым
ставкам, таможенное оформление и уплата акцизов при ввозе не
производились, данные условные)
1. Объем ввезенного товара - 100 тонн
2. Сумма акцизов, уплаченная в стране
происхождения - 1000000000 руб.
3. Ставка акцизов (евро) - 40
4. Курс 1 евро - 300000 руб.
5. Сумма акцизов при реализации
100 тонн ввезенного
подакцизного товара
(стр.1 x стр.3 x стр.4) - 1200000000 руб.
6. Сумма акцизов, подлежащая доплате
в бюджет (стр.4 - стр.2) - 200000000 руб.
Данное положение не распространяется на подакцизные товары,
уплата акцизов по которым не производится (освобождаемые от акцизов,
включая облагаемые по нулевым ставкам).
При реализации подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с
территорий государств - участников Содружества Независимых
Государств, освобождаемых от обложения акцизами в Республике
Беларусь (включая облагаемые по нулевым ставкам), суммы акцизов по
этим товарам, фактически уплаченные в стране их происхождения,
относятся на издержки обращения.
17. В случае использования подакцизных товаров в качестве
сырья, включая давальческое, для изготовления готовой продукции, по
которым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены
(включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики
Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной
продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью (кроме
нефти, ввозимой на территорию Республики Беларусь, добываемой в
республике и поставляемой производственными объединениями
"Белоруснефть" и "Белгеология" на переработку), использованному для
ее производства.
Суммы акцизов по сырью, использованному для производства
подакцизной продукции, определяются пропорционально стоимости
подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной (списанной) на
себестоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов)
общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы
акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную
(оплаченную) подакцизную продукцию пропорционально себестоимости
реализованной (оплаченной) подакцизной продукции и общему объему
затрат на производство за отчетный период (за месяц) с учетом объема
незавершенного производства (НЗП) на начало этого периода и остатков
готовой продукции на начало этого периода.
Пример 9 (млн.руб.):
1. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
относящемуся на незавершенное производство и
остатки готовой продукции на начало месяца - 32
2. Стоимость (без акцизов) общего объема
подакцизного сырья, имеющегося на складе за
месяц (включая остатки на начало месяца) - 1000
3. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
имеющемуся на складе - 400
4. Стоимость (без акцизов) подакцизного сырья,
отпущенного (списанного) на себестоимость
подакцизной продукции в течение месяца - 800
5. Суммы акцизов по подакцизному сырью,
использованному для производства подакцизной
продукции (стр.3 x стр.4/стр.2) - 320
6. НЗП подакцизной продукции на начало месяца - 10
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
