Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.04.2006 № 51 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами"

Документ утратил силу

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 19 мая 2006 г. N 8/14451

На основании Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанным в г.Астане 15 сентября 2004 года, Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Внести в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 124 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 25, 8/10533; N 123, 8/11309; 2006 г., N 39, 8/14075), следующие изменения и дополнения, изложив ее в следующей редакции:

                                                 "УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Министерства
                                                 по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                                 29.12.2003 N 124

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Раздел I ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ОСНОВНЫЕ СОКРАЩЕНИЯ И ТЕРМИНЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ

1. Настоящая Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами (далее - Инструкция) разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788; 2001 г., N 117, 1/3286) (далее - Порядок), Закона Республики Беларусь от 4 января 2003 года "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 8, 2/923), Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. N 11 "Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 23, 1/191; 2002 г., N 142, 1/4230), статьи 9 Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 75), Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175), пункта 11 статьи 8 Закона Республики Беларусь от 2 февраля 1994 года "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 7, ст. 94), Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785), Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года.

2. В настоящей Инструкции используются следующие основные сокращения и термины:

плательщики - организации и физические лица, указанные в статье 13 Кодекса;

иные обязанные лица - налоговые агенты, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, правопреемники реорганизованных организаций, наследники, органы опеки и попечительства или лица, ими уполномоченные, при исполнении налогового обязательства и уплате пеней лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, поручители;

налоги - налоги, сборы (пошлины);

НДС - налог на добавленную стоимость;

проверяющие - должностные лица налоговых органов, осуществляющие налоговую проверку и (или) проверку финансово-хозяйственной деятельности плательщика;

налоговые органы, инспекции МНС, МНС - инспекции Министерства по налогам и сборам, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь;

руководитель налогового органа - Министр по налогам и сборам Республики Беларусь, заместитель Министра по налогам и сборам Республики Беларусь, начальник инспекции МНС, заместитель начальника инспекции МНС.

Глава 2 ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ, СТОЯЩИЕ ПЕРЕД НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК. СОБЛЮДЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

3. Основными задачами, стоящими перед проверяющими налоговых органов, являются:

3.1. контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

3.2. контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

3.3. осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций;

3.4. выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

3.5. выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

3.6. принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, примененных экономических санкций, наложенных административных штрафов.

4. С целью соблюдения профессиональной этики, недопущения случаев компрометации и обеспечения собственной безопасности проверяющий должен:

4.1. немедленно сообщать непосредственному руководителю в случае, если ему будет поручено проверить организацию, где работают его родственники, или о наличии иных оснований, могущих повлиять на объективность проверки, с целью замены объекта проверки;

4.2. проводить прием посетителей и консультации плательщиков (иных обязанных лиц), обращающихся в инспекции МНС, только на служебных местах;

4.3. обращать внимание по завершении приема посетителей на то, чтобы ими не оставлялись личные вещи в служебных помещениях инспекции МНС;

4.4. не принимать от посторонних лиц любые вещи для передачи другим должностным лицам налогового органа, в том числе и под предлогом их отсутствия;

4.5. не оставлять посторонних лиц в служебных помещениях одних без присутствия других работников налогового органа;

4.6. не вести телефонных разговоров с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями, не касающихся вопросов проведения проверки;

4.7. производить вручение акта проверки, изъятие у плательщика (иного обязанного лица) документов, свидетельствующих о занижении (сокрытии) объектов налогообложения с участием других должностных лиц налогового органа (либо с привлечением представителей правоохранительных органов);

4.8. немедленно сообщать руководителю налогового органа о случаях угроз, шантажа и попыток подкупа со стороны плательщика (иного обязанного лица) (его представителей);

4.9. выполнять другие обязанности, установленные законодательством и (или) утвержденные руководителем налогового органа.

Глава 3 ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК

5. При проведении проверок должностные лица налоговых органов обязаны:

5.1. действовать в строгом соответствии с законодательством;

5.2. не нарушать права и законные интересы плательщика (иного обязанного лица), быть вежливыми, внимательными и корректными с плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями, не унижать их чести и достоинства;

5.3. осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, пеней, а также контроль за соблюдением иного законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции;

5.4. в порядке, установленном законодательством, проводить налоговые и выездные проверки;

5.5. требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства, а также иных правонарушений и контролировать исполнение этих требований;

5.6. передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым и иным законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства или по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица);

5.7. соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах) в соответствии со статьей 79 Кодекса;

5.8. принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

5.9. передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы проверок и решение о применении экономических санкций по фактам нарушений;

5.10. взыскивать в порядке, установленном Кодексом, неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, пеней и в соответствии с Порядком неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы экономических санкций.

6. При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют право:

6.1. получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

6.2. вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;

6.3. заявлять ходатайства о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

6.4. заявлять ходатайства о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

6.5. получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

6.6. при проведении проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие документы бухгалтерского и (или) налогового учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке и случаях, установленных законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

6.7. приостанавливать операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках в случаях и порядке, установленных статьей 53 Кодекса;

6.8. доступа проверяющих на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица);

6.9. назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);

6.10. в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);

6.11. вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

6.12. проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками (иными обязанными лицами) налогового и иного законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств;

6.13. изымать при проведении выездной проверки в порядке, установленном статьей 76 Кодекса и настоящей Инструкцией, документы плательщика (иного обязанного лица), в том числе электронные документы, хранящиеся на машинных носителях (дискеты, CD-диски, стриммерные кассеты, флэш-накопители и др.) и (или) на оборудовании (системном блоке компьютера (сервера); кассовых суммирующих аппаратах; специальных компьютерных системах; таксометрах; билетопечатающих машинах и др.), путем временного (на срок не более месяца) изъятия машинных носителей информации и (или) оборудования. При необходимости срок может быть продлен по распоряжению руководителя налогового органа;

6.14. в случаях и порядке, предусмотренных настоящей Инструкцией, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей правонарушителя, которые являются объектами нарушения законодательства;

6.15. в установленном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами, счетами, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых плательщиков (иных обязанных лиц), о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;

6.16. налагать в соответствии со статьей 54 Кодекса, пунктом 6 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 18, 1/5269) и настоящей Инструкцией на имущество нарушителей налогового и иного законодательства арест;

6.17. при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского и (или) налогового учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке, определяемом разделом VII настоящей Инструкции, на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности;

6.18. требовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого плательщика (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц - заверенные их подписями), а также подписания акта проверки, в том числе промежуточного, или справки проверки руководителем организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии - представителем организации (обособленного подразделения организации) либо индивидуальным предпринимателем, при его отсутствии - представителем индивидуального предпринимателя, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (обособленного подразделения организации);

6.19. принимать меры по привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение плательщиком (иным обязанным лицом) законодательства, регулирующего экономические отношения;

6.20. осуществлять иные действия в соответствии с законодательством.

Раздел II ПРОВЕРКИ, ПРОВОДИМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Глава 4 ВИДЫ ПРОВЕРОК, ПРОВОДИМЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

7. Налоговыми органами в соответствии с Кодексом осуществляются налоговые проверки, а в соответствии с иным законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц.

Проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц - способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, а также соблюдения ими иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, за исключением контроля, в процессе которого осуществляется правильность исчисления и уплаты налогов.

8. В целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика (иного обязанного лица) налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц. Такая проверка является выездной проверкой.

Выездная проверка, в том числе проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности, проводится в соответствии с Порядком и настоящей Инструкцией.

Глава 5 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

9. Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства.

10. Налоговые проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляются в соответствии с Порядком и решениями Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

11. Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Глава 6 КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

12. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов и сведений о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа, в том числе о его государственной регистрации.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда, соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) установленному в учредительных документах размеру уставного фонда, соблюдение плательщиком (иным обязанным лицом) срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, установление факта неосуществления предпринимательской деятельности свыше шести месяцев, уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизов по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, полнота и своевременность выполнения налоговым агентом обязанностей по удержанию сумм налогов, соблюдение требований законодательства о проведении обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления в налоговый орган заключения о его результатах и другие вопросы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы.

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки.

Днем назначения камеральной налоговой проверки является день составления акта камеральной проверки, а днем составления акта камеральной налоговой проверки считается день подписания акта проверки проверяющим.

13. В случае установления фактов нарушений налогового законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решения и его обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок, изложенным в разделе VIII настоящей Инструкции.

При отсутствии нарушений налогового законодательства должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняются запись: "Проверено" и личная подпись, после чего налоговые декларации (расчеты), декларации приобщаются к делу плательщика (иного обязанного лица).

Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании с плательщика (иного обязанного лица) пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства, в том числе для приостановления операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) при установлении факта неисполнения (неполного исполнения) налогового обязательства либо непредставления в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.

Глава 7 ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

14. Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (либо в помещении инспекции МНС в случаях, определяемых настоящей Инструкцией) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

15. Выездная налоговая проверка может быть комплексной или тематической:

15.1. при проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты (удержания и перечисления) в бюджет всех налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика (иного обязанного лица), и (или) выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица), его дебиторской задолженности для взыскания за их счет налогов, сборов, пеней, экономических санкций за период:

с даты государственной регистрации плательщика (иного обязанного лица) (в случае, если он не проверялся налоговыми органами с момента регистрации) либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности (в случае осуществления такой деятельности без государственной регистрации и без постановки на учет в налоговых органах);

с даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, следующей за периодом, охваченным предыдущей проверкой, и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов) перед датой начала текущей выездной проверки.

Указанные налоговые периоды, подлежащие комплексной проверке, остаются неизменными и дополнительное предписание не выписывается, если в ходе проверки возникла необходимость проверки вопроса о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, пени при наличии письменного заявления плательщика (иного обязанного лица). В таких случаях в ранее выданное предписание вносятся дополнения, предусматривающие проверку названных вопросов за периоды, указанные в заявлении плательщика (иного обязанного лица).

В ходе комплексной проверки в обязательном порядке подлежат проверке вопросы, отраженные в пункте 46 настоящей Инструкции.

В случае, когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или на основании судебного акта, период проверки и конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовываются с органом, назначившим (инициировавшим) проверку;

15.2. в ходе проведения тематической выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов.

16. Тематические выездные налоговые проверки изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица) для обращения на них взыскания образовавшейся задолженности по налогам, сборам, пеням, экономическим санкциям и проверки соблюдения порядка учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, оформляются актом (справкой) произвольной формы; тематические выездные проверки по вопросу наличия дебиторской задолженности для обращения взыскания налогов, сборов, пеней, экономических санкций за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) оформляются актом согласно приложению 2 к настоящей Инструкции и на них не распространяется порядок рассмотрения и принятия решения, установленный настоящей Инструкцией.

Глава 8 ВСТРЕЧНАЯ ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

17. Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица) финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

18. Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Глава 9 РЕЙДОВАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

19. Рейдовая налоговая проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения.

Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками (иными обязанными лицами) в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль за соблюдением налогового и иного законодательства.

20. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с:

приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

хранением и перемещением товарно-материальных ценностей.

Целью рейдовой проверки являются контроль за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбор оперативной информации, проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Глава 10 ПРОВЕРКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ВИД ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

21. При проведении проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц устанавливается соблюдение ими норм законодательства (за исключением налогового законодательства), контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.

22. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности налоговые органы проверяют соблюдение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами установленного законодательством порядка:

обязательной продажи части валютной выручки;

выдачи лицензий и осуществления деятельности, на которую требуется получение специального разрешения (лицензии);

расчетов между субъектами предпринимательской деятельности;

обращения нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь;

правил ведения кассовых операций;

производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

производства и оборота табачного сырья и табачных изделий;

ввоза пива солодового и его оборота на территории Республики Беларусь;

маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками;

получения и целевого использования иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;

учета и использования бланков строгой отчетности.

Налоговыми органами также проверяются вопросы соблюдения иного законодательства, контроль за которыми возложен на налоговые органы.

Раздел III ПОРЯДОК ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

Глава 11 ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК. КООРДИНАЦИЯ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ С ДРУГИМИ КОНТРОЛИРУЮЩИМИ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ

23. Плановой выездной проверкой является проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области (г.Минске) (далее - координационный план контрольной деятельности).

Плановые выездные проверки организаций и индивидуальных предпринимателей проводятся только после их включения в координационный план контрольной деятельности.

Инспекции МНС по районам (городам) согласовывают с инспекциями МНС по областям и г.Минску перечни субъектов предпринимательской деятельности, подлежащих включению в координационный план контрольной деятельности, на предмет необходимости их проверки.

Основанием для включения плательщика в координационный план контрольной деятельности являются:

результаты анализа налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган и связанных с налогообложением;

результаты анализа информационных ресурсов, включая компьютерные базы данных, а также сведений о дате проведения последней выездной налоговой проверки;

материалы рейдовых проверок;

извещения (с указанием срока проведения проверки) налогового органа, на учете в котором состоит плательщик, уплачивающий налоги в централизованном порядке, поступившего в налоговый орган по месту постановки на учет его структурного подразделения (филиала);

поручения контролирующих, правоохранительных, судебных органов, руководителей вышестоящих налоговых органов;

установленная периодичность проведения выездных налоговых проверок;

иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке.

Кроме того, в координационный план контрольной деятельности включаются подлежащие ликвидации субъекты предпринимательской деятельности.

При этом включение проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания налоговым органом конкретных темы проверки, субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, и срока проведения такой проверки.

24. Периодичность проведения плановых комплексных выездных проверок устанавливается:

24.1. один раз в год для плательщиков (иных обязанных лиц), у которых размер уплаченных налогов, сборов (пошлин) в республиканский и местные бюджеты по итогам предыдущего года составляет в суммарном выражении не менее 50% от общей суммы уплаченных налогов, сборов (пошлин) организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в соответствующем налоговом органе и (или) которым были зачтены (возвращены) из бюджета суммы превышения налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации, превышающие 20% от общей суммы зачтенных (возвращенных) сумм НДС по заявлениям плательщиков, состоящих на учете в соответствующем налоговом органе;

24.2. не реже одного раза в два года для организаций и индивидуальных предпринимателей, сумма налогов которых значительно уменьшилась (с учетом индекса - дефлятора ВВП) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года при незначительном изменении полученной выручки, а также для индивидуальных предпринимателей, у которых затратная часть составляет 90 и более процентов от полученной выручки;

24.3. не реже одного раза в 5 лет:

24.3.1. для плательщиков (иных обязанных лиц), обеспечивших выполнение следующих условий:

отсутствие задолженности по налогам;

отсутствие нарушений по результатам проверок ведомственной контрольно-ревизионной службы либо наличие ежегодных безусловно положительных аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежат обязательной аудиторской проверке;

применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями;

24.3.2. для некоммерческих организаций, своевременно представляющих налоговые декларации (расчеты) при исполнении налоговых обязательств в установленный законодательством срок или представлении информации в налоговый орган по месту постановки на учет о неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

24.3.3. для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, ежемесячно уплачивающих единый налог (за исключением индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары), при отсутствии у них задолженности по налогам и нарушений законодательства при проведении рейдовых проверок;

24.4. не реже одного раза в три года для организаций и индивидуальных предпринимателей, не указанных выше;

24.5. в течение года со дня государственной регистрации или постановки на учет для вновь созданных организаций (их филиалов, представительств) частной формы собственности (в целях упреждения лжепредпринимательской деятельности).

25. При планировании проверок субъектов предпринимательской деятельности, имеющих ведомственную подчиненность, учитываются годовые планы проверок ведомственной контрольно-ревизионной службы. Не допускается планирование проведения в первом полугодии проверок субъектов, запланированных ведомственными контрольно-ревизионными службами к проведению во втором полугодии.

26. Плановые выездные проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в течение календарного года (если иное не установлено законодательством), за исключением случаев, когда плательщик (иное обязанное лицо) принял решение о ликвидации (прекращении деятельности), либо перед подачей в суд заявления о банкротстве (экономической несостоятельности) плательщика (иного обязанного лица).

27. На основании утвержденных Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь полугодовых планов совместных проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и координационных планов контрольной деятельности составляются квартальные графики выездных проверок.

Квартальные графики выездных проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

В целях координации контрольной деятельности графики выездных проверок предоставляются по запросам государственных органов, уполномоченных проводить проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

При обращении плательщика (иного обязанного лица) или его представителей и при наличии у плательщика (иного обязанного лица) уважительных причин (отсутствие по болезни или нахождение в очередном отпуске (в командировке) ответственного должностного лица, проведение проверки аудиторской организацией и др.) плановая проверка по согласованию с соисполнителями и Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь может быть перенесена на более поздний период.

28. Перенос и (или) продление сроков проведения плановых выездных проверок производится руководителем налогового органа на основании служебных записок проверяющих и (или) начальников отделов. Перенос и (или) продление сроков проверок плательщиков (иных обязанных лиц), включенных в координационный план контрольной деятельности, допускается по согласованию с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (советами по координации контрольной деятельности в областях, г.Минске).

Изменения в координационный план контрольной деятельности по включению внеплановой проверки, отмене либо изменению сроков проведения проверки вносятся только по согласованию с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (советами по координации контрольной деятельности в областях, г.Минске) с учетом мнения органов вневедомственного финансового контроля (соисполнителей).

29. По решению руководителя налогового органа проводятся внеплановые выездные проверки, обязательность проведения которых установлена законодательством. К таким проверкам относятся:

проверки обоснованности возврата (зачета) налога на добавленную стоимость;

проверки по вопросу выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица) для взыскания налогов за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и (или) за счет его дебиторов;

проверки подтверждения факта неосуществления коммерческой организацией, индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности;

проверки организаций, осуществляющих реализацию обращенного в доход государства имущества, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций;

проверки организаций, индивидуальных предпринимателей, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности) (когда ликвидация (прекращение деятельности) происходит не по инициативе налогового органа);

дополнительные проверки при наличии следующих обстоятельств:

представление плательщиком в течение срока, установленного законодательством, восстановленных документов бухгалтерского и (или) налогового учета и других документов, связанных с налогообложением (пункт 165 настоящей Инструкции);

поступление ответов от министерств, иных органов государственного управления по направленным в их адрес запросам (пункт 173 настоящей Инструкции), а также поступление информации от налоговых администраций других государств либо по их запросам;

представление плательщиком возражений по акту проверки (пункт 193 настоящей Инструкции).

30. Внеплановая проверка по основаниям, не указанным в пункте 29 настоящей Инструкции, проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, председателей комитетов государственного контроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или областях (г.Минске), Министра по налогам и сборам и его заместителей, руководителей инспекций МНС Республики Беларусь по областям и г.Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов.

О проведении указанных внеплановых проверок информируется Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области или г.Минске).

Внеплановая выездная проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица).

31. Внеплановая выездная проверка по поручению правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов, как правило, проводится посредством направления таких поручений в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь или инспекции МНС Республики Беларусь по областям и г.Минску.

32. Обоснованность назначения внеплановой выездной проверки, за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или областях (г.Минске), может быть обжалована в вышестоящий налоговый орган либо в соответствующий Совет по координации контрольной деятельности в области (г.Минске) или в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Подача жалобы не приостанавливает проведения внеплановой выездной проверки.

Глава 12 ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ И ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

33. Выездная проверка (кроме встречной выездной проверки либо выездной проверки, проводимой по назначению вышестоящего налогового органа или по постановлению правоохранительных и судебных органов) проводится проверяющими налогового органа, на учете в котором состоит плательщик (иное обязанное лицо), и (или) должностными лицами Министерства по налогам и сборам, инспекций МНС по областям (г.Минску), инспекций МНС по городам, имеющим районное деление.

34. Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

34.1. с использованием компьютерной программы проанализировать представленные в инспекцию МНС плательщиком (иным обязанным лицом) налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерские балансы (отчеты) с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица) (в том числе в динамике по отчетным периодам);

34.2. проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых декларациях (расчетах);

34.3. проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

34.4. изучить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и (или) налогового учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности;

34.5. изучить в налоговом органе ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика (иного обязанного лица) в связи с поступавшими от него запросами;

34.6. изучить сведения о выданных дубликатах учетного номера плательщика (иного обязанного лица) для открытия всех типов счетов за весь период деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также информацию о регистрации кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, приходных кассовых ордеров и отрывных талонов;

34.7. произвести выборку сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе об операциях плательщика (иного обязанного лица), подлежащего проверке;

34.8. выяснить по данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых выступают подлежащий проверке плательщик (иное обязанное лицо) или учредители (собственники) имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации;

34.9. изучить представленные справки (сведения) о доходах физических лиц;

34.10. информировать плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он имеет право до начала проверки представить уточненные расчеты по налогам.

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении требований настоящего пункта, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика (иного обязанного лица).

35. На основании анализа вышеуказанных источников проверяющим разрабатывается программа проверки, предусматривающая дополнительный (к указанному в пунктах 46, 47 настоящей Инструкции) перечень вопросов, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке, который утверждается лицом, назначившим проверку. Программа проверки не разрабатывается:

для проверки правильности удержания подоходного налога с заработной платы;

для встречных проверок;

в других случаях, не требующих детального уточнения действий проверяющих.

При направлении на проверку группы проверяющих (более 2 человек) руководитель группы на основании программы проверки распределяет между проверяющими конкретные вопросы и (или) периоды проверки. Кроме того, программа может являться календарным планом проверки по конкретным вопросам для организации работы проверяющих.

В случаях, когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или по определению (постановлению) суда либо иных правоохранительных или контролирующих органов, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается органом, назначившим (инициировавшим) проверку.

При этом необходимо иметь в виду, что пунктом 3 статьи 82 Кодекса запрещено привлечение налоговых органов для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами.

36. В период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

В предписании на проведение выездных проверок в обязательном порядке должно быть указано:

наименование контролирующего органа, проводящего проверку;

наименование субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица), в отношении которого проводится проверка;

фамилия и инициалы проверяющего (проверяющих), его (их) должность (должности);

тема проверки;

срок проведения проверки.

В случае проведения рейдовых проверок при невозможности определить наименование юридического лица либо фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя в предписании указывается место (территория) ее проведения.

При необходимости на основании указанных предписаний могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно предписанию проводится проверка.

В случае необходимости проведения проверок нескольких субъектов предпринимательской деятельности по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок нескольких субъектов, занимающихся определенным видом деятельности.

Выездные комплексные, тематические и встречные проверки проводятся на основании предписания согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, а рейдовые проверки - согласно приложению 4 к настоящей Инструкции, выдаваемого проверяющим и действительного при предъявлении проверяющими служебных удостоверений. Порядок учета выданных предписаний на проведение проверок, а также образец книги учета предписаний на проверку (ревизию) устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

При направлении вышестоящим налоговым органом (Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, инспекцией МНС по области (по г.Минску), инспекцией МНС по городу) проверяющих на административные территории, не обслуживаемые данной инспекцией МНС, предписание выдается вышестоящим налоговым органом или по его поручению инспекцией МНС по месту работы проверяющих.

Глава 13 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

37. Доступ на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) проверяющих, непосредственно проводящих проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении выездной проверки.

Доступ на территорию плательщика (иного обязанного лица) для проведения встречной проверки его взаимоотношений с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) осуществляется при предъявлении служебного удостоверения и предписания налогового органа плательщику (иному обязанному лицу), в отношении которого проводится выездная проверка.

38. Должностные лица налоговых органов, проводящих проверку, в жилые помещения допускаются в соответствии с законодательством.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

39. Перед началом проведения выездной проверки проверяющие обязаны:

представиться руководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии - их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям;

информировать указанных лиц о начале выездной проверки;

предъявить указанным лицам служебные удостоверения и предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под подпись;

внести необходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

Одновременно проверяющие согласовывают порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

В случаях отсутствия руководителя организации, уполномоченного представителя организации в связи с неназначением на должность или увольнением, отсутствием возможности установить месторасположение организации, место жительства индивидуального предпринимателя в предписании на проведение проверки делается соответствующая запись и проверяющие приступают к проверке. Одновременно копия предписания направляется руководителю организации (иным уполномоченным представителям) плательщика (иному обязанному лицу) по месту жительства согласно данным, имеющимся у налоговых органов, заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае отсутствия иностранной организации (зарегистрированного в установленном порядке структурного подразделения, ее уполномоченных представителей) на территории Республики Беларусь предписание на проведение выездной проверки составляется в двух экземплярах, один из которых высылается по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по месту нахождения иностранной организации согласно сведениям, имеющимся у налоговых органов. На втором экземпляре проставляется отметка о направлении первого экземпляра в адрес иностранной организации.

Плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителями) на предписании делается отметка об ознакомлении. По просьбе представителей плательщика (иного обязанного лица) им предоставляется возможность скопировать предписание, выданное проверяющим на проведение проверки.

Дата вручения плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) предписания на проведение выездной проверки для ознакомления либо дата направления его по почте является датой начала проверки.

При необходимости плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) разъясняются его права и обязанности.

40. Проверяющие на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, уточняют наличие обособленных подразделений, условия работы, виды осуществляемой деятельности, организацию производства, учетную политику, результаты аудиторских проверок и проверок, проведенных другими контролирующими органами, местонахождение средств производства, складов и других помещений, выданные лицензии, систему установленного первичного и бухгалтерского и (или) налогового учетов, документооборот плательщика (иного обязанного лица) и при необходимости вносят по согласованию с руководителем налогового органа изменения в программу проведения проверки, а также уточняют сроки проведения проверки.

41. Проверяющие вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимые для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано не позднее трех рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации и (или) документов.

Документы представляются в виде копии, заверенной плательщиком (иным обязанным лицом), государственным органом, иной организацией, если иной порядок заверения копии не установлен законодательством, а при невозможности представления копий представляются подлинники документов.

Представляемые для проверки документы на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык, заверенный нотариально. В случае представления таких документов физическими лицами перевод должен быть выполнен и заверен лицом, имеющим право на осуществление такой деятельности.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных налоговым органом при проведении проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность, предусмотренную законодательством.

42. При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при проведении проверки информации и (или) документов налоговый орган вправе произвести их изъятие в порядке, установленном главой 33 настоящей Инструкции.

43. Выездная проверка, как правило, проводится в рабочие дни, в рабочее время и по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (рейдовая проверка может проводиться в любой день). В случае несовпадения режима работы плательщика (иного обязанного лица) с режимом работы налогового органа или отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) помещений и (или) условий для размещения проверяющих, а также по усмотрению проверяющих проверка может осуществляться в помещении по месту нахождения налогового органа.

В случае проведения выездной проверки в служебном помещении налогового органа прием и возврат документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) для проверки, осуществляется проверяющими только в систематизированном виде в папках, пронумерованных по листам. Факт приема документов на проверку оформляется путем составления акта приема-возврата документов по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции, в котором указываются: кем и от кого приняты документы, название принятых папок с документами с указанием количества листов документов, содержащихся в каждой папке.

Возврат документов плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) проводится только после проверки им сохранности документов. Плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) собственноручной записью на первом экземпляре акта приема-возврата документов свидетельствует о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов. Акт приема-возврата документов скрепляется подписями плательщика (иного обязанного лица) (его представителя) и проверяющего.

Акты приема-возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.

Акт приема-возврата документов, связанных с уплатой налогов, не составляется в случае, если проверка представленных в инспекцию МНС документов производится в присутствии представителя плательщика (иного обязанного лица) и завершается в течение одного рабочего дня.

44. Уточненные расчеты по налогам за проверяемый период, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) инспекции МНС в день назначения проверки либо в последующие за днем назначения проверки дни, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера заниженной, сокрытой налоговой базы.

При этом проверяющими не принимаются во внимание и не учитываются при выведении результатов проверки представленные плательщиком в день начала проверки или во время ее проведения документы, подтверждающие право на льготы, которыми плательщик (иное обязанное лицо) в проверяемом периоде не воспользовался, за исключением случаев, когда льготы не были учтены иным обязанным лицом (налоговым агентом) при исчислении им подоходного налога с физических лиц, и при условии, что документы, подтверждающие право на эти льготы за проверяемый период, представлены плательщиком в период, предшествующий дню назначения проверки.

Вместе с тем, если в ходе проверки корректируется размер налоговой базы, что повлечет за собой увеличение суммы налоговой льготы, частично использованной плательщиком (иным обязанным лицом), проверяющие обязаны предоставить льготу в полном объеме, при условии, что плательщик (иное обязанное лицо) уже воспользовался указанной льготой и все необходимые сведения и документы, подтверждающие право на эту льготу, уже были представлены.

В случае приостановления проверки для восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета сданные за период восстановления учета уточненные расчеты не принимаются во внимание при выведении результатов проверки. Проверяемый период может быть увеличен до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов) перед датой возобновления проверки.

В случае ведения плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета с помощью компьютерного программного обеспечения проверяющие в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" вправе потребовать от представителей плательщика (иного обязанного лица) представить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях, заверенные подписью главного бухгалтера (бухгалтера) организации или индивидуального предпринимателя. Такие копии документов при их изъятии также заверяются подписью проверяющего (в том числе и с использованием факсимиле проверяющего).

С согласия проверяющих проверка ими бухгалтерских записей плательщика (иного обязанного лица) может проводиться и по компьютерным базам данных плательщика (иного обязанного лица) при условии, что представители плательщика (иного обязанного лица) за свой счет и своими силами ознакомят проверяющих с инструкциями по использованию автоматизированной информационной системы (далее - АИС), а также с особенностями ведения бухгалтерского и (или) налогового учета в эксплуатируемой плательщиком (иным обязанным лицом) АИС.

45. При проведении комплексной выездной проверки, за исключением случаев составления промежуточного акта проверки, независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке следующие вопросы.

46. Вопросы налоговой проверки:

46.1. имеются ли у проверяемого юридического лица филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой юридического лица;

46.2. определена ли учетная политика (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она плательщиком (иным обязанным лицом);

46.3. в каком банке открыты текущие счета (расчетный, валютный и др.). В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание согласно приложению 6 к настоящей Инструкции о наличии денежных средств и совершенных операциях;

46.4. соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

46.5. соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;

46.6. надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

46.7. не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;

46.8. правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

46.9. правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

46.10. правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

46.11. состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;

46.12. правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

46.13. правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в государственный бюджет;

46.14. обоснованность применения плательщиком налоговых льгот;

46.15. при проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за отчетный период.

47. При проверке соблюдения плательщиком законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную и иную деятельность, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов, проверяющие должны установить:

47.1. когда и кем зарегистрированы учредительные документы проверяемой организации (выдано свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); соблюдение организацией требований, предъявляемых к осуществлению деятельности по месту нахождения и своевременному сообщению налоговым органам о вносимых в учредительные документы изменениях;

47.2. своевременность и полноту формирования уставного фонда, соответствие чистых активов минимальному размеру уставного фонда;

47.3. соответствует ли хозяйственная деятельность целям и задачам, определенным в учредительных документах (в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); занимается ли плательщик (иное обязанное лицо) деятельностью, не предусмотренной учредительными документами (свидетельством о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

47.4. осуществляются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством, с получением плательщиком соответствующего разрешения (лицензии);

47.5. соблюдаются ли требования нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения кассовых операций, а также регулирующих порядок приема наличных денежных средств от покупателей (клиентов) и расчетов с использованием наличных денежных средств;

47.6. соблюдение правил использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем при реализации товаров, использования предусмотренных законодательством документов, подтверждающих качество товаров, сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, и т.п.;

47.7. порядок учета и использования бланков строгой отчетности;

47.8. соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов;

47.9. соблюдение законодательства, регулирующего порядок получения и целевого использования иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;

47.10. соблюдение требований законодательства, устанавливающего особый порядок ввоза и оборота на территории Республики Беларусь отдельных групп товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) (мука, крупа, рыба и морепродукты, пиво солодовое, нефтяное жидкое топливо, товары, происходящие и ввозимые из третьих стран, и др.);

47.11. соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций;

47.12. соблюдение законодательства, регулирующего производство, оборот и рекламу алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий;

47.13. соблюдение установленного порядка исчисления и перечисления средств инновационных фондов и фонда развития строительной науки;

47.14. соблюдение плательщиком иного законодательства, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов.

48. При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Глава 14 СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

49. Сроки проведения выездных проверок, проверяемый период, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых плательщиков (иных обязанных лиц).

50. Срок проведения проверки не должен превышать 30 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 рабочих дней, срок проведения проверки может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего. О продлении срока проверки делается отметка в предписании, с которой знакомится проверяемый плательщик (иное обязанное лицо). В 30 рабочих дней не входит срок, необходимый проверяющим для проведения подготовительной работы в соответствии с пунктом 34 настоящей Инструкции, а также для написания акта проверки. Если проверяющий по уважительной причине не может продолжать начатую проверку (предоставление срока плательщику (иному обязанному лицу) для восстановления учета, болезнь проверяющего, направление проверяющего на другую проверку и др.), руководителем налогового органа проверка приостанавливается, о чем делается соответствующая запись в ранее выданном предписании с ознакомлением представителей плательщика (иного обязанного лица) под подпись.

В случае, если проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, о продлении сроков проверки сообщается органу, назначившему ее проведение, с указанием причин продления и планируемых сроков окончания проверки.

Глава 15 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНЫХ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

51. Встречная выездная проверка проводится на основании предписания налогового органа, в том числе и на основании предписаний, выданных на проведение выездных налоговых проверок иных плательщиков (иных обязанных лиц). Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней заверенных плательщиком (иным обязанным лицом) копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций.

Запрос о проведении встречной выездной проверки, как правило, направляется в инспекцию МНС, на учете в которой состоит организация, взаимоотношения с которой необходимо проверить. При этом запрос о проведении встречной проверки может не направляться по финансово-хозяйственным операциям, связанным с формированием затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) проверяемого плательщика (иного обязанного лица), в случае, если сумма отдельно взятой операции, осуществлявшейся с резидентами Республики Беларусь, не превышает 250 базовых величин, а с нерезидентами Республики Беларусь - 500 базовых величин, установленных законодательством на дату проведения проверки.

При наличии в пределах одного города нескольких районных (городской и районной) инспекций МНС или инспекции МНС по области встречные выездные проверки проводятся проверяющими той инспекции МНС, у которой возникла необходимость уточнения фактов либо которая оформляет материалы по выявленному в ходе рейдовой проверки нарушению.

Направление запросов налоговым органам других государств для проведения встречных проверок осуществляется инспекциями МНС по районам (городам), областям и городу Минску путем направления соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих проверке, либо реестра документов, подлежащих проверке, в случае их большой объемности) Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь для обращения в установленном порядке в администрации налоговых органов соответствующих государств.

Выезд в другие государства для проведения встречных выездных налоговых проверок осуществляется только с разрешения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которое согласовывает подобные контрольные действия проверяющих с налоговыми администрациями других государств.

В случае установления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве плательщиком (иным обязанным лицом), у которого проводится встречная выездная проверка, налоговый орган, проводивший эту проверку, обязан в течение 5 рабочих дней с даты завершения проверки направить сообщение о выявленных фактах инспекции МНС, на учете в которой состоит плательщик (иное обязанное лицо).

В целях снижения количества проводимых встречных проверок в качестве критериев для их назначения необходимо использовать:

наличие информации о нарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве как проверяемым плательщиком, так и контрагентом по сделке;

заключение и (или) исполнение сделок, нетипичных для деятельности проверяемого плательщика, либо для плательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности;

исполнение убыточных сделок либо сделок, не предусматривающих получение дохода (прибыли) либо получение минимального дохода (прибыли);

нарушение требований законодательства по оформлению сделки, в том числе использование недействительных (поддельных) первичных учетных документов;

наличие задолженности по расчетам с контрагентами в течение длительного периода времени (более одного года);

наличие признаков бестоварной сделки.

52. В случае, если проведенной встречной выездной проверкой будет установлено, что плательщиком (иным обязанным лицом) в подтверждение расходов на приобретение ТМЦ предъявлены документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) плательщиков (иных обязанных лиц), существование которых в ходе проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении встречных проверок плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) на основании записей бухгалтерского учета отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшие количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица), либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учету проверяемого плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ, отпущенных в его адрес другими плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющий обязан истребовать объяснения у плательщиков (иных обязанных лиц) (его представителей) о причинах выявленных расхождений.

В случае признания (в письменной форме) плательщиками (иными обязанными лицами) (его представителями) факта использования документов, содержащих недостоверные сведения, в целях уменьшения размеров объектов налогообложения проверяющим определяются объекты налогообложения у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) с учетом результатов встречной выездной проверки.

При установленных расхождениях с данными бухгалтерского и (или) налогового учета плательщика (иного обязанного лица) в ходе проведенной встречной проверки проверяющий обязан сообщить руководителю налогового органа о выявленных расхождениях с целью дальнейшего информирования правоохранительных органов.

Глава 16 ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ РЕЙДОВЫХ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

53. В районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, часть населенного пункта и т.д.), проверяющие вправе при соблюдении требований, предъявляемых к проведению рейдовых проверок, проверять деятельность плательщиков (иных обязанных лиц) независимо от места постановки их на учет в налоговом органе.

54. При рейдовой проверке проверяются вопросы соблюдения плательщиками (иными обязанными лицами) требований налогового законодательства и законодательства о предпринимательстве, в том числе:

54.1. соблюдение установленного порядка приема денежных средств за наличный расчет, кассовой дисциплины, а также хранения и (или) реализации товаров в пунктах продажи;

54.2. соблюдение установленного порядка хранения, транспортировки и реализации ТМЦ;

54.3. соблюдение установленного порядка проведения дилинговых операций, законодательства в сфере игорного бизнеса;

54.4. полнота уплаты единого налога, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, сбора за осуществлением ремесленной деятельности физическими лицами;

54.5. выявление физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и (или) постановки на учет в налоговом органе;

54.6. контроль за движением сырья (материалов), продукции и товаров как на производстве, так и на складах, а также в местах реализации товаров (работ, услуг) путем проведения полной или частичной инвентаризации в целях получения информации, необходимой для проведения выездных проверок;

54.7. обеспечение полноты отражения в учете получаемых плательщиками (иными обязанными лицами) доходов при реализации товаров (работ, услуг);

54.8. другие вопросы в пределах компетенции налоговых органов.

55. В ходе рейдовой проверки проверяющие осуществляют:

55.1. установление личности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки;

55.2. проверку наличия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществление данного вида деятельности и иных разрешений;

55.3. снятие остатков товара на момент проверки для сверки с данными товарно-транспортной накладной, иных документов и суммы выручки, проведенной по кассовому аппарату (отрывным талонам или приходным кассовым ордерам);

55.4. проверку наличия документов, подтверждающих уплату налогов индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг);

55.5. другие действия, направленные на выявление и пресечение нарушений.

56. До начала рейдовой проверки с проверяющими, привлеченными к проведению проверки, проводится инструктаж, определяются число и состав групп, их маршрут, объекты проверки, время начала проверки, назначаются старшие групп, в необходимых случаях согласовывается участие в рейде работников территориальных подразделений Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

При этом начальник отдела, осуществляющий инструктаж, а также назначенные старшие групп обязаны убедиться в обеспеченности лиц, направляемых для проведения проверки, бланками актов проверок, протоколами, инвентаризационными описями, памятками для проверяющих, а также другими документами, необходимыми для качественного проведения рейдовых проверок, а при необходимости решить вопрос о временном закреплении за группой автотранспорта и мобильных средств связи.

Рейдовая проверка может проводиться одновременно во всех торговых точках, производственных и складских помещениях, принадлежащих одному плательщику (иному обязанному лицу), в том числе и расположенных на территориях разных административных районов.

Кроме того, рейдовая проверка может проводиться на территории одного административного района в группе торговых точек независимо от специализации торговой деятельности либо в отношении торговых точек, специализирующихся на одном виде торговой деятельности - продаже плодоовощной продукции, распространении лотереи, продаже цветочной продукции и т.д.

Выбор объекта рейдовой проверки начинается со сбора и накопления информации по интересующим вопросам (реклама в средствах массовой информации, по телефону доверия Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, информация таможни, объявления на улицах и т.д.).

57. Проведение рейдовых проверок осуществляется на основании предписания, которое выдается старшему группы (уполномоченному лицу).

Служебные удостоверения и предписание на проведение проверки перед началом рейдовой проверки предъявляются плательщику (иному обязанному лицу), а при его отсутствии - представителям плательщика (иного обязанного лица) и физическому лицу. После ознакомления с предписанием проверяющий (проверяющие) обязан (обязаны) внести в книгу учета проверок (ревизий), ведущуюся плательщиком (иным обязанным лицом) в месте проведения проверки, необходимые сведения и скрепить их подписью.

В случае, если проверка начинается с проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг), служебное удостоверение и предписание предъявляются плательщику (иному обязанному лицу), а при его отсутствии - представителям плательщика (иного обязанного лица), индивидуальному предпринимателю и физическому лицу после завершения проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Сведения о проведении проверки с использованием метода контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг) вносятся в книгу учета проверок после ее проведения.

58. В целях повышения оперативности для пресечения нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве наиболее опытным работникам, имеющим стаж работы в налоговых органах не менее трех лет, допускается выдача предписаний сроком до одного месяца на проведение рейдовых проверок в пределах конкретного административного района, города (области). Начальникам (заместителям) рейдовых отделов (управлений), а также работникам Министерства по налогам и сборам, непосредственно участвующим в проведении рейдовых проверок, допускается выдача предписаний сроком до шести месяцев.

59. Рейдовая проверка начинается проверяющими с наблюдения за работой объекта, определенного для проверки.

При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве плательщик (его представитель) должен быть приглашен в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности и составления акта проверки.

В случае отказа последовать в помещение налогового органа или органа внутренних дел для препровождения нарушителя привлекаются работники Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь или органов внутренних дел.

Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф и (или) подсобное помещение, сейф и (или) помещение опечатываются проверяющими в соответствии с порядком, определенным главой 32 настоящей Инструкции, для назначения дальнейшей проверки и при необходимости инвентаризации.

Проверяющие вправе истребовать в ходе рейдовой проверки у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) необходимые документы, подтверждающие легальность приобретения (поступления) находящихся в пунктах продажи, складских и иных помещениях товарно-материальных ценностей. Требование о предоставлении документов адресуется (вручается) должностному лицу либо иному представителю плательщика (иного обязанного лица) по примерной форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.

Срок предоставления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения (поступления) ТМЦ, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), согласуется должностным лицом налогового органа, производящим проверку, с лицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись в требовании. Срок предоставления запрашиваемых документов должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение этого же календарного дня.

Перечень документов, представляемых контролирующим органам индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или привлекаемыми ими физическими лицами, устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

60. В случае установления нарушений плательщиком (иным обязанным лицом) требований налогового и иного законодательства проверяющие обязаны составить акт обследования принадлежащих плательщику (иному обязанному лицу) производственных, складских, торговых и иных помещений по форме согласно приложению 8 и (или) акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и других вопросов по налоговому и иному законодательству по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции с отражением выявленных фактов допущенных нарушений и указанием лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

При выявлении нарушений законодательства, регулирующего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме плательщиками единого налога, составляется акт проверки по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции.

По результатам проверок плательщиков единого налога, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), в ходе которых не установлено нарушений порядка уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме плательщиками единого налога, составляется справка проверки по форме согласно приложению 11 к настоящей Инструкции.

При отсутствии нарушений при проверке иных вопросов соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве сведения о результатах проверки вносятся проверяющими в сводную справку проверок по форме согласно приложению 12 к настоящей Инструкции. Выписка из сводной справки проверок направляется инспекции МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) для приобщения к делу в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

При необходимости назначается инвентаризация остатков ТМЦ, денежных средств с составлением соответствующих актов установленной формы.

61. В случае изъятия документов составляется соответствующая опись изъятых документов.

Арест (изъятие) имущества, денежных средств, ТМЦ, ввозимых, транспортируемых и хранившихся в местах реализации (на складах и в других помещениях) с нарушением установленных требований и подлежащих аресту (изъятию), проводится в соответствии с порядком, установленным главой 35 настоящей Инструкции.

62. Акт рейдовой проверки в связи с выявленными нарушениями составляется в 2 экземплярах, подписывается проверяющими и представителями плательщика (иного обязанного лица) (представителем плательщика (иного обязанного лица) может являться продавец (при осуществлении розничной торговли), другой работник (при выполнении работ, оказании услуг), работник, выполняющий функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера (при его наличии), после чего первый экземпляр остается у проверяющих, второй - передается плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).

Страницы документа:

Стр. 1, Стр. 2, Стр. 3, Стр. 4, Стр. 5, Стр. 6, Стр. 7, Стр. 8

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского