Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.02.1998 № 02-01/1313 "О налоге на добавленную стоимость"

В связи с возникающими вопросами Государственный налоговый комитет Республики Беларусь СООБЩАЕТ.

В соответствии с пунктом 45 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" доходы, полученные по операциям с государственными ценными бумагами, кроме доходов от их реализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при их выпуске, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Согласно Методическим указаниям Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" от 21 мая 1996 года с учетом изменений и дополнений от 16 декабря 1997 года при расчете налога на добавленную стоимость производится льготирование только доходов, полученных от проведения операций с государственными ценными бумагами, которые отражаются по стр. 1 (в) "по льготной ставке" расчета по налогу на добавленную стоимость.

При отсутствии раздельного учета затрат, для определения фактической добавленной стоимости распределение материальных затрат осуществляется в соответствии с вышеуказанным положением с отражением материальных затрат по стр. 1 (в) расчета налога на добавленную стоимость.

Декретом Президента Республики Беларусь от 13.08.97 г. N 15 установлено, что доходы в виде разницы между ценами реализации (погашения) и ценами приобретения, полученные по операциям с государственными ценными бумагами, кроме доходов от их реализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки при их выпуске, не учитываются при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

С момента опубликования указанного Декрета (15.08.97 г.) доходы, полученные банками от операций с государственными ценными бумагами (класс 8), не включаются в облагаемый налогом оборот (гр. 3 расчета) и распределение материальных затрат не производится.

Пунктом 19 указанных Методических указаний определено, что при наличии на предприятиях облагаемой и льготируемой продукции и отсутствии раздельного учета затрат по ней материальные затраты при определении фактической добавленной стоимости распределяются по удельному весу выручки, полученной от реализации необлагаемой продукции (работ, услуг), в общем объеме выручки от реализации.

В случае наличия на предприятии льготируемой продукции в течение года не в каждом отчетном периоде либо имеющей разовый характер, материальные затраты для определения фактической добавленной стоимости распределяются в том периоде, в котором имелась льготируемая продукция. При составлении расчетов по налогу в последующие периоды эти затраты, а также соответствующая им выручка в определении удельного веса и распределении материальных затрат не участвуют и отражаются в расчетах в ранее определенных размерах.

Таким образом, для исчисления налога на добавленную стоимость при наличии льготируемых доходов в отчетных периодах до 15.08.97 г. распределение материальных затрат, определенных в этих периодах до 15.08.97 г., производится по удельному весу льготируемых доходов, полученных в этих периодах до 15.08.97 г., в общем объеме доходов, полученных в этих периодах до 15.08.97 г.

     Пример 1. (данные условные)
     Льготируемые доходы получены только в августе 1997 года.

     1. Общий объем доходов с 1 по
        15 августа                              -  100 млн.руб.
     1.1. в том числе льготируемые
          доходы, полученные с
          1 по 15 августа (стр. 1 "в"
          гр. 2 расчета по НДС)                 -   30 млн.руб.
     2. Материальные затраты за
        август                                  -   50 млн.руб.
     3. Материальные затраты с
        1 по 15 августа
        (стр. 2 х 14/31)                        -   22,58 млн.руб.
     4. Удельный вес (стр. 1.1 /
        стр. 1)                                 -   30%
     5. Материальные затраты,
        относящиеся к льготируемым
        доходам (стр. 3 х стр. 4)
        (стр. 1 "в" гр .5 расчета по
        НДС)                                    -    6,77 млн.руб.

     Пример 2. (данные условные)
     Льготируемые доходы  получены в каждом отчетном периоде 1997 г.

     1. Общий объем доходов с
        1.01. по 15.08                          - 1000 млн.руб.
     1.1. в том числе льготируемые
          доходы, полученные с
          1.01. по 15.08. (стр. 1 "в"
          гр. 2 расчета по НДС)                 -  300 млн.руб.
     2. Материальные затраты с 1.08.
        по 31.08.                               -   50 млн.руб.
     3. Материальные затраты с 1.01.
        по 15.08. (материальные
        затраты с 1.01 по 31.07 +
        материальные затраты с
        1.08 по 15.08 = 277,42 + 22,58)         -  300 млн.руб.
     4. Удельный вес (стр .1.1 / стр. 1)        -   30%
     5. Материальные затраты, относящиеся
        к льготируемым доходам (стр. 3 х
        х стр. 4) (стр. 1 "в" гр. 5 расчета
        по НДС)                                 -   90 млн.руб.

     Пример 3. (данные условные)
     Льготируемые доходы получены в июле и августе 1997 года.

     1. Общий объем доходов с 1.07
        по 15.08                                -  400 млн.руб.
     1.1. в том числе льготируемые доходы,
          полученные с 1.07 по 15.08
          (стр. 1 "в" гр. 2 расчета по НДС)     -  120 млн.руб.
     2. Материальные затраты с 1.08 по
        31.08                                   -   50 млн.руб.
     3. Материальные затраты с 1.07 по
        15.08. (материальные затраты с
        1.07 по 31.07 + материальные
        затраты с 1.08 по 15.08 =
        = 37,42 + 22,58)                        -   60 млн.руб.
     4. Удельный вес (стр. 1.1 / стр. 1)        -   30%
     5. Материальные затраты, относящиеся
        к льготируемым доходам
        (стр. 3 х стр. 4)
        (стр. 1 "в" гр. 5 расчета по НДС)       -   18 млн.руб.

Субъектам хозяйствования, производившим распределение материальных затрат по доходам от государственных ценных бумаг с 15 августа 1997 года, необходимо представить в налоговый орган до 20 февраля 1998 года уточненный в соответствии с данным разъяснением расчет по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель Председателя М.К.ЕФИМОВИЧ