Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.02.2006 № 33 "Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета"

Документ утратил силу

Стр. 1

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Зарегистрировано в НРПА РБ 5 апреля 2006 г. 8/14230

На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета.

2. Признать утратившими силу нормативные правовые акты согласно приложению.

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Первый заместитель Министра В.Н.ПОЛУЯН

Приложение
к постановлению
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.02.2006 N 33

ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ, ПРИЗНАННЫХ УТРАТИВШИМИ СИЛУ

1. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 45, 8/7956).

2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 декабря 2002 г. N 102 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 5, 8/8924).

3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. N 10 "Об утверждении Положения о порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 29, 8/9190).

4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 121 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. N 10" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 7, 8/10397).

5. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 января 2004 г. N 7 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 21, 8/10498).

6. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 марта 2004 г. N 40 "О внесении изменений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12 января 2000 г. N 9 и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 57, 8/10778).

7. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 сентября 2004 г. N 107 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 158, 8/11542).

8. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 февраля 2005 г. N 27 "О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 38, 8/12199).

9. Абзац третий пункта 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 39 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 58, 8/12401).

10. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 июля 2005 г. N 75 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 122, 8/12960).

11. Пункты 3 и 4 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 декабря 2005 г. N 123 "О некоторых вопросах выдачи налоговыми органами справок" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 192, 8/13498).

12. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2005 г. N 125 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 2, 8/13566).

13. Пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 февраля 2006 г. N 21 "О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 36, 8/13977).

                                                 УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Министерства
                                                 по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                                 28.02.2006 N 33

Инструкция о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета (далее - Инструкция) разработана на основании Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года (далее - Закон) (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175).

Глава 1 ПЛАТЕЛЬЩИКИ

1. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица, на которых в соответствии с Законом возложена обязанность уплачивать подоходный налог. К таким лицам относятся:

граждане Республики Беларусь;

граждане либо подданные иностранного государства;

лица без гражданства (подданства).

Принадлежность физических лиц к гражданам Республики Беларусь, гражданам либо подданным иностранного государства или лицам без гражданства определяется в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь.

Документом, подтверждающим гражданство Республики Беларусь, является паспорт гражданина Республики Беларусь или иной документ, содержащий указание на гражданство Республики Беларусь.

Гражданами либо подданными иностранного государства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательство своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.

Лицами без гражданства (подданства) в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства.

Глава 2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

2.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

2.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами.

Если физическое лицо впервые прибыло в Республику Беларусь после 2 июля (после 1 июля в високосном году), то оно не будет рассматриваться в качестве налогового резидента Республики Беларусь в данном налоговом периоде независимо от продолжительности дальнейшего нахождения в республике.

Уточнение налогового статуса плательщика производится на дату:

фактического завершения пребывания гражданина либо подданного иностранного государства, лица без гражданства (подданства) на территории Республики Беларусь в течение отчетного налогового периода;

выезда гражданина Республики Беларусь на постоянное местожительство за пределы Республики Беларусь;

следующую за истечением 183 дней пребывания физического лица на территории Республики Беларусь.

Глава 3 ДОХОДЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о браке и семье брачные отношения возникают исключительно после заключения брака в государственных органах, регистрирующих акты гражданского состояния, в том числе в консульских учреждениях Республики Беларусь. В тех случаях, когда браки между гражданами Республики Беларусь и браки граждан Республики Беларусь с гражданами либо подданными иностранного государства или лицами без гражданства (подданства) заключаются вне пределов Республики Беларусь с соблюдением формы брака, установленной законом места его совершения, эти браки признаются действительными в Республике Беларусь при условии, что они не противоречат требованиям названного Кодекса, то есть при условии взаимного согласия лиц, вступивших в брак, достижения ими брачного возраста и отсутствия препятствий к заключению брака.

К отношениям близкого родства относятся отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.

К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками (родителями, детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками) другого супруга.

Пример 1. Доход, полученный физическим лицом от дочери от первого брака его жены, не является объектом налогообложения.

Пример 2. Иностранная гражданка направляет своей родной сестре - гражданке Республики Беларусь (налоговому резиденту Республики Беларусь) денежные средства в подарок. В связи с тем что сестра находится на излечении в больнице, денежный перевод получала ее дочка, то есть племянница отправителя средств. Такой доход следует рассматривать как доход, полученный от близкого родственника, и не облагать подоходным налогом.

Документами, подтверждающими, что денежные средства не признаются объектом налогообложения, являются:

документ (его копия), подтверждающий родство между отправителями денежных средств и лицами, которым они фактически предназначались;

письменное объяснение лица, отправившего перевод, о том, кому предназначались денежные средства;

письменные пояснения лица, получившего перевод, о том, что денежные средства переданы в полном объеме;

письменные объяснения лица, которому денежные средства предназначались, о том, что денежные средства получены им в полном объеме.

Документы, перечисленные в части седьмой настоящего пункта, являются основанием для непризнания доходов объектом налогообложения и в примерах 3 и 4 настоящего пункта.

Пример 3. Гражданин Республики Беларусь (налоговый резидент Республики Беларусь) получил перевод из-за границы от иностранного гражданина. Согласно пояснениям получателя перевода полученные денежные средства являются подарком от родной сестры, в настоящее время работающей за границей. Однако вследствие незнания иностранного языка по ее просьбе перевод осуществил ее работодатель.

Пример 4. Физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь) получен перевод из-за границы. В налоговом органе гражданин пояснил, что денежные средства, полученные им из-за границы, переданы матери отправителя. В связи с тем что мать преклонного возраста, часто болеет и не может самостоятельно получить перевод в банке, он по просьбе сына согласился оказать безвозмездно такую услугу.

В соответствии со статьей 119 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми.

При этом с момента усыновления между детьми усыновителя и усыновленным ребенком возникают отношения близкого родства как между родными братьями и сестрами, а между родителями усыновителей и усыновленным ребенком - как между дедом, бабкой и внуком. Такие отношения будут сохранены до тех пор, пока усыновление не будет отменено в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а следовательно, прекращены взаимные права и обязанности усыновленного ребенка и усыновителей (родственников усыновителей).

Опека устанавливается над малолетними (несовершеннолетними в возрасте до 14 лет), а также над гражданами, которые вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия) признаны судом недееспособными.

Попечительство устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными веществами.

4. Не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица, выплатившего доход, осуществить какие-либо расчеты, оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары, работы, услуги либо передать третьим лицам полученные средства, исполнить обязательства отправителя, в том числе налоговые. Полученные физическими лицами доходы не признаются объектом налогообложения на основании следующих документов:

письменных пояснений отправителя денежных средств и получателей денежных средств, товаров, работ, услуг;

письменных пояснений физического лица, получившего денежные средства, о целях, на которые они были получены и использованы;

копий документов, подтверждающих приобретение товаров, работ или услуг;

копий документов, подтверждающих передачу товаров, работ, услуг лицу, которому они предназначались, либо самому отправителю денежных средств;

документов, подтверждающих осуществление перевода денежных средств.

Пример 1. Гражданка М. получила денежный перевод из Российской Федерации от гражданки А. Обстоятельства получения денежных средств следующие: гражданка А., проживающая в Республике Беларусь, решила забрать к себе престарелую мать, проживавшую в России. Перед переездом были проданы квартира матери в России и ее личное имущество, а денежные средства от продажи в целях сохранности направлены переводом в Республику Беларусь гражданке М. По прибытии гражданки А. и ее матери в Республику Беларусь гражданка М. передала им денежные средства в полном объеме.

Основанием для непризнания полученных гражданкой М. денежных средств объектом налогообложения являются:

письменные пояснения гражданки М. о цели денежного перевода и передаче денежных средств гражданке А. и ее матери в полном объеме;

письменные пояснения гражданки А. и ее матери о цели денежного перевода и получении денежных средств в полном объеме.

Пример 2. Гражданин А. получил денежный перевод из-за границы от гражданина М., временно проживающего за границей, для оплаты коммунальных платежей за квартиру гражданина М. Полученный гражданином А. доход объектом налогообложения не признается на основании следующих документов:

письменных пояснений отправителя денежных средств о целях, на которые направлялись денежные средства;

письменных пояснений получателя денежных средств о целях, на которые получены денежные средства;

копий квитанций об уплате коммунальных платежей;

письменных пояснений лиц, проживающих в квартире (если они имеются), о том, что они сами не оплачивают коммунальные платежи.

5. Не признаются объектом налогообложения денежные средства, полученные по договору займа. Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:

копия договора займа, оформленного в соответствии с законодательством. Согласно пункту 1 статьи 1116 Гражданского кодекса Республики Беларусь форма сделки должна соответствовать законодательству страны, на территории которой она совершена, либо законодательству Республики Беларусь. В соответствии со статьей 761 Гражданского кодекса Республики Беларусь договор займа, сумма которого превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, должен быть заключен в письменной форме, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. Физические лица в подтверждение договора займа вправе также представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной суммы или определенного количества вещей;

денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие возврат долга (копия договора займа с отметкой о его погашении или расписка заимодавца о получении всей суммы долга).

6. Не признается объектом налогообложения стоимость имущества, оплаченного за счет средств физического лица - получателя, в том числе стоимость товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам, приобретение в Интернет-магазинах и др.). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:

письменные пояснения лица, отправившего вещи, за счет каких средств они были приобретены и каким образом эти средства были получены;

письменные пояснения получателя средств и документы, подтверждающие способ передачи денежных средств, например копия документа, подтверждающего перевод денежных средств за границу;

документы, подтверждающие оплату товаров.

7. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются, в частности:

стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, униформы, выдаваемой во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации;

суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;

суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица, - для физического лица, фактически причинившего его;

стоимость медицинских услуг или возмещение физическому лицу расходов по оплате таких услуг в случаях получения физическим лицом увечья или иного повреждения здоровья по вине третьих лиц (дорожно-транспортное происшествие, в результате чрезвычайного происшествия, противоправных действий и т.п.);

разница в размерах сумм, установленных учебным заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия);

суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

оплата (полностью или частично) за лиц, сопровождающих детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, стоимости проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, другие выплаты таким лицам, компенсируемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями и индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами;

суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными);

сумма превышения размера квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;

стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров;

доходы, полученные плательщиком в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, в размере сумм, направленных им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде организации посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и так далее за счет собственных средств. Если при создании (приобретении) доли (пая) в уставном фонде организации физическое лицо осуществляло расходы в иностранной валюте, при выходе (исключении) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, объектом налогообложения не признается сумма использованной им иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату выхода (исключения).

8. Документы, перечисленные в пунктах 3 - 7 настоящей Инструкции, представляются физическими лицами по требованию налогового органа.

Глава 4 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВРЕМЕНИ ФАКТИЧЕСКОГО НАХОЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

9. Определение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).

День въезда в республику (день выезда) физического лица определяется на основании отметки, производимой в пунктах пропуска на Государственной границе Республики Беларусь в национальном паспорте или проездном документе Республики Беларусь.

При въезде (выезде) в Республику Беларусь физических лиц из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) день въезда (выезда) определяется на основании проездных документов, документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешения на временное пребывание, оформленных органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей).

Срок отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь может быть определен по отметкам о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, проставляемым представителями пограничных войск или уполномоченных органов других государств в национальном паспорте этих граждан или проездном документе Республики Беларусь.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Основанием для отнесения времени нахождения на территории Республики Беларусь иностранного лица или лица без гражданства (подданства) ко времени транзитного следования через территорию Республики Беларусь являются:

наличие в действительном паспорте или заменяющих его документах выданной дипломатическим представительством или консульским учреждением Республики Беларусь визы для транзита (транзитной визы) либо наличие других виз Республики Беларусь, предоставляющих иностранцу право на пересечение Государственной границы Республики Беларусь;

документы на право въезда в страну назначения и авиабилет с подтверждением в нем даты вылета из аэропорта пересадки (для граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), совершающих беспересадочный полет через территорию Республики Беларусь, а также при следовании в страну назначения на самолетах международных авиалиний с пересадкой в белорусском аэропорту).

Время транзитного следования через территорию Республики Беларусь не может превышать 2 суток. Исключение составляет время нахождения граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), следующих транзитом через территорию Республики Беларусь, связанное с вынужденной остановкой вследствие стихийных бедствий, задерживающих движение транспортного средства, необходимости ремонта поврежденного транспортного средства, болезни или состояния здоровья, если по заключению организации здравоохранения Республики Беларусь дальнейшее следование иностранца и (или) лиц, следующих совместно с ним, представляется опасным для их жизни и здоровья, непредусмотренных задержек при пересадке с одного вида транспорта на другой в пункте пересадки, наступления иных непредвиденных обстоятельств, препятствующих дальнейшему следованию иностранца.

Если положения статьи 17 Кодекса и настоящей главы (статья 3 Закона) не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, определение времени фактического нахождения этого лица на территории Республики Беларусь осуществляется в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Для решения вопроса о времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь физическое лицо подает заявление, к которому прилагает следующие документы:

ксерокопию национального паспорта (лист с фотографией и лист с пропиской (отметками о регистрации) или документа, его заменяющего (вид на жительство, удостоверение беженца);

копию документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешение на временное пребывание, оформленное органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей);

документы, подтверждающие место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь (копии договора, найма (поднайма) жилого помещения, договора купли-продажи жилого помещения и другие);

копию трудового или гражданско-правового договора или иного документа, подтверждающего характер полученных на территории Республики Беларусь доходов;

иные документы, подтверждающие прибытие (выбытие) на территорию Республики Беларусь, документы, подтверждающие время пребывания на территории Республики Беларусь.

Количество дней фактического нахождения физического лица на территории республики определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из республики (включительно) или последним днем текущего налогового периода.

Глава 5 ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ, И ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

10. Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

10.1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Для целей налогообложения к белорусским и иностранным организациям относятся организации:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные юридические лица и международные организации;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При этом к белорусским индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, к иностранным индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь;

10.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

10.3. доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь авторского права и смежных прав;

10.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

При этом сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, признается доходом, за исключением случаев, когда:

физическое лицо - собственник имущества в соответствии с законодательством либо договором возмещает такие расходы, понесенные пользователем (владельцем) этого имущества;

улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено аварией, - при наличии оформленных компетентными органами документов (акты, заключения и тому подобное), подтверждающих факт свершения указанных событий и сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

В целях налогообложения считается, что суммы расходов пользователя (владельца) имущества, связанные с техническим обслуживанием, текущим ремонтом и другими подобными действиями, поддерживающими имущество в исправном состоянии и производимыми в предусмотренные законодательством сроки и в объемах, обеспечивающих возврат имущества собственнику в состоянии, в котором оно было передано им (собственником), с учетом нормального износа, не приводят к улучшению имущества и не признаются доходом собственника этого имущества;

10.5. доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

акций, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;

прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

10.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

К таким вознаграждениям, в частности, относятся:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству;

доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы различного назначения платежей, в том числе страховых взносов по договорам страхования;

дополнительные доходы от индексации;

10.7. пенсии, пособия, стипендии, в том числе суммы стипендии, выплачиваемые ординаторам, аспирантам, докторантам и адъюнктам, и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

10.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море" и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

10.9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

10.10. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

10.11. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

К иным доходам, в частности, относятся суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним.

11. Для целей налогообложения не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Это положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь.

В случае, если не выполняется указанное условие, доходом, полученным от источников в Республике Беларусь в связи с реализацией указанных выше товаров, признается доход, полученный физическим лицом в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

При этом доход от реализации товаров признается полученным от источников в Республике Беларусь, если местом их реализации признается согласно статье 32 Кодекса территория Республики Беларусь. Любой иной доход признается полученным от источников в Республике Беларусь, если источником его выплаты являются иностранная организация, открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, белорусская организация, а также физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели и приравненные к ним в целях налогообложения лица, постоянно проживающие в Республике Беларусь и в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.

При последующей реализации товаров, приобретенных физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения этих товаров с находящихся на территории Республики Беларусь складов либо из других мест нахождения и хранения таких товаров.

Пример 1. Гражданином Российской Федерации, не относящимся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, продан физическому лицу с таким же статусом находящийся на территории Республики Беларусь жилой дом. Поскольку указанный объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь, то ее территория признается местом его реализации и, следовательно, доход продавца признается полученным от источников в Республике Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация по договору купли-продажи приобрела товары у иностранного гражданина - индивидуального предпринимателя Российской Федерации. Отгрузка товаров осуществлена продавцом с территории Российской Федерации. Расчет за товары произведен путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца. Доход продавца признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку товар отгружается не с территории Республики Беларусь.

Пример 3. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации оказаны консультационные услуги белорусской организации на территории Республики Беларусь.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным от источников в Республике Беларусь, поскольку местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 4. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации осуществляется на территории Российской Федерации сервисное обслуживание продукции согласно договору, заключенному белорусской организацией с индивидуальным предпринимателем Российской Федерации.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку сервисное обслуживание продукции осуществляется на территории Российской Федерации.

12. Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

12.1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 10.1 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученное от иностранной организации, за исключением страхового возмещения и (или) обеспечения, предусмотренного подпунктом 10.2 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.3. доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь авторского права и смежных прав;

12.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

12.5. доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце пятом подпункта 10.5 пункта 10 настоящей Инструкции (абзац пятый подпункта 1.5 пункта 1 статьи 4 Закона);

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

12.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранной организации и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

12.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

12.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море" и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 10.8 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.8 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.9. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

12.10. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.

Глава 6 НАЛОГОВАЯ БАЗА

13. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно статье 41 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

14. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

15. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных главами 14 - 17 настоящей Инструкции (статьи 13 - 16 Закона), с учетом особенностей, установленных законодательством.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) налоговые ставки и которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

16. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 17 настоящей Инструкции (статьи 13 - 16 Закона), не применяются.

17. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии с главами 15 - 17 настоящей Инструкции (статьи 14 - 16 Закона) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Пример. Фактически выплаченная нанимателем физическому лицу сумма суточных расходов в иностранной валюте при направлении его в зарубежную командировку, превышающая нормы суточных расходов, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, включается в налоговую базу того месяца, в котором физическое лицо представило авансовый отчет по командировочным расходам в иностранной валюте. Дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем представления авансового отчета.

Глава 7 ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

18. При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь.

В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

19. При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном частью второй пункта 18 настоящей Инструкции (часть вторая пункта 1 статьи 6 Закона).

20. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

20.1. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

20.2. полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

20.3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Пример. Физическим лицом по договору дарения, заключенному с белорусской организацией, получен автомобиль. Других подарков от данной организации физическое лицо в текущем налоговом периоде не получало. Стоимость автомобиля, определенная исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары и документально подтвержденная импортером автомобилей по письменному запросу налогового агента, составляет 250 базовых величин. Доходом, подлежащим налогообложению, признается разница между стоимостью автомобиля, подтвержденной импортером (250 базовых величин), и доходом, не подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 40.17 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.17 пункта 1 статьи 12 Закона) (150 базовых величин). Доходы в размере 100 базовых величин подлежат налогообложению у источника выплаты.

21. Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами.

При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются.

Глава 8 ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В СВЯЗИ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ

22. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

22.1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. К таким доходам относятся, например, страховое возмещение (расходы, понесенные нанимателем согласно законодательству), включая дополнительные расходы, связанные с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, доплату до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты, пособия по временной нетрудоспособности, назначаемые в связи со страховым случаем;

22.2. по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона);

22.3. по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).

23. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий.

24. Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера вреда, судебных расходов, а также иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и условиями договоров страхования.

25. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и индивидуальных предпринимателей по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению у источников таких страховых взносов (страховых премий).

26. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств иных физических лиц по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

27. Доходы, полученные плательщиками в виде страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, подлежат налогообложению у источника таких выплат.

Глава 9 ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

28. Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Кодекса, определяется с учетом следующих положений:

сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 16 настоящей Инструкции (статьи 13 - 15 Закона), не применяются;

если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона), в порядке, предусмотренном главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 16 настоящей Инструкции (статьи 13 - 15 Закона), не применяются.

В целях настоящей Инструкции дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Глава 10 ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНОГО РЫНКА, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

29. При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные от операций:

29.1. по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.2. по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.3. с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

29.4. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения относятся ценные бумаги, допущенные к торгам организаторов торговли ценными бумагами, осуществляющих деятельность по организации торговли ценными бумагами в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Под финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, для целей налогообложения понимаются фьючерсные контракты и опционы.

Для целей налогообложения под фьючерсным контрактом, опционом понимается договор участников срочной сделки, на основании которого у его сторон возникает обязательство (право) купить или продать определенное количество базисного актива в определенный момент (период) времени в будущем по цене, установленной сторонами договора на момент заключения срочной сделки. Эти договоры могут не предполагать передачу базисного актива, но должны определять порядок взаиморасчета сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены того или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с его величиной, которая определена (либо порядок определения которой установлен) при заключении срочной сделки.

30. Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 29 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 9 Закона), определяется отдельно с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

31. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется как сумма доходов, полученных в течение налогового периода от сделок отдельно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг исчисляется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг), либо налоговым вычетом, установленным частью восьмой пункта 3 статьи 9 Закона. К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если плательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены безвозмездно или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям по реализации ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении таких ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь на день привлечения таких денежных средств.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Если расходы плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Пример 1. Плательщиком приобретено у различных продавцов 100 акций одного эмитента за 1000000 руб. (25 по 10000 руб., 25 по 6000 руб., 50 по 12000 руб.). В течение налогового периода часть указанных акций в количестве 30 штук им продана за 15000 руб. за одну акцию.

Стоимостная оценка приобретенных ценных бумаг составляет 1000000 руб. Доля расходов проданных ценных бумаг в стоимостной оценке составляет 30% (100 x 30% / 100%).

Сумма расходов, которая может быть учтена при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 300000 руб. (1000000 руб. x 30% / 100%).

В случае, если расходы плательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 10 процентов доходов по операциям с ценными бумагами.

Пример 2. Плательщиком продано 1000 акций по цене 100 руб. за 1 акцию. Документы, подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, у него отсутствуют.

Размер налогового вычета, который может быть учтен при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 10000 руб. (100000 руб. x 10% / 100%).

Такой налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется плательщику при исчислении и уплате в бюджет налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу плательщика) либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Если исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом в налоговом периоде, налоговый вычет предоставляется налоговым агентом с возможностью последующего его перерасчета по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При наличии нескольких источников выплаты дохода налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору плательщика на основании его письменного заявления, в котором указывается, что другими источниками выплаты вычеты не производились.

32. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода совершены следующие операции с ценными бумагами:

приобретены акции различных эмитентов, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы на приобретение ценных бумаг эмитента N 1 составили 500000 руб., а эмитента N 2 - 300000 руб.;

в этом же налоговом периоде эти ценные бумаги плательщиком были проданы (ценные бумаги эмитента N 1 за 400000 руб., а эмитента N 2 - за 600000 руб.). При этом на момент реализации указанных ценных бумаг акции эмитента N 2 уже не являлись обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В данном случае плательщиком от операций по реализации ценных бумаг эмитента N 1 получен убыток в размере 100000 руб. (400000 - 500000), а от операций по реализации ценных бумаг эмитента N 2 - доход в размере 300000 руб. (600000 - 300000).

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента N 2), определяется с учетом убытка, полученного по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента N 1), на 100000 руб.

33. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (за исключением операций, предусмотренных пунктом 34 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 9 Закона), определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочного рынка, с учетом оплаты услуг по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, выплаченных по указанным сделкам.

Пример. Покупатель имеет опцион на покупку базисного актива по цене исполнения 1000000 руб. Срок исполнения опциона - 1 сентября 2006 г. Покупателем опциона уплачена продавцу опциона премия в размере 200000 руб. На день исполнения опциона цена базисного актива на рынке составила:

а) 1300000 руб. Покупатель, исполняя опцион, получает доход в размере 100000 руб. (1300000 - 1000000 - 200000);

б) 900000 руб. Покупатель отказывается от исполнения опциона, в результате чего получает убыток в размере 200000 руб. (в размере уплаченной суммы премии).

34. По операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, относимым к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от этих операций с финансовыми инструментами срочного рынка (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочного рынка к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

35. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 32 - 34 настоящей Инструкции (пункты 4 - 6 статьи 9 Закона), с учетом требований настоящего пункта.

В расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, для выгодоприобретателя, не являющегося вверителем, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления имуществом.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами, как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на рынке ценных бумаг, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также отдельно по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с соответствующими ценными бумагами или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с соответствующими ценными бумагами).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, уменьшает доходы, полученные по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с соответствующими ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка соответственно.

36. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется по окончании налогового периода. Исчисление и уплата в бюджет суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств плательщику до истечения налогового периода.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода получен следующий финансовый результат по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

а) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 1000000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг составила 1200000 руб. Сумма убытка от реализации этих ценных бумаг составила 200000 руб. (1000000 - 1200000).

б) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 500000 руб. С учетом того, что расходы на приобретение этих ценных бумаг не подтверждены документально, применен налоговый вычет в размере 10 процентов - размер налогового вычета, учтенный при определении дохода (убытка) от реализации данных ценных бумаг, составил 50000 руб. (500000 руб. x 10% / 100%). Сумма облагаемого дохода от реализации этих ценных бумаг составила 450000 руб. (500000 - 50000).

в) Сумма полученного дохода по совершенным операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, и полученных премий составила 700000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов и убытков по совершенным операциям, уплаченных премий составила 500000 руб. Сумма облагаемого дохода по совершенным операциям составила 200000 руб. (700000 - 500000).

Общая сумма облагаемого дохода составляет 650000 руб. (450000 + 200000), налог с которой исчисляется по налоговым ставкам, установленным пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона).

При подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган налогообложение таких доходов может осуществляться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей главой (статья 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств плательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Пример. Общая сумма дохода, причитающаяся плательщику от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с начала налогового периода составляет 1000000 руб. Налоговым агентом до истечения налогового периода произведена выплата плательщику части его дохода в размере 300000 руб. Стоимостная оценка ценных бумаг, определяемая на дату выплаты денежных средств, составляет 800000 руб.

Доля дохода, с которой налоговым агентом должен быть исчислен налог, составляет 375000 руб. (1000000 x (300000 / 800000)).

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции (пункт 7 статьи 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых вверителю и (или) выгодоприобретателю средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет плательщика или по его поручению на счет третьего лица.

Глава 11 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН (ПОДДАННЫХ) ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ

37. Не подлежат налогообложению доходы граждан (подданных) иностранных государств:

37.1. глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

37.2. административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

37.3. обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

37.4. сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

38. Положения настоящей главы (статья 10 Закона) действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь, а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь. Перечень международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы настоящей главы (статья 10 Закона), определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Глава 12 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

39. Налоговым периодом признается календарный год.

Глава 13 ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

40. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

40.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, в том числе за счет иных средств, приравниваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь к бюджетному финансированию.

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся государственные пособия: по беременности и родам, в том числе женщинам-военнослужащим, а также женщинам из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел; связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; на детей старше 3 лет: в возрасте от 3 до 16 лет (учащихся учреждений, обеспечивающих получение общего среднего образования, - до их окончания; неработающих учащихся вечерних (сменных) школ, одновременно с учебой получающих профессию, детей-инвалидов, а также учащихся, обучающихся за счет личных средств в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, и на курсах, работающих по режиму учреждений образования в дневное время, и не получающих стипендий, - до 18 лет); по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет; при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека или больных СПИДом; на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащих срочной службы, курсантов; детей военнообязанных, призываемых на военные и (или) специальные сборы; детей резервистов на время прохождения ими занятий и учебных сборов; на погребение.

К числу пособий, выплачиваемых из средств республиканского бюджета, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся ежемесячные пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований, смерть которых связана с исполнением обязанностей военной службы (служебных обязанностей), а также пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) рабочих и служащих, погибших (умерших) при выполнении служебного долга в Афганистане или других странах, где велись боевые действия, единовременные пособия на оздоровление государственным служащим и др.;

40.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Пенсии, получаемые физическими лицами, признаваемыми в соответствии с законодательством налоговыми резидентами Республики Беларусь, назначаемые в порядке, установленном законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению в Республике Беларусь в общеустановленном порядке, если иное не установлено международными соглашениями.

Пример 1. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года пенсии, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации. Основанием для освобождения от уплаты подоходного налога являются документы, подтверждающие вид полученного дохода и источник его выплаты.

Пример 2. В соответствии с Соглашением Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь пенсии, выплачиваемые Германией, подлежат налогообложению в Республике Беларусь. Исключение составляют пенсии, выплачиваемые за деятельность при выполнении государственных функций, которые облагаются налогом только в Германии. В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом пенсии, получаемые, в частности, из Швейцарии, Хорватии, Китая, Эстонии, Литвы, Латвии.

Пример 3. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 16 июня 1998 года пенсии, выплачиваемые в Египте, облагаются налогом в той стране, налоговым резидентом которой является физическое лицо - получатель пенсии, за исключением пенсий, выплачиваемых за выполнение государственных функций, а также пенсий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Египта по социальному обеспечению. В аналогичном порядке облагается подоходным налогом пенсия, выплачиваемая в Австрии, Объединенных Арабских Эмиратах, Венгрии;

40.3. все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:

40.3.1. возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба.

Пример 1. Физическое лицо приобрело в Германии автомобиль. Согласно договору купли-продажи, заключенному с физическим лицом на территории иностранного государства, автомобиль приобретен за 2000 евро. При проверке документов на территории Польши было установлено, что автомобиль находится в розыске и по решению правоохранительных органов Польши конфискован. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь обратился в суд о возмещении продавцом причиненного ущерба. В ходе судебного разбирательства пришли к соглашению о выплате суммы компенсации в размере 2800 евро. Доход в размере возмещения имущественного вреда в пределах реального ущерба (2000 евро) не подлежит налогообложению. Налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 800 евро.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского