УТВЕРЖДЕНО
Приказ
Главной государственной
налоговой инспекции
при Кабинете Министров
Республики Беларусь
30.12.1996 N 46
1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ И ВЫВЕДЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1. Основными подрядными организациями ведущими строительно-монтажные работы (СМР) являются строительные концерны, объединения, строительные, ремонтно-строительные и специализированные тресты, домостроительные комбинаты.
В состав строительных трестов ходят строительно-монтажные управления (СМУ), передвижные механизированные колонны (ПМК), управления механизации (УМ), управления производственно-технологической комплектации (УПТК) и др.
В зависимости от характера работ строительные организации подразделяются на общестроительные, выполняющие все или многие виды работ (СМУ, ПМК), и специализированные (отраслевые по видам работ, например, сантехнические, электромонтажные и т.п.) ПМК.
Ведущая строительная организация (строительный трест или общестроительная организация), как генеральный подрядчик, заключает договора с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех видов строительных работ, а затем для выполнения отдельных видов работ привлекает специализированные организации, управления, которые выступают в качестве субподрядчиков.
1.2. Выполнение проектных, строительно-монтажных и специальных работ (кроме объектов, по которым лицензирование этих работ осуществляют другие министерства и иные центральные органы управления) подлежит лицензированию Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.
1.3. Строительные организации ведут учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, применяют единый план счетов, первичную документацию, учетные регистры. Записи в журналы-ордера и сводные приходные и расходные ведомости производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны соответствовать требованиям Закона "О бухгалтерском учете и отчетности". Ежемесячно в журналах-ордерах выводятся итоги оборотов и остатки на конец месяца. Месячные обороты, после их сверки с данными других учетных регистров переносятся главную книгу. Остатки на конец месяца, переносятся, как входящие в журнал-ордер на следующий месяц.
1.3.1. Журнал-ордер N 1-с "Касса" и ведомость к нему предназначены для группировки записей по счету 50 "Касса". Записи в журнале-ордере производятся на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. В конце месяца подсчитываются итоги по каждому корреспондирующему счету, а также в целом по дебету и кредиту счета 50 "Касса". Выводится сальдо по счету 50 на конец месяца, которое определяется путем прибавления к сальдо на начало месяца суммы "Итого" по дебету и вычитание суммы "Итого" по кредиту.
1.3.2. Журнал-ордер N 2-с и ведомость к нему N 2-с предназначены для группировки записей по дебету и кредиту счета 51 "Расчетный счет", счета 52 "Валютный счет". Записи в журнал-ордер и ведомость производятся на основании выписок банка по расчетному счету и расчетному валютному счету и приложенных к ним банковских документов.
В конце месяца отдельно по ведомости (дебет счетов 51, 52) и отдельно по журналу-ордеру (кредит счетов 51, 52) подсчитываются общие итоги и выводится сальдо на конец месяца по счету 51 "Расчетный счет", которое определяется путем прибавления к сальдо на начало месяца месячных оборотов по дебету и вычитание месячных оборотов по кредиту. Полученное сальдо на конец месяца сверяется с выпиской банка на первое число следующего месяца.
1.3.3. Журнал-ордер N 3-с "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации по счетам 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы". Ведется аналогично журналу-ордеру N 2-с на основании выписок банка по специальному счету.
1.3.4. Журнал-ордер N 4-с и ведомость к нему предназначены для группировки записей по дебету и кредиту счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков".
Перед записью операций в журнал-ордер N 4-с указывается сальдо на начало месяца. Затем на основании выписок банка выводиться дебетовые и кредитовые обороты за месяц и сальдо на конец месяца (сальдо по кредиту счетов 90, 92 на начало месяца плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету равно сальдо на конец месяца).
1.3.5. Ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) и подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы" предназначена для ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Ведется отдельно по расчетам с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы и отдельно по расчетам с субподрядчиками.
1.3.5.1. Ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками)" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначена для оперативного контроля за оплатой объемов выполненных СМР (процентовок). В ведомости N 5-с по каждому заказчику записываются строящиеся объекты и по каждому объекту разносятся выполненные в отчетном периоде объемы СМР. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете задолженности делаются в течение двух месяцев в той же ведомости с правой стороны. Если по истечении двух месяцев задолженность заказчиков за выполненные работы не погашена (частично или полностью), она переносится в новую (третьего месяца) ведомость, как сальдо на начало месяца. В этой же ведомости отражаются также удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий с указанием против каждой суммы номера корреспондирующего (дебетуемого счета).
Итоговые данные аналитического учета по ведомости N 5-с переносятся в журнал-ордер N 11-с.
1.3.5.2. Ведомость N 5-с "Расчеты с подрядчиками (субподрядчиками)" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" служит для оперативного контроля за расчетами субподрядчиков с генподрядчиками. Ведется генподрядчиком по каждому субподрядчику в отдельности в разрезе строящихся объектов. В левой части указанной ведомости отражаются принятые к оплате счета за выполненные субподрядчиками работы или принятые процентовки, в правой части в течение двух месяцев делаются отметки об оплате с указанием даты списания денежных средств с расчетного счета или расчетного валютного счета, о списании или зачете задолженности с указанием номера корреспондирующего счета. Если по истечении двух месяцев задолженность не погашена (полностью или частично), она переносится в новую ведомость, как сальдо на начало месяца. В конце месяца итоговые данные этой ведомости переносятся в журнал-ордер N 6-с. Синтетический учет ведется в журнале-ордере N 11-с.
1.3.6. Журнал-ордер N 6-с "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (субподрядчиками)", служит для группировки записей по дебету и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В начале месяца в журнал-ордер N 6-с переносятся остатки кредиторской задолженности по поставщикам на начало месяца, затем записываются поступления товарно-материальных ценностей и услуг от поставщиков текущего месяца в соответствии с поступившими первичными документами. В правой части делаются отметки об оплате с указанием даты списания денежных средств с расчетного и других счетов или о произведенном зачете или списании задолженности с указанием номера корреспондирующего счета. Отдельной строкой в журнале-ордере N 6-с отражаются итоговые данные ведомости N 5-с "Расчеты с подрядчиками (субподрядчиками)". В конце месяца по каждой графе журнала-ордера N 6-с подбиваются итоговые данные, которые переносятся в главную книгу. Остатки задолженности в разрезе поставщиков переносятся в журнал-ордер N 6-с следующего месяца.
1.3.7. Журнал-ордер N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для ведения аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна сторона. Записи в журнале производятся на основании расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов. Сальдо по счету 71 выводится развернутое (как по дебету, так и по кредиту). Итоговые данные журнала-ордера N 7 в конце месяца переносятся в главную книгу.
1.3.8. Журнал-ордер N 8 ведется по кредиту счетов: 06 - "Долгосрочные финансовые вложения", 09 - "Арендные обязательства к поступлению", 58 - "Краткосрочные финансовые вложения", 61 - "Расчеты по авансам выданным", 63 - "Расчеты по претензиям", 64 - "Расчеты по авансам полученным", 67 - "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 - "Расчеты с бюджетом", 73 - "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 - "Расчеты с учредителями", 76 - "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 - "Арендные обязательства".
По расчетам с бюджетом и внебюджетным платежам (счета 67, 68) в журнале-ордере N 8 ведется аналитический и синтетический учет.
Аналитический учет по счетам 61 "Расчет по авансам выданным", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется в ведомости N 8 по каждому должнику, дебитору или кредитору в отдельности.
1.3.9. Журнал-ордер N 9 ведется строительными организациями, имеющими структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс (ОКС, ЖКХ, подсобное сельское хозяйство, транспортное хозяйство и др.), и этими подразделениями по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - активно-пассивный счет, имеющий развернутое сальдо. Записи по этому счету делаются на основании извещения (авизо) в отдельности по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс. Записи хозяйственных операций по счету 79 будут противоположными: задолженность подразделений строительной организации в учете строительной организации отражается по дебету счета 79, а в учете внутреннего подразделения - по кредиту.
1.3.10. Журнал-ордер N 10-с предназначен для учета затрат и определения себестоимости готовой строительной продукции и служит для группировки записей по дебету и кредиту счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 26 "Общехозяйственные (накладные) расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 08 "Капитальные вложения", 31 "Расходы будущих периодов", 44 "Издержки обращения", и по кредиту счетов: 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 65 "Расчеты по имущественному страхованию", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Заполняется на основании ведомостей N 10-с, N 15-с.
1.3.11. Ведомость синтетического учета N 10-с предназначена для обобщения движения материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости, по местам хранения и получения сводных данных про счетам 10, 12. Заполняется на основании накопительных ведомостей, составленных на основании поступивших первичных документов по приходу и расходу материалов со складов, материальных отчетов (форма N М-19) мастеров, начальников участков.
Ведомость N 10-с состроит из трех разделов. В первом разделе приводятся сводные данные о поступлении материалов, а также о затратах на их доставку, заготовительно-складские и другие расходы, связанные с заготовлением материалов. Данные для заполнения этого раздела берутся из журналов-ордеров, в которых отражены расходы, связанные с поступлением и заготовлением материалов ( N 6-с, N 10-с, N 1, N 7 и др.)
В этом разделе устанавливается фактическая себестоимость материалов, их стоимость по учетным ценам, а также рассчитывается процент отклонений от стоимости по учетным ценам. Процент отклонений определяется как отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов, поступивших за отчетный месяц, с учетом стоимости остатка материалов на начало месяца.
Сумма отклонений распределяется между остатком материалов на конец месяца и общей стоимостью списанных материалов за месяц. Суммы отклонений от стоимости по учетным ценам относятся на счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На счет 23 отклонения списываются в соответствии с процентом отклонений прошлого месяца, указанным в ведомости N 10-с прошлого месяца, на счет 46 - по проценту отчетного месяца, на счет 20 - остаток (списывается на себестоимость сумма отклонений за вычетом сумм списанных на счета 23 и 46).
Во втором разделе ведомости N 10-с отражается движение материалов и их остатков по счету 10. Записи в этот раздел производятся на основании накопительных ведомостей и материальных отчетов.
Раздел III предназначен для учета остатков и движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) на счете 12. Этот учет ведется аналогично учету движения материалов на основании отчетов материально-ответственных лиц.
Итоговые данные второго и третьего разделов ведомости N 10-с переносятся в журнал-ордер N 10-с.
1.3.12. На счете 12, кроме МБП, учитываются также временные (нетитульные) сооружения и приспособления (субсчет 3 "Временные (нетитульные) сооружения"). К ним относятся конторы производителей работ, мастеров, проходные и сторожевые будки, заборы, навесы и т.п.
Расходы, связанные с их строительством, первоначально собираются на счете 30 "Некапитальные работы". Аналитический учет затрат по данному счету ведется в журнале-ордере N 10-с. После ввода временных сооружений в эксплуатацию на основании акта ввода (формы N КС-8) затраты с кредита счета 30 списываются в дебет счета 12 и учитываются в ведомости N 15-с. В этом же регистре отражается ежемесячная сумма начисленного износа. При ликвидации нетитульных сооружений ликвидационной комиссией составляется акт (форма N КС-9) и затраты с кредита счета 30 списываются в дебет счета 13 "Износ МБП".
1.3.13. Журнал-ордер N 11-с предназначен для ведения учета выручки от реализации выполненных СМР, материальных ценностей и услуг. Записи в журнале-ордере группируются по кредиту счетов 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Записи в этот журнал производятся на основании ведомостей N 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками)" и N 16-с, в которой отражается в разрезе покупателей отгрузка и оплата строительных и других материалов, услуг вспомогательных производств.
Так как в основном в строительных организациях учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) ведется по отгруженной продукции, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для учета выручки от реализации на сторону строительных материалов и продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в отпускных ценах. При отгрузке такой продукции в учете делается запись Д-т счета 45, К-т счета 46.
1.3.14. Журнал-ордер N 13-с предназначен для ведения синтетического учета движения основных средств. Записи в этот журнал-ордер производятся на основании первичных документов на движение основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере N 13-с выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в главную книгу.
1.4. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата строительного предприятия предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Это активно-пассивный счет по дебету которого отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыль предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (прибыль или убытки) строительной организации складывается из финансового результата от сдачи заказчиками строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции, финансового результата от реализации прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
1.4.1. Прибыль или убыток от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции ежемесячно определяется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Кредитовое сальдо этого счета (прибыль) ежемесячно и нарастающим итогом с начала года переносится в кредит счета 80 проводкой: Д-т счета 46, К-т счета 80. Дебетовое сальдо (убытки) по счету 46 относится в дебет счета 80 проводкой: Д-т счета 80, К-т счета 46.
1.4.2. Прибыль или убыток от реализации нематериальных активов, материальных ценностей, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений в бухгалтерском учете ежемесячно определяются на счете 48 "Реализация прочих активов". Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80.
1.4.3. Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в журнале-ордере N 15.
2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Для выполнения строительно-монтажных и специальных работ требуется специальное разрешение (лицензия), которое выдается Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.
2.2. Строительные организации обязаны исчислять и уплачивать в бюджет и в государственные внебюджетные фонды налоги и сборы в размерах и в сроки, определенные законодательством.
2.3. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" строительные организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость с 1.01.92 г. в размере 28%, с 1.01.93 г. - 25%, с 1.01.94 г. - 20%.
2.3.1. Облагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость у строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций является стоимость строительно-монтажных и ремонтных работ за вычетом материальных затрат. Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в строительных организациях стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
2.3.2. Льготируются по налогу на добавленную стоимость следующие виды работ:
- с 1.01.92 г. ремонтно-реставрационные работы по восстановлению памятников истории и культуры Беларуси;
- с 1.01.93 г. по 31.03.96 г. работы по строительству объектов по заказам населения, жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов;
- с 1.04.96 г. - все работы по строительству и ремонту объектов жилого фонда, включая проектно-изыскательскую часть, независимо от источников финансирования;
- с 1.03.96 г. работы и услуги, связанные со строительством и реконструкцией объектов религиозного культа, осуществляемые за счет добровольных пожертвований, в том числе с 1.04.96 г. - объектов религиозного культа религиозных конфессий, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством.
2.3.3. Строительные предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, расчеты с покупателями (заказчиками) производят без этого налога.
2.4. На основании Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" строительные организации с 1 января 1992 года являются плательщиками налога на прибыль по ставке 30%.
2.4.1. С 1 января 1993 года по ставке 15% облагались строительные организации, балансовая прибыль которых в целом за год составляла до 1 млн.руб., а с 1.01.94 г. до 5000 минимальных заработных плат (включительно) со среднегодовой численностью работающих в них до 50 человек.
2.4.2. С 1.01.92 г. прибыль подрядных строительных организаций, ремонтно-строительных и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 7%. При этом предприятия обязаны обеспечить раздельный учет затрат по указанным объектам.
2.5. По остальным налогам и сборам платежи исчисляются и уплачиваются строительными организациями в общеустановленном порядке, однако в соответствии с пунктом 2.2. Указа Президента Республики Беларусь от 22.12.95 г. N 516 "О некоторых мерах по развитию жилищного строительства" с 1 января 1996 года приостановлено взыскание налогов и неналоговых платежей (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование), относимых на себестоимость работ, и налога на добавленную стоимость по реализации работ по строительству домов жилищно-строительных кооперативов и физических лиц.
3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. При выходе на проверку в строительную организацию необходимо ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверки, аудиторским заключением, данными проверок других контролирующих органов, сообщениями в печати и т.п.
3.2. В обязательном порядке проверяется выполнение предложений по предыдущей проверке, как отражены ее результаты в учете.
3.3. Проверяется наличие лицензий Министерства архитектуры и строительства в соответствии с перечнем видов деятельности, подлежащих лицензированию в области проектирования и строительства, а также лицензий других министерств и ведомств на каждый вид деятельности.
В случае выявления видов деятельности, подлежащих лицензированию, необходимо направить материалы проверки органам, выдающим лицензию, для принятия решения.
3.4. Проверка производится по следующим вопросам, независимо от проверяемого периода и вида налога (сбора):
- соответствуют ли данные об объекте налогообложения (добавленная стоимость, фонд оплаты труда, прибыль и т.д., отраженные в расчетах, представленных налоговым органам, данным регистров бухгалтерского учета и данным первичных документов);
- правильность применения ставки для исчисления налогового платежа;
- обоснованность применения льгот, установленных налоговым законодательством;
- арифметическая правильность представленных налоговым органам расчетов;
- взаимоувязка аналогичных показателей в представленных налоговым органам расчетах.
Устанавливается достоверность баланса на дату проверки (или другую дату) путем сверки данных баланса с данными аналитического учета (по всем или выборочно) балансовым счетам.
3.4.1. При проверке правильности учета основных средств используются данные аналитического учета (карточки учета основных средств (формы NN ОС-6, ОС-8), инвентарные книги и т.д.), данные синтетического учета (журнал-ордер N 13-с по счету 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств").
Проводится сверка данных инвентаризационных описей с данными, отраженными в главной книге.
Для проверки полноты оприходования основных средств сличаются банковские документы об оплате от поставщиков, акты приемки-передачи основных средств, товарно-транспортные накладные с данными, отраженными в журнале-ордере N 13-с. Следует иметь в виду, что с 1.04.96 г. безвозмездное поступление основных средств (как и других товарно-материальных ценностей) отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов (кроме поступлений внутри одного собственника). Расходы по доставке безвозмездно принимаемых основных средств к их балансовой стоимости не прибавляются, а относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы".
При проверке правильности отражения в учете выбытия основных средств при их списании или ликвидации используются данные актов ликвидации формы N ОС-3 и формы ОС-4. В акте должны найти отражение затраты по ликвидации объекта, а также стоимость материальных ценностей, полученных от разборки. Убытки, а также недоамортизированная часть включаются в дебет счета 80 "Прибыль и убытки". Выручка, полученная от реализации основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации списанных основных средств в оценке возможного их использования отражаются по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
При безвозмездной передаче основных средств следует учесть, что их остаточная стоимость с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" с 1.04.96 г. на финансовые результаты не относится, а списывается в дебет счета 88 "Фонд специального назначения".
3.4.2. При проверке правильности начисления амортизации следует руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений.
Проверяется правильность их применения. Обращается внимание на начисление амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам, а также на то, что при включении в издержки производства (обращения) 100% балансовой стоимости объектов основных средств, начисление износа по этим объектам прекращается.
3.4.3. Проверяется правильность проведения переоценок основных средств. Результаты переоценок основных средств, проводимых по инициативе предприятия и не предусмотренных законодательством, относятся на финансовые результаты.
3.4.4. Проводится проверка правильности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и начисления по ним износа на основании данных ведомостей N 10-с, N 15-с и журнала-ордера N 10-с.
В состав МБП в строительных организациях учитываются временные (нетитульные) сооружения и приспособления, износ по которым начисляется ежемесячно исходя из срока их эксплуатации и первоначальной стоимости за вычетом стоимости возвратных материалов. При проверке следует установить, оприходованы ли материалы, полученные от разборки временных сооружений.
3.4.5. При проверке правильности включения затрат на себестоимость строительно-монтажных и других работ следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Производится сверка данных, отраженных в журнале-ордере N 10-с с документами первичного бухгалтерского учета: нарядами, материальными отчетами, банковскими и другими документами.
В генподрядных организациях в себестоимость по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" включается стоимость работ, выполненных субподрядчиками, которая затем соответственно включается в выручку от реализации по кредиту счета 40 "Реализация" при сдаче объекта в эксплуатацию или принятии заказчиком выполненных строительно-монтажных работ.
3.4.6. Проверка правильности оприходования, списания и отнесения на затраты строительных материалов.
При проверке правильности оприходования материалов следует произвести сверку записей в материальных отчетах (форма М-19) с сопроводительными документами поставщиков, так как могут встречаться изменения наименований отдельных материалов или их потребительских свойств (сортности, марки и т.п.).
Для проверки правильности списания строительных материалов используются материальные отчеты (форма М-19), отчеты о расходе строительных материалов в сравнении с производственными нормами (форма М-29), журналы учета выполненных работ (форма КС-6), акты приемки выполненных работ. Объемы работ, на которые производится списание материалов по отчетам об их расходе по форме М-29, должны соответствовать объемам, показанным в журнале учета выполненных работ и актах. Превышение объемов работ по отчетам о расходе материалов свидетельствует об их излишнем списании и, следовательно, о завышении себестоимости выполненных СМР, материальных затрат и, соответственно, о занижении прибыли.
Сверкой фактического расхода строительных материалов с нормами расхода по отчету формы М-29 можно также установить перерасход материалов и выявить излишнее их списание на себестоимость в случае, если сверхнормативное списание материалов не отнесено на виновных лиц.
При проверке материальных отчетов (форма М-19) необходимо обратить внимание на так называемые "красные остатки", наличие которых свидетельствует о списании материалов, не имевшихся в наличии и фактически не израсходованных на производство.
Фактическая себестоимость материалов включает в себя расходы, связанные с их транспортировкой и заготовлением. При проверке подтверждающих документов, по которым оплачены транспортные расходы, необходимо установить, предусмотрены ли они договором, действительно ли были оказаны услуги, не было ли приписок объемов и расстояний перевозок.
Если учет строительных материалов на счете 10 "Материалы" осуществляется по учетным ценам, проводится проверка расчета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен и правильности списания этих отклонений на себестоимость продукции (работ, услуг) по данным ведомостей N 10-с, N 5-с, журналов-ордеров N 6-с, N 10-с, N 7 и N 1.
3.4.7. Значительный удельный вес в себестоимости строительно-монтажных работ занимают расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов. Особой проверке подлежат расходы по эксплуатации наемных механизмов, по которым чаще всего допускаются приписки объемов выполненных работ. Для выявления приписок сопоставляется количество оприходованных по материальным отчетам песка, гравия, грунта с количеством по счетам на их заготовку, а также с количеством, учтенным по сменным рапортам о работе собственных механизмов.
3.4.8. При проверке расчетов с дебиторами и кредиторам следует установить наличие кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, которая должна быть зачислена во внереализационные доходы. При наличии кредиторской задолженности поставщикам за материалы, выполненные работы и услуги, которая числится длительное время, необходимо проверить ее достоверность путем встречных проверок. Возможны случаи, когда производители работ, с целью закрытия "красных остатков" по материальным отчетам, образовавшимся в результате излишнего списания материалов, по выписанным ими же приходным накладным от имени вымышленных поставщиков приходуют материалы и создают нереальную кредиторскую задолженность. Используя журнал-ордер N 6-с по расчетам с поставщиками, ведомость N 7 по расчетам с разными дебиторами и кредиторами и первичные документы к ним необходимо проверить обоснованность отнесения расходов на счет затрат.
По авансовым отчетам подотчетных лиц следует проверить достоверность хозяйственных расходов и расходов на приобретение материалов за наличный расчет. По наиболее значительным суммам рекомендуется провести встречные проверки.
Тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, полностью ли суммы недостач отнесены на виновных лиц.
В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по счету 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Особое внимание уделяется проверке обоснованности списания отдельных сумм на убытки из-за имущественной несостоятельности ответчика, которое может быть произведено только по решениям судов.
3.4.9. В процессе проверки расходов на оплату труда используются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчета с персоналом по оплате труда", 88 "Фонды специального назначения", первичные документы по учету выработки и начислению заработной платы (табеля учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, лицевые счета и др.).
При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению заработной платы выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях с данными учета личного состава в отделе кадров. Проверяется также, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Особое внимание уделяется проверке нарядов и трудовых соглашений с лицами, не состоящих в списочном составе предприятия, а также нарядов по устранению брака.
По разработочной таблице N 2 "Распределение заработной платы" проверяется правильность отнесения начисленной зарплаты по корреспондирующим счетам: не относилась ли на себестоимость заработная плата работников непроизводственной сферы, оплата дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, доплаты на питание, другие социальные выплаты.
3.4.10. Для определения облагаемого оборота для исчисления Чрезвычайного налога используются разработанные таблицы, лицевые счета работающих, данные ведомости N 7 по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", данные журнала-ордера N 10-с.
3.4.11. Для исчисления отчислений на содержание детских дошкольных учреждений, отчислений в фонд социальной защиты населения также применяются разработочные таблицы по зарплате, ведомость N 7, журнал-ордер N 10-с.
3.4.12. При проверке правильности исчисления экологического налога следует смотреть путевые листы, материальные отчеты, акты на списание топлива по стационарным источникам, другие первичные документы. Данные первичного учета сверить с данными по расходу топлива, отраженными в ведомости N 10-с. Для учета топлива на предприятии должен вестись отдельный субсчет по счету 10 "Материалы".
При превышении лимитов выбросов загрязняющих веществ по стационарным источникам, суммы налога за сверхлимитные выбросы должны относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
3.4.13. Проверка правильности исчисления земельного налога производится на основании имеющегося на предприятии Государственного акта на право владения (пользования) землей и в соответствии с законодательством.
3.4.14. Так как в соответствии с Порядком формирования и использования средств дорожных фондов строительные организации отчисления средств пользователям автомобильных дорог должны производить от объема строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, независимо от их оплаты по ставке 1%, для определения объемов выполненных работ используются данные ведомости N 5 "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками)", которая заполняется на основании реестра выполненных и сданных работ, предоставляемого производственным отделом. Показатели реестра подтверждаются справками формы N 3, актами приемки выполненных работ и сдачи объектов в эксплуатацию.
При осуществлении строительными организациями других видов деятельности (производство, торговля, оказание услуг, сельское хозяйство т.д.) расчет отчислений в дорожные фонды производится по соответствующим нормативам по каждому виду деятельности раздельно:
-- по производству продукции в подсобных цехах облагается объем производства отпущенной продукции сторонним потребителям, который будет равен объему реализации на сторону по ставке 1%. Стоимость произведенной продукции, входящей в объем выполненных строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, во избежание двойного налогообложения, не облагается;
-- по торгово-закупочной деятельности (кроме общественного питания) облагается товарооборот по ставке 0,3%;
-- по услугам, оказываемым на сторону, облагается объем оказанных услуг по ставке 1% и т.д.
Строительные организации, имеющие автохозяйства, исчисляют и уплачивают в дорожные фонды отчисления от доходов по эксплуатации автотранспорта в размере 2-ух процентов. Показатель для расчета отчислений включает в себя выручку от выполненных автотранспортом работ и услуг.
При определении облагаемого оборота для исчисления отчислений в дорожные фонды из стоимости выполненных работ следует исключать отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, на содержание ведомственного жилого фонда, начисленные за отчетный месяц, и сумму начисленного налога на добавленную стоимость за предыдущий месяц от реализации строительно-монтажных работ.
В случаях регистрации и перерегистрации в ГАИ автотранспортных средств строительные организации исчисляют и уплачивают в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортных средств в размере 5% от цены приобретения.
3.4.15. Отчисления в инвестиционные фонды осуществляются в соответствии с типовым положением о порядке образования и использования централизованного инвестиционного фонда в размере 1% от стоимости строительно-монтажных работ и должны включаться в себестоимость и соответственно в этой же сумме перечислятся в инвестиционные фонды. Неперечисление исчисленных сумм рассматривается как сокрытие прибыли с применением финансовых санкций в соответствии с законодательством. При проверке данного вопроса используются банковские документы и данные журнала-ордера N 2-с.
3.4.16. Для определения объекта обложения сбором на содержание государственной пожарной службы используются: данные Главной книги, журнала-ордера N 13, книги учета основных средств для определения стоимости основных фондов: данные ведомости N 10-с, данные сальдовых ведомостей (материальных отчетов) для выборки данных по негорючим материалам; данные журнала-ордера N 10-с для определения стоимости незавершенного строительства. Следует учесть, что с 1.01.96 г. плательщиком сбора на незавершенное строительство является заказчик и с 1.01.96 г. ставка сбора изменилась с 0,0125% до 0,005%.
3.4.17. При проверке полноты отражения выручки от реализации готовой строительной продукции необходимо посмотреть договора на выполнение строительно-монтажных работ, дополнительные соглашения к договорам, сроки выполнения работ и сдачи заказчику объектов, произвести сверку данных журнала-ордера N 11-с, ведомости N 5-с и 18-с с данными первичных бухгалтерских документов (актов приемки выполненных СМР (форма N КС-3), актов сдачи объекта в эксплуатацию (форма N КС-2), товарно-транспортных накладных и т.п.).
В ряде случаев для выполнения работ заказчик предоставляет подрядчику строительные материалы. Стоимость этих материалов может быть включена в выручку и отнесена на себестоимость только в случае их оприходования (приобретения).
3.4.18. При исчислении отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и отчислений на содержание ведомственного жилья с кредита счета 46 "Реализация" генподрядными организациями должна исключаться стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, если она включена (данные ведомости N 5-с "Расчеты с подрядчиками (субподрядчиками)". Исчисление вышеуказанных отчислений при реализации материалов, МБП, основных средств производится от валового дохода, который определяется как разница между продажной (К-т сч. 46, 47, 48) и покупной (Д-т сч. 10, 12, 01) стоимостью.
3.4.19. При проверке наличия подакцизных товаров необходимо использовать данные таможенных органов о поступлении груза на территорию Республики Беларусь, договора, товарно-транспортные накладные, банковские и другие документы, в частности, особое внимание обратить на исчисление акцизов по импортируемому бензину и дизтопливу.
3.4.20. При проверке правильности отражения внереализационных операций производится сверка банковских документов с данными журнала-ордера N 2. Проверяется обоснованность отнесения затрат во внереализационные расходы по данным журнала-ордера N 15.
3.4.21. При проверке исчисления налога на добавленную стоимость следует иметь в виду, что у общестроительной организации, имеющей вспомогательные производства (растворобетонные узлы, карьеры по добыче песка, гравия, столярные цеха и т.п.), продукция которых может быть использована как материалы для выполнения строительно-монтажных работ, так и реализована на строну, налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом отдельно от выполненных строительно-монтажных работ, из которых выделяется льготируемая продукция, отдельно от реализации строительной продукции собственного производства и реализации товарно-материальных ценностей, отдельно - от суммы превышения внереализационных доходов над расходами.
При исчислении облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость стоимость строительно-монтажных работ берется с учетом всех компенсационных выплат (кредит счета 46 "Реализация") за вычетом у генподрядных организаций стоимости работ, выполненных субподрядчиками.
Определяются объемы выполненных строительно-монтажных работ на льготируемых объектах, определяется удельный вес льготируемых объемов в общем объеме строительно-монтажных работ.
Облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость от выполненных строительно-монтажных работ определяется исходя из их стоимости за вычетом льготируемых объемов и начисленных в отчетном периоде на облагаемые работы отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и содержание ведомственного жилого фонда.
Проверяется правильность отнесения затрат к материальным. В частности, к ним относятся все затраты за исключением отнесенной на себестоимость заработной платы, начисленных сумм отчислений на социальное страхование, в фонд занятости, амортизации основных средств, индексации амортизационных отчислений, износа нематериальных активов, пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании решений судов, отчислений филиалов, других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления вышестоящих организаций, объединений, трестов.
Материальные затраты в себестоимости реализованной продукции, выполненных работ, услуг определяются нарастающим итогом, исходя из удельного веса материальных затрат в общем объеме затрат на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Удельный вес материальных затрат в общем объеме затрат на производство определяется как отношение материальных затрат (по дебету счета 20 "Основное производство") к общим затратам на производство (по дебету счета 20). При расчете материальных затрат по дебету счета 20 материальные затраты других затратных счетов, закрывающихся на счет 20 (например, 10, 16, 23, 25, 26), где имеются нематериальные затраты, определяются исходя из удельного веса материальных затрат в общем объеме затрат по дебету этих счетов.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" при наличии облагаемой и льготируемой продукции (работ, услуг) и отсутствии раздельного учета затрат, материальные затраты при определении фактической добавленной стоимости распределяются исходя из удельного веса этой продукции (работ, услуг) в полученной выручке (объеме строительно-монтажных работ).
3.4.22. При проверке правильности выведения финансовых результатов обратить внимание на полноту отражения в учете выручки, включения в нее товарообменных и бартерных сделок (договора, акты зачета взаимной задолженности (ведомость 16).
Произвести расчет влияния на прибыль нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе проверки.
Проверить обоснованность и предоставление льгот по налогу на прибыль.
Если строительная организация пользуется льготой по налогу на прибыль в части расширения производства по объектам, приобретенным и введенным в эксплуатацию после 1.04.96 г., то в ходе проверки следует обратить внимание, что данная льгота предоставляется при условии, если прольготированный объект не был реализован, внесен в уставный фонд другого предприятия, ликвидирован, сдан в аренду в течение двух лет, до 1.04.96 г. - одного года.
3.4.23. При проверке расчетов по налогу на недвижимость за 1994--1995 г.г. и 1 квартал 1996 года, следует обратить внимание, что строительные организации до 1.04.96 г. являлись плательщиками налога на незавершенное строительство по ставке 10%.
В ходе проверки при изучении договоров подряда устанавливаются объекты, не введенные в срок. В случае представления предприятиями на такие объекты дополнительных договоров с заказчиком на перенос сроков, необходимо уточнить, согласован ли указанный перенос сроков с Министерством экономики и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в соответствии с Правилами о договорах подряда в капитальном строительстве, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 31.08.93 г. N 583. Если такое согласование отсутствует, исчисляется налог на незавершенное строительство.
3.4.24. При проверке соблюдения порядка кассовых операций следует руководствоваться положением "О мерах ответственности субъектов хозяйствования за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь".
3.4.25. При проверке правильности приема наличных денежных средств следует обратить внимание на регистрацию приходных документов в государственной налоговой инспекции по месту постановки на налоговый учет.
При наличии стационарных пунктов торговли - на регистрацию кассового аппарата и его соответствие установленным требованием, правильности ведения книги кассира-операциониста и полноты отражения выручки.
3.5. По итогам документальной проверки исчисляются финансовые санкции по выявленным нарушениям в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 9 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и начисляется пеня в соответствии с пунктами 2 статьи 10 данного Закона.
4. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕРКЕ
СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1. Предприятиями допускаются ошибки в проведении переоценки основных средств и отнесения ее результатов, применении шифров и норм амортизационных отчислений. Зачастую начисляется износ на полностью самортизированные основные средства.
4.2. В нарушение Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), зарегистрированных Министерством юстиции 2.02.94 г. N 206/12, на себестоимость или на уменьшение балансовой прибыли относятся проценты по просроченным ссудам.
4.3. Себестоимость продукции завышается по причине отнесения на издержки производства затрат, подтвержденных документами, не соответствующими установленным требованиям, либо без подтверждающих документов.
4.4. Допускаются ошибки при составлении расчета отклонений стоимости материалов от учетных цен, в связи с чем завышается себестоимость продукции (работ, услуг).
4.5. При исчислении чрезвычайного налога в облагаемый оборот необоснованно включаются выплаты по больничным листам, выходное пособие по сокращению штатов, а также исключаются 13-я зарплата, вознаграждения за выслугу лет, компенсации за использованный отпуск, материальная помощь, надбавки за подвижной и разъездной характер работы, выплачиваемые взамен суточных и необоснованно включаемые в состав командировочных расходов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
4.6. При исчислении сбора на содержание государственной пожарной службы в облагаемый оборот включалась стоимость МБП за вычетом износа, не облагалась стоимость незавершенного строительства.
4.7. При исчислении экологического налога от передвижных источников не применяются или применяются произвольные коэффициенты при переводе количества сожженного топлива из литров в тонны, необоснованно завышается или занижается количество использованного топлива.
4.8. При исчислении налога на добавленную стоимость неправильно определяются льготируемые объекты, неправильно распределяются материальные затраты между льготируемыми и нельготируемыми объектами. Неправильно определяются льготные ставки. Умышленно завышаются материальные затраты. Не включается в облагаемый оборот сальдо внереализационных доходов и расходов и т.п.
4.9. В нарушение пункта 18 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции" на внереализационные доходы относятся финансовые санкции налоговой инспекции, финорганов, фонда социальной защиты населения и т.д.
4.10. Не исключается налог на топливо при исчислении облагаемого оборота, неправильно определяется облагаемый оборот, например, от стоимости приобретения, а не от стоимости реализации или от наценки, вместо товарооборота.
4.11. При расчете отчислений в дорожные фонды из облагаемого оборота не исключаются отчисления в фонд поддержки производителей сельхозпродукции и содержание ведомственного жилья, налог на добавленную стоимость предыдущего месяца.
Отчисления в дорожные фонды от торговой деятельности не исчисляются или исчисляются по ставке 1% от товарооборота, вместо 0,3%.
4.12. Объемы выполненных работ отражаются в одном периоде, а затраты - в другом. Затраты списываются на объекты, на которых строительно-монтажные работы не выполнялись.
4.13. Затраты по устранению недоделок и брака на сданных ранее в эксплуатацию объектах, с целью их сокрытия, относятся на строящиеся объекты.
4.14. Допускаются факты занижения налога на прибыль, за счет необоснованного отнесения затрат на объекты, прибыль по которым облагается по ставке 7%, на объекты, прибыль по которым облагается по ставке 30%.
4.15. Расходы по заготовке материалов ведутся на счете 10. При этом указанные расходы в составе стоимости материалов списываются на себестоимость, что в свою очередь позволяет при расчете облагаемого оборота для исчисления налога на добавленную стоимость скрыть нематериальные затраты, связанные с заготовкой материалов.
4.16. В нарушение пункта 2 статьи 8 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" прием наличных денежных средств осуществляется по приходным документам, не зарегистрированным в налоговой инспекции.
4.17. Имеются факты расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами в нарушение Порядка ведения кассовых операций.
Начальник контрольного управления В.Б.КАМЕНКО
| 
