Хозяйственный суд Гродненской области рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда дело по иску Инспекции МНС по г.Лида к предприятию Б г.Санкт-Петербург об обращении взыскания на имущество в сумме 463942074 руб. и встречному иску предприятия Б к Инспекции МНС по г.Лида о признании недействительным решения N 7-1-6/158 от 01.04.2003 г.
В исковом заявлении истец просит обратить взыскание на имущество ответчика в сумме 463942074 руб., поименованное в акте описи N 000011 от 08.01.2003 г. В соответствии с поданным ходатайством истец изменил основания исковых требований и просит обратить взыскание на имущество согласно исковому заявлению, поименованное в акте описи N 000012 от 25.07.2003 г. Всего описано имущества на сумму 207345,6 долл. США, что эквивалентно 428998046 руб. на день рассмотрения спора. Цена иска об обращении взыскания на имущество определяется исходя из стоимости имущества, поскольку сумма задолженности 463942074 руб. не совпадает с суммой стоимости имущества, цена иска уточняется судом на основании ст. 102 ХПК Республики Беларусь и определяется в сумме 428998046 руб. стоимости имущества на день рассмотрения спора.
Ответчик, возражая против иска, подал встречное исковое заявление, в котором просит признать недействительным решение истца о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций от 01.04.2003 г. N 7-1-6/158, на том основании, что предприятие Б не имело на территории Республики Беларусь постоянного представительства, поэтому не должно уплачивать налоги в Республике Беларусь по результатам своей предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.
Согласно материалам налоговой проверки, проведенной Инспекцией МНС по г.Лида совместно с Лидским МО УДФР КГК по Гродненской области (акт от 14.03.2003 г.) предприятия Б (РФ, г.Санкт-Петербург), не имея на территории Республики Беларусь зарегистрированного в установленном порядке постоянного представительства, осуществляло в апреле-июле 2002 г. предпринимательскую деятельность по реализации лака производства ОАО "Л" со склада в г.Лида ОАО "Л". Факт осуществления предпринимательской деятельности и получения прибыли признан представителями предприятия Б в ходе судебного разбирательства, не оспариваются установленные при проверке обстоятельства, а также нет спора по начисленным в результате проверки суммам. Всего начислено 463942074 руб., в том числе 108196006 руб. налогов и 355746068 руб. санкций. Принятое по результатам проверки решение от 01.04.2003 г. N 7-1-6/158 о применении к субъекту предпринимательской деятельности РФ предприятию Б экономических санкций и взыскании налогов в бюджет и обязательных платежей в государственные целевые бюджетные фонды предприятие Б оспаривает как несоответствующее требованиям законодательства, поскольку считает, что в соответствии с "Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (г.Москва, 21.04.1995 г., далее - Соглашение) полученная прибыль не подлежит налогообложению в Республике Беларусь, т.к. деятельность предприятия Б не может быть квалифицирована как деятельность через постоянное представительно в Республике Беларусь в силу отсутствия в ней признаков, установленный действующим законодательством Республики Беларусь. Жалоба на решение ИМНС по г.Лида оставлена без удовлетворения решением ИМНС по Гродненской области от 11.04.2003 г. N 71-12/440. В целях обеспечения взыскания с иностранного субъекта сумм в бюджет Республики Беларусь был наложен арест на имущество предприятия Б - лак производства ОАО "Л" в количестве 363 т на сумму 207345,6 долл. США согласно акту описи N 000011 с его изъятием согласно акту N 004828 от 08.01.2003 г. Действия Лидского МО УДФР КГК по Гродненской области по аресту и изъятию указанного имущества в установленном порядке не обжаловались и не признаны незаконными. Инспекцией МНС по г.Лида в процессе рассмотрения дела представлена опись имущества N 000012 от 25.07.2003 г. в количестве 363 т лака на сумму 207345,6 долл. США, что эквивалентно 428998046 руб. на день рассмотрения спора.
Согласно материалам проверки предприятия Б, не являясь резидентом Республики Беларусь и не имея на территории республики зарегистрированного в установленном порядке постоянного представительства, осуществляло на территории Республики Беларусь деятельность по реализации со склада ОАО "Л" лака, выработанного на ОАО "Л" из принадлежащего предприятию Б сырья (масло растительное), в том числе реализовано покупателю - ОАО "Л" продавцом предприятия Б за май-июль 2002 г. 2220,9394 тонн лака на общую сумму 1875388,06 долл. США, в т.ч. НДС - 312564,69 долл. США. Из пояснений представителей ИМНС по г.Лида в судебном заседании следует, что доход от деятельности предприятием Б определен только по контрактам с ОАО "Л".
Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь" иностранные юридические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительно, расположенное на территории Республики Беларусь. Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:
а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь. В том числе под учреждением понимается: место производства и (или) реализации продукции, место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
б) юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.
Согласно п. 1.3 Методических указаний ГГНИ при Кабинете Министров Республики Беларусь "По исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц" от 21.05.1996 г. N 14 под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения, понимаются бюро, контора, склад (в т.ч. таможенный склад), агентство, мастерская, место на рынке, местонахождение дирекции, разработка природных ресурсов, осуществление работ по строительству, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием поставки оборудования), реализация товаров в розничной и оптовой торговле, оказание услуг на территории республики.
Таким образом, согласно законодательству Республики Беларусь, отсутствие на территории Республики Беларусь зарегистрированного в установленном порядке постоянного представительства иностранного юридического лица не освобождает от налогообложения доходы, полученные иностранным юридическим лицом в результате коммерческой деятельности на территории Республики Беларусь - источника дохода.
Из материалов дела видно, что осуществление предпринимательской деятельности предприятием Б на территории Республики Беларусь производилось на основании:
1) контрактов, заключенных с ОАО "Л" N 11 /95 от 23.04.2002 г., N 11/99 от 03.06.2002 г., N 11/101 от 27.06.2002 г. (с дополнениями) на переработку на ОАО "Л" давальческого сырья, принадлежащего предприятию Б, в лак ПФ-060.
2) контрактов предприятия Б с ОАО "Л" N 11/96-Л от 23.04.2002 г., N 11/100-Л от 03.06.2002 г., N 11/102-Л от 27.-6.2002 г., по которым предприятие Б реализовывало ОАО "Л" принадлежащий ему товар - лак ПФ-060.
В результате указанной деятельности установлено получение предприятием Б прибыли. Согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. В соответствии с п. 4.7 Методических указаний N 14 налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая возникает из источников, находящихся в Республике Беларусь в связи с деятельностью иностранного юридического лица через постоянное представительство, включая прибыль, полученную от осуществления хозяйственных операций с другими иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность через постоянное представительство, без вывоза продукции, товаров, работ, услуг за пределы Республики Беларусь.
Оптовая реализация со склада ОАО "Л" в г.Лида считается постоянным представительством предприятия Б на территории Республики Беларусь для целей налогообложения согласно ст. 7 Закона "О налогах на доходы и прибыль" и п. 1.3 Методических указаний N 14. Прибыль предприятия Б от реализации произведенного в Республике Беларусь лака без вывоза за пределы Республики Беларусь, образовавшуюся в результате предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь, следует считать прибылью, образовавшейся из источников в Республики Беларусь.
Из вышеизложенного следует, что предприятие Б является плательщиком налогов по законодательству Республики Беларусь в отношении осуществляемой на территории Республики Беларусь деятельности по реализации лака ПФ-060. Суд пришел к выводу, что встречный иск предприятия Б о признании недействительным решения ИМНС по г.Лида от 01.04.2003 г. N 7-1-6/158 удовлетворению не подлежит.
В соответствии с п. 2.1 Методических указаний N 14 иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, обязаны встать на налоговый учет в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными налоговыми соглашениями и Методическими указаниями.
Поскольку предприятие Б по месту своей постоянной деятельности на территории Республики Беларусь не стало на налоговый учет, не имеет в банках Республики Беларусь счетов, взыскание на его денежные средства и другие финансовые активы не может быть осуществлено налоговым органом в бесспорном порядке, поэтому в соответствии с п. 11 ст. 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции" и п. 11 "Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей" (утв. пост. СМ РБ 20.01.1999 г. N 87) ИМНС по г.Лида вправе обратить взыскание на имущество предприятия Б в судебном порядке. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также санкций, с плательщиков при отсутствии денежных средств обращается на их имущество. На территории Республики Беларусь имеется имущество, подвергнутое аресту как имущество предприятия Б, на которое может быть обращено взыскание в судебном порядке.
Возражения предприятия Б против иска ИМНС по г.Лида не приняты во внимание по следующим основаниям.
Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательской деятельности в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может быть обложена налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Налогообложение прибыли предприятия Б в Республике Беларусь через постоянное представительство на территории Республики Беларусь не противоречит ст. 7 Соглашения.
Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения для целей этого Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве. Пункты 2 - 6 ст. 5 уточняют содержание понятия "постоянное представительство".
На территории Республики Беларусь предприятие Б имело постоянное место деятельности, через которое осуществлялась предпринимательская деятельность предприятия Б - место реализации товара со склада ОАО "Л" другими субъектами предпринимательской деятельности, что установлено актом налоговой проверки.
Согласно п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" и п. 7.1 Методических указаний N 14 если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем предусмотрено законом и методическими указаниями, то применяются правила международного договора.
Соглашением определено понятие постоянного представительства для целей Соглашения: то есть для устранения двойного налогообложения и избежания уклонения от уплаты налогов, а не для целей налогообложения в Договаривающемся государстве. Согласно п. 1 ст. 2 Соглашения оно распространяется на налоги на доходы и имущество, взимаемые в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства. Поскольку Соглашение не устанавливает иных правил налогообложения прибыли, полученной иностранными юридическими лицами через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, чем закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", действует закон местопребывания представительства, т.е. закон Республики Беларусь. Понятие "постоянное представительство" для целей налогообложения в Республики Беларусь не противоречит понятию "постоянное представительство" для целей Соглашения. Статья 5 Соглашения не содержит условия о том, что не является постоянным представительством постоянное место деятельности по реализации товаров со склада на территории другого государства. Отсутствие в Республике Беларусь зарегистрированного в установленном порядке представительства предприятия Б (в виде места управления, конторы, филиала, фабрики и т.п.) не означает, что деятельность предприятия Б не может быть расценена как деятельность через постоянное представительство для целей налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Не приняты во внимание и возражения предприятия Б в отношении вновь представленного ИМНС по г.Лида акта описи имущества. В соответствии с п. 8 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 07.12.2000 г. N 12 "О практике разрешения споров с участием налоговых органов" (в ред. от 22.05.2003 г.) при рассмотрении исков налоговых органов об обращении взыскания на имущество должника в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на расчетном счете судам необходимо иметь ввиду, что при подаче искового заявления истец должен указать обстоятельства, на которых основаны исковые требования и представить суду соответствующий акт (постановление, решение, предписание, распоряжение и т.п.) о взыскании с должника задолженности перед бюджетом и экономических санкций, доказательства невозможности бесспорного взыскания денежных средств, акт описи имущества. При подаче иска требования постановления истцом были выполнены: представлено решение N 7-1-6/158, акт налоговой проверки, согласно которому счета предприятия Б в коммерческих банках Республики Беларусь не открывались, акт описи имущества предприятия Б от 08.01.2003 г. Составление истцом акта по форме 1-вз от 25.07.2003 г. после возбуждения производства в суде является формальным нарушением требования п. 12 Положения N 87. Фактически арест имущества должника произведен до подачи иска в суд 08.01.2003 г. Суд обращает взыскание на конкретное имущество, которое описано и изъято еще 08.01.2003 г., имущество поименованное в акте описи от 25.07.2003 г. не является иным имуществом должника. Предприятие Б давно извещено о его аресте и изъятии. Суд не считает возможным отказать государственному органу, защищающему в суде интересы Республики Беларусь, в удовлетворении его законных требований только по формальным основаниям. Поскольку недействительность решения (акта), в связи с которым наложен арест на имущество предприятия Б, судом не установлена, суд считает правильным обратить взыскание на арестованное в целях обеспечения взыскания имущество предприятия Б, поименованное в акте описи от 25.07.2003 г., ранее поименованное в акте описи от 08.01.2003 г. Кроме того, судом принимается во внимание обеспечительный характер описи имущества, не влияющий на существо спора сторон о том, в каком государстве подлежит налогообложению прибыль предприятия Б, полученная от предпринимательской деятельности в Республике Беларусь.
Руководствуясь ст.ст. 150, 153, 158, 160 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении встречного искового требования отказать.
Обратить взыскание на имущество предприятия Б стоимостью 428998046 руб., поименованное в акте описи N 000012 от 25.07.2003 г., в счет погашения задолженности по обязательным платежам в бюджет согласно решению Инспекции Министерства по налогам и сборам N 7-1-6/158 от 01.04.2003 г.
По вступлении решения в законную силу выдать приказ, подлежащий исполнению в первоочередном порядке в той очереди платежей, к которой относится предмет иска.
Взыскать с предприятия Б в доход республиканского бюджета 4480000 руб. госпошлины, обратив взыскание на имущество, поименованное в описи N 000012 от 25.07.2003 г.
По вступлении решения в законную силу выдать приказ.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение 10 дней после его принятия.
|
