Хозяйственный суд Минской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску (заявлению) Индивидуального предпринимателя Иванова И.И. к ИМНС по Осиповичскому району о признании недействительным решения от 07.10.2004 г. N 337,
установил:
Иск предъявлен о признании недействительным решения ИМНС по Осиповичскому району от 07.10.2004 N 337 о применении к ИП Иванову И.И. экономических санкций в сумме 18219967 руб. за нарушение "Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь" и "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь", выразившихся в превышении лимита остатка кассы в иностранной валюте (долларах США) и в белорусских рублях.
Истец оспаривает правомерность применения ответчиком штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы в период с 16.05.2003 г. по 13.06.2002 г. (22 дня) в сумме 583 долларов США, штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы в сумме 2486 долларов США в период с 03.02.2003 г. по 12.02.2003 г., а также в белорусских рублях с 18.05.2002 по 21.05.2002 г. в сумме 478200 руб. и с 22.05.2002 по 13.06.2002 г. в сумме 104100 руб. и считает, что решение налогового органа о применении экономических санкций является незаконным, поскольку основано на выводах ответчика, которые не соответствуют фактическим обстоятельствам проверки и действующему законодательству.
Так, в доказательство факта перелимита остатка кассы в период с 16.05.2003 г. по 13.06.2002 г. (22 дня) в сумме 583 долларов США, ответчик ссылается на расходно-касссовый ордер N 10 от 16.05.2002 г. на выдачу Петрову П.П. командировочных расходов в сумме 583 доллара США и первоначальное объяснение Петрова П.П., датированное 19.03.2004 г. На основании этих документов ответчик считает доказанным факт получения гражданином Петровым П.П. денежных средств в сумме 583 доллара США по возвращению из рейса 14.06.2002 г., что и образовало перелимит остатка кассы в период с 16.05.2002 г. по 14.06.2002 г.
Однако доводы истца и повторное объяснение водителя Петрова П.П., данное им 06.06.2004 г. о том, что он получил валюту от истца 16.05.2002 г., а не 14.06.2002 г. ответчиком необоснованно не приняты во внимание.
Истец считает ошибочным вывод ответчика об отсутствии у истца документов, подтверждающих выдачу валюты гр. Петрову П.П. в г/п Мышанка 16.05.2002 г., поскольку факт выдачи водителю Петрову П.П. денежных средств в сумме 583 доллара США именно 16 мая, не 14 июня 2002 г., подтверждается следующими документами:
- книгой учета операций по валютному расчетному счету истца, из которой усматривается, что в период с апреля по 16 мая 2002 г., у истца отсутствовало движение валютных средств;
- заявкой от 15.05.2002 г. ООО "Р" г.Гомель на перевозку груза по маршруту г/п Мышанка Гомельской области - г.Сувалки (Республика Польша);
- приказом N 7 от 15 мая 2002 г. о направлении в командировку Петрова П.П.;
- м/н накладной СМР N 637652 от 17 мая 2002 г.;
- путевым листом N 048074 от 15.05.2002 г.
По мнению истца, из вышеуказанных документов следует, что водителю Петрову П.П. подлежали возмещению командировочные расходы в сумме 583 доллара США за ранее осуществленную поездку по маршруту г.Алитус (Литва) - г.Москва (РФ) в период с 07.04.2002 г. по 23.04.2002 г. Однако эти расходы не были возмещены истцом в связи с отсутствием валютной выручки в период с 26 апреля по 26 мая 2002 г. Такая возможность появилась только 16.05.2002 г., когда на валютный счет истца поступила выручка в сумме 2100 долларов США (м/о N 011460 от 13. мая 2002 г.). В этот день водитель Перов П.П. находился в г/п Мышанка под загрузкой и валютными средствами при направлении в длительную командировку (на 30 суток) обеспечен не был. Однако у истца имелась реальная возможность направиться в г/п Мышанка для передачи денежной суммы 583 долларов США за ранее выполненный рейс, поэтому 16.05.2002 г. истец лично вручил указанную сумму Петрову П.П. в г/п Мышанка в 17 час. 00 мин. О том, что 16 мая 2002 г. Петрову П.П. выдана денежная сумма 583 доллара США, истцом учинена запись в кассовой книге на листе 13.
Истец не согласен с применением к нему штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы в сумме 2486 долларов США в период с 03.02.2003 г. по 12.02.2002 г., а также в белорусских рублях с 18.05.2002 по 21.05.2002 г. в сумме 478200 руб. и с 22.05.2002 по 13.06.2002 г. в сумме 104100 руб., поскольку считает, что данные нарушения следует квалифицировать как нарушение порядка и целевого использования наличных денежных средств, полученных из касс банков с применением экономических санкций в размере 10% суммы нарушения.
Ссылаясь на материалы проверки, из которых усматривается, что полученные истцом из банка денежные средства для возмещения работникам командировочных расходов оприходовались в кассу, но работникам в тот же день не выдавались, а использовались индивидуальным предпринимателем на расходы для собственного потребления, истец утверждает, что при таких обстоятельствах деньги в кассе фактически отсутствовали, поэтому вывод ответчика о хранении денежных средств в кассе является ошибочным. Между тем, лимит остатка (предельный остаток) кассы - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находится в кассе предпринимателя, использующего наемный труд, по состоянию на конец рабочего дня. (п. 3 и п. 1 "Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 N 115 и "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 N 159.)
По изложенным основаниям истец считает, что выводы инспекции противоречит Инструкциям "О мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь" и "О мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь".
В судебном заседании индивидуальный предприниматель Иванов И.И. и его представитель поддержали исковые требования в полном объеме.
Ответчик отклонил требования истца, как необоснованные, считает, что решение инспекции от 07.10.2004 г. в отношении индивидуального предпринимателя Иванова И.И. о взыскании экономических санкций по акту проверки от 24.03.2004 г. с учетом дополнения к нему от 23.09.2004 г. принято обоснованно с учетом действующего законодательства, поскольку истцом были нарушены требования п.п. 4, 11, 12, 20, 25, 47 "Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 N 115 (в редакции Постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.04.2002 г. N 70. от 31.12.2002 г. N 261) и п.п. 10, 12 "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 N 159, так как предпринимателем осуществлялась выдача наличных денежных средств, полученных из обслуживающего банка на возмещение командировочных расходов наемным работникам для осуществления международных и республиканских грузовых перевозок по расходным кассовым ордерам, заполненным с нарушением требований ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Ответчик указывает на несостоятельность доводов истца о выдаче водителю Петрову П.П. 16 мая 2002 г. денежных средств в г/п Мышанка, мотивируя тем, что перечисленные истцом документы (книга учета операций по валютному расчетному счету, заявка на перевозку груза, приказ истца о направлении водителя Петрова П.П. в командировку, международная накладная и путевой лист) не могут служить доказательством, подтверждающим факт выдачи денежных средств ни в г/п Мышанка, ни в любом другом месте, поскольку вышеуказанные документы не являются денежными, а выезд истца в данный населенный пункт не подтвержден учетом плательщика, поскольку отсутствуют документы о выезде истца в г/п Мышанка.
Утверждение истца о том, что перелимит остатка кассы в белорусских рублях в сумме 47200 руб. и 104800 руб., а также в иностранной валюте (2486 долларов США) следует квалифицировать как нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс банка, ответчик считает необоснованным, поскольку данное утверждение не подтверждено учетом плательщика, в связи с непредставлением ИП Ивановым И.И. в ИМНС по Осиповичскому району документов об ином использовании денежных средств в валюте и белорусских рублях.
В судебном заседании представители ИМНС пояснили, что объяснение водителя Петрова И.И. от 06.06.2004 г. не было принято во внимание, поскольку не соответствовало и противоречило объяснениям, которые были им даны 19.03.2004 г. на имя начальника ИМНС, где указано, что валюта получена им от предпринимателя по возвращению из рейса 14.06.2002 г. Повторное объяснение от 06.06.2002 г. также противоречило о объяснению предпринимателя Иванова И.И. от 18.03.2004 г., который подтвердил, что 16.05.2002 г. получил из обслуживающего банка 1560 долларов США и 14.06.2002 г. выдал Петрову П.П. 583 доллара США после составления им авансового отчета и возвращении из командировки.
Ответчик считает, что его действия по использованию в качестве доказательств установления фактической даты выдачи валюты привлеченным работникам объяснений Петрова П.П., Иванова И.И. и других лиц, были осуществлены в соответствии с требованиями п. 170 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной Постановлением МНС Республики Беларусь от 29.12.2003 г. N 124.
Представители ответчика поддержали свои доводы, положенные в основу возражений и просят оставить в силе оспариваемое истцом решение.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее:
07.10.2004 г. начальником инспекции МНС по Осиповичскому району З.А. было вынесено решение N 337 о взыскании в бюджет с индивидуального предпринимателя Иванова И.И. экономических санкций в сумме 18219967 руб. за нарушение установленного порядка ведения кассовых операций: превышение установленных лимитов остатка кассы в белорусских рублях и иностранной валюте
Решение вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Иванова И.И. от 24.03.2004 г. и дополнения от 23.09.2004 г. за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г., которые проведены ИМНС по Осиповичскому району в соответствии с предписаниями N 225 от 12.02.2004 г. и N 932 от 21.09.2004 г.
Как следует из акта проверки, основанием для применения экономических санкций в сумме 18219967 руб., в том числе: штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день в сумме 8178,5 долларов США по курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату вынесения решения (2169 руб.) в сумме 17739267 руб. и штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы в белорусских рублях за каждый рабочий день в сумме 480800 руб. явилось нарушение истцом требования п.п. 4, 11, 12, 20, 25, 47 "Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 N 115 (в редакции Постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.04.2002 г. N 70. от 31.12.2002 г. N 261) и п.п. 10, 12 "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 N 159.
Решение ИМНС от 07.10.2004 г. N 337 о применении к ИП Иванову И.И. экономических санкций в сумме 18219967 руб. следует признать законным и обоснованным, исходя из нижеследующего.
В соответствии с п. 4, п. 9, п. 11 "Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 N 115 (в редакции Постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.04.2002 г. N 70, от 31.12.2002 г. N 261) предприниматели могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов, установленных уполномоченными банками.
Прием и выдача наличной иностранной валюты в кассы предпринимателей производится по приходно-расходным кассовым документам на бланках установленной формы в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Расходные кассовые ордера заполняются в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Выдача наличной иностранной валюты по расходному кассовому ордеру отдельному лицу осуществляется кассиром при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Кассир проверяет правильность заполнения предпринимателем в расходном кассовом ордере реквизитов предъявленного документа и берет расписку получателя. Расписка в получении наличной иностранной валюты должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы наличной иностранной валюты по номиналу прописью (п. 12 Правил)
Приходные и расходные кассовые ордера, должны быть заполнены бухгалтером, предпринимателем четко чернилами или шариковой ручкой фиолетового, синего или черного цвета. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача наличной иностранной валюты по приходным и расходным кассовым ордерам должны производиться только в день составления этих документов (п. 20 Правил).
Согласно п.п. 7, 10, 12 "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 N 159, предприниматели, использующие наемный труд могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предпринимателей, использующих наемный труд, в соответствии с законодательством республики Беларусь. При приеме наличных денег предприниматели обязаны руководствоваться установленными Национальным банком Республики Беларусь признаками и порядком определения платежности банкнот Национального банка Республики Беларусь.
В соответствии с требованиями ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 N 3321-Х11 (с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 17.05.2004 г N 278-3) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные учетные документы должны содержать наименование, номер документа, дату и место его составления, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи, а также другие необходимые реквизиты.
Выездной налоговой проверкой установлено, что индивидуальный предприниматель Иванов И.И. использовал труд наемных работников для осуществления международных и внутриреспубликанских грузоперевозок, а также получал из обслуживающего банка иностранную валюту (доллары США) на возмещение командировочных расходов.
За проверяемый период индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. были получены и оприходованы в кассу 11004 доллара США:
12.02.2002 - 653 доллара США, ПКО N 3;
26.02.2002 - 2058 долларов США, ПКО N 4 (для выдачи Петрову П.П. 1647 долларов и Сидорову С.С. 411 долларов);
16.05.2002 - 1560 долларов США, ПКО N 6 (для выдачи Петрову П.П. 583 доллара и Сидорову С.С. 977 долларов);
03.02.2003 - 3102 доллара США, ПКО N 1;
26.03.2003 - 2685 долларов США, ПКО N 2;
30.06.2003 - 946 долларов США, ПКО N 3.
Лимит остатка кассы в иностранной валюте в 2002 - 2003 гг. индивидуальному предпринимателю не устанавливался, лимит остатка кассы в белорусских рублях на 2002 год установлен в сумме 15300 руб.
Расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу предпринимателем Ивановым И.И. иностранной валюты на возмещение командировочных расходов были оформлены с нарушением установленного порядка заполнения.
В расходном кассовом ордере N 10 от 16.05.2002 г. на возмещение командировочных расходов Петрову П.П. в сумме 583 доллара США отсутствует дата получения валюты.
В расходным кассовом ордере N 2, составленным 03.02.2003 г. на выдачу командировочных расходов в сумме 2486 долларов США Петрову П.П. отсутствуют необходимые реквизиты: подпись предпринимателя, выдавшего валюту, подпись наемного работника, получившего валюту, наименование документа, подтверждающего личность получателя денежных средств.
Таким образом, факт получения валюты 16.05.2002 в сумме 583 долларов США и 03.02.2003 г. в сумме 2486 долларов США водителем Петровым П.П. по расходным кассовым ордерам N 10 и N 2 не подтверждается первичными учетными документами, имеющими юридическую силу. Фактическое получение валюты в сумме 583 долларов США имело место 14.06.2002 г., а 2483 долларов США - 12.02.2003 г., что свидетельствует о наличии остатка валютных средств в кассе предпринимателя в сумме 583 доллара США в период с 16.05.2002 г. по 14.06.2002 и 2480 долларов США в период с 02.03.2003 г. по 12.02.2003 г.
С учетом того, что лимит остатка кассы в иностранной валюте в 2002 - 2003 гг. индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. не устанавливался, данный факт свидетельствует о допущенном предпринимателем нарушении "Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утв. Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 N 115.
За превышение установленного лимита остатка кассы на основании п. 3 "Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь", утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2002 г. N 119 к ИП Иванову И.И. применены меры ответственности в виде штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день в сумме 8178,5 доллара США, что по курсу Национального Банка Республики Беларусь на 07.10.2004 г (2169 руб.) составляет 17339167 руб.
В расходном кассовом ордере N 19 от 18.05.2002 г. на возмещение командировочных расходов Петрову П.П. в белорусских рублях в сумме 62500 руб. отсутствовала дата получения денежных средств указанным лицом. Согласно платежной ведомости на выдачу зарплаты за март 2002 г. от 18.05.2002 г. Петрову П.П. выдана сумма 57600 руб.
Вместе с тем, проверкой установлено, что на момент составления указанных расходных документов Петров П.П. указанные денежные средства от ИП Иванова И.И. не получал, так как находился в командировке согласно командировочному удостоверению N 23, путевому листу N 048074 и фактически получил денежные средства по возвращению из рейса - 14.06.2002 г.
Таким образом, предпринимателем было допущено нарушение "Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь".
С учетом установленного ИП Иванову И.И. остатка лимита кассы в белорусских рубля в сумме 15300 руб., проверкой выявлены факты превышения лимита остатка кассы в белорусских рублях 18, 20, 21 мая 2002 г. в сумме 47200 руб. (62500 руб. - 15300 руб.), а также перелимит остатка кассы с 22.05. по 13.06.2002 г. в сумме 104800 руб. (62500 руб. + 57600 руб. - 15300 руб.)
За превышение установленного лимита остатка кассы на основании п. 6 "Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций наличными денежными средствами в Республике Беларусь", утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 г. N 125 к ИП Иванову И.И. применены меры ответственности в виде штрафа в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день в сумме 480800 руб.
В соответствии с п. 28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь N 673 от 15.11.1999 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь N 722 от 06.12.2001 г.) обязательным условием применения экономических санкций является наличие установленных и описанных в акте проверки (ревизий) фактов нарушения субъектом предпринимательской деятельности конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих экономические отношения в Республике Беларусь и (или), предусматривающих экономическую ответственность за данный вид нарушения.
В данном случае актами выездной налоговой проверки от 24.03.2004 г. и дополнением от 23.09.2004 г. отражены факты допущения ИП Ивановым И.И. превышения лимита остатка кассы в белорусских рублях и валюте, имевшие место в связи с нарушением установленного порядка заполнения расходных кассовых ордеров, что является нарушением Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории республики Беларусь и Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь.
Таким образом, работниками ИМНС по Осиповичскому району правомерно применены к ИП Иванову И.И. экономические санкции за превышение установленных лимитов остатка кассы в белорусских рублях и иностранной валюте в сумме 18219967 руб. в связи с нарушением Правил ведения кассовых операций, в связи с чем, суд пришел к выводу, что основания для признания недействительным решения ИМНС по Осиповичскому району от 07.10.2004 г. N 337 о применении к индивидуальном предпринимателю Молчану С.С. экономических санкций в сумме 18219967 руб. отсутствуют.
Доводы истца о том, что решение ИМНС принято на основании выводов ответчика, не соответствующего фактическим обстоятельствам дела признаны судом несостоятельными, поскольку основаны на документах, которые в силу ст. 9 Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь не являются документами, подтверждающими прием и выдачу наличной иностранной валюты. Доводы истца о неправильной квалификации допущенного им нарушения, основаны на ошибочном толковании законодательных актов, регулирующих порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь.
Иск индивидуального предпринимателя Иванова И.И. к ИМНС по Осиповичскому району о признании недействительным решения от 07.10.2004 г. N 337 не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 108, 150, 160, 161, ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. в удовлетворении иска о признании недействительным решения ИМНС по Осиповичскому району от 07.10.2004 г. N 337 о применении экономических санкций в сумме 18219967 руб.
Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию хозяйственного суда Могилевской области в течение 10 дней со дня принятия решения.
| 
