ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 "Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета"

< Главная страница

Стр. 3

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

копии кредитного договора, а также подлинника платежного документа, подтверждающего полное или частичное погашение кредита (в случае его утери - справки банка о полном или частичном погашении кредита с указанием кем производилось погашение, даты погашения и суммы погашенного кредита и процентов по нему, запрашиваемой налоговым органом) - при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

выписки из решения общего собрания членов организации граждан-застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия договора о долевом участии в жилищном строительстве или копия договора о строительстве - при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;

копии государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, - при строительстве индивидуальных жилых домов;

справки организации застройщика или подрядчика (субподрядчика) о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры - при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир либо заявления физического лица о проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры. При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры стоимость строительства, указанная физическим лицом в заявлении, сверяется должностным лицом налогового органа с проектной документацией, предоставляемой физическим лицом налоговому органу, о чем должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка на заявлении;

копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру - при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, - при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные такого физического лица;

подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), - квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, справок, выданных на основании первичных учетных документов и со ссылкой на них, удостоверенных подписями руководителя и главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации и заверенных ее печатью, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов. Указанные документы не представляются при фактической оплате товаров (работ, услуг) банком Республики Беларусь, предоставившим плательщику кредит в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе и в феврале 2006 года приобрело квартиру. Учитывая недостаточную площадь приобретенной квартиры, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий и в июле 2006 года начинает строительство еще одной квартиры. Плательщик имеет право только на получение имущественного налогового вычета только в размере фактически понесенных расходов на приобретение первой квартиры в феврале 2006 года.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Правила настоящего подпункта распространяются на расходы, понесенные плательщиком после 31 декабря 2005 г.;

48.2. в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются:

суммы, израсходованные плательщиком на новое строительство или приобретение имущества;

суммы, направленные на погашение кредитов (включая проценты по ним), использованных на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту до дня отчуждения имущества);

суммы, направленные на улучшение имущества (расходы по ремонту имущества; расходы по модернизации и реконструкции зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ; расходы на переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы транспортных средств);

расходы по уплате пошлин, нотариального тарифа, комиссионных и иных сборов при осуществлении сделки (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

В расходы по приобретению приватизированного жилого помещения (его части) на основании денежной жилищной квоты (суммы квот) или на льготных условиях включается стоимость этого имущества по оценке уполномоченного органа на момент отчуждения жилого помещения (его части).

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, включаются:

размер пятикратной ставки земельного налога, уплачиваемой за этот земельный участок, в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент отчуждения земельного участка - если земельный участок был приобретен по льготной цене;

нормативная цена земельного участка на момент его отчуждения - если земельный участок был приобретен по нормативной цене.

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении такого имущества, а также суммы, освобожденные от налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения имущества законодательством.

При определении размера имущественного вычета размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы. Сумма расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с декабрем 1990 года.

При определении размера имущественного вычета до 20-го числа месяца, в котором имущество было отчуждено, размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за два месяца до месяца отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены расходы.

Для определения размера имущественного вычета индекс потребительских цен, ежемесячно рассчитываемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в процентах к предшествующему месяцу, следует разделить на 100.

Пример. Индекс потребительских цен, рассчитанный Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в июле 2005 года в сравнении с июнем 2005 года, составил 100,9%. Для определения размера имущественного вычета применяется индекс, равный 1,009 (100,9 / 100).

Для того чтобы рассчитать коэффициент изменения индекса потребительских цен, необходимо последовательно перемножить все индексы потребительских цен за требуемый период.

Рассчитываемые индексы потребительских цен не учитывают произошедшие деноминации белорусского рубля, поэтому их необходимо учесть в стоимости имущества до применения соответствующего коэффициента.

Пример. При определении имущественного вычета из дохода, полученного от возмездного отчуждения имущества, приобретенного до 20 августа 1994 г., сумму расходов необходимо разделить на 10000, а при отчуждении имущества, приобретенного в период с 20 августа 1994 г. по 31 декабря 1999 г., - на 1000.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода от возмездного отчуждения имущества, над размером полученного дохода расходы принимаются равными доходу.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые плательщиками, указанными в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

49. Установленные настоящей главой имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).

Глава 17 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

50. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков (расходы плательщика, принимаемые к вычету в соответствии с настоящим пунктом, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов):

50.1. плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

50.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.

Исключение расходов осуществляется из доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона).

Из доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

на капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя);

на текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя);

на улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя).

Не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, обязательные для собственника имущества платежи (страховые взносы, пошлины, сборы).

Расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Плательщики, указанные в подпункте 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений при осуществлении предпринимательской деятельности, применяют профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона);

50.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее - авторские вознаграждения), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.

В состав расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, включаются:

расходы по приобретению сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании произведений;

расходы по оплате топлива и энергии всех видов, использованных при создании произведений;

расходы по оплате за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплате коммунальных услуг, а также оплате за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая оплату за сооружение охранной сигнализации;

расходы по оплате выполненных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением авторских вознаграждений;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные с получением авторских вознаграждений (по согласованию с налоговыми органами).

Из суммы авторского вознаграждения, полученного за произведение, являющееся результатом творческой деятельности нескольких авторов, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.

В случае превышения расходов, связанных с получением авторского вознаграждения, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

---------------------------------------------------+-----------
¦Результаты интеллектуальной деятельности          ¦Нормативы рас- ¦
¦                                                  ¦ходов (в про-  ¦
¦                                                  ¦центах к сумме ¦
¦                                                  ¦начисленного   ¦
¦                                                  ¦   дохода)     ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения  литературы (книги, брошюры, статьи и¦               ¦
¦др.)                                              ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Драматические и музыкально-драматические          ¦               ¦
¦произведения, произведения хореографии, пантомимы ¦               ¦
¦и другие сценарные произведения                   ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Музыкальные произведения с текстом или без текста ¦       40      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-,       ¦               ¦
¦видеофильмы, диафильмы и другие кино- и           ¦               ¦
¦телепроизведения)                                 ¦       30      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения скульптуры, живописи, графики,       ¦               ¦
¦литографии и другие произведения изобразительного ¦               ¦
¦искусства                                         ¦       40      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения прикладного искусства                ¦       40      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Произведения архитектуры, градостроительства и    ¦               ¦
¦садово-паркового искусства                        ¦       30      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Фотографические произведения и произведения,      ¦               ¦
¦полученные способами, аналогичными фотографии     ¦       30      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические  ¦               ¦
¦произведения, относящиеся к географии, топографии ¦               ¦
¦и другим наукам                                   ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Компьютерные программы                            ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Производные произведения (переводы, обработки,    ¦               ¦
¦аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки,¦               ¦
¦музыкальные аранжировки и другие переработки      ¦               ¦
¦произведений науки, литературы и искусства)       ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и ¦               ¦
¦другие составные произведения, представляющие     ¦               ¦
¦собой по подбору или расположению материалов      ¦               ¦
¦результат творческого труда                       ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Исполнение произведений литературы и искусства    ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Создание научных трудов и разработок              ¦       20      ¦
+--------------------------------------------------+---------------+
¦Изобретения, полезные модели, промышленные образцы¦               ¦
¦и иные результаты интеллектуальной деятельности (к¦               ¦
¦сумме дохода, полученного за первые два года      ¦               ¦
¦использования)                                    ¦       30      ¦
¦--------------------------------------------------+----------------

51. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных настоящей главой.

52. Установленный подпунктом 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 77 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 21 Закона).

53. Установленные подпунктами 50.2 и 50.3 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункты 1.2 и 1.3 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.

Глава 18 ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

54. Для целей Закона, если иное не предусмотрено пунктами 55 и 56 настоящей Инструкции (пункты 2 и 3 статьи 17 Закона), дата фактического получения дохода определяется как день:

54.1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.

Дата фактического получения дохода определяется как приходящийся на налоговый период (отчетный квартал) день зачисления денежных средств на счет индивидуального предпринимателя (частного нотариуса), а при расчетах наличными денежными средствами - день поступления наличных денежных средств в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса).

Дата фактического получения дохода белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами определяется как день получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при осуществлении предпринимательской деятельности и частной нотариальной деятельности и от внереализационных операций.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе (за исключением предусмотренных Законом и статьей 31 Кодекса случаев) вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом днем выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие, а при отсутствии документов - конечный день выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре;

54.2. передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

При обмене товарами индивидуальным предпринимателем датой фактического получения доходов у этого предпринимателя признается день отгрузки товаров в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 77/63 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 37, 8/274);

54.3. следующий за днем, установленным для возврата имущества, - при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.);

54.4. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу.

55. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

56. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода.

Глава 19 НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

57. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

-----------------------------------+---------------------------
¦   Размер налоговой базы за       ¦Налоговые ставки (суммы) налога¦
¦      налоговый период            ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦1. До 240 среднемесячных          ¦9 процентов                    ¦
¦базовых величин                   ¦                               ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦2. От 240 среднемесячных          ¦21,6 среднемесячной базовой    ¦
¦базовых величин + 1 руб. до       ¦величины + 15 процентов с      ¦
¦600 среднемесячных базовых        ¦суммы, превышающей 240         ¦
¦величин                           ¦среднемесячных базовых величин ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦3. От 600 среднемесячных          ¦75,6 среднемесячной базовой    ¦
¦базовых величин + 1 руб. до       ¦величины + 20 процентов с      ¦
¦840 среднемесячных базовых        ¦суммы, превышающей 600         ¦
¦величин                           ¦среднемесячных базовых величин ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦4. От 840 среднемесячных          ¦123,6 среднемесячной базовой   ¦
¦базовых величин + 1 руб. до       ¦величины + 25 процентов с      ¦
¦1080 среднемесячных базовых       ¦суммы, превышающей 840         ¦
¦величин                           ¦среднемесячных базовых величин ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦5. От 1080 среднемесячных         ¦183,6 среднемесячной базовой   ¦
¦базовых величин + 1 руб. и        ¦величины + 30 процентов с      ¦
¦выше                              ¦суммы, превышающей 1080        ¦
¦                                  ¦среднемесячных базовых величин ¦
¦----------------------------------+--------------------------------

Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налоговые ставки, установленные настоящим пунктом, в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

58. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), если иное не установлено настоящей главой.

Местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

59. Указанные в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона) доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Для целей Закона совокупным годовым доходом признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех источников.

Налогообложение доходов, указанных в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), при подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган может производиться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) в порядке, установленном главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) плательщикам, получающим доходы, облагаемые по ставке 20 процентов, не предоставляются.

60. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

60.1. за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

60.2. в виде дивидендов.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

61. Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

62. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее - Парк) по трудовым договорам;

резидентами Парка - индивидуальными предпринимателями;

физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

63. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.

При получении в налоговом периоде доходов, указанных в части первой настоящего пункта, в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.

При определении предельного размера дохода, с которого взимаются фиксированные суммы налога, принимается базовая величина, действующая на последнюю в налоговом периоде дату фактического получения дохода.

Пример. По условиям договора физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения единовременным платежом за весь год 20 января. Сумма дохода составила 15000000 руб. В январе и феврале базовая величина установлена в размере 29000 руб. С 1 марта размер базовой величины составляет 31000 руб. Поскольку после изменения базовой величины физическое лицо доходов не получало, то для определения размера дохода, в отношении которого устанавливаются фиксированные суммы подоходного налога, применяется базовая величина, действовавшая в январе, и размер дохода составит 14500000 руб. В течение налогового периода физическое лицо уплачивает фиксированные суммы подоходного налога. По окончании налогового периода в сроки, установленные главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), физическое лицо обязано представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, либо возврату в порядке, установленном статьей 60 Кодекса.

Размер фиксированных сумм подоходного налога в пределах налоговых ставок, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. N 497 "Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 127, 1/7812), устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.

Физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче другим физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещений (далее - договор) срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) зарегистрировать договор в местном исполнительном и распорядительном органе или (для договоров поднайма жилых помещений в домах государственного жилищного фонда) в жилищно-эксплуатационной либо иной организации, осуществляющей эксплуатацию соответствующего жилого дома. Налоговый орган, получивший от местного исполнительного и распорядительного органа, жилищно-эксплуатационной либо иной организации, осуществляющей эксплуатацию соответствующего жилого дома, копию договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещения, должен не позднее одного рабочего дня с даты получения такого договора поставить плательщика на учет в установленном порядке и осуществлять контроль за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой подоходного налога в фиксированных суммах.

Несоблюдение установленной законодательством формы договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты фиксированных сумм налога.

Исчисление и уплата фиксированных сумм подоходного налога производятся физическими лицами в размерах, установленных областными или Минским городским Советами депутатов для той категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения, одним из следующих способов по выбору плательщика:

за весь налоговый период не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий налоговый период производится не позднее первого числа года, за который осуществляется уплата налога. При изменении размера базовой и (или) налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат;

за один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее первого числа месяца, за который осуществляется уплата налога. При изменении размеров базовой величины и (или) налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Пример. Физическое лицо с октября месяца сдает внаем одну комнату в жилом помещении. Фиксированные суммы налога установлены в размере 1 базовой величины в месяц. Базовая величина установлена в размере 29000 руб. С 1 октября размер базовой величины изменился и составил 35000 руб. Уплате за октябрь подлежит 29000 руб. по сроку не позднее 1 октября, уплате за ноябрь подлежит 35000 руб. по сроку не позднее 1 ноября.

При начале осуществления деятельности по сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений налог уплачивается не позднее чем за день до дня первого получения (выплаты) дохода, установленного в договоре.

При получении физическим лицом доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений в аренду (субаренду), наем (поднаем) в указанном месяце.

Исчисление, удержание и перечисление фиксированных сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговыми агентами в сроки и в порядке, установленные главой 21 настоящей Инструкции (статья 20 Закона).

В случае прекращения извлечения доходов от предоставления в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений до истечения срока, указанного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.

Физическим лицам, имеющим право на стандартные налоговые вычеты из доходов в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона), фиксированные суммы подоходного налога исчисляются налоговым органом при представлении документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, исходя из дохода, определяемого как разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной сумме подоходного налога, и суммами стандартных налоговых вычетов исходя из установленного размера базовой величины в месяце, в котором производится уплата фиксированных сумм подоходного налога. Исчисление фиксированных сумм подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов осуществляется за период их уплаты.

Размер дохода, соответствующего фиксированной сумме подоходного налога определяется налоговым органом следующим образом:

---------------------------------+-----------------------------
¦Фиксированные суммы налога в год¦  Определение размера дохода,    ¦
¦     (в базовых величинах)      ¦ соответствующего фиксированной  ¦
¦                                ¦    сумме подоходного налога     ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦До 21,6                         ¦Н / 9 процентов                  ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦От 21,6 + 1 руб. до 75,6        ¦(Н - 21,6) / 15 процентов +      ¦
¦                                ¦240 базовых величин              ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦От 75,6 + 1 руб. до 123,6       ¦(Н - 75,6) / 20 процентов +      ¦
¦                                ¦600 базовых величин              ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦От 123,6 + 1 руб. до 183,6      ¦(Н - 123,6) / 25 процентов +     ¦
¦                                ¦840 базовых величин              ¦
+--------------------------------+---------------------------------+
¦Свыше 183,6                     ¦(Н - 183,6) / 30 процентов +     ¦
¦                                ¦1080 базовых величин             ¦
¦--------------------------------+----------------------------------

где Н - установленная фиксированная сумма подоходного налога без учета стандартных налоговых вычетов, базовая величина.

Налоговый орган, в который физическим лицом представлены документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких документов должен исчислить фиксированную сумму налога и направить плательщику письменное уведомление по форме согласно приложению 16 к настоящей Инструкции.

В случае утраты физическим лицом права на вычеты в течение периода, за который произведена уплата фиксированных сумм подоходного налога, это лицо в 30-дневный срок со дня утраты такого права обязано сообщить об этом в налоговый орган и произвести доплату причитающихся фиксированных сумм подоходного налога.

Глава 20 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

64. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), доля налоговой базы.

65. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 16 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 5 Закона) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Глава 21 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

66. Белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в пункте 67 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 20 Закона), обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислять в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

Для целей исчисления налога налоговыми агентами к индивидуальным предпринимателям относятся белорусские индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), временно проживающие на территории Республики Беларусь, получившие специальные разрешения на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь.

Указанные в настоящем пункте белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Кодекса и Законом.

67. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей главой производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с главами 10 и 22 настоящей Инструкции (статьи 9 и 21 Закона).

Пример 1. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выплачен доход от реализованных этим физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг. Налоговая база определяется по каждому доходу отдельно. Налог следует исчислить из общей суммы доходов, подлежащих налогообложению, после определения ее по каждому виду дохода - заработная плата и ценные бумаги - по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона).

Пример 2. Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) продает унитарное предприятие как имущественный комплекс белорусской организации. Доходом, подлежащим налогообложению по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), признается цена, указанная в договоре купли-продажи.

Понесенные физическим лицом расходы на создание предприятия, а также в связи с его продажей будут учтены налоговым органом при перерасчете налога на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции согласно представленным физическим лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО-1) выплатило участнику этого общества физическому лицу - налоговому резиденту Республики Беларусь его долю в уставном фонде общества в виде имущества (здание), соответствующую стоимости доли, которое физическое лицо вносит в качестве вклада в уставный фонд вновь создаваемого общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО-2). Налоговым агентом (ООО-1) с доходов, полученных участником в связи с выходом его из состава ООО-1 в размере стоимости здания, соответствующей доле в уставном фонде и направленной им на создание этого общества за счет собственных средств, налог не исчисляется и не удерживается. При внесении в качестве вклада в уставный фонд ООО-2 стоимость вклада (здания) определена в соответствии с законодательством и превышает стоимость здания на момент его передачи ООО-1 физическому лицу. В последующем физическое лицо выходит из состава учредителей и продает ООО-2 это здание. Доходом, подлежащим налогообложению, признается цена, указанная в договоре купли-продажи. Налоговым агентом (ООО-2) налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется не по месту основной работы физического лица, либо по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется по месту основной работы физического лица. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением доли в уставном фонде общества в виде имущества (здания), учитываются налоговым органом при перерасчете налога на основании представленной налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Пример 4. Физическим лицом - участником общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО-1) подано заявление о выходе из состава участников общества ООО-1. Общим собранием участников общества принято решение о выплате ему стоимости части имущества общества пропорционально его доле в уставном фонде. С согласия физического лица в связи с отсутствием денежных средств выплата стоимости части имущества общества осуществляется путем передачи ему доли общества в другом обществе с ограниченной ответственностью (далее - ООО-2). Стоимость доли выходящего участника и стоимость доли в ООО-2, которая передается выходящему участнику, равны. В результате выходящий участник из ООО-1 становится участником ООО-2 и к нему переходят только обязательственные права первого общества в отношении ООО-2. По истечении времени ООО-2 ликвидируется, в результате чего физическое лицо получает часть имущества общества, т.е. доход в натуральной форме. Налог с такого дохода исчисляется налоговым агентом (ООО-2) по ставкам пункта 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется не по месту основной работы физического лица, либо по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), если выплата осуществляется по месту основной работы физического лица. При этом налоговая база для исчисления налога определяется как разница между стоимостью передаваемой физическому лицу части имущества ООО-2 и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных участником расходов на создание доли в ООО-1. Налоговая база отсутствует в случаях получения дохода в виде имущества, стоимость которого равна либо меньше стоимости доли, внесенной этим физическим лицом в уставный фонд ООО-1.

Не удерживается налоговым агентом налог с белорусских индивидуальных предпринимателей при выплате им доходов от предпринимательской деятельности (кроме доходов индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий) на основании гражданско-правовых договоров, получателем доходов по которым является белорусский индивидуальный предприниматель, при выплате доходов частным нотариусам от совершения ими нотариальных действий и от оказания нотариальных услуг.

Основанием для неудержания налога является предъявление белорусским индивидуальным предпринимателем свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с указанием его реквизитов в договоре.

При выплате белорусскому индивидуальному предпринимателю доходов без удержания налога в платежной инструкции на перечисление денежных средств на текущий (расчетный) счет индивидуального предпринимателя указываются учетный номер плательщика (УНП), присвоенный индивидуальному предпринимателю, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом ордере. При выплате доходов в натуральной форме аналогичные сведения указываются в товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 либо в товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

68. Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые начислены плательщику за данный налоговый период, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов. Аналогичный порядок применяется при исчислении налога с премий, вознаграждений любого характера и периодичности, пособий по временной нетрудоспособности, выплат по гражданско-правовым договорам.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года. Аналогичный порядок применяется при начислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов от выполнения трудовых обязанностей как за следующий календарный год, так и за предыдущий.

При этом при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действующих на момент исчисления налога, в соответствии с пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона) за каждый месяц налогового периода.

Заработная плата за время вынужденного прогула облагается налогом по налоговым ставкам настоящей Инструкции (статьи 18 Закона) независимо от того, причитается она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода, приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно, за исключением той части суммы этого дохода, которая причитается за период времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему году); эта сумма облагается по совокупности с доходами текущего налогового периода (календарного года).

Пример 1. В 2006 году согласно решению суда налоговому агенту следует в пользу физического лица за время вынужденного прогула начислить заработную плату в сумме 4300 тыс.руб. за периоды с мая 2003 года по 2005 год включительно. 2003 год - 1100 тыс.руб., 2004 год - 1200 тыс.руб.; 2005 год - 2000 тыс.руб. Доход за 2003 год в сумме 1100 тыс.руб. облагается налогом по ставкам пункта 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) по совокупности с доходами 2003 года. По этим же ставкам облагаются суммы доходов, полученные за 2004 и 2005 годы каждая в отдельности: 1200 тыс.руб. и 2000 тыс.руб. В таком случае из указанных доходов вычитается соответствующее законодательству количество базовых величин в размерах, действовавших за соответствующие периоды: в 2003, 2004, 2005 и 2006 годах.

С дополнительных доходов от индексации налог исчисляется по совокупности с доходами того налогового периода, в котором они начислены.

При изменении плательщиком в течение налогового периода места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы), за исключением доходов, указанных в пункте 62 настоящей Инструкции.

Пример 2. Физическое лицо, работавшее бухгалтером по трудовому договору у резидента Парка с начала календарного года, уволилось 10 июля. За этот период ему был начислен доход в размере 3000000 руб., с которого удержан налог в сумме 270000 руб. (стандартные налоговые вычеты, предусмотренные главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона), по доходам, налогообложение которых производится по ставкам пункта 62 настоящей Инструкции, не представляются).

С 11 июля по 5 сентября нигде не работало.

6 сентября физическое лицо принято на работу в организацию, где проработало до 17 октября. По новому месту основной работы физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы. Сумма начисленного дохода по новому месту основной работы за указанный период составляет 1000000 руб.

Налогообложение доходов по новому месту основной работы производится следующим образом (в данном примере базовая величина составляет 30000 руб.):

сумма облагаемого дохода составляет 700000 руб. (1000000 руб. - 300000 руб., где 300000 руб. - сумма, предусмотренная к вычету за десять месяцев (январь - октябрь) (30000 руб. x 10) согласно главе 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона);

сумма налога с облагаемого дохода - 63000 руб. (700000 руб. x 9 процентов).

С 18 октября по 5 декабря физическое лицо нигде не работало.

6 декабря физическое лицо принято на работу в качестве бухгалтера по трудовому договору к резиденту Парка и работало до окончания календарного года. За этот период ему был начислен доход в размере 700000 руб.

Размер налога, подлежащего удержанию с доходов, полученных по третьему месту работы, за декабрь составляет 63000 руб. (700000 руб. x 9 процентов).

За ноябрь и декабрь стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налоговым органом при перерасчете налога исходя из совокупного годового дохода на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. При этом доходы, полученные по трудовому договору у резидента Парка, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Пример 3. Физическое лицо, работавшее с начала календарного года по трудовому договору у резидента Парка в качестве бухгалтера, уволилось 3 мая. Налогообложение доходов производилось по ставкам пункта 62 настоящей Инструкции. При увольнении нанимателем ему была выплачена материальная помощь и выдан ценный подарок на общую сумму 140 базовых величин.

4 мая это физическое лицо принято на работу к другому юридическому лицу (основное место работы), которому представлена справка (сведения) о доходах, полученных от прежнего нанимателя.

Налогообложение доходов по новому месту работы производится без учета доходов, полученных от прежнего нанимателя. При этом если этому же физическому лицу новым нанимателем будут производиться выплаты из числа, указанных в главе 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 10 базовых величин.

Доходы, полученные плательщиком по прежнему месту основной работы (службы, учебы) и удержанные с них суммы налога подтверждаются справкой, выдаваемой в соответствии с подпунктом 89.3 пункта 89 настоящей Инструкции (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 24 Закона).

При непредставлении плательщиком справки, указанной в части двадцатой настоящего пункта, исчисление налога производится исходя из доходов, начисленных по новому месту основной работы (службы, учебы), без учета стандартных налоговых вычетов за месяцы, предшествующие месяцу приема его на работу (а в случае, когда месяц увольнения с прежнего места основной работы (службы, учебы) на работу совпадает с месяцем приема на новое место основной работы (службы, учебы) - в том числе и за этот месяц).

(часть двадцать первая п. 68 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

При представлении плательщиком до конца налогового периода справки о полученных доходах по прежнему месту основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы, учебы).

(часть двадцать вторая п. 68 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Пример 4. Физическое лицо уволилось 6 февраля 2006 г. с основного места работы. С 7 февраля по 19 июля 2006 г. физическое лицо нигде не работало. 20 июля 2006 г. физическое лицо принято на новое основное место работы к юридическому лицу. По новому месту основной работы физическим лицом справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы, не представлена.

(часть двадцать третья п. 68 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Исчисление налога с доходов, начисленных за июль 2006 года по новому месту основной работы, производится с учетом стандартных налоговых вычетов, предоставленных только за июль месяц.

(часть двадцать четвертая п. 68 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

В случае, если физическое лицо с прежнего места основной работы уволилось в июле 2006 года (а не в феврале 2006 года), то исчисление налога с доходов, начисленных за июль 2006 года по новому месту основной работы, должно производиться без учета стандартных налоговых вычетов.

(часть двадцать пятая п. 68 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

69. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктами 58 - 61 настоящей Инструкции (пункты 2 - 5 статьи 18 Закона), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налог, подлежащий исчислению и удержанию налоговыми агентами из полученных физическими лицами доходов, указанных в пункте 62 настоящей Инструкции, исчисляется налоговыми агентами по ставке 9 процентов с суммы облагаемого дохода, которая определяется без учета положений главы 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) не предоставляются.

Налог не подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом в связи с выходом (исключением) физических лиц из состава учредителей (участников) коммерческой организации и передачей (уступкой) доли (вклада, пая) в уставном фонде организации или ее части другому физическому лицу - ее учредителю (участнику); доходов, получаемых от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном фонде, а также сумм доходов, образующихся в результате ликвидации или реорганизации и направляемых в виде доли в уставный фонд вновь создаваемых юридических лиц.

70. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца.

71. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. К таким денежным средствам, в частности, относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности; доходы по гражданско-правовым договорам; премии и вознаграждения любого характера и периодичности, получаемые наследниками учредителя (участника) организации в виде соответствующей части ее имущества (его стоимости).

В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом (например, при выплате дохода из выручки), налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

В таком же порядке производится перечисление исчисленных и удержанных сумм налога при начислении доходов в виде дивидендов по акциям, а также доходов, получаемых при начислении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), в том числе и направляемые на увеличение уставного фонда.

72. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты - белорусские организации, указанные в пункте 66 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 20 Закона), имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее - обособленные подразделения), указанные в пункте 3 статьи 13 Кодекса, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого плательщикам этими обособленными подразделениями.

73. Уплата налога за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частью второй настоящего пункта (часть вторая статьи 20 Закона), не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При выдаче физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

При этом уплаченный организацией за счет собственных средств налог не уменьшает размера выданных физическому лицу займа, кредита.

В целях применения правила настоящего подпункта кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку), нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.

По мере погашения физическими лицами долга по займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его налоговым агентом. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, - в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на сумму, причитающуюся к возврату.

В случае невозврата займа, кредита налог с сумм, полученных по договорам займа, кредита, подлежит уплате физическими лицами. После уплаты налога физическими лицами осуществляется возврат налоговым агентам сумм налога, уплаченных ими в соответствии с правилами настоящего пункта при предоставлении займа, кредита.

Глава 22 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ

74. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей главой производят белорусские индивидуальные предприниматели - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также частные нотариусы - по суммам доходов, полученных от их деятельности в качестве частных нотариусов.

Для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой к доходам от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

74.1. Доходы от реализации (выручка) определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

К доходам от реализации относятся:

суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банки) и (или) в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса):

за реализованные товары, иное имущество, включая основные средства, в том числе используемые при осуществлении видов предпринимательской деятельности, по которым уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

за переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, нематериальные активы;

за выполненные работы, оказанные услуги;

суммы денежных средств за реализованные товары, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги, оплаченные организациями и (или) физическими лицами третьим лицам в интересах индивидуального предпринимателя;

доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяемые в порядке, предусмотренном главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона);

доходы в виде вознаграждений и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, поступившие индивидуальному предпринимателю;

стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных от организаций и (или) физических лиц в натуральной форме за реализованные товары (за исключением полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (с учетом положений главы 7 настоящей Инструкции (статья 6 Закона);

стоимость (учетная цена) отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга, уступки индивидуальным предпринимателем права требования другому лицу;

стоимость товаров, переданных в счет погашения задолженности по оплате труда физическим лицам, привлекаемым по трудовым и гражданско-правовым договорам;

стоимость товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, переданных индивидуальным предпринимателем в счет погашения его задолженности перед организациями и индивидуальными предпринимателями;

суммы полученных векселей за отгруженные индивидуальными предпринимателями товары, переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги;

суммы недостачи, хищения и порчи товаров сверх норм естественной убыли;

иные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

В доход частного нотариуса поступает нотариальный тариф, взимаемый частными нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий. Ставки нотариального тарифа, взимаемого частными нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с их совершением, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июля 1998 г. N 1206 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 22, ст. 588).

Доходом (выручкой) комитента (консигнанта) при реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам является стоимость реализованных товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (работ, услуг).

Пример. Индивидуальным предпринимателем - комитентом на основании договора комиссии отгружен комиссионеру товар, предназначенный для реализации третьим лицам. На счет комиссионера от покупателя поступила сумма денежных средств за реализованные товары. Комиссионер перечисляет индивидуальному предпринимателю - комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом комиссионного вознаграждения в соответствии с предусмотренными договором комиссии условиями. Доходом комитента является стоимость реализованного товара без учета удержания комиссионером комиссионного вознаграждения.

74.2. К доходам от реализации не относятся суммы денежных средств, поступившие индивидуальным предпринимателям в возмещение их расходов: расходов комиссионеров (поверенных) по исполнению комиссионного либо иного аналогичного поручения, подлежащих возмещению комитентами (доверителями), не покрываемых вознаграждением комиссионеров (поверенных); расходов арендодателей по эксплуатации сдаваемых в аренду помещений, не включаемых в сумму арендной платы и направленных третьим лицам.

Пример. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором - юридическим лицом индивидуальному предпринимателю - арендодателю расходов по эксплуатации арендуемых помещений. Суммы денежных средств, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя - арендодателя в возмещение расходов по эксплуатации, предприниматель перечисляет организации, непосредственно оказывающей услуги по эксплуатации арендуемых помещений. Указанные суммы не признаются доходом индивидуального предпринимателя - арендодателя.

К доходам от реализации не относятся суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности:

отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации, конфискации или переход права собственности на имущество в результате наследования;

передача имущества индивидуальным предпринимателем в качестве взноса в уставный фонд организации;

передача имущества в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику);

передача товаров по договору займа;

безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

74.3. В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе в виде:

полученных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм, полученных в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии);

стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

стоимости имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.) на день, следующий за днем, установленным для возврата имущества в случае, если такой возврат не был произведен.

Пример. По договору от 1 октября 2005 г. индивидуальным предпринимателем получены на возвратной основе денежные средства, срок возврата которых приходится на 31 марта 2006 г. Если индивидуальным предпринимателем указанные денежные средства не будут возвращены в установленный договором срок, то 1 апреля 2006 г. их стоимость должна быть включена индивидуальным предпринимателем во внереализационные доходы;

денежных средств и иного имущества, полученных в результате распределения прибыли участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

процентов по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, кроме доходов за хранение денежных средств, полученных при осуществлении видов деятельности, доходы от которых освобождаются от обложения налогом в соответствии с подпунктом 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемых индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь. Пример. Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) 1 марта 2006 г. индивидуальному предпринимателю начислено пособие по временной нетрудоспособности за январь и февраль 2006 года в сумме 195000 руб. (условно). Указанное пособие не выплачивалось. Индивидуальным предпринимателем за первый квартал 2006 года исчислены обязательные страховые взносы в сумме 103000 руб., за второй квартал 2006 года - в сумме 180000 руб. Предприниматель не перечислил обязательные страховые взносы в ФСЗН за первый квартал по сроку 25 апреля 2006 г. в сумме 103000 руб. в счет погашения задолженности ФСЗН по выплате пособия. По сроку 25 июля 2006 г. предпринимателем были перечислены взносы в сумме 88000 руб. (разность между исчисленной суммой страховых взносов за второй квартал и оставшейся невыплаченной суммой пособия в размере 92000 руб.). В данном случае во внереализационные доходы индивидуального предпринимателя включаются суммы пособия по временной нетрудоспособности, определенные на дату фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 54.4 пункта 54 настоящей Инструкции, то есть при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате ему дохода в результате зачета (на 25 апреля 2006 г. в сумме 103000 руб. и на 25 июля 2006 г. в сумме 92000 руб., всего на сумму 195000 руб.);

стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому унитарному предприятию;

стоимости безвозмездно полученных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя работ (услуг), с учетом положений пункта 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона).

Для целей настоящего подпункта товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности считаются полученными безвозмездно, если получение этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не связано с возникновением у получателя обязанности передать (вернуть) имущество или имущественные права передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), в том числе оплатить переданные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

других доходов, не связанных с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

74.4. Доходы индивидуального предпринимателя, частного нотариуса не уменьшаются на суммы дохода, взысканного или подлежащего взысканию в бюджет за нарушения законодательства.

75. В течение налогового периода белорусские индивидуальные предприниматели, получившие доходы от осуществления предпринимательской деятельности, и частные нотариусы, получившие доходы от осуществления частной нотариальной деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного квартала на основе данных налогового учета, и налоговых ставок, предусмотренных пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

В течение налогового периода расчет налоговой базы для исчисления налога производится в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу за отчетный квартал.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, полученных в денежной и натуральной формах как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, уменьшенных на сумму стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определяются в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции (статья 13 Закона).

Профессиональный налоговый вычет определяется в соответствии с главой 17 настоящей Инструкции (статья 16 Закона).

Доходы от предпринимательской (частной нотариальной) деятельности включаются в налоговую базу на дату фактического их получения, определенную в соответствии с главой 18 настоящей Инструкции (статья 17 Закона). Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения дохода.

При частичном поступлении денежных средств, имущества в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности в налоговую базу отчетного квартала указанные суммы доходов включаются по мере их поступления.

Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, включаются в налоговую базу отчетного квартала по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в размере стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пример. На расчетный счет индивидуального предпринимателя 2 марта поступила предварительная оплата за товары в сумме 10000000 руб. Отгрузка товаров покупателю произведена 20 марта на сумму 6000000 руб. и 10 апреля на сумму 4000000 руб. Сумма, поступившая в качестве предварительной оплаты, включается в налоговую базу по мере отгрузки товаров соответственно 20 марта - в сумме 6000000 руб. и 10 апреля - в сумме 4000000 руб.

При возврате покупателем индивидуальному предпринимателю товаров, иного имущества в течение налогового периода и, соответственно, возврате покупателю индивидуальным предпринимателем денежных средств уменьшаются доходы того отчетного квартала, в котором возвращены денежные средства. Аналогичное правило применяется при возврате индивидуальным предпринимателем товаров (имущества), стоимость которых включена в доходы.

Пример. Индивидуальным предпринимателем в доходы при исчислении налога за второй квартал включена стоимость денежных средств, полученных им на возвратной основе и не возвращенных в срок, приходящийся на 31 марта 2006 г. В четвертом квартале 2006 года указанные денежные средства возвращены индивидуальным предпринимателем. На сумму возвращенных денежных средств уменьшаются доходы при исчислении налога за четвертый квартал 2006 года.

В случае возврата денежных средств (имущества) по окончании налогового периода, в котором такие суммы (стоимость имущества) включены в доходы, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу за четвертый квартал (налоговой декларации (расчета) по совокупному годовому доходу) индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет налоговой базы и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за четвертый квартал (налоговую декларацию (расчет) по итогам года).

Индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет налоговой базы и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за четвертый квартал, налоговую декларацию (расчет) по совокупному годовому доходу соответственно, если расходы, указанные в подпункте 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), осуществляются по окончании налогового периода, в котором получены доходы, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу за четвертый квартал, налоговой декларации (расчета) по итогам года соответственно.

76. Доходы индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий, облагаемые налогом по ставке 9 процентов, не учитываются при исчислении налога в соответствии с настоящей главой и в совокупный годовой доход не включаются согласно пункту 26 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. N 12 "О Парке высоких технологий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 154, 1/6811).

77. Белорусские индивидуальные предприниматели, частные нотариусы обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу заполняется индивидуальным предпринимателем (частным нотариусом) за каждый отчетный квартал нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета.

В налоговой декларации (расчете) коды видов деятельности заполняются индивидуальным предпринимателем в соответствии с кодами, указанными в свидетельстве о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В строке 1 отражается нарастающим итогом с начала налогового периода сумма доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (частной нотариальной деятельности) за отчетный квартал (сумма показателей по строкам 1.1 - 1.2), включая доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно главе 13 настоящей Инструкции (статья 12 Закона), кроме доходов, указанных в подпункте 40.21 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.21 пункта 1 статьи 12 Закона);

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны