Хозяйственный суд г.Минска, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы по иску предприятия А к ИМНС по г.Минску и Минской обл. о признании недействительным решения от 05.06.2002 N 02-01-05/4083,
установил:
Инспекцией Государственного налогового комитета по г.Минску произведена выездная тематическая проверка отдельных вопросов правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды по вопросу уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц за период от 01.12.2000 по 28.02.2000. Основанием для применения экономических санкций послужили следующие обстоятельства. Истец - резидент Республики Беларусь заключил с другим резидентом РБ - заказчиком договор на транспортно - экспедиционное обслуживание от 29.08.2001, согласно которому он является экспедитором.
29.11.2001 заказчиком была произведена оплата услуг экспедитора в размере 85000 долларов США.
В бухгалтерском учете заказчика это отражено в ноябре - декабре 2001 следующим образом:
Д-т 60 К-т 52 - 85000 долларов США
Д-т 29/13 К-т 60 - 42500 долларов США
Д-т 31 К-т 60 - 42500 долларов США
Экспедитором во исполнение вышеуказанного договора заключен договор фрахтования воздушного судна с нерезидентом Республики Беларусь, согласно которому нерезидент предоставляет экспедитору за плату для выполнения одного или согласованной программы рейсов грузовые и / или пассажирские провозные емкости воздушного судна.
В соответствии с п. 10.2 Договора экспедитор обязан оплатить стоимость каждого чартерного рейса не позднее, чем за три дня до даты выполнения рейса (предоплата).
Согласно дополнительному соглашению от 26.11.2001 N 1 к договору фрахтования воздушного судна дата вылета определена 01.12.2001, а сумма сделки составила 83000 долларов США. Экспедитором от нерезидента Республики Беларусь получен инвойс от 29.11.2001 на оплату перевозки.
Платежным поручением от 04.12.2001 экспедитор произвел платеж в пользу нерезидента. Данное поручение принято банком к исполнению 04.12.2001.
Вышеуказанная операция в бухгалтерском учете экспедитора была отражена следующим образом:
Дебет 76 - Кредит 52 на сумму 83000 долларов США.
Согласно п. 4 ст. 10 Закона Беларуси от 22.12.1991 "О налогах на доходы и прибыль" налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.
В соответствии с вынесенным ИГНК по г.Минску решением от 05.06.2002 N 02-01-05/4083. к истцу применены экономические санкции в общей сумме 10073589 руб. Основанием для вынесения решения о применения экономических санкций послужили выявленные нарушения - несвоевременное удержание налога при выплате дохода нерезиденту. Экономические санкции составляют сумму допричисленного к уплате налога, сумму пени за период с 04.12.2001 и финансовые санкции в размере 10% от суммы несвоевременно перечисленного налога.
В судебном заседании истец исковые требования поддержал частично в части отмены решения по допричисленному налогу в сумме 7669200 руб. и пене 644890 руб. Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
В целях полноты и всесторонности рассмотрения спора суд привлек к участию в деле государственный орган, которому было получено дать заключение специалисту по правильности отражения перечисления дохода иностранному юридическому лицу в бух учете. Письменное заключение специалиста приобщено к материалам дела. Специалист был заслушан в судебном заседании.
Заслушав представителей сторон и специалиста, изучив имеющийся доказательственный материал, фактические обстоятельства дела и руководствуясь нормами законодательства, суд считает, что требования истца являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.
Порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц, полученных от деятельности на территории РБ определен ст. 10 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль".
Так, согласно п. 1 указанной статьи иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по дивидендам, роялти, лицензиям, другим доходам, по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок. Таким образом, денежные средства, перечисленные истцом нерезиденту подпадают под объект налогообложения.
П. 4 данной статьи устанавливает, что налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.
Как установлено в судебном заседании истец основывается на том, что днем начисления платежа является день подписания акта выполненных работ, когда согласно отражению в бухучете закрывается задолженность резидента пред нерезидентом.
Данная точка зрения подтверждена и заключением специалиста. Но в процессе судебного разбирательства судом было установлено, "начисление задолженности" - это понятие, не тождественное понятие "начислению платежа". Так, законодательство о бух. учете и отчетности не содержит такого термина как начисление платежа, данный термин присутствует только в налоговом законодательстве.
Разъяснения по применению данного термина нашло отражение в пункте 5 постановления Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 N 72 "Об утверждении Инструкции о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство" согласно которому днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете платежа и / или дохода иностранному юридическому лицу. В случае выплаты дохода иностранному юридическому лицу путем перечисления авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления авансовых платежей (осуществления предоплаты в неденежной форме). Данная редакция п. 5 вступила в силу с 15.05.2002 г., однако тот факт, что на момент осуществления платежа данный пункт был изложен в редакции "налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу" не влияет на порядок удержания налога, так как данный документ не изменяет закон, а лишь разъясняет порядок его применения.
Основная установка данной нормы определена понятием "удержание". Закон обязывает источник выплаты удержать причитающийся бюджету налог с денежных средств нерезидента. В других случаях удержание невозможно, так как уплата налога происходит за счет других средств - средств резидента, средств причитающихся нерезиденту по другим основаниям и т.д., что является нарушением требований ст. 10 вышеназванного Закона и не является удержанием.
Кроме того, суд установил, что госпошлина была уплачена в большем размере, чем требуется по действующему законодательству, поэтому разница подлежит возврату истцу.
Учитывая вышеизложенное, руководствуясь ст. ст. 108, 150 - 153 ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
1. Истцу в исковых требованиях отказать.
2. Возвратить предприятию А из республиканского бюджета 202208 руб. излишне уплаченной госпошлины.
3. Справка может быть выдана истцу после вступления решения в законную силу.
Решение вступает в законную силу по истечении срока на кассационное обжалование, если оно не будет обжаловано или опротестовано.
| 
