Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2011 № 2-1-9/11111 "О налогообложении"

(Извлечение)

Пунктом 21 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрено, что при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, передача налоговых вычетов филиалу должна сопровождаться передачей объекта. То есть в случае, когда товары (работы, услуги) переданы филиалу без одновременной передачи соответствующих налоговых вычетов, в дальнейшем передача налоговых вычетов (без передачи объекта) не производится.

Согласно пункту 7 статьи 107 НК налоговые вычеты прошлого налогового периода (в соответствии с пунктом 1 статьи 108 НК - календарный год) по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Подпунктом 23.5 пункта 23 статьи 107 НК установлено, что вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью четвертой пункта 7 статьи 107 НК, т.е. в вышеуказанном порядке.

Согласно пункту 4 статьи 107 НК суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

В соответствии с пунктом 3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 N 176, на субсчете 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, произведению и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), подлежащие оплате поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

Таким образом, для осуществления вычета сумм налога в отношении расходов по созданию объектов основных средств в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, плательщик должен обеспечить на отдельном субсчете счета 18 учет сумм НДС, уплаченных при осуществлении данных расходов.

Головной организацией приобретено в 2010 году оборудование (отраженное в учете либо в составе капитальных вложений, либо основных средств) для филиалов. В случае когда указанное оборудование было передано филиалу в 2010 либо 2011 годах без передачи налоговых вычетов, т.е. вычеты остались в учете головной организации, головная организация вправе воспользоваться порядком, установленным пунктом 7 статьи 107 НК.

При приобретении в 2010 году головной организацией материалов, которые в дальнейшем используются для строительства и изготовления объектов основных средств, возникают следующие ситуации:

- в случае когда головной организацией из указанных материалов изготовлен в 2010 году объект основных средств и передан филиалу без передачи накопленных налоговых вычетов, суммы НДС, отраженные на субсчете 18-1, принимаются головной организацией к вычету в порядке, установленном пунктом 7 статьи 107 НК;

- в случае когда головной организацией из приобретенных материалов в 2011 году изготовлен объект основных средств и впоследствии передан филиалу без передачи налоговых вычетов, суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов, принимаются головной организацией к вычету в общеустановленном порядке без применения положений пункта 7 статьи 107 НК, так как по состоянию на 1 января 2011 года не создан объект основных средств. Если по итогам 2011 года налог не будет вычтен, то он может быть вычтен в порядке, установленном пунктом 7 статьи 107 НК в 2012 году;

- в случае когда филиалу передаются материалы для создания объектов основных средств, накопленные налоговые вычеты, не переданные филиалу, принимаются головной организацией к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Заместитель Министра Л.А.Кондратова