УТВЕРЖДЕНО
Приказом
Главной государственной
налоговой инспекции
30.12.1996 N 151
1. СПЕЦИФИКА РАБОТЫ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Транспортно-экспедиционная деятельность - хозяйственная деятельность по организации перевозки грузов, включая их отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных с перевозкой операций в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. Договор на транспортно-экспедиционное обслуживание устанавливает порядок взаимоотношений между экспедитором и заказчиком.
Экспедитор - субъект хозяйствования, который в качестве предмета деятельности, в соответствии с уставными документами, организует от своего имени за счет заказчика отправку грузов через наземных, воздушных, водных и морских перевозчиков.
Заказчик - физическое или юридическое лицо, заключившее с экспедитором договор на транспортно-экспедиционное обслуживание или выдавшее экспедитору поручение на экспедирование.
Экспедитор имеет право:
1. осуществлять транспортно-экспедиционное обслуживание при наличии лицензии на занятие данным видом деятельности.
2. выбирать по своему усмотрению перевозчиков и определять транспортные средства и маршруты перевозки.
3. осуществлять перевозку грузов собственным транспортом при наличии соответствующей лицензии.
4. оказывать услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитным перемещением грузов через таможенную границу Республики Беларусь.
5. осуществлять следующие операции, связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием:
- упаковка, маркировка, пакетирование, сортировка грузов;
- взвешивание грузов или транспортных средств;
- выполнение погрузочно-разгрузочных работ;
- выбор оптимальной схемы перевозки грузов;
- оформление перевозочных документов;
- сопровождение и охрана грузов;
- осуществление расчетов с перевозчиками;
- страхование грузов;
- расчет рациональной загрузки транспортных средств, схем размещения грузов;
- информация о видах услуг, тарифах и режимах работы транспортно-экспедиционных предприятий и иная оперативная информация.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТРАНСПОРТНО
ЭКСПЕДИЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Транспортно-экспедиционные предприятия в своей практической работе применяют журнально-ордерную форму учета.
1. Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства". На этом счете отражается наличие и движение собственных основных средств по первоначальной стоимости.
Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-7) и хранятся в картотеке бухгалтерии. На основании инвентарных карточек составляется ведомость учета движения основных средств (ф. ОС-8) за месяц. В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа.
Для обобщения информации об износе основных средств предназначен счет 02 "Износ основных средств". К нему могут быть открыты субсчета 02-1 "Износ собственных основных средств" и 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств". Расчет износа производится в разработочной таблице формы ОС-14.
Учитывая специфику начисления износа по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице формы ОС-16 "Расчет амортизации по автотранспорту", из которой итоговые суммы переносятся в таблицу формы ОС-14. Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно.
По данным таблицы ф. ОС-14 в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на суммы начисленного износа составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство"
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства"
К-т сч. 02 (02-1, 02-2)
Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство 12, 13, 15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.
Транспортно-экспедиционные предприятия, исходя из специфики своей деятельности, могут заключать договора на аренду подвижного состава (лизинг).
Исходя из условий договора аренды (лизинга), аренда подразделяется на оперативную и финансовую. Оперативная аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора, в отдельных объектах основных средств. Право собственности остается за арендодателем. У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду. На сумму начисленной арендной платы у арендатора составляются проводки:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 31
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
На перечисленную сумму арендной платы делается проводка:
Д-т сч. 76
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
При, так называемой, финансовой аренде арендатор учитывает арендованные основные средства на своем балансе, начисляет по ним износ и в течение арендного срока, помимо арендной платы постепенно выплачивает (выкупает) стоимость арендованных основных средств. При финансовой аренде у арендатора предназначены счета: 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и 97 "Арендные обязательства". На активном счете 03 учитываются полученные объекты в оценке, согласно договору аренды. На пассивном счете 97 обобщается информация о состоянии расчетов с арендодателями. На получение в долгосрочную аренду основные средства в учете делается запись:
Д-т сч. 03
К-т сч. 97
Причитающиеся лизингодателю платежи (в части лизинговой ставки) отражаются:
Д-т сч. 76
К-т сч. 97
Уплата платежей лизингодателю:
Д-т сч. 97
К-т сч. 51
Начисление лизинговых платежей в части лизинговой ставки:
Д-т сч. 20
К-т сч. 76
Начисление износа:
Д-т сч. 20
К-т сч. 02
Оприходование объектов лизинга по окончании срока действия договора:
Д-т сч. 01
К-т сч. 03
2. Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету этого счета отражаются выплаты, удержания и вычеты; по кредиту - начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие выплаты.
Аналитический учет заработной платы ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах (книжках) и др. Данные аналитического учета с ведомостей 12, 15 в сгруппированном виде переносятся в журналы-ордера 10 и 10/1 по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата, т.е. по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31 и т.д. и кредиту счетов 70, 89, 69, 67, 68.
3. Для учета операций по суммам, выданным в подотчет работникам на командировочные и хозяйственные расходы ведется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Оплата командировочных расходов по загранкомандировкам осуществляется в соответствии с предельными нормами возмещения расходов в иностранной валюте, установленными письмом Министерства финансов Республики Беларусь N 15 от 25.01.1994 г. "О нормах выплаты суточных и возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных зарубежных командировках". На стоимость приобретенных материальных ценностей за СКВ делается запись:
Д-т сч. 07, 10, 41, 04
К-т сч. 71
Списание командировочных расходов в пределах установленных норм отражается проводкой:
Д-т сч. 20, 26, 44
К-т сч. 71,
а сверх норм:
Д-т сч. 81-2, 87, 88
К-т сч. 71
Выдача валютных средств из кассы производится по расходному кассовому ордеру с указанием суммы инвалюты цифрами и прописью (красными чернилами в правом углу) и в рублевом эквиваленте и отражается проводкой:
Д-т сч. 71
К-т сч. 50 (субсчета валют)
Зачет израсходованных подотчетным лицом средств в валюте других государств отражается в учете по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату приема авансового отчета. При этом, если возникает положительная курсовая разница между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент авансового отчета и на момент выдачи средств в подотчет делается проводка:
Д-т сч. 71
К-т сч. 88,
а при отрицательных курсовых разницах:
Д-т сч. 88
К-т сч. 71
Возврат неизрасходованных средств в иностранной валюте, выданных ранее в качестве аванса, отражается в учете по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату авансового отчета. Указанный порядок применяется и в случае возврата средств в кассу предприятия по истечении срока, установленного для сдачи отчета. На дату возврата подотчетных сумм осуществляется дооценка остатка наличных денежных средств в соответствующей инвалюте. При положительной курсовой разнице делается проводка:
Д-т сч. 50
К-т сч. 88,
при отрицательных:
Д-т сч. 88
К-т сч. 50
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой авансовой выдаче в разрезе подотчетных лиц.
4. Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Журнал-ордер 10 состоит из трех разделов:
1. Затраты на производство.
2. Расчет затрат по экономическим элементам.
3. Расчет себестоимости услуг.
В первом разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам. Раздел заполняется на основании итоговых данных ведомостей: 12 - по учету затрат отделов, 15 - по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей, 14 - по учету потерь в производстве. Причем для получения общей суммы всех затрат показатели ведомостей 12 по каждому отделу предварительно суммируются и полученные итоги записываются на оборотной стороне одной из ведомостей 12. После записи сумм затрат из ведомостей 12, 14, 15 в разделе 1 журнала - ордера 10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали.
В разделе 2 журнала-ордера 10 рассчитываются затраты по экономическим элементам. Для этого в него переносятся из раздела 1 итоги строки "всего по экономическим элементам", а затем затраты корректируются на суммы оборота внутри предприятия, т.е. списание некоторых затрат с непроизводственных на производственные счета.
Раздел 3 журнала-ордера 10 предназначен для расчета себестоимости услуг по статьям калькуляции.
Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость производимых услуг. Записи в журнал-ордер 10/1 вносятся из кредита тех же счетов, что и в журнал-ордер 10, но в дебет счетов 10, 12, 13, 14, 08, 29, 40, 45, 46, 47, 48, 88 и др. Основанием для этих записей являются: ведомость 13 по учету затрат обслуживающих производств и хозяйств; ведомость 15 - в части сумм внепроизводственных расходов; разработочные ведомости (машинограммы) распределения и учета других затрат, не включаемых в производственную себестоимость продукции.
После подсчета кредитовых оборотов в журнале-ордере 10/1 в него переносятся итоговые кредитовые обороты журнала-ордера 10 и подсчитываются общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам по обоим журналам- ордерам для записи в Главную книгу.
5. Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация работ и услуг, в результате чего выполненные услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от заказчика, или дата отпуска услуг и предъявление заказчику платежно-расчетных документов.
Для обобщения информации о процессе реализации оказанных услуг предназначен счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Реализация основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".
Специфика транспортно-экспедиционных предприятий предполагает оказание как транспортных, так и экспедиторских услуг. При наличии на предприятии этих видов деятельности в системе бухучета предприятия должен вестись раздельный учет по каждому виду деятельности.
При оказании экспедиторских услуг экспедитор от своего имени за счет заказчика организует перевозку грузов. Экспедитор может осуществлять перевозку грузов как своим транспортом, так и с привлечением транспорта сторонних организаций (т. е. фрахтовать подвижной состав). В том случае, если экспедитор оказывает услуги по перевозке собственным транспортом, то выручкой от реализации будет считаться вся сумма, оплаченная заказчиком, которая включает в себя стоимость услуг транспорта и стоимость экспедиторских услуг. Если услуга оказывается с привлечением транспорта сторонних организаций, то выручкой от реализации будет считаться лишь сумма, оплаченная заказчиком, которая приходится на стоимость экспедиторских услуг. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 62
К-т сч. 76 - на сумму счета перевозчика.
Д-т сч. 62
К-т сч. 46 - на сумму экспедиторских услуг.
Д-т сч. 52
К-т сч. 62 - на сумму поступившей оплаты от заказчика.
Учет реализации услуг ведется в журнале-ордере 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 45, 46, 62 и аналитических данных к счету 46.
6. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету - убытки (потери).
Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч. 46
К-т сч. 80 - прибыль от реализации услуг
Д-т сч. 80
К-т сч. 46 - убытки от реализации
Синтетический и аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется в журнале-ордере 15. Указанный журнал-ордер заполняется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и прочих счетов.
3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Согласно Методическим указаниям N 5 от 14.01.1994 г. "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" товары (работы, услуги), реализуемые за пределы Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте налогом на добавленную стоимость не облагаются. Данная льгота распространяется только на оказание транспортно-экспедиционных услуг иностранным партнерам (нерезидентам РБ) за пределами Республики Беларусь. Если услуга оказана нерезиденту РБ по транспортно-экспедиционному обслуживанию груза, когда исходным и конечным пунктом является территория Республики Беларусь, льгота не действует. На услуги, оказанные партнерам из стран ближнего зарубежья, данная льгота не распространяется, если расчеты производятся в "мягких" валютах.
С 01.04.1996 г. вышеуказанная льгота не распространяется в части оказания экспедиторских услуг.
Согласно ст. 4 пункта "б" Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 01.04.1996 г.) транспортные услуги, реализуемые за пределы Республики Беларусь ... (кроме государств-участников Содружества Независимых Государств) налогом на добавленную стоимость не облагается, если:
- транспортные услуги оказаны за пределами Республики Беларусь;
- выручка за реализованные товары или услуги поступила в свободно конвертируемой валюте на счета предприятий в банках Республики Беларусь.
Транспортно-экспедиционные предприятия, исходя из специфики своей деятельности, будут заключать договора на аренду подвижного состава (лизинг). В зависимости от условий договора лизинга (аренды) предприятия могут являться плательщиками налога на недвижимость и сбора на содержание государственной пожарной службы по временно ввезенным (арендованным) основным фондам. При проверке вышеназванных налогов следует руководствоваться ч. V п. 7 Методических указаний от 14.03.1995 г. и ч. II п. 2, ч. VI п. 6 от 08.05.1996 г. "О порядке исчисления и уплаты сбора на содержание государственной пожарной службы", в зависимости от проверяемого периода.
При проверке налога на недвижимость необходимо руководствоваться ч. III п. 6 Методических указаний от 17.01.1994 г. и ч. VI п. 11 Методических указаний от 21.05.1996 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами", а также в зависимости от проверяемого периода. Если транспортно-экспедиционное предприятие в процессе своей деятельности использует основные средства, взятые в аренду (лизинг) у нерезидентов Республики Беларусь, то согласно Методическим указаниям "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридическим лиц" N 24 от 03.02.1994 г. и N 102 от 09.10.1996 г. в части статьи "Налог с доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство", предприятие будет удерживать налог на доходы по ставке 15% с начисленной суммы платежа за вычетом стоимости объекта аренды (найма, лизинга), расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные сторонним юридическим лицом должны быть подтверждены подлинными документами, либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя, если иное не предусмотрено международными соглашениями. Налогообложению подлежат также выплаты за фрахт подвижного состава (ставка 6%), а также другие доходы, выплачиваемые нерезидентам РБ (по ставке 15%). Перечень других доходов, облагаемых налогом на доходы, определен постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 года N 492.
Если в уставном фонде транспортно-экспедиционного предприятия доля иностранного участника составляет более 30 процентов, то согласно Методическим указаниям "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль предприятий с иностранными инвестициями" предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль в течение трех лет с момента объявления прибыли по услугам собственного производства. Принадлежность к работам и услугам собственного производства удостоверяется в сертификате, выдаваемом предприятию Министерством экономики Республики Беларусь.
Право на получение данной льготы предприятие имеет в том случае, если уставный фонд сформирован не менее 50% со дня регистрации в течение первого года.
4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
При проверке транспортно-экспедиционных предприятий в план проверки необходимо включить следующие вопросы:
1. Проверка наличия лицензий на транспортно-экспедиторскую деятельность (согласно Постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 21 августа 1995 года N 456 "О перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии).
2. Проверка условий договора транспортной экспедиции.
3. Проверка правильности отнесения затрат по оказанию транспортно- экспедиционных услуг на себестоимость.
4. Осуществление встречных проверок по расчетам за оказанные услуги в транспортно-экспедиционных организациях и у заказчика на перевозку и экспедирование грузов.
5. Проверка соблюдения Указа Президента Республики Беларусь от 05.10.1994 г. N 135 "О форме расчетов за транспортные и экспедиторские услуги".
При проверках экспедиторских фирм, участвующих в организации перевозок железнодорожным транспортом можно использовать информацию, имеющуюся в отделении Белорусской железной дороги. Так, механизированная дистанция погрузочно-разгрузочных работ оказывает услуги по перегрузке грузов. В бухгалтерии МЧ - 3 можно выяснить следующие данные: номер платежного требования; заказчик; участок, где оказана услуга по погрузке-выгрузке; сумма, предъявленная заказчику. При необходимости в товарной конторе по имеющимся железнодорожным документам можно выяснить более подробную информацию (место перегрузки, дату оказания услуги, что перегружалось, сколько тонн и т. д.). Так как по отношению к отделениям Белорусской железной дороги экспедиторские фирмы выступают заказчиком и осуществляют расчеты за комплекс услуг по погрузке-разгрузке, то вышеуказанная информация используется для сверки с контрактами, платежными документами по выручке, расходам, которые отражены по учету экспедиторского предприятия.
| 
