Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4
Постановление МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 декабря 2004 г. № 129
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
-----------------------------------------------------------
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 30 декабря 2006 г. № 137 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/15784 от 26.01.2007 г.)
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства по налогам и сборам от 25
февраля 2005 г. № 29 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12252 от 12.03.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 4
апреля 2005 г. № 47 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12685 от 07.06.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 5
сентября 2005 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13128 от 19.09.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 17
марта 2006 г. № 39 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/14210 от 03.04.2006 г.)].
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", и в соответствии с Общей частью Налогового кодекса
Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам Республики
Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и
уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах
деятельности.
2. Признать утратившим силу постановление Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 10 февраля 2000 г. № 3
"Об утверждении методических указаний "О порядке налогообложения
доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 31, 8/3019).
3. Настоящее постановление вступает в силу с даты официального
опубликования.
Министр А.К.Дейко
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
06.12.2004 № 129
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности, разработана в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря
1999 г. № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных
сферах деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Общей частью Налогового кодекса
Республики Беларусь и определяет порядок исчисления и уплаты в
бюджет налога на доходы, полученные в отдельных сферах (далее -
налог на доходы).
2. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы
коммерческими организациями с иностранными инвестициями, а также
порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических
лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, получающих доходы из источников в
Республике Беларусь, регулируются соответствующими нормативными
правовыми актами Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь. _
-----------------------------------------------------------
Пункт 2 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 25 февраля 2005 г. № 29 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/12252 от 12.03.2005 г.)
2. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы
коммерческими организациями с иностранными инвестициями и
иностранными юридическими лицами регулируются
соответствующими нормативными правовыми актами Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3. Плательщиками налога на доходы являются страховые
организации, а также иные организации, определенные пунктом 2 статьи
13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - иные
организации), получившие доходы от операций с ценными бумагами.
Страховые и иные организации вправе возложить на свои филиалы,
представительства и иные обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет,
уплату налога на доходы. При этом филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения страховых и иных организаций, на которые
возложена обязанность по уплате налога на доходы, исполняют
налоговые обязательства страховых и иных организаций по данному
налогу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 марта 2006 г. № 39
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14210 от
03.04.2006 г.)
3. Плательщиками налога на доходы являются банки,
небанковские кредитно-финансовые организации (далее -
банки), страховые организации, а также иные организации,
определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее - иные организации),
получившие доходы от операций с ценными бумагами.
Банки и страховые организации вправе возложить на свои
филиалы, представительства и иные обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, уплату налога на
доходы. При этом филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения банков и страховых организаций,
на которые возложена обязанность по уплате налога на
доходы, исполняют налоговые обязательства банков и
страховых организаций по данному налогу.
-----------------------------------------------------------
4. Объектом налогообложения признаются:
для страховых организаций - общая сумма доходов, полученная в
налоговом периоде;
для иных организаций, осуществляющих операции с ценными
бумагами, - общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных
бумаг в налоговом периоде. Наличие убытков от реализации (погашения)
ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении
налога на прибыль.
-----------------------------------------------------------
Пункт 4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 марта 2006 г. № 39
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14210 от
03.04.2006 г.)
4. Объектом налогообложения признаются:
для банков и страховых организаций - общая сумма
доходов, полученная в налоговом периоде;
для иных организаций, осуществляющих операции с ценными
бумагами, - общая сумма доходов от реализации (погашения)
ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие убытков от
реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения
балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 3
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА
5. Налогооблагаемая база определяется:
5.1. исключен;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5.1 исключен постановлением Министерства по
налогам и сборам от 17 марта 2006 г. № 39 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/14210 от 03.04.2006 г.)
5.1. банками - как общая сумма доходов, полученная в
налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых
в соответствии с законодательством Республики Беларусь на
себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом
особенностей состава затрат, включаемых в расходы на
осуществление банковской деятельности, и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям. При расчете банками налогооблагаемой
базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и
отраженные по 8 классу счетов доходы банка, а также
расходы, отраженные по 9 классу счетов в пределах расходов,
относимых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг), в
соответствии с Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь
26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов
Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г.
№ 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30
января 1998 г. № 03-02-07/300 (Бюллетень
нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5), и затратами,
включаемыми в расходы по осуществлению банковской
деятельности, и внереализационными расходами банков в
соответствии с постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 14 июля 2004 г.
№ 220 "Об особенностях состава затрат, включаемых в расходы
по осуществлению банковской деятельности" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 122,
8/11299), и внереализационными расходами, определенными в
пункте 7 настоящей Инструкции;
-----------------------------------------------------------
5.2. страховыми организациями - как общая сумма доходов,
полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов
деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов,
относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на
себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом Основных положений
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и с учетом особенностей состава затрат, включаемых в
себестоимость услуг по страхованию в страховых организациях, не
нашедших отражения в Основных положениях по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью при
Министерстве финансов Республики Беларусь от 6 сентября 1999 г. № 72
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
77, 8/1002), а также доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию,
сострахованию и перестрахованию.
Предметом деятельности страховщиков может быть только
страховая, а также инвестиционная и иная деятельность, связанная со
страхованием и осуществляемая в целях получения дополнительных
доходов и гарантий выполнения страховых обязательств, в соответствии
с перечнем видов такой деятельности, утверждаемым Министерством
финансов Республики Беларусь;
5.3. иными организациями, осуществляющими операции с ценными
бумагами, - как разница между ценой реализации (погашения) ценных
бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение и реализацию. Указанные лица должны обеспечить
раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и
доходов от других видов деятельности.
6. При определении страховыми организациями налогооблагаемой
базы:
-----------------------------------------------------------
Абзац первый пункта 6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 марта
2006 г. № 39 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/14210 от 03.04.2006 г.)
6. При определении банками и страховыми организациями
налогооблагаемой базы:
-----------------------------------------------------------
6.1. из состава затрат исключаются:
расходы на оплату труда;
амортизация основных средств и износ нематериальных активов;
6.2. расходы, в отношении которых законодательством установлены
нормы для включения в себестоимость, а также в затраты для целей
налогообложения, учитываются в пределах этих норм;
6.3. затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего календарного года, подтверждаемые первичными
учетными документами, поступившими по истечении этих периодов
(месяцев), могут учитываться для целей налогообложения в том
отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные
документы поступили;
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 6.3 пункта 6 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 4 апреля 2005 г. № 47 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12685 от 07.06.2005 г.)
6.3. затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего календарного года, подтверждаемые
первичными учетными документами, поступившими по истечении
этих периодов (месяцев), учитываются для целей
налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего
года, в котором указанные документы поступили;
-----------------------------------------------------------
Абзац второй подпункта 6.3 исключен постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 марта 2006 г. № 39
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14210 от
03.04.2006 г.)
расходы по предварительной оплате услуг, имеющие признак
временной определенности хозяйственных операций, например
расходы по оплате услуг международных телекоммуникационных
систем по передаче информации и совершению платежей
(REUTERS, S.W.I.F.T.), а также иные аналогичные расходы для
целей их равномерного распределения включаются в состав
расходов ежемесячно равными долями в течение срока, к
которому относятся те или иные расходы.
-----------------------------------------------------------
7. К внереализационным доходам (расходам) страховых организаций
для целей исчисления налога на доходы относятся:
-----------------------------------------------------------
Абзац первый пункта 7 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 марта
2006 г. № 39 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/14210 от 03.04.2006 г.)
7. К внереализационным доходам (расходам) банков и
страховых организаций для целей исчисления налога на доходы
относятся:
-----------------------------------------------------------
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий договоров (в том числе с физическими лицами), уплаченные или
признанные организацией к уплате (учитываются в составе
внереализационных доходов или расходов при определении
налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором указанные
суммы поступили в кассу или зачислены на банковский счет либо
перечислены с банковского счета);
безвозмездно полученные денежные средства (учитываются в
составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором
поступили в кассу, зачислены на банковский счет);
доходы от безвозмездно полученного имущества (учитываются в
составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором
получены, в размере стоимости, не менее учетной стоимости этого
имущества, числившейся в первичных учетных документах передающей
стороны);
средства целевого финансирования, первоначально учтенные в
качестве доходов будущих периодов (учитываются в составе доходов и
расходов в периодах, в которых понесены расходы, на финансирование
которых они получены);
доходы от принятого к учету имущества, выявленного по
результатам инвентаризации (по учетной стоимости);
доходы, полученные в виде возмещения причиненных убытков,
расходы, понесенные в виде возмещения убытков другим организациям,
физическим лицам;
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности,
по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных
для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), в размере
ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;
суммы недостач, порчи и иной утраты имущества в соответствии с
законодательством;
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской,
кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным
кредитам, полученным (выданным) займам;
судебные расходы;
доходы (расходы), полученные (понесенные) при обстоятельствах,
носящих чрезвычайный характер (стихийное бедствие, авария и т.п.),
при национализации, конфискации;
расходы обслуживающих производств и хозяйств;
расходы в виде исчисленных в соответствии с законодательством
сумм налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость, а
также налогов и сборов, исчисляемых банками от дохода за вычетом
расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских
расходов, страховыми и перестраховочными организациями - от
балансовой прибыли;
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не
связанных с деятельностью страховых организаций.
-----------------------------------------------------------
Абзац шестнадцатый пункта 7 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 марта
2006 г. № 39 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/14210 от 03.04.2006 г.)
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не
связанных с деятельностью банков и страховых организаций.
-----------------------------------------------------------
Кроме того, к внереализационным доходам у страховых организаций
относятся:
доходы (расходы), полученные (понесенные) от сдачи в аренду
(лизинг) имущества;
доходы (проценты), полученные за пользование денежными
средствами, находящимися на банковском счете.
8. Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами
устанавливается для:
банков - Национальным банком Республики Беларусь;
страховых организаций и иных организаций - Министерством
финансов Республики Беларусь.
9. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с
законодательством иностранного государства и (или) международными
договорами суммы налога на доход (прибыль) не зачитываются при
уплате налога на доходы в Республике Беларусь, если иное не
предусмотрено международным договором.
Уплаченная (удержанная) в соответствии с международным
договором сумма налога на доход (прибыль), исчисленная по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход
иностранного государства, зачитывается при уплате в Республике
Беларусь налога на доходы, если такой зачет предусмотрен
международным договором, при представлении справки налогового органа
(иной компетентной службы государства, в функции которой входит
взимание налогов), подтверждающей факт его уплаты за пределами
Республики Беларусь и содержащей реквизиты с наименованием
плательщика, наименованием налога, датой уплаты налога и периода, за
который уплачивался налог, размера объекта налогообложения
(налоговой базы), ставки налога и суммы зачисленного в доход
иностранного государства налога. При отсутствии такой справки налог
на доходы в отношении дохода, полученного за пределами Республики
Беларусь, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. В
случае представления в последующем справки, подтверждающей уплату
налога на доход (прибыль) за рубежом, такой налог подлежит зачету в
текущем отчетном периоде. Зачитываемая сумма налога на доход
(прибыль), уплаченного за пределами Республики Беларусь, отражается
по строке 11 налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности (далее - налоговая
декларация (расчет), представляемой по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции.
Зачет суммы налога на доходы (прибыль), уплаченной (удержанной)
за пределами территории Республики Беларусь по доходам, полученным
за пределами Республики Беларусь, производится в пределах уплаченной
(уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на доходы в
отношении этого дохода (не может превышать сумму налога на доходы,
уплаченную в связи с таким доходом за календарный год, в котором он
получен).
Для целей настоящего пункта под доходом, полученным за
пределами Республики Беларусь, понимается доход (выручка)
белорусской организации, в связи с которым в соответствии с
международным договором производится обложение налогом на доход
(прибыль) в иностранном государстве.
ГЛАВА 4
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
10. Плательщики налога на доходы вправе уменьшить
налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций с
государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального
банка Республики Беларусь и ценными бумагами местных целевых
облигационных жилищных займов и определяемые в виде разницы между
ценой:
погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на
сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных бумаг
эмитентом в форме, установленной законодательством Республики
Беларусь;
реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на
день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму
расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг
юридическими лицами, признаваемыми плательщиками налога на доходы
(за исключением брокерских и иных посреднических операций).
За текущую стоимость принимаются:
дисконтных ценных бумаг:
при их продаже на аукционе - средневзвешенная цена продажи этих
бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода,
установленный при выпуске ценных бумаг;
при их продаже Министерством финансов Республики Беларусь на
определяемых им условиях - цена продажи, указанная в договоре
продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске
ценных бумаг;
процентных ценных бумаг - номинальная стоимость ценных бумаг,
увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске
данных ценных бумаг.
К государственным ценным бумагам, ценным бумагам Национального
банка Республики Беларусь и ценным бумагам местных целевых
облигационных жилищных займов, на суммы доходов от операций с
которыми может быть уменьшена налогооблагаемая база, относятся:
государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров
Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов
Республики Беларусь в качестве государственных долговых
обязательств;
облигации и векселя, эмитируемые Национальным банком Республики
Беларусь в целях регулирования денежной массы и формирования
золотовалютных резервов Республики Беларусь;
облигации местных целевых облигационных жилищных займов,
эмитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
11. Страховые организации вправе уменьшить налогооблагаемую
базу на:
-----------------------------------------------------------
Абзац первый пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 марта
2006 г. № 39 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/14210 от 03.04.2006 г.)
11. Банки и страховые организации вправе уменьшить
налогооблагаемую базу на:
-----------------------------------------------------------
11.1. суммы, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой базы производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на последнюю отчетную дату в следующем порядке:
страховым организациям, развивающим собственную
производственную базу, - на сумму фактически произведенных затрат в
налоговом периоде;
-----------------------------------------------------------
Абзац второй части первой подпункта 11.1 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 17 марта 2006 г. № 39 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14210 от 03.04.2006 г.)
банкам и страховым организациям, развивающим собственную
производственную базу, - на сумму фактически произведенных
затрат в налоговом периоде;
-----------------------------------------------------------
в части сумм, направленных в порядке долевого участия на
финансирование капитальных вложений производственного назначения и
жилищного строительства, - на сумму затрат, подтвержденных
застройщиком.
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь
от 12 мая 2005 г. № 221 "О некоторых мерах по сокращению объемов
сверхнормативного незавершенного строительства" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 74, 1/6439) льгота,
предусмотренная частью первой настоящего подпункта, не
предоставляется при наличии в собственности, хозяйственном ведении
или оперативном управлении страховой организации объектов
сверхнормативного незавершенного строительства производственного
назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки
строительства, установленные проектной документацией).
-----------------------------------------------------------
Часть вторая подпункта 11.1 - с изменениями, внесенными
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4
|
