Хозяйственный суд, рассмотрев в открытом подготовительном судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Ивановича, Брестский район, д. П., о признании недействительными решений инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 280 и N 281,
установил:
Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Иванович просит (с учетом уточнения им своих требований) признать недействительными принятые по акту проверки от 22.06.2005 г. N 839 решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 280 и N 281 (с учетом изменений, внесенных в решение N 281 решением от 08.08.2005 г. N 317) в части взыскания с него республиканского сбора, а также пени и финансовых санкций, исчисленных от суммы указанного сбора.
Как указывает заявитель, 19.07.2002 г. им на таможенную территорию Республики Беларусь было ввезено транспортное средство "Мерседес-Спрингер" с уплатой таможенных платежей по единой ставке, определенной Положением о порядке перемещения физическими лицами через таможенную границу Республики Беларусь товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 5.02.2001 г. N 57.
Согласно справке таможни "Западный Буг" от 03.06.2005 г. N 01-1/5477, объем двигателя данного транспортного средства составляет 2299 куб.см.
Заявитель также указывает, что индивидуальным предпринимателем он является с 21.06.2001 г. (свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя N 23305, выдано Брестским райисполкомом 21.06.2001 г.); 05.08.2002 г. ему Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь была выдана лицензия N 02190/0012376 на право осуществления городских и пригородных перевозок пассажиров; для осуществления данной деятельности он с 2002 года использует транспортное средство ("Мерседес-Спрингер"), ввезенное им на таможенную территорию Республики Беларусь 19.07.2002 г. В судебном заседании заявитель пояснил, что в период с 25.04.2004 г. по 19.07.2004 г. он не прекращал использование транспортного средства в своей хозяйственной деятельности, связанной с перевозками пассажиров (использовал автомобиль для перевозок пассажиров по маршруту г.Брест - г.Пружаны через г.Кобрин).
В период с 05.05.2005 г. по 14.06.2005 г. работниками инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь была проведена комплексная проверка хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Иванова И.И., одним из направлений которой была проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет республиканского сбора, предусмотренного Указом Президента Республики Беларусь N 140 от 22.03.2004 г. "Об установлении республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств" (далее - Указ N 140). По результатам проверки составлен акт от 22.06.2005 г. N 839 (далее - акт проверки). На основании акта проверки начальником инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 13.07.2005 г. приняты решения N 280 и 281.
По решению инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 280 с индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Ивановича, среди прочего, в доход бюджета подлежит взысканию 11929052 руб. предусмотренного Указом N 140 республиканского сбора, исчисленного из расчета 2 Евро за 1 куб.см. рабочего объема цилиндров двигателя, а также 1782200 руб. пени за просрочку исполнения налогового обязательства (уплаты указанного сбора), исчисленной на основании ст. 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь за 415 дней (с 26.04.2004 г. по 14.06.2005 г.).
По решению инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 281 (с учетом изменений, внесенных в данное решение решением ИМНС от 08.08.2005 г. N 317) с индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Ивановича, среди прочего, в доход бюджета подлежит взысканию предусмотренная п.п. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (далее - Указ N 36) экономическая санкция в размере 10% от суммы республиканского сбора, исчисленного по акту проверки, составляющая 1192905 руб., а также предусмотренная п.п. 1.7 п. 1 Указа N 36 экономическая санкция в размере 40% от суммы республиканского сбора, исчисленного по акту проверки, составляющая 4771621 руб.
Не согласившись с данными решениями в части взыскания республиканского сбора, пени за просрочку его уплаты, а также финансовых санкций, исчисленных на сумму республиканского сбора, индивидуальный предприниматель Иванов И.И. подал жалобу в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Брестской области. Решением вышестоящего налогового органа указанная жалоба была оставлена без удовлетворения.
При таких обстоятельствах индивидуальный предприниматель Иванов И.И. обратился в суд с требованием о признании недействительными решений инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 280 и N 281 (с учетом изменений, внесенных решением от 08.08.2005 г. N 317) в части взыскания с него республиканского сбора в сумме 11929052 руб., пени в сумме 1782200 руб., а также финансовых санкций в размере 1192905 руб. и 4771621 руб.
Заявитель считает, что не обязан платить предусмотренный Указом N 140 республиканский сбор ввиду того, что транспортное средство было ввезено им на территорию Республики Беларусь и вовлечено в предпринимательскую деятельность, связанную с осуществлением перевозок, еще до вступления упомянутого Указа в силу (до 25.04.2005 г.). Заявитель считает, что, применяя к нему положения Указа N 140 и обязывая его уплатить республиканский сбор, а также применяя к нему пеню и экономические санкции, налоговый орган тем самым нарушает положения статей 66, 67 Закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" от 10.01.2000 г. N 361-З, придавая Указу N 140 обратную силу (распространяя действие данного нормативного правового акта на отношения, возникшие до его вступления в силу).
По мнению заявителя, он был бы обязан уплатить предусмотренный Указом N 140 республиканский сбор лишь в том случае, если бы ввез транспортное средство после 25.04.2004 г. и в дальнейшем использовал его в коммерческой деятельности.
Представители налогового органа считают, что в рассматриваемом случае не может идти речи о придании Указу N 140 обратной силы. По их мнению, Иванов И.И. обязан платить республиканский сбор ввиду того, что с момента таможенного оформления им транспортного средства, ввезенного не для коммерческих целей, и до момента вступления в силу Указа N 140 не прошло двух лет и в период действия данного Указа Ивановым И.И. до истечения указанного двухлетнего срока осуществлялась предпринимательская деятельность по перевозке пассажиров с использованием данного транспортного средства.
Оценив материалы дела, доводы представителей участвующих в деле лиц, суд признал, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.
Указ N 140, на основании которого налоговыми органами были приняты оспариваемые решения об уплате Ивановым И.И. республиканского сбора и о взыскании пени и экономических санкций, вступил в силу с 25.04.2004 г.
Подпунктом 1.1 пункта 1 Указа N 140 предусмотрено, что за транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, в случае их использования в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров лицами, ввезшими эти транспортные средства, в течение двух лет после их таможенного оформления уплачивается республиканский сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств (далее - республиканский сбор).
В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа N 140 плательщиками республиканского сбора являются лица, ввезшие транспортные средства на таможенную территорию Республики Беларусь, в случае использования их в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров. При этом республиканский сбор уплачивается до начала использования транспортных средств в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров (подпункт 1.4 пункта 1 Указа N 140).
Объектом обложения республиканским сбором согласно подпункту 1.3 пункта 1 Указа N 140 является использование физическими лицами ввезенных ими транспортных средств в течение двух лет после их таможенного оформления в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров.
Таким образом, лицо, ввезшее транспортное средство на таможенную территорию Республики Беларусь и использующее транспортное средство после вступления в силу Указа в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов или пассажиров в течение двух лет после его таможенного оформления, обязано не позднее 26.04.2004 г. произвести уплату республиканского сбора.
Материалами дела (письма таможни "Западный Буг" от 03.06.2005 г. N 01-1/5477 и от 02.04.2004 г. N 12/2735), а также пояснениями самого заявителя подтверждается тот факт, что транспортное средство Ивановым И.И. было ввезено на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве товара, предназначенного не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, а также то, что на день вступления в силу Указа N 140 (на 25.04.2004 г.) с момента таможенного оформления данного транспортного средства прошло менее двух лет.
Кроме того, материалами дела (материалами проведенных налоговым органом в мае 2005 г. проверок РУДТП "В", РУДТП "Г", а также РУДТП "Д" по вопросу взаимоотношений перечисленных организаций с индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И.) подтверждается также и то обстоятельство, что с 25.04.2004 г. транспортное средство использовалось Ивановым И.И. в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок пассажиров. Данное обстоятельство не опровергалось и самим заявителем в ходе рассмотрения дела.
Учитывая изложенное, налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что заявитель является лицом, обязанным уплатить предусмотренный Указом N 140 республиканский сбор.
При этом следует признать необоснованными доводы заявителя о нарушении оспариваемыми решениями норм Конституции Республики Беларусь и Закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" от 10.01.2000 г. N 361-З, поскольку в рассматриваемом случае Указ N 140 подлежит применению не к правоотношениям, возникшим до 25.04.2004 г., а именно в связи с возникновением объекта налогообложения, и, соответственно, норма части 6 статьи 104 Конституции Республики Беларусь не нарушается.
Подпунктами 1.5.2, 1.5.3 пункта 1 Указа N 140 предусмотрено, что за транспортные средства, с момента выпуска которых прошло более 3, но не более 7 лет, имеющие рабочий объем цилиндров двигателя более 1800 куб. сантиметров, но не превышающий 3000 куб. сантиметров, а также транспортные средства, с момента выпуска которых прошло более 7 лет, имеющие рабочий объем цилиндров двигателя до 2500 куб. сантиметров включительно, республиканский сбор уплачивается в размере 2 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема цилиндров двигателя. При таких обстоятельствах, с учетом того, что Иванов И.И. ввез транспортное средство с объемом двигателя 2299 куб.см., налоговым органом по оспариваемым решениям сумма подлежащего уплате республиканского сбора обоснованно исчислена в сумме 11929052 руб.
Статьей 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрена обязанность плательщика уплатить за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства (начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога) пени в процентах от неуплаченных сумм налога (по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь). Пеня исчисляется по день исполнения налогового обязательства. Поскольку индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. своевременно (не позднее 26.04.2004 г.) не было исполнено налоговое обязательство по уплате республиканского сбора, следует признать обоснованным начисление налоговым органом предусмотренной статьей 52 общей части Налогового кодекса Республики Беларусь пени в сумме 1782200 руб.
Подпунктом 1.4 пункта 1 Указа N 36 установлено, что нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате на основании этой декларации (расчета), но не менее двух базовых величин. Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.04.2004 г. N 54 предусмотрено, что плательщики республиканского сбора представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по республиканскому сбору за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло налоговое обязательство по уплате республиканского сбора. В рассматриваемом случае декларацию надлежало представить не позднее 20.05.2004 г. Поскольку в указанный срок индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. декларация по республиканскому сбору налоговому органу представлена не была, налоговым органом по решению от 13.07.2005 г. N 281 обоснованно был применен штраф в размере 10 процентов от суммы исчисленного к уплате республиканского сбора, составляющий 1192905 руб.
Подпунктом 1.7 пункта 1 Указа N 36 установлено, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин. Поскольку факт неисполнения налогового обязательства имел место, налоговый орган обоснованно применил к индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. экономическую санкцию в размере 40 процентов от суммы исчисленного к уплате республиканского сбора, составляющую по решению от 13.07.2005 г. N 281 4771621 руб.
С учетом изложенных обстоятельств следует признать законными и обоснованными решения от 13.07.2005 г. N 280 и N 281 инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о взыскании республиканского сбора, пени, финансовых санкций, принятые в отношении индивидуального предпринимателя Иванова И.И. по акту проверки от 22.06.2005 г. N 839.
В соответствии со статьей 133 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь на заявителя в полном объеме надлежит отнести понесенные им расходы по оплате заявления государственной пошлиной в сумме 255000 руб.
На основании ч. 5 ст. 119 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь суд признал необходимым одновременно с принятием решения по настоящему делу отменить примененные по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова И.И. обеспечительные меры в виде приостановления исполнения оспариваемых решений налогового органа.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 119, 133, 190 - 193, 199, 204 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь -
решил:
Отказать индивидуальному предпринимателю Иванову Ивану Ивановичу, Брестский район, д. П., в признании недействительными решений инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 280 и N 281, принятых в отношении индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Ивановича по акту проверки от 22.06.2005 г. N 839.
Отменить обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решений инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.07.2005 г. N 280 и N 281, принятых в отношении индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Ивановича по акту проверки от 22.06.2005 г. N 839.
Обеспечительные меры сохраняют свое действие до момента вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано (опротестовано) в апелляционную инстанцию Хозяйственного суда Брестской области в 15-дневный срок после его объявления.
| 
