Хозяйственный суд рассмотрел дело по иску индивидуального предпринимателя Иванова И.И. к ИМНС Первомайского р-на г.Минска о признании решения о применении экономических санкций недействительным и взыскании 1000000 рублей.
Суть иска:
Индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. заявлены требования о признании недействительным решения о применении экономических санкций и возмещении ущерба (недополученные доходы, возникшие в результате вмешательства ИМНС в предпринимательскую деятельность) в размере 1000000 рублей.
В судебном заседании истец поддержал заявленные требования, уточнив расчет по требованию о возмещении ущерба, но просил взыскать часть причиненного ущерба в размере 1000000 рублей (соответственно уплаченной госпошлине).
Представители ответчика иск не признали по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление, просили в иске по первому требованию отказать, а второе - оставить без рассмотрения. Поскольку не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд
установил:
ИМНС по Первомайскому р-ну г.Минска 17.09.2002 г. произведена дополнительная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и в государственные целевые внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. за период с 31.12.1996 г. по 31.12.2001 г. В соответствии с п. 7.1 Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного Приказом ГНК РБ от 30.12.1999 г. N 326 плановая выездная налоговая проверка проведена в соответствии графиком проверок на 2-ой квартал 2002 г., утвержденный заместителем начальника ИМНС по Первомайскому р-ну г.Минска Д. 25.03.2002 г.
В соответствии с п.п. 10, 21 Положения ИП Иванову И.И. 08.04.2002 г. вручено предписание на восстановление бухгалтерского учета и представления документов, необходимых для проведения документальной налоговой проверки по форме, предусмотренной Положением о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного Приказом ГНК РБ от 30.12.1999 г. N 326 в срок до 22.04.2002 г. в ИМНС по Первомайскому р-ну г.Минска.
В установленный срок данное требование должностных лиц инспекции МНС по Первомайскому р-ну г.Минска не выполнено.
Составлен акт о непредставлении документов учета и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов индивидуальным предпринимателем от 23.04.02 г. N 04-2/2183. После чего, индивидуальному предпринимателю дважды предлагалось восстановить бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством (от 22.04.2002 г. N 04-2/12861, от 02.05.2002 г. N 04-2/14323).
Однако эти требования должностных лиц ИМНС по Первомайскому р-ну г.Минска не были выполнены, в результате чего составлено 2 акта о непредставлении документов учета и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов индивидуальным предпринимателем (от 02.05.02 г. N 04-2/2349, от 08.05.02 г. N 04-2/2419).
Индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. было предложено уплачивать единый налог в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 г. N 12 "О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью" по ставке, установленной для "прочих видов реализуемых гражданам работ, услуг" в размере 75 евро.
Как следует из акта, Иванов И.И. отказался уплачивать единый налог, ссылаясь на то, что в Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, а также базовых ставок единого налога, утвержденном Декретом президента Республики Беларусь N 12 "О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью" не указан конкретно вид деятельности, который он осуществляет.
Как следует из объяснений представителей ответчика в судебном заседании, сотрудниками Инспекции было разъяснено, что отдельной строкой вид экономической деятельности - "электросвязь" в Перечне не выделен и, соответственно, относится к "прочим видам реализуемых гражданам работ, услуг, определяемым областными и Минским городским Советом депутатов. Пунктом 26 Решения Минского городского Совета депутатов от 08.06.2001 г. N 188 по "прочим видам реализуемых гражданам работ, услуг, кроме указанных в подпунктах 26.1 - 26.5" установлена ставка единого налога за месяц - 75 евро.
Кроме того, сотрудниками ИМНС было разъяснено, что индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги только субъектам хозяйствования, ведут учет доходов и расходов и уплачивают по деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в предусмотренном законодательстве порядке. Если услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам, индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет по соответствующим видам деятельности.
Индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. в ИМНС по Первомайскому р-ну г.Минска 08.05.2002 г. для проведения документально налоговой проверки представлены следующие документы:
- Книга учета доходов в сфере услуг (представлена в ИМНС по Первомайскому району г.Минска 08.05.2002 г., однако заполнение данной книги велось с нарушением пп. 7 п. 1 Инструкции "О порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь", утвержденной Министерством финансов РБ от 10.11.1995 г. N 46 и Главной Государственной налоговой инспекцией при кабинете Министров Республики Беларусь 10.11.1995 г. N 18, а так же Постановления Государственного налогового комитета РБ и Министерства финансов РБ N 75/85 от 14.08.2000 г.)
- Книга учета доходов представлена в ИМНС по Первомайскому р-ну г.Минска 08.05.2002 г. однако заполнение данной книги велось с нарушением Инструкции "О порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь" утвержденной Министерством финансов РБ N 46 от 10.11.1995 г. и Главной Государственной налоговой инспекцией при кабинете Министров Республики Беларусь 10.11.1995 г. N 18, а так же Постановления Государственного налогового комитета РБ и Министерства финансов РБ N 75/85 от 14.08.2000 г. (книга учета доходов является обязательной для ведения всеми предпринимателями независимо от осуществляемого вида деятельности, ведение других книг учета производится в зависимости от видов деятельности в соответствии со ст. 9 гл. 1 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета РБ и Министерства финансов РБ N 75/85 от 14.08.2000 г).
Предприниматель в установленный срок не представил для проверки следующие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов и оговоренные в Инструкции "О порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь" утвержденной Министерством финансов РБ N 46 от 10.11.1995 г и Главной Государственной налоговой инспекцией при кабинете Министров Республики Беларусь 10.11.1995 г. N 18, а так же Постановления Государственного налогового комитета РБ и Министерства финансов РБ N 75/85 от 14.08.2000 г., а именно:
Книга учета сырья и материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара, тарные и строительные материалы, запасные части и другие производственные запасы учитываются по видам изготавливаемой из них продукции в книге учета сырья и материалов, в соответствии с гл. 4 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета РБ и Министерства финансов РБ N 75/85 от 14.08.2000 г)
Калькуляции по каждому виду готовой продукции (оказанных работ, услуг). Гл. 4 п. 23 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета РБ и Министерства финансов РБ N 75/85 от 14.08.2000 г).
Договоры, акты выполненных работ.
Предпринимателем, как указано в акте проверки, велся учет предпринимательской деятельности с нарушением Постановления от 14.08.2000 г. N 75/85 "О внесении изменений дополнений в Инструкцию о порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь", утвержденных Главной Государственной налоговой инспекцией при кабинете Министров Республики Беларусь 10.11.1995 г. N 18 и Министерством финансов Республики Беларусь 10.11.1995 г. N 46 (Зарегистрировано в реестре государственной регистрации 24.11.1995 года N 1160/12) с изменениями и дополнениями, а именно:
- не обеспеченна постановка учета, позволяющая получить достоверные данные о доходах и расходах;
- не велась книга учета доходов.
- Книга учета доходов в сфере услуг велась не в установленном порядке.
- заполнение отрывных талонов с нарушением установленного порядка.
- не велись калькуляции по каждому виду оказанных работ, услуг.
Экземпляр акта и приложений к нему, а так же решение по акту проверки от 04.10.2002 г. вручены ИП Иванову И.И. под роспись.
На основании акта дополнительной проверки ИМНС Первомайского р-на г.Минска вынесено 4 октября 2002 года решение о применении экономических санкций.
В порядке соблюдения досудебной подготовки урегулирования спора решения обжаловано в ИМНС по г.Минску и Министерство по налогам и сборам РБ, решение оставлено без изменений, а жалоба Иванова И.И. - без удовлетворения.
После вынесения решения по акту проверки ИП Иванову И.И. возвращены документы, представленные в инспекцию МНС по Первомайскому р-ну г.Минска для проведения документальной налоговой проверки (согласно актов приема-возврата документов).
Исходя из представленных материалов, и наличия установленных и описанных нарушений санкции определены расчетным методом.
Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования необоснованны и не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии с Декретом Президента РБ N 12 от 17.05.01 "О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров..." введен единый налог с индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства при реализации физическим лицам работ (услуг), а также при розничной реализации им через пункты продажи <*> (кроме магазинов) товаров, указанных в прилагаемом Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, а также базовых ставок единого налога;
Отдельной строкой вид экономической деятельности "электросвязь" в Перечне не выделен, поэтому должен быть отнесен к "Прочим видам реализуемых работ и услуг, определяемых Минским городским Советом депутатов.
Пунктом 26 решения Минского горсовета от 8.06.01 N 188 по "прочим видам реализуемых работ, услуг..." установлена ставка единого налога за месяц - 75 евро.
В соответствии с п. 4 Декрета N 12 индивидуальные предприниматели при осуществлении деятельности, названной в абзаце втором п. 1 Декрета не вправе применять иной порядок налогообложения.
Индивидуальные предприниматели должны самостоятельно исчислять причитающийся к уплате единый налог с учетом положений п.п. 3.3, (льготы - пенсионеры по возрасту, инвалиды) 3.5 Декрета.
В ходе проведенной проверки установлено, что Иванов И.И. оказывал услуги по установке и обслуживанию антенн физическим лицам, и как указано в акте проверки с 26.06.01 должен был уплачивать единый налог. Поскольку в ИМНС им представлено свидетельство о назначении пенсии за выслугу лет - льготы по налогу не имеется.
Кроме того, как отмечалось выше в ходе проверки установлено сокрытие дохода и нарушение установленного порядка ведения учета.
Статьей 2 Закона Беларуси от 18.10.94 г. N 3322-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет и представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Такой порядок определен Инструкцией о порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь. Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичными бухгалтерскими документами, должна быть зарегистрирована в соответствующих книгах учета.
Расчеты о полученных доходах и суммы подлежащего уплате налога производятся налогоплательщиком на основании книги учета доходов и расходов.
Поскольку истцом не велись в соответствии с установленными требованиями, указанные в Инструкции книги учета, и учет не восстановлен, в соответствии с п. 20, 23 Приказа ГНК РБ N 326 от 30.12.99 расчет подлежащих уплате налогов произведен расчетным методом.
В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" при отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций 10% причитающихся сумм налогов.
П. 5 вышеуказанной статьи определяет, что в случае сокрытия, занижения объектов налогообложения применяется штраф в 3-х кратном размере общей суммы налогов, исчисленных из сокрытых (заниженных) объектов налогообложения
В соответствии со ст. 10 п. 2 Закона своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются с плательщиков с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки НБ РБ, действующей на момент взыскания.
Не имеют значения для определения размера подлежащего уплате единого налога за занятия "прочими видами деятельности" доводы истца о том, что вид деятельности "электросвязь" - не лицензируется, поскольку речь не идет о безлицензионной деятельности.
Таким образом, решение налогового органа о применении экономических санкций является законным и обоснованным и оснований для признания его недействительным не имеется. В удовлетворении первой части исковых требований следует отказать.
Требования Иванова И.И. о возмещении ущерба необходимо оставить без рассмотрения, поскольку в соответствии с п. 6 Положения "о порядке возмещения ущерба, нанесенного субъектам хозяйствования незаконными действиями государственных органов", утвержденного Постановлением ВС РБ N 2415-XII от 16.06.93, должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
С аналогичным требованием Иванов И.И. в налоговые органы не обращался.
В связи с оставлением исковых требований без рассмотрения по основаниям п. 4 ст. 96 ХПК РБ следует выдать истцу справку на возврат излишне уплаченной госпошлины.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 150 - 153, 96 п. 4 ХПК РБ, суд
решил:
Индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. в иске к ИМНС Первомайского р-на г.Минска о признании решения от 4.10.02 о применении экономических санкций недействительным отказать.
Исковые требования Иванова И.И. к ИМНС Первомайского р-на г.Минска о взыскании ущерба в размере 1000000 рублей оставить без рассмотрения.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение 10 дней с момента оглашения в хозяйственный суд г.Минска
| 
