Стр. 3
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
дня регистрации уставного фонда в размере не менее 50
процентов от предусмотренного учредительными документами.
Документальным подтверждением факта сформированного
уставного фонда является свидетельство, выданное
Министерством внешних экономических связей Республики
Беларусь на основании аудиторского заключения. Под
иностранным участником (инвестором) предприятия с
иностранными инвестициями следует понимать совокупность
иностранных юридических и физических лиц (нерезидентов), а
под белорусским участником - совокупность белорусских
юридических и физических лиц, учредивших предприятие. В
случае невыполнения своих обязательств по формированию
уставного фонда в первый год деятельности, предприятие
обязано представить уточненные расчеты по налогу на прибыль
и внести в бюджет сумму налога на прибыль без применения
финансовых санкций.
-----------------------------------------------------------
В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме по
истечении второго года со дня регистрации или в другой срок,
определенный в соответствии с частью последней данного пункта, налог
на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности
предприятия. Финансовые санкции применяются начиная со второго года
деятельности предприятия.
При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в
дальнейшем не возобновляется.
В случае выполнения своих обязательств по формированию
уставного фонда во второй год деятельности льгота по налогу на
прибыль предоставляется на оставшиеся два года.
Имущество иностранных и белорусских участников, вносимое в виде
неденежного вклада в уставный фонд предприятия с иностранными
инвестициями, подлежит оценке в соответствии с Постановлением
Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 года N 92
"Об утверждении положения о проведении экспертизы достоверности
оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный
фонд юридического лица".
В случае, если предприятие с иностранными инвестициями
производит особо важную для республики продукцию, то Кабинет
Министров Республики Беларусь согласно установленному им перечню
такой продукции вправе уменьшать еще на срок до трех лет ставки
налога на прибыль на 50 процентов.
Перечень особо важной продукции утвержден постановлениями
Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 мая 1993 года N 345 (СП
РБ 1993 год, N 16 ст.289), N 301 от 4.05.96 г.
Предприятие, получившее льготу по налогу на прибыль обязано
обеспечить раздельный учет выручки и затрат по льготируемой
продукции.
В случае создания предприятий с иностранными инвестициями,
учредительным договором которых предусмотрено осуществление
строительно-монтажных работ в качестве взноса в уставный фонд,
Кабинету Министров Республики Беларусь предоставляется право
продлить сроки внесения взносов в уставный фонд дополнительно на
срок до двух лет.
-----------------------------------------------------------
Абзац 13 пункта 31 исключен приказом Государственного
налогового комитета от 16 марта 1999 г. N 37 (Национальный
реестр - N 8/196 от 30.03.99 г.)
Предприятие с иностранными инвестициями льготирует
прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг)
собственного производства с момента ее объявления с
последующим предоставлением сертификата об отнесении
продукции (работ, услуг) к собственному производству и
свидетельства о формировании уставного фонда в первый год
деятельности на 50 процентов каждым участником и во второй
год деятельности в полном объеме.
-----------------------------------------------------------
Пункт 31 дополнен абзацем 13 в редакции изменений и
дополнений, утвержденных приказом Государственного
налогового комитета от 28 января 1998 г. N 10 (рег. N
2298/12 от 11.02.98 г.)
-----------------------------------------------------------
Предприятие с иностранными инвестициями, пользующееся льготой
по налогу на прибыль, должно обеспечить раздельный учет льготируемой
прибыли.
-----------------------------------------------------------
Пункт 31 дополнен абзацем 14 в редакции изменений и
дополнений, утвержденных приказом Государственного
налогового комитета от 28 января 1998 г. N 10 (рег. N
2298/12 от 11.02.98 г.)
-----------------------------------------------------------
При условии формирования уставного фонда в установленные
Законом Республики Беларусь "Об иностранных инвестициях на
территории Республики Беларусь" сроки и получения в указанный период
прибыли, не связанной с выпуском продукции (работ, услуг)
собственного производства, отсчет льготного периода начинается в
первом прибыльном году с того месяца, в котором получена прибыль от
реализации продукции (работ, услуг) собственного производства.
-----------------------------------------------------------
Пункт 31 дополнен абзацем приказом Государственного
налогового комитета от 13 мая 1999 г. N 108 (Национальный
реестр - N 8/402 от 26.05.99 г.)
-----------------------------------------------------------
32. Прибыль предприятий с долей иностранного участника в
уставном фонде более 30 процентов по истечении льготного периода
облагается налогом по ставке 25 и 15 процентов (порядок обложения по
ставке 15 процентов изложен в главе 4 пункт 37).
-----------------------------------------------------------
Пункт 32 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 16 марта 1999 г. N
37 (Национальный реестр - N 8/196 от 30.03.99 г.)
32. Прибыль предприятий с долей иностранного участника в
уставном фонде более 30 процентов по истечении льготного
периода облагается налогом по ставке 30 и 15 процентов
(порядок обложения по ставке 15 процентов изложен в главе 4
пункт 37).
-----------------------------------------------------------
IV. ПОЛОЖЕНИЯ, РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ВСЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ, НЕЗАВИСИМО ОТ ДОЛИ
ИНОСТРАННОГО ИНВЕСТОРА В УСТАВНОМ ФОНДЕ.
33. Дивиденды, полученные белорусскими участниками от долевого
участия в совместных предприятиях, включая дивиденды от
принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг, получаемых
в результате распределения прибыли после уплаты налога на прибыль и
формирования фондов, предусмотренных учредительными документами
предприятий, облагаются по ставке 15 процентов. Налог удерживается
при начислении дивидендов предприятием с иностранными инвестициями
(форма расчета по доходам белорусских субъектов хозяйствования
приведена в приложении 10 к настоящим Методическим указаниям).
Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет
предприятие с иностранными инвестициями.
34. Дивиденды иностранных участников, включая дивиденды по
акциям, облигациям и другим ценным бумагам предприятий, получаемые в
результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15
процентов, если иное не предусмотрено международным договором по
налоговым вопросам между Республикой Беларусь и государством, в
котором иностранный участник предприятия имеет постоянное
местопребывание (зарегистрирован в качестве юридического лица или
постоянно проживает).
Налог взимается с суммы дивидендов, начисленных иностранному
участнику предприятия в порядке распределения прибыли предприятием с
иностранными инвестициями (форма расчета приведена в приложении 11 к
настоящим Методическим указаниям).
35. Суммы дивидендов, начисленные, но не перечисленные по
итогам года белорусским и иностранным участникам, а с их согласия
направленные на увеличение паевых взносов в уставный фонд, в случае
изменения долей, а также в фонды, формируемые за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия облагаются налогом на доходы
по ставке 15 процентов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 35 - в редакции изменений и дополнений, утвержденных
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 10 (рег. N 2298/12 от 11.02.98 г.)
35. Суммы дивидендов, не перечисленные по итогам года
белорусским и иностранным участникам и с их согласия
зачисленные на увеличение паевых взносов в уставный фонд, а
также в фонды, формируемые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия облагаются налогом на доходы по
ставке 15 процентов.
-----------------------------------------------------------
36. Иностранные участники предприятий с иностранными
инвестициями, имеющие в соответствии с международными соглашениями
Республики Беларусь право на полное или частичное освобождение от
обложения налогом на доходы, получаемые в результате распределения
прибыли предприятий с иностранными инвестициями, подают заявление в
государственную налоговую инспекцию об освобождении (снижении) или
возврате налога. Заявления, поданные по истечении года со дня уплаты
налога, к рассмотрению не принимаются.
В случае участия в капитале зарубежного предприятия и
неполучения дивидендов за отчетный год к моменту представления
годового баланса субъект хозяйствования (резидент Республики
Беларусь) должен представить документы, что за истекший год
дивиденды не начислялись (с указанием причин), оформленные в
соответствии с законодательством страны пребывания учрежденного
предприятия и в необходимых случаях заверенные (легализованы) в
посольствах с переводом на белорусский (русский) язык. *)
-----------------------------
*) Порядок предоставления документов изложен в Инструкции
Главной государственной налоговой инспекции от 7 июня 1996 года N 18
"О порядке приема документов для автоматизированного ведения
Государственного реестра налогоплательщиков Республики Беларусь" (с
изменениями и дополнениями).
-----------------------------------------------------------
Пункт 36 - с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 10 (рег. N 2298/12 от 11.02.98 г.)
36. Иностранные участники предприятий с иностранными
инвестициями, имеющие в соответствии с международными
соглашениями Республики Беларусь право на полное или
частичное освобождение от обложения налогом на доходы,
получаемые в результате распределения прибыли предприятий с
иностранными инвестициями, подают заявление в
государственную налоговую инспекцию об освобождении
(снижении) или возврате налога. Заявления, поданные по
истечении года со дня уплаты налога, к рассмотрению не
принимаются.
-----------------------------------------------------------
37. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 25
процентов.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый пункта 37 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 16 марта 1999 г. N
37 (Национальный реестр - N 8/196 от 30.03.99 г.)
37. Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 30
процентов.
-----------------------------------------------------------
По ставке 15 процентов облагаются предприятия, (кроме
предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых
составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со
среднегодовой численностью работающих на них:
в промышленности - до 200 человек;
в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
в строительстве и других отраслях производственной сферы,
общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
В течение года по ставке 15% облагаются предприятия, у которых
размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя
из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически
проработанного времени. Кроме того, списочная численность работников
предприятия в среднем за отчетный период не должна превышать
установленные Законом критерии.
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности,
определяют критерии численности по основному виду деятельности.
Согласно постановлению Верховного Совета Республики Беларусь от 29
июня 1993 года "О порядке введения пункта 2 Постановления Верховного
Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона
Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1993 г., N 26, ст.334) основные виды деятельности - это виды
деятельности, реализация результатов которых составила большую часть
общего объема реализации продукции юридического лица.
Если за отчетный период несколько видов деятельности занимают
одинаковый удельный вес в выручке от реализации продукции (работ,
услуг), предприятие определяет критерий численности по тому виду
деятельности, который занимал наибольший удельный вес в выручке от
реализации продукции (работ, услуг) за предыдущий отчетный период и
т.д.
Если у предприятия за отчетный период нет выручки от реализации
продукции (работ, услуг), а есть только доходы от внереализационных
операций, реализации основных средств и прочих активов, то такие
предприятия уплачивают налог на прибыль по ставке 25 процентов.
-----------------------------------------------------------
Абзац 10 пункта 37 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 16 марта 1999 г. N
37 (Национальный реестр - N 8/196 от 30.03.99 г.)
Если у предприятия за отчетный период нет выручки от
реализации продукции (работ, услуг), а есть только доходы
от внереализационных операций, реализации основных средств
и прочих активов, то такие предприятия уплачивают налог на
прибыль по ставке 30 процентов.
-----------------------------------------------------------
Если предприятие выполняет условия, необходимые для уплаты
налога на прибыль по ставке 15 процентов, то вся прибыль предприятия
(кроме прибыли, облагаемой по ставке 7 и 10 процентов, и
льготируемой прибыли) облагается налогом по этой ставке.
На предприятия розничной торговли ставка налога на прибыль в
размере 15 процентов не распространяется.
Если предприятие многопрофильное (занимается производством
продукции и розничной торговлей) и выручка (стоимость реализованных
товаров) от розничной торговли занимает наибольший удельный вес в
выручке от реализации продукции (работ, услуг), то данное
предприятие уплачивает налог на прибыль по ставке 25 процентов со
всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации
продукции.
-----------------------------------------------------------
Абзац 13 пункта 37 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 16 марта 1999 г. N
37 (Национальный реестр - N 8/196 от 30.03.99 г.)
Если предприятие многопрофильное (занимается
производством продукции и розничной торговлей) и выручка
(стоимость реализованных товаров) от розничной торговли
занимает наибольший удельный вес в выручке от реализации
продукции (работ, услуг), то данное предприятие уплачивает
налог на прибыль по ставке 30 процентов со всей прибыли, в
том числе прибыли, полученной от реализации продукции.
-----------------------------------------------------------
Предприятия, созданные или ликвидированные в течение года,
уплачивают налог на прибыль по ставке 15 процентов, если у них
размер балансовой прибыли не превышает величину, определяемую исходя
из 5000 минимальных заработных плат в год и фактически
проработанного времени.
Например: 1) Предприятие создано в июле и работало второе
полугодие. Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая
прибыль предприятия не должна превышать 2500 минимальных заработных
плат (1/2 от 5000 минимальных заработных плат).
2) Предприятие работало первый квартал и потом ликвидировалось.
Для уплаты налога по ставке 15 процентов балансовая прибыль
предприятия не должна превышать 1250 минимальных заработных плат
(1/4 от 5000 минимальных заработных плат).
38. При осуществлении видов деятельности, определяемых
Кабинетом Министров Республики Беларусь, предприятиям могут
устанавливаться фиксированные суммы налога на прибыль. Фиксированные
суммы налога на прибыль по таким видам деятельности устанавливаются
областными и Минским городским Советами депутатов либо по их
поручению соответствующими исполнительными и распорядительными
органами.
39. Предприятия с иностранными инвестициями не производят
авансовые взносы налога на прибыль в бюджет.
Уплата налога на прибыль производится исходя из фактически
полученной прибыли за месяц. Суммы налога, причитающегося по расчету
от фактической прибыли, вносятся в бюджет не позднее 22 числа
месяца, следующего за отчетным.
Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по
месту своего нахождения расчеты налога в бюджет от фактически
полученной прибыли нарастающим итогом по форме, согласно приложению
N 12 к настоящим Методическим указаниям, а также другие расчеты,
необходимые для предоставления льгот не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным.
Платежные поручения на перечисление сумм налога по расчетам
исходя из фактической прибыли сдаются плательщиками в учреждения
банков до наступления срока платежа.
40. Зачисление налога на прибыль и налога на доходы
производится в бюджет Республики Беларусь.
Учет начисленных и поступивших в бюджет сумм налога на прибыль,
а также финансовых санкций, осуществляется налоговыми органами на
карточках лицевых счетов по установленной форме.
41. Суммы налогов на прибыль (доход), уплаченные филиалами,
отделениями, представительствами и другими подразделениями
предприятий Республики Беларусь за ее пределами в соответствии с
законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате
ими налогов на прибыль (доход) в Республике Беларусь. Основанием для
зачета являются документы налогового органа по месту нахождения
филиалов, отделений, представительств, подтверждающих факт уплаты
налога на их территории. При этом размер засчитываемых сумм не может
превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в
Республике Беларусь в отношении прибыли, полученной за ее
пределами.
-----------------------------------------------------------
Пункт 41 - с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 10 (рег. N 2298/12 от 11.02.98 г.)
41. Суммы налогов на прибыль, уплаченные филиалами,
отделениями, представительствами и другими подразделениями
предприятий Республики Беларусь за ее пределами в
соответствии с законодательством иностранных государств,
засчитываются при уплате ими налогов на прибыль в
Республике Беларусь. Основанием для зачета являются
документы налогового органа по месту нахождения филиалов,
отделений, представительств, подтверждающих факт уплаты
налога на их территории. При этом размер засчитываемых сумм
не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую
уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли,
полученной за ее пределами.
-----------------------------------------------------------
42. В отношении совместной деятельности плательщиками налога на
доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о
совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой
деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее
распределения.
Плательщиком налогов на доходы и прибыль юридических лиц,
имущество которых принадлежит полностью на праве собственности
одному лицу, может выступать по инициативе собственника или
уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке,
определяемом законодательством Республики Беларусь.
Участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с
осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти специальную
регистрацию в государственной налоговой инспекции по месту
нахождения такого участника и предоставлять в государственную
налоговую инспекцию отдельный расчет по налогу на прибыль,
получаемую участниками договора о совместной деятельности.
Льготы, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О налогах
на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", при
исчислении налога на прибыль по совместной деятельности не
предоставляются.
43. Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) является составной частью учетной политики предприятия. В
соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1994 г., N 34, ст.566) при ведении бухгалтерского учета предприятие
должно обеспечить в течение отчетного года принятой методики
(учетной политики). Изменение учетной политики оговаривается в
пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших
вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в
денежном выражении.
V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ
С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ
44. При ликвидации предприятия с иностранными инвестициями
неиспользованная сумма его резервного фонда подлежит налогообложению
по ставке 25 или 15 процентов.
При ликвидации предприятия с иностранными инвестициями в
течение года прибыль облагается по ставке 25 или 15 процентов
отдельно от резервного фонда.
-----------------------------------------------------------
Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 16 марта 1999 г. N
37 (Национальный реестр - N 8/196 от 30.03.99 г.)
44. При ликвидации предприятия с иностранными
инвестициями неиспользованная сумма его резервного фонда
подлежит налогообложению по ставке 30 или 15 процентов.
При ликвидации предприятия с иностранными инвестициями в
течение года прибыль облагается по ставке 30 или 15
процентов отдельно от резервного фонда.
-----------------------------------------------------------
45. Стоимость имущества, а также доля в прибыли, образовавшиеся
в результате хозяйственной деятельности предприятия с иностранными
инвестициями при ликвидации предприятия или выхода одного из состава
учредительного предприятия, является объектом обложения налогом на
доход.
46. В случае ликвидации предприятия с иностранными инвестициями
в период освобождения от уплаты налогов или на протяжении трех лет
после окончания срока освобождения от уплаты налогов предприятие
обязано уплатить налог на прибыль за тот период, на протяжении
которого оно было освобождено от уплаты налогов без применения
финансовой ответственности.
-----------------------------------------------------------
Пункт 46 - с изменениями и дополнениями, утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 28 января
1998 г. N 10 (рег. N 2298/12 от 11.02.98 г.)
46. В случае ликвидации предприятия с иностранными
инвестициями в период освобождения от уплаты налогов или на
протяжении трех лет после окончания срока освобождения от
уплаты налогов предприятие обязано уплатить налог на
прибыль за тот период, на протяжении которого оно было
освобождено от уплаты налогов.
-----------------------------------------------------------
VI. МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ОБЯЗАННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
47. Меры ответственности и обязанности плательщиков, порядок
взыскания в бюджет и возврата из бюджета уплаченных налогов, а также
обжалование действий должностных лиц налоговых органов регулируется
Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь" (Ведомости Верховного Совета Республики
Беларусь, 1992 г., N 4, ст.75; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3,
ст.24; 1995 г., N 6, ст.57) и Законом Республики Беларусь "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведомости
Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст.94).
* * *
С введением в действие настоящих Методических указаний
прекращается действие Методических указаний от 3 февраля 1994 года
N 23 "О порядке исчисления налога на прибыль предприятиями с
иностранными инвестициями" (регистрационный N 224/12 от 17 февраля
1994 года).
Заместитель Председателя Главной
государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики
Беларусь Н.Т.Гринев
Приложение 1
к Методическим указаниям Главной
государственной налоговой
инспекции при Кабинете Министров
Республики Беларусь
от 21 мая 1996 г. N 15
Приложение
к постановлению Совета Министров
Республики Беларусь от 3 июня
1993 г. N 366
Нормы расходов на прием и обслуживание
иностранных делегаций и отдельных лиц
--------------------------------------T----------------------------
¦ Величина оплаты услуг
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
