Хозяйственный суд Витебской области рассмотрел дело по иску Общества с ограниченной ответственностью "А" г.Витебск к ответчику Инспекции Министерства по налогам и сборам о признании решения недействительным и возврате уплаченных сумм оффшорного сбора и пени.
Сущность спора: Предъявлен иск о признании недействительным решения ответчика N 233 от 24.11.2004 г. по акту выездной дополнительной тематической проверки и о возврате уплаченных сумм оффшорного сбора в размере 50952300 руб. и пени в размере 5571200 руб.
В открытом судебном заседании сторонам были разъяснены их права и обязанности, предусмотренные ст.ст. 39, 43 и 61 ХПК Республики Беларусь.
Истец требования поддержал.
Ответчик иск не признал, о чем имеется отзыв.
Рассмотрев материалы дела с участием сторон, суд
установил:
В соответствии со статьей 64 и подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, пунктом 7 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами и пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе" ответчик в сентябре 2004 г. провел у истца выездную тематическую проверку по вопросам соблюдения Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе" за период с 01.12.2003 г. по 31.08.2004 г.
Поскольку во время проверки истец нарушений не обнаружил, была составлена справка от 09.09.2004 г.
В дальнейшем для уточнения выводов по проверке от 09.09.2004 г. ответчиком в октябре 2004 г. была проведена у истца выездная дополнительная тематическая проверка, о чем оформлен акт от 25.10.2004 г. (с дополнениями к нему)
В ходе дополнительной проверки ответчик выявил, что в нарушение Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе" и Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора истец не исчислял и не уплатил оффшорный сбор, объектом взимания которого является исполнение обязательств в неденежной форме перед фирмой "Б" США - нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне.
В связи с этим ответчик доначислил истцу оффшорный сбор в сумме 50952300 руб., исчислил пеню в сумме 5571206 руб. и применил экономические санкции в сумме 8408400 руб.
По акту дополнительной проверки ответчик принял два решения N 233 от 24.11.2004 г. о взыскании с истца 50952300 руб. оффшорного сбора, 5571206 руб. пени и N 234 от 24.11.2004 г. о применении к истцу экономических санкций в сумме 8408400 руб.
Истец обжаловал решение ответчика N 234 от 24.11.2004 г. о применении к истцу экономических санкций в сумме 8408400 руб. в его вышестоящий орган Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Жалоба истца оставлена без удовлетворения, о чем имеется решение N 5-3-6/9976 от 06.01.2005 г.
В хозяйственном суде истец оспаривает только решение ответчика N 233 от 24.11.2004 г. о взыскании с него 50952300 руб. оффшорного сбора и 5571200 руб. пени и его доводы сводятся к следующему.
У ответчика отсутствовали правовые основания для проведения выездной дополнительной тематической проверки, проведена она с нарушением законодательства и составленный акт от 25.10.2004 г. не имеет юридической силы.
Истец не нарушал Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе" и представлял расчеты на уплату оффшорного сбора и справку о льготах по нему. В справке указывалась льгота по пункту 1 "В" - за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу этого Указа.
Необходимо рассматривать действия истца по исполнению обязательств по погашению задолженности за полученные товары с учетом момента их возникновения перед нерезидентом Республики Беларусь.
Товары были ввезены на территорию Республики Беларусь до вступления в силу данного Указа, а ответчик в нарушение статьи 104 Конституции Республики Беларусь и статьи 67 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" придал Указу обратную силу.
Ответчик не согласился с заявленным требованием истца, поскольку доводы истца о том, что налоговый орган применил обратную силу Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе", ошибочны.
Налоговым органом применено действие Указа после вступления его в силу по правоотношениям, возникшим после 01.04.2003 г. Подпункт 1.4 пункта 4 Указа устанавливает, что исполнение обязательства в неденежной форме является объектом взимания оффшорного сбора.
После вступления Указа в законную силу согласно контрактам истец в неденежной форме путем встречных поставок исполнял обязательства по погашению задолженности за полученные товары перед фирмой "Б" - нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне.
При этом истец не исчислял и не платил оффшорный сбор, а его утверждение, что он подавал расчеты в налоговую инспекцию, не соответствует действительности.
В акте проверки описаны все существенные факты и обстоятельства, необходимые для принятия решения по нему.
Акт проверки и внесение в него дополнений соответствуют требованиям подпункта 31.3 пункта 31, пункта 206 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами и пункта 5 статьи 78 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
При исследовании документов и позиций сторон хозяйственный суд пришел к таким выводам.
Нерезидент Республики Беларусь фирма "Б" США (штат Делавэр) как продавец и резидент Республики Беларусь истец в качестве покупателя заключили два аналогичных контракта N 2002BZJTBRD0154 от 03.01.2002 г. и N 2002BZJTBRD0154/2 от 28.10.2002 г., в которых стороны согласовали о продаже продавцом ветеринарных препаратов, субстанций, других товаров и о покупке их покупателем на условиях этих контрактов.
Фирма "Б" США (штат Делавэр) зарегистрирована в оффшорной зоне, поскольку штат США Делавэр утвержден Национальным банком Республики Беларусь как оффшорная зона.
В пунктах 7 контрактов стороны оговорили, что платежи за поставленные товары производятся в СКВ путем простого банковского перевода с валютного счета покупателя на счет продавца не позднее 180 дней с даты таможенного оформления товара на территории страны покупателя.
Затем дополнительными соглашениями от 04.01.2002 г. и 29.10.2002 г. стороны дополнили пункты 7 контрактов абзацами, согласно которым покупатель имеет право произвести расчеты за поставленный товар или погасить задолженность путем поставки товара, в том числе путем отгрузки в адрес получателя, указанный продавцом.
Впоследствии многочисленными дополнительными соглашениями к двум контрактам стороны конкретизировали, за какие поставленные товары будет производиться погашение задолженности путем встречных поставок с уточнением каких именно встречных поставок и каким грузополучателям Республики Узбекистан.
Истец получил от американской фирмы "Б" ветеринарные препараты, субстанции и другие товары до 01.04.2003 г.
За проверяемый ответчиком период с 01.12.2003 г. по 31.08.2003 г. (а именно: декабрь 2003 г. - апрель 2004 г. и июнь - июль 2004 г.) в соответствии с условиями контрактов погашение задолженности за полученные товары истец осуществлял в неденежной форме путем встречных поставок ветпрепаратов в Республику Узбекистан для третьих лиц - нерезидентов Республики Беларусь на сумму 156263 доллара США и 1278 евро.
При исполнении своих обязательств в неденежной форме перед фирмой "Б" - нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, истец не исчислял и не уплачивал оффшорный сбор, расчеты в налоговый орган не подавал, а представлял справки о льготах по оффшорному сбору, которые были представлены ответчиком для обозрения.
В справках истца указывалась льгота по пункту 1 "В" - за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе".
Правоотношения по взиманию оффшорного сбора и льготы по нему урегулированы действующим законодательством, в том числе:
- Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 г. N 104 "Об оффшорном сборе" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 32, 1/4445) (далее - Указ);
- Инструкцией о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003 г. N 34 и зарегистрированной в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15.04.2003 г. N 8/9400 (далее - Инструкция).
Президент Республики Беларусь в целях упорядочения расчетов с нерезидентами Республики Беларусь издал Указ.
В пункте 1 и подпунктах 1.1 - 1.3 пункта 1 Указа установлено, что оффшорный сбор взимается в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Указом; перечень оффшорных зон - государств (территорий) утверждается Национальным банком; плательщиками оффшорного сбора являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели - резиденты Республики Беларусь.
Согласно пункту 2 и подпункту 2.1 пункта 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь под организациями понимаются в частности юридические лица Республики Беларусь.
В подпункте 1.4 пункта 1 Указа предусмотрены объекты взимания оффшорного сбора, одним из которых является "исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне" (наименование объекта содержится в абзаце 3 и приведено дословно).
В подпункте 1.5 пункта 1 Указа содержится перечень случаев, когда оффшорный сбор не взимается.
При этом для применения льготы необходимым условием является перечисление денежных средств, о чем прямо отмечено в абзаце 1 данного подпункта.
Так, при перечислении денежных средств не взимается оффшорный сбор за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу настоящего Указа (абзац 4 подпункта 1.5 пункта 1 Указа).
Причем в числе случаев, когда оффшорный сбор не взимается, отсутствует неденежная форма исполнения обязательств.
Таким образом, для объекта взимания оффшорного сбора "исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне" никаких особенностей, исключений и льгот Указом не предусмотрено.
При неденежной форме исполнения обязательств оффшорный сбор уплачивается в республиканский бюджет резидентами Республики Беларусь исходя из цены договора на дату исполнения ими этих обязательств, как это оговорено в подпункте 1.6 пункта 1 Указа.
В соответствии с пунктом 6 Указа он вступает в силу с 1 апреля 2003 г., за исключением пунктов 2 и 3, вступающих в силу со дня его официального опубликования.
Согласно пункту 4 Указа контроль за его исполнением возложен на Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Комитет государственного контроля.
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в соответствии с Указом была утверждена Инструкция, в которой регламентирован порядок исчисления и уплаты оффшорного сбора.
Как указано в пункте 4 Инструкции, одним из объектов взимания оффшорного сбора является "исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне (в том числе путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи ценных бумаг, имущественных прав, передачи имущества в пользование), кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств" (абзац 5).
Плательщики оффшорного сбора ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам расчет оффшорного сбора по установленной форме и справку о льготах по оффшорному сбору по установленной форме (пункт 9 Инструкции).
Истец получил товары от американской фирмы "Б" - нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, до вступления в силу Указа 01.04.2003 г.
Однако исполнял свои обязательства по погашению задолженности за товары в неденежной форме путем встречных поставок товаров третьим лицам, когда уже действовал Указ, то есть обязательства истца перед американской фирмой возникли до вступления Указа в силу, а исполнялись во время действия Указа.
Следовательно, в соответствии с абзацем 3 подпункта 1.4 пункта 1 Указа и абзацем 5 пункта 4 Инструкции истец являлся плательщиком оффшорного сбора и незаконно пользовался льготой по оффшорному сбору, установленной абзацем 4 подпункта 1.5 пункта 1 Указа при перечислении денежных средств за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу Указа.
Поскольку в справке ответчика от 09.09.2004 г. о выездной тематической проверке истца по вопросу соблюдения Указа неверно сделан противоположный вывод, то с целью уточнения выводов по проверке по данной справке ответчик обоснованно назначил дополнительную выездную тематическую проверку, как это оговорено подпунктом 31.3 пункта 31 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 г. N 124 и зарегистрированной в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 06.02.2004 г. N 8/10533.
При проведении дополнительной выездной тематической проверки ответчик выявил факты нарушения истцом подпункта 1.4 пункта 1 Указа и пункта 4 Инструкции, допущенные его главным бухгалтером.
Он не обеспечил исчисление и уплату оффшорного сбора, объектом взимания которого являлось исполнение обязательств в неденежной форме перед фирмой "Б" - нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне.
Поэтому в соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 Указа, пункта 6 Инструкции и пунктами 3, 4 статьи 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь ответчик правильно доначислил оффшорный сбор в сумме 50952300 руб. по ставке 15% и исчислил пеню в сумме 5571200 руб. по состоянию на 25.10.2004 г.
По итогам выездной дополнительной тематической проверки по вопросу соблюдения истцом Указа ответчиком составлен акт от 25.10.2004 г.
Подробные обоснованные расчеты доначисленного оффшорного сбора и пени содержатся в акте и в приложениях к нему.
При оформлении акта проверяющие ответчика допустили описки в отношении представления истцом в налоговую инспекцию расчетов на уплату оффшорного сбора; пункта Указа, который истец нарушил, и другие.
Согласно пункту 206 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами при наличии описок в акте проверки они исправляются путем внесения в акт дополнений посредством письменного уведомления плательщика.
Поэтому проверяющие ответчика правомерно в установленном порядке устранили эти описки посредством направления истцу письменного уведомления N 04-01-12/515 от 24.11.2004 г.
Акт ответчика от 25.10.2004 г. (с дополнениями к нему) как акт дополнительной проверки с целью уточнения выводов по проверке к справке от 09.09.2004 г. по своему содержанию отвечает требованиям подпунктов 2.7 - 2.12 пункта 2, пунктов 3 и 5 статьи 78 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и главе 43 "Общие требования к акту (справке) проверки" Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами.
Отсюда следует, что дополнительная проверка и ее оформление осуществлялись ответчиком в рамках Указа и налогового законодательства.
По акту выездной дополнительной тематической проверки ответчиком принято решение N 233 от 24.11.2004 г., согласно которому с истца взысканы оффшорный сбор в сумме 50952300 руб. и пеня в сумме 5571200 руб.
В решении ответчика обстоятельно и детально описаны совершенные истцом нарушения и содержатся ссылки на акты законодательства Республики Беларусь.
В ходе судебного разбирательства законность и обоснованность решения ответчика N 233 от 24.11.2004 г. по поводу допущенных истцом нарушений Указа и Инструкции за проверяемый период с декабря 2003 г. по 31 августа 2004 г. полностью подтвердились.
При таких обстоятельствах отсутствуют законные основания для признания решения ответчика N 233 от 24.11.2004 г. недействительным.
Доводы истца отклонены по выше указанным мотивам.
Кроме того, довод истца о необходимости рассмотрения действий истца по исполнению обязательств по погашению задолженности за полученные товары с учетом момента их возникновения перед нерезидентом Республики Беларусь в спорной ситуации совершенно не состоятелен.
Истцом неверно определен такой объект оффшорного сбора, как "исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне", ибо он произвольно связывает исполнение обязательств с моментом их возникновения, что недопустимо.
Из абзаца 3 подпункта 1.4 пункта 1 Указа усматривается, что достаточно самого факта исполнения обязательств независимо от того, когда во времени они возникли до вступления Указа в силу или после.
Далее, установленную абзацем 4 подпункта 1.5 пункта 1 Указа льготу по оффшорному сбору при перечислении денежных средств за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу Указа, истец неправомерно распространил на свое исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь фирмой "Б" во время действия Указа, что послужило причиной его ошибочного вывода о придании ответчиком обратной силы действию Указа.
В результате этого в конкретном случае имеет место неправильное применение истцом Указа и Инструкции, а также статьи 104 Конституции Республики Беларусь и статьи 67 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь".
В исковом заявлении ошибочно указано, что истец подавал расчеты в налоговую инспекцию по оффшорному сбору. Факт неподачи расчетов достоверно установлен в судебном процессе, так как он подтверждается справкой Инспекции МНС по Первомайскому району г.Витебска от 14.02.2005 г. N 06-01-02 и объяснениями директора истца, которые даны хозяйственному суду непосредственно в заседании.
Руководствуясь ст.ст. 17, 108, 150 - 153, 158 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Истцу в иске отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение 10 дней с момента его принятия.
| 
