Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2011 № 2-2-9/1895 "О налоге на прибыль"

Порядок планирования, учета и использования доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, регламентируется Инструкцией о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2002 N 152 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция N 152).

Согласно Инструкции N 152 средства, получаемые от приносящей доходы деятельности организаций, не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств.

По каждому виду деятельности, приносящему доходы, бюджетные организации составляют смету доходов и расходов. Расходы не могут превышать сумму доходов.

В обязательном порядке в расходной части сметы предусматриваются расходы на оплату коммунальных услуг, транспортных услуг, услуг связи. Объем средств по указанным расходам определяется расчетным путем пропорционально планируемым объемным показателям по видам приносящей доходы деятельности и аналогичной деятельности за счет средств бюджета или пропорционально сумме планируемых поступлений средств от деятельности, приносящей доходы, и плановому объему ассигнований из бюджета.

При превышении доходов над расходами в смете определяется сумма этого превышения как разница между общей суммой доходов планируемого года и расходами, налогами и отчислениями. Если из этой суммы вычесть платежи налога на прибыль и другие налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с налоговым законодательством из прибыли (превышения доходов над расходами), получим прибыль (превышение доходов над расходами), остающуюся в распоряжении организации.

Использование полученных средств осуществляется по каждому виду деятельности в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду деятельности, на покрытие расходов по другому виду деятельности не допускается.

Аналогичные нормы по планированию, учету и использованию доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, органами, подразделениями и организациями, подчиненными Министерству по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, установлены в Инструкции о порядке поступления и использования средств, получаемых Министерством по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненными ему органами, подразделениями и организациями и оставляемых в их распоряжении, утвержденной постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 19.03.2007 N 18 (далее - Инструкция N 18).

Кроме того, Инструкцией N 18 предусмотрено, что в расходной части сметы может предусматриваться направление внебюджетных средств на финансирование других бюджетных расходов в соответствии с законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений).

Указанные организации ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью.

Таким образом, у бюджетных организаций при определении валовой прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль, учитываются расходы, предусмотренные сметой доходов и расходов и связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций. Расходы, предусмотренные сметой бюджетного финансирования, не могут быть учтены при определении валовой прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль. Вместе с тем подпунктом 3.19-2 статьи 128 НК предусмотрено, что средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.19-2 пункта 3 статьи 128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Учитывая изложенное, если расходы и доходы, предусмотренные сметой бюджетного финансирования, были понесены и получены в пределах одного налогового периода, то данные расходы и доходы не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Если же расходы были понесены в одном налоговом периоде, а целевое финансирование в следующих налоговых периодах, то при налогообложении учитываются как расходы, так и доходы, полученные на покрытие данных расходов. При этом указанные расходы учитываются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Сказанное относится также к тем расходам, предусмотренным сметой бюджетного финансирования, которые оплачиваются за счет прибыли, полученной от видов деятельности, приносящих доход, и остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова