Стр. 3
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 |
134. Себестоимость единицы производимой продукции по каждому наименованию мыла и моющих средств определяется делением суммы затрат по каждому виду продукции (по калькуляционным статьям) на ее произведенное количество.
135. Все расходы по расщеплению жиров и дистилляции их отражаются на себестоимости мыла (по соответствующим статьям).
136. Жирные кислоты, вырабатываемые для реализации "на сторону", калькулируются отдельно. При этом из стоимости жиров исключаются по цене возможной реализации попутная продукция и отходы (возвратные и не используемые в производстве).
137. При выработке дистиллированных жирных кислот для реализации на сторону также составляется самостоятельная калькуляция себестоимости. Из стоимости сырья, используемого для выработки конечного продукта, исключаются попутная продукция, возвратные и неиспользуемые отходы по цене возможной реализации.
138. При калькулировании себестоимости глицерина дистиллированного на статью "Сырье и основные материалы" относят стоимость глицерина технического собственной выработки по фактической себестоимости, а поступившего со стороны - по ценам приобретения, включая расходы по его доставке на производство.
139. В статью "Вспомогательные и тароупаковочные материалы" включается стоимость активированного угля и других материалов и тары, используемых при производстве глицерина дистиллированного.
140. Расходы на энергетику, расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды предусматриваются в плане-прогнозе исходя из установленных норм.
141. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают в себестоимость глицерина дистиллированного пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.
142. Себестоимость одной тонны глицерина дистиллированного определяют путем деления всех затрат (по калькуляционным статьям) на количество выработанного дистиллированного глицерина.
Раздел III
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Глава 13
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
143. Учет затрат на производство, в том числе и по видам производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, осуществляется в соответствии с нормами Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, Трудового кодекса Республики Беларусь, другими нормативными правовыми актами, а также статьями затрат, изложенными в настоящей Инструкции. Для этого в первичных документах и формах аналитического учета указываются код, обозначающий структурное подразделение, наименование продукции (или номер заказа на выполнение работ), вид затрат и статьи расхода.
Учет затрат на производство производится в соответствии с правильно оформленными документами, предусмотренными нормативными правовыми актами. Бухгалтерские записи по синтетическим счетам видов затрат выполняются по соответствующим журналам-ордерам и ведомостям бухгалтерского учета, также предусмотренным нормативными правовыми актами.
Учет затрат на производство строится таким образом, чтобы обеспечивалась возможность определения себестоимости каждого вида и сорта производимой продукции, выполненной работы и оказанной услуги. В этих целях в зависимости от типа продукции, видов работ и услуг, технологии и организации производства учет ведется одним из следующих методов:
по процессам (переделам, стадиям, фазам) работ;
по видам продукции - в узкоспециализированном производстве;
по заказам - при изготовлении специально сделанного по контракту заказа;
комбинированным способом, включающим указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ.
При попроцессном методе учета затрат на производство начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта затраты учитываются в каждом подразделении организации, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущей стадии производства. Себестоимость продукции каждого последующего подразделения слагается из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Перечень процессов (переделов, фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определяется в соответствии с принятой организацией производства, системой управления и контроля за затратами. Данный процесс оговаривается в учетной политике организации.
Учет затрат на производство допускается проводить по попередельному методу с применением элементов нормативного учета.
При этом методе должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от норм, а также изменение этих норм.
В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и так далее) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и других ресурсов, но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, спискам и так далее).
Отклонения от норм, возникающие вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске сырья и материалов сверх норм, должны оформляться отдельными документами.
При организации учета затрат на производство допускается применение бесполуфабрикатного варианта, то есть без системного учета себестоимости полуфабрикатов своего производства, или полуфабрикатного варианта - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.
При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха организации в другой отражают в учете по фактической себестоимости.
Если в организации имеется возможность прямого распределения затрат (производится один или несколько однотипных продуктов), они непосредственно учитываются на счете 20 "Основное производство". Если в цехах организации производится несколько видов продуктов, затраты предварительно аккумулируются на собирательных счетах, а затем распределяются по продуктам. При попроцессном методе учета затрат, кроме части, относящейся к незавершенному производству, они ежемесячно списываются на счета готовой продукции.
При попредметном (позаказном) методе учета прямые затраты учитываются на счете 20 "Основное производство" по предметам (заказам), а косвенные - на собирательных счетах с последующим распределением по объектам калькуляции. Каждому предмету (заказу) присваивается шифр (код), указываемый во всех первичных документах, в которых фиксируются затраты на производство, и в реестрах распределения косвенных затрат. Суммарные затраты в крупносерийном производстве, продолжающемся длительное время, распределяются ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения заказа.
Глава 14
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
144. Отпуск материалов со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям и другим документам. При этом сырье и материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск сырья и материалов с заводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение. Фактический расход их на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.
На основании данных о поступлении, использовании, другом движении и остатках ценностей на начало и конец месяца цеха ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья и материалов на производство по каждому виду. Фактический их расход на отдельные изделия (заказы) отражается как по нормам, так и отклонениям от норм с указанием причин и виновников таких отклонений.
145. Материальные ценности, выступающие в виде сырья, основных и вспомогательных материалов, которые могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции или конкретный заказ, следует рассматривать как прямые. Если эти же ценности обеспечивают два-три и более однотипных продукта или заказа с распределением на каждый вид исходя из веса, площади, объема и так далее, их необходимо также относить к категории прямых. Распределение этих затрат по продуктам или заказам производится по присвоенным им шифрам (кодам), отраженным в соответствующих документах.
С этой целью в организациях разрабатывается классификатор сырья и материалов. В нем используемые на производство ценности классифицируются по разделам, группам и наименованиям. В классификаторе могут быть указаны цены, по которым ценности списываются на затраты производства.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают и указывают в учетной политике один из методов оценки стоимости производственных запасов, относимых на затраты производства, - по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).
Метод ЛИФО можно применять без порционного учета, используя балансовый способ оценки израсходованных материалов по формуле
С = С + С - С , (13)
и о 1 н
где С - стоимость израсходованного сырья (материалов), тыс.руб.;
и
С - стоимость остатка сырья (материалов) на начало месяца,
о
тыс.руб.;
С - стоимость остатка сырья (материалов) на конец месяца,
1
тыс.руб.;
С - стоимость поступившего в течение месяца сырья
н
(материалов), тыс.руб.
Сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и другие ценности учитываются на счете 10 "Материалы". Прием, хранение, отпуск и учет сырья, материалов, топлива и других ценностей на складах ведут материально ответственные лица.
Материально ответственные лица отпуск ценностей со склада на производство производят по утвержденным и изданным типографским способом или полученным с компьютера формам первичных документов.
Лимиты на отпуск сырья, материалов и других ценностей для производственных нужд устанавливаются исходя из норм расхода, производственных программ выпуска продукции цехами, а также остатков их на складах цехов на начало и конец планируемого периода.
Отпуск сырья и материалов в производство производится на основании документов, надлежащим образом оформленных и предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
На израсходованные в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырье и материалы делается бухгалтерская запись:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 28 "Брак в производстве"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расходы"
К-т счета 10 "Материалы".
Эта запись в бухгалтерии организации отражается по соответствующим журналам-ордерам и ведомостям бухгалтерского учета, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.
Аналитический учет сырья и материалов ведется в разрезе субсчетов и групп материальных ценностей.
Учет затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).
Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных стадий производственного процесса (переделов). Их производство предназначено для дальнейшей обработки на том же предприятии и получения в результате этого готового основного продукта.
При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат рассчитывается не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха в цех) или на хранение в склад отражается записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Записи осуществляются как в оперативном, так и бухгалтерском учете движения полуфабрикатов не только в количественной, но и в количественно-стоимостной их форме.
Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической производственной себестоимости.
Полуфабрикаты, передаваемые для последующей переработки из цеха в цех, отражаются внутренней проводкой по счету 20 "Основное производство". При поступлении полуфабрикатов на склад готовой продукции производится бухгалтерская запись: "Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", кредит счета 20 "Основное производство".
При отпуске полуфабрикатов из склада в производство для последующей доработки производится обратная запись: "Дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
При полуфабрикатном варианте учета аналитический учет полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов аналогично порядку учета материалов.
Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость готовых изделий или полуфабрикатов последующих стадий обработки комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Для определения структуры себестоимости при ее анализе необходимо последующее разложение себестоимости полуфабрикатов на ее слагаемые (по статьям затрат).
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляется соответствующий бухгалтерский документ и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху (переделу).
При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) организации в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов), передаваемой другим цехам для последующей обработки.
При бесполуфабрикатном варианте учета производственных затрат внутризаводское движение полуфабрикатов - передача их с одной операции на другую, из одного цеха в другой или в межцеховый склад - в записях бухгалтерского учета не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списывают с соответствующих счетов учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно в дебет счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" или 43 "Готовая продукция". Все расходы, учтенные в разрезе цехов (или стадий обработки), числятся за теми цехами, в которых они возникли, до момента производства готовой продукции, даже если полуфабрикаты, производством которых эти затраты вызваны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки. Затраты по незавершенному производству при бесполуфабрикатном варианте учитывают по месту их возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов.
Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте определяется путем сложения:
а) себестоимости материалов, вошедших в состав готовых изделий;
б) себестоимости обработки материалов на всех этапах или во всех цехах - в разрезе статей калькуляций;
в) себестоимости готовой продукции в соответствии с удовлетворением требований нормативных документов или технических условий по ее упаковке и затаривании.
Документы по учету затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте составляются путем суммирования затрат цехов в доле их участия в формировании себестоимости продукции (работ, услуг).
Используемые в организациях масло-жировой отрасли покупные полуфабрикаты учитываются на счете 10 "Материалы" субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". Оцениваются покупные полуфабрикаты по стоимости их приобретения плюс расходы по их доставке к месту хранения в организации покупателя.
На поступившие в организацию полуфабрикаты составляется бухгалтерская запись:
"Д-т счета 10 "Материалы"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Отпущенные на производство продукции полуфабрикаты списываются бухгалтерской записью:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
К-т счета 10 "Материалы".
146. Как составная часть материальных затрат в производстве тара по срокам службы подразделяется на тару однократного использования (разовую) и многократного использования (многооборотную).
Тара однократного использования (бумажная, картонная и др.) включается в отпускную стоимость продукции и относится на фактическую ее себестоимость (за исключением возвратной тары). Стоимость тары однократного использования отражается на счетах в зависимости от технологического процесса производства и места затаривания продукции. Если затаривание продукции производится в цехах, то стоимость тары и упаковки включается в ее производственную себестоимость. Делается бухгалтерская запись:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
К-т счета 10 "Материалы" (субсчет 4 "Тара и тарные материалы") - по фактической себестоимости".
При затаривании продукции на складах готовой продукции или отдела сбыта стоимость израсходованной тары относится на расходы на реализацию:
"Д-т счета 44 "Расходы на реализацию" (субсчет 1)
К-т счета 10 "Материалы" (субсчет 4)
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию" (субсчет 1)
К-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на сумму отклонений фактической себестоимости тары от ее стоимости по учетным ценам".
Тара однократного использования не всегда подлежит обязательному возврату. Однако при возможности повторного ее использования либо реализации тара берется на учет по субсчету 4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" по ценам возможного ее использования или реализации. На эту сумму уменьшается фактическая себестоимость заготовленных материалов.
147. Тара многоразового использования делится на тару, подлежащую возврату по залоговым ценам организациям - изготовителям продукции (бочки, бутылки, стеклобанки, барабаны и так далее), и тару, которая подлежит возврату на тарные склады по договорным ценам, определяемым по соглашению сторон.
В учете и отчетности тара и тарные материалы отражаются по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их изготовление или приобретение, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций. Порядок отражения движения такой тары по счетам синтетического и аналитического учета не является компетенцией данной Инструкции, и приводить бухгалтерские записи, указывать первичные и бухгалтерские документы, отражающие это движение, здесь нецелесообразно.
148. Инвентарная тара многократного использования в производственном процессе (контейнеры, поддоны, баки, чаны, закрома и другие) в зависимости от стоимости и срока службы учитывается либо в составе основных средств и функционирует в виде емкостей всех видов для технологических процессов, либо на счете 10 "Материалы" субсчете "Тара и тарные материалы".
Порядок учета тары и тарных материалов, числящихся на счете 10 "Материалы", аналогичен учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей организаций изготовителя и покупателя.
По таре, учитываемой в составе основных средств, ежемесячно начисляется амортизация по нормам, устанавливаемым организацией в зависимости от сроков службы и сроков их полезного использования. Амортизация начисляется до момента перенесения первичной стоимости основных средств на вновь созданный продукт.
Глава 15
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
149. Порядок учета труда и его оплаты установлен указанными ранее нормативными правовыми актами.
Труд и его оплата, участвующие в формировании конкретного продукта или выполнении заказа, должны рассматриваться как прямые затраты независимо от характера выполняемых работ, принадлежности работников к той или иной категории (рабочие, специалисты и так далее), форм оплаты труда.
Первичные документы по затратам труда и его оплате должны обеспечивать возможность правильного их отнесения на отдельные виды калькулируемой продукции.
В документах, отражающих оплату сверхурочных работ, простоев, различного рода доплаты, должны указываться (кодироваться) мотивы с обозначением распоряжения, по которому проводятся эти доплаты.
Учет труда и заработной платы производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования. Труд и его оплата вспомогательных рабочих, рабочих, обслуживающих производственное оборудование или занятых общехозяйственными работами, относятся на соответствующие статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
В расходах на оплату труда отражаются предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором виды оплаты труда производственных рабочих, выплачиваемые им за проработанное на производстве время. Здесь учитывается также выполненный объем работ или начисленной заработной платы по установленным должностным окладам. Сюда включаются: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, за продолжительность непрерывной работы, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством, доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую деятельность), выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, другие виды оплат.
Расходы, связанные с сохранением оплаты труда в дни выполнения работниками государственных обязанностей, компенсируются соответствующими учреждениями и в себестоимость продукции не включаются.
Если рабочие, числящиеся в списочном составе одного цеха, временно выполняли работу в другом цехе, то затраты на оплату труда этих рабочих за отработанное ими время относятся на затраты того цеха, для которого эти работы выполнялись.
Сумма затрат на оплату труда, отраженная в отчете о распределении ее по направлениям расходов, должна соответствовать сумме по отчету о начисленной заработной плате.
Плановый отдел организации, ее отдел труда и заработной платы и бухгалтерия организовывают систематический контроль за соблюдением цехами и организациями в целом установленного планового фонда оплаты труда, а также за соответствием начисленной суммы оплаты труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанной в документах по оплате труда.
Для обеспечения должного качества учета затрат на оплату труда вся первичная документация, поступающая в расчетную часть бухгалтерии, должна подвергаться соответствующему контролю. Документы, признанные при приемке неправильно составленными или небрежно оформленными, к расчету не принимаются и возвращаются обратно для уточнения и исправления.
В организациях фонд оплаты труда должен быть под постоянным контролем. В случае обнаружения отклонений от его плановой величины бухгалтерия или плановый отдел составляет рапорт с указанием причин и виновных лиц. Рапорты составляются на основании данных первичного учета и представляются руководителю организации для принятия соответствующих мер.
Учет затрат на оплату труда производственных рабочих в масло-жировом производстве ведется на синтетическом счете 20 "Основное производство" субсчете 1 "Промышленное производство" по соответствующей статье. Начисление заработной платы работникам, непосредственно занятым производством масло-жировой продукции, производится бухгалтерской записью:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 28 "Брак в производстве"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расходы"
К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисленная заработная плата записывается по соответствующим журналам-ордерам и ведомостям бухгалтерского учета, предусмотренным нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Глава 16
УЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ
150. На данную статью относятся обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат по установленным законодательством нормам.
Не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, и не относятся на затраты основного и других видов производств выплаты, перечисленные в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115 "Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 9, 5/134).
Отчисления в Фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере, должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организации, платежей квартиросъемщиков и тому подобного.
Отчисления по обязательному медицинскому страхованию осуществляются в соответствии с установленным законодательством порядком.
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников организации в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Учет расчетов с республиканским фондом социальной защиты по произведенным организацией отчислениям на социальные нужды ведется на синтетическом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 открываются следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".
При необходимости допускается открытие и других субсчетов.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы начисленных платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в фонд. При этом записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - в части отчислений, производимых за счет организации, и счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Начисленные организацией масло-жировой отрасли Фонду социальной защиты населения платежи отражаются бухгалтерской записью по счетам синтетического учета:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 28 "Брак в производстве"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
151. Суммы начисленных Фондом социальной защиты населения штрафов и пени за несвоевременный взнос платежей по счетам 20, 25, 26, 28, 29 и 44 не отражаются и записываются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".
152. Приведенные операции записываются в соответствующие журналы-ордера и ведомости бухгалтерского учета, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Глава 17
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УЧЕТ
АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
153. В процессе эксплуатации основные средства и нематериальные активы теряют свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате снижается и их стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в издержки производства и обращения и возмещается за счет последующего поступления денежных средств в результате получения их от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти поступления затем используются на приобретение новых основных средств и нематериальных активов, а их отнесение на вновь изготовленный продукт называется амортизацией (износом).
Начисляют амортизацию (износ) ежемесячно по установленным нормам. Начисление производится в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004 г. N 87/55/33/5 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 77, 8/10971).
Данным постановлением утверждена в новой редакции Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
154. Основным условием для начисления амортизации согласно указанному постановлению является правильное определение организацией нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного использования и норм амортизации.
С целью правильности их определения и признания единства в методике расчетов постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 114, 8/7489) принят указанный в постановлении классификатор. В соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2002 г. N 208 "О внесении изменений и дополнений во Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 113, 8/8600) в классификатор внесены изменения.
В классификаторе основные средства распределены по группам классификации и приведены нормативные сроки их службы (лет).
155. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.
156. Начисление амортизации во вновь образующейся организации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации прекращается: по выбывшим основным средствам - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, по самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
157. Начисление амортизации в ликвидируемой организации прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ее ликвидация (произошло исключение организации из единого государственного реестра юридических лиц).
158. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по масло-жировому производству отражается проводкой:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
К-т счета 02 "Амортизация основных средств".
159. В целях избежания резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение экономических и финансовых показателей работы организации по не зависящим от их деятельности причинам производится текущая индексация амортизационных отчислений. Такое право предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составляет не менее 2%.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2%, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств, использовавшегося при предыдущей индексации.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен к декабрю предыдущего года на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному.
В бухгалтерском учете организаций масло-жировой отрасли сумма индексации отражается бухгалтерскими записями:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
К-т счета 02 "Амортизация основных средств".
Аналогичным образом отражается сумма начисленной амортизации и индексации по нематериальным активам. Разница лишь в том, что счета, на которых учитываются затраты на производство, корреспондируют не со счетом 02 "Амортизация основных средств", а со счетом 05 "Амортизация нематериальных активов".
160. Затраты на проведение всех видов ремонта основных средств могут относиться непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) либо покрываться за счет формируемого ремонтного фонда. Вариант отнесения затрат по ремонту должен быть обоснован и изложен в учетной политике организации.
Для равномерного отнесения затрат на проведение всех видов ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение года создается ремонтный фонд.
Величина годового ремонтного фонда определяется исходя из утвержденного графика проведения ремонтов и предусмотренной планом ремонта на год сметы расходов.
Создание фонда производится путем ежемесячного начисления 1/12 части его сметной годовой суммы.
Формирование ремонтного фонда в бухгалтерском учете отражается записью:
"Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов"
К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. В данном случае составляются бухгалтерские проводки:
"Д-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
К-т счета 20 "Основное производство"
К-т счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
К-т счета 23 "Вспомогательные производства"
К-т счета 28 "Брак в производстве"
К-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
К-т счета 51 "Расчетный счет"
К-т счета 52 "Валютный счет"
К-т счета 55 "Специальные счета в банке"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"
К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".
При превышении начисленного ремонтного фонда над фактическими затратами на выполнение ремонта начисленная в течение года сумма уменьшается бухгалтерской записью красным сторно:
"Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов"
К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
На недостающую для покрытия расходов по ремонту сумму фонда в конце года производится доначисление ремонтного фонда бухгалтерской записью:
"Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов"
К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда может быть отнесено в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 96 "Резервы предстоящих расходов". Затем эта разница списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного и оговоренного организацией периода записью в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов" с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов".
Для целей равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по проведению ремонта основных фондов организация может собирать затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". Собранная на счете 97 "Расходы будущих периодов" сумма в течение отчетного периода списывается равными долями из определенного организацией количества месяцев проводкой: "Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".
Аналогично отражается в бухгалтерском учете выполняемый ремонт основных средств, сданных в аренду. Для ремонта основных средств, сданных в аренду, также создается ремонтный фонд. Формирование и использование ремонтного фонда у арендодателя и арендатора основных средств зависят от условий заключаемого между ними договора аренды.
Глава 18
УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ
161. К прочим затратам относятся: налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и персонала, плата по процентам за краткосрочные ссуды банка, проценты по векселям, проценты по краткосрочным займам, оплата услуг связи и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее указанным элементам. Отражаются они по дебету синтетических счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на сумму начисленных налогов, сборов и произведенных организациями масло-жировой отрасли отчислений в бюджет и внебюджетные фонды. На кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" относятся платежи по обязательному страхованию имущества и персонала, плата по процентам за краткосрочные ссуды банка, проценты по векселям, проценты по краткосрочным займам, оплата услуг связи и другие. Эти бухгалтерские записи отражаются в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Глава 19
УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
162. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (переделов, фаз) обработки, предусмотренных технологией выпуска. Это сырье, подвергавшееся обработке, полуфабрикаты, возвратные отходы, законченная производством, но не упакованная в наружную тару продукция, изделия, не принятые отделом технического контроля и не сданные на склад готовой продукции, неукомплектованные и не прошедшие испытания изделия.
Материалы не относятся к незавершенному производству и учитываются в составе сырья, вспомогательных и упаковочных материалов, полуфабрикатов, наружной тары, комплектующих готовых изделий, оставшихся в цехах, но не подвергавшихся обработке, независимо от того, где они находятся: в кладовых цехов или у рабочих мест.
В целях определения фактических остатков незавершенного производства ежемесячно по состоянию на 1-е число производится его инвентаризация, результаты которой назначенная приказом руководителя организации комиссия оформляет актом.
Выявленные при инвентаризации потери от брака, а также общехозяйственные расходы и расходы на реализацию не относятся на себестоимость незавершенного производства и включаются в себестоимость товарной продукции.
Расходы по обработке относятся непосредственно на себестоимость товарной продукции.
Незавершенное производство на отчетную дату учитывается на синтетических счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в виде суммы затрат на изготовление продукции, выполненных работ и оказанных услуг, остающихся на этих счетах на конец отчетного периода.
В организациях масло-жировой промышленности незавершенного производства может и не быть. В этом случае его планирование и учет не производятся.
С целью надлежащего контроля незавершенного производства ежемесячно производится инвентаризация в цехах (на участках). Инвентаризации подвергаются остатки сырья, материалов, готовой продукции и полуфабрикатов, оставшиеся в производстве на конец месяца.
Эти остатки на конец месяца в цехах пересчитываются в исходное сырье и учитываются на счете 10 "Материалы" субсчете 1 "Сырье и материалы".
Глава 20
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
163. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и отнесение их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость видов продукции ведутся на счете 97 "Расходы будущих периодов" по видам (типам) изделий и статьям расходов.
Со времени перехода на массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Расчет погашения расходов на подготовку и освоение производства составляется для каждого вида продукции исходя из смет расходов и прогнозируемого выпуска его. В этих же размерах расходы на освоение производства включаются в калькуляции себестоимости продукции. При значительных изменениях предусматриваемого объема выпуска или суммы расходов в расчет погашения расходов на подготовку и освоение производства вносятся необходимые коррективы.
Списание расходов будущих периодов на затраты основного и вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы обслуживающих производств и хозяйств, издержки обращения в части, относящейся к отчетному периоду, отражаются бухгалтерской записью:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 44 "Расходы на реализацию"
К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".
Данная корреспонденция записывается в соответствующие журналы-ордера и ведомости бухгалтерского учета, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Глава 21
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ
164. Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховых расходов, общезаводских расходов в масло-жировой отрасли осуществляется на синтетических счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям в соответствии с установленной номенклатурой.
Возникающие расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в учете отражаются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы" субсчете 1 "Содержание и эксплуатация оборудования". Общецеховые расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" субсчете 2 "Общецеховые расходы".
165. Общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете масло-жировой отрасли записываются проводкой: "Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".
Общепроизводственные расходы учитываются по организации в целом. Они относятся на себестоимость производимой продукции основного производства, а также изделий, работ и услуг вспомогательного производства, отпущенных и выполненных "на сторону", для нужд капитального строительства, осуществляемого хозспособом, и непромышленных хозяйств в соответствии с пунктом 46 настоящей Инструкции.
Так как на маслозаводах производство носит сезонный характер, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы допускается включать в себестоимость растительного масла в сметно-нормализованном порядке. В этих случаях разница между суммами затрат, предусмотренными по сметам расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и суммами этих расходов, включенными в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке, отражается в учете на счете 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей" или 97 "Расходы будущих периодов".
В себестоимость готовой продукции отчетного месяца расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы включаются исходя из суммы, установленной в сметно-нормализованном порядке по прогнозу на этот месяц, и плюс или минус отклонения фактических расходов от установленной на данный период сметы независимо от степени выполнения прогноза по выпуску продукции.
Фактические суммы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов за отчетный период должны быть полностью включены в себестоимость продукции отчетного года, поэтому на конец года остатков быть не должно.
Общепроизводственные расходы наряду с отнесением на виды производимой продукции могут быть отнесены и на незавершенное производство, но в пределах нормативной (плановой) себестоимости. Это может происходить в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости.
В организациях масло-жировой отрасли, имеющих мелкосерийное производство и неравномерно остающийся на конец отчетного периода объем незавершенного производства, общепроизводственные расходы включаются в состав незавершенного производства по фактическому уровню.
Если в организациях с массовым производством в период освоения новых изделий имеется разрыв между трудоемкостью изделий в период освоения и серийного производства, при распределении общепроизводственных расходов следует применять поправочные коэффициенты по осваиваемым изделиям. Это делается для того, чтобы не завышать себестоимость новой продукции за счет снижения себестоимости уже освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этого изделия в период освоения. Коэффициенты применяются как при планировании производства, так и в учете совершившегося производства.
Та часть общепроизводственных расходов, которая непосредственно связана с выпуском определенных видов продукции, относится при планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.
На товары народного потребления общепроизводственные расходы относятся в следующем порядке:
при изготовлении их в специализированных цехах по производству таких изделий - в полном размере;
при изготовлении в неспециализированных (вместе с основной продукцией) цехах - в полном размере, за исключением расходов на испытание, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство, содержание прочего цехового персонала, не занятого на изготовлении изделий народного потребления, кроме технологов и мастеров, если они закреплены и руководят только производственным участком по изготовлению товаров народного потребления.
На внутрицеховые работы и услуги общепроизводственные расходы не относятся, а на межцеховые заказы (работы и услуги другим цехам) они относятся в общеустановленном порядке.
На работы и услуги для нужд своего капитального строительства, непромышленных производств и хозяйств, а также на работы, выполненные за счет прибыли и других целевых источников, общепроизводственные расходы относятся, за исключением статей, которые не связаны с производством этих работ (испытание, опыты и исследования, рационализация и изобретательство, содержание специальных конструкторских бюро, цеховых лабораторий и приемщиков ОТК).
Непроизводительные расходы относятся на себестоимость той продукции (работ, услуг), с которыми они непосредственно связаны.
Накопленная на счете 25 сумма общепроизводственных расходов полностью списывается с кредита данного счета в:
Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 28 "Брак в производстве"
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов".
166. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства в организациях масло-жировой отрасли, накапливаются на счете 26. Их накопление в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 97 "Расходы будущих периодов".
Это накопление производится в соответствии с указанной ранее номенклатурой затрат.
Списание общехозяйственных расходов производится по направлениям затрат. Их распределяют между готовой продукцией, незавершенным производством, относят на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов, если их продукция (работы, услуги) выполнена для других организаций или своего капитального строительства, непромышленных производств и хозяйств.
В организациях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства общехозяйственные расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-нормативном размере.
В организациях с единичным и мелкосерийным производством, где размер незавершенного производства неравномерен, эти расходы отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.
В организациях с крупносерийным или массовым производством продукции в период освоения новых изделий в случае, когда имеется значительный разрыв между плановой и фактической трудоемкостью, распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методике, указанной в пункте 47 настоящей Инструкции.
Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и так далее), относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.
На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд организации, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся. Общехозяйственные расходы учитываются по каждому цеху отдельно и организации в целом. Ежемесячно эти расходы списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовленные в соответствии с изложенным ранее порядком. Они относятся на себестоимость производимой продукции основного производства, а также изделий, работ и услуг вспомогательного производства, отпущенных и выполненных для других организаций, для нужд капитального строительства, осуществляемого хозспособом, и непромышленных хозяйств в соответствии с пунктом 47 настоящей Инструкции.
На списание общехозяйственных расходов составляются следующие бухгалтерские проводки:
"Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т счета 86 "Целевое финансирование"
Д-т счета 90 "Реализация"
Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"
Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов"
К-т счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Приведенная корреспонденция счетов по учету расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается в журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством.
Глава 22
УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
167. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, а также работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению и лишь после исправления находят применение.
В зависимости от дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и окончательный (неисправимый).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически оправдано.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и (или) экономически не целесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отгрузки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителей.
Стоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы" и "Потери от брака", которые относятся лишь на себестоимость готовых изделий.
Стоимость исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда за операции по исправлению брака, а также соответствующей доли цеховых расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправленным браком, не включается в потери по исправлению брака.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, и расходов по замене и транспортировке этой продукции или из расходов по исправлению забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Потери от внешнего брака отражаются в учете предприятия-изготовителя в том месяце, когда им принята рекламация от потребителя.
Учет и определение потерь от брака осуществляются в бухгалтерском учете на счете 28 "Брак в производстве".
Для определения суммы потерь от внутреннего и внешнего брака, относимого на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака добавляют затраты по исправлению и вычитают стоимость забракованной продукции по ценам возможной реализации, суммы, фактически удержанные с виновников брака, суммы, взысканные по решению судебных органов с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.
Взыскание сумм с рабочих, инженерно-технических работников и служащих для возмещения потерь от брака производится в соответствии с действующим законодательством.
Потери от брака, происшедшие по вине поставщиков, относятся на них же.
Потери от внешнего брака, приходящиеся на основную продукцию, произведенную в прошлом году или ином отчетном периоде, списывают на себестоимость продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготавливается, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общехозяйственных расходов.
Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступления от поставщиков материалов, топлива, энергии и тому подобного. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнение, ураганы, другие стихийные бедствия), учитываются в составе убытков организации.
Полная величина потерь от простоев по внешним причинам слагается из:
фактически начисленной суммы по оплате труда производственных рабочих за время простоя или суммы доплат до установленного заработка, если рабочие были заняты на других менее квалифицированных работах;
отчислений на социальные нужды производственных рабочих;
стоимости потребленного топлива, энергии и других ресурсов, непроизводительно затраченных в период остановки производства;
доли расходов по содержанию и эксплуатации оборудования цехов и общехозяйственных расходов, исчисленной в размере, установленном в плане-прогнозе.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете потерь от простоев по внешним причинам служат соответствующие документы, утверждаемые руководителем организации.
Потери, вызываемые простоями всей организации или отдельных ее частей (цехов, участков, отделений) по внешним для организации причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков в возмещение потерь, полностью или частично относятся на общехозяйственные расходы.
Потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам относятся на статью "Общепроизводственные расходы".
Средства, поступающие от поставщиков в связи с нарушением договорных условий по поставке материалов, относятся не на возмещение потерь от простоев, а на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" как полученные штрафы, пени и неустойки.
Счет 28 "Брак в производстве" по дебету корреспондирует с кредитом счетов 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данной записью производится накопление расходов по исправлению брака.
Списание брака с кредита счета 28 "Брак в производстве" в бухгалтерском учете производится записями:
"Д-т счета 20 "Основное производство"
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"
Д-т счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т счета 28 "Брак в производстве".
Изложенные бухгалтерские записи отражаются в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Глава 23
УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
168. Учет расходов на реализацию должен обеспечить точное определение сумм фактических расходов и выявление сумм экономии или перерасхода по сравнению с данными, предусмотренными сметой.
Учет расходов на реализацию производится по статьям согласно приложению 4. Расходы на реализацию в большинстве случаев относят на себестоимость видов продукции прямым путем.
Расходы на реализацию, не отнесенные на себестоимость продукции прямым путем, распределяются по ее видам пропорционально производственной себестоимости реализуемых изделий.
Транспортные расходы по отгрузке попутной продукции (шрот, жмых, глицерин сырой и другие), отходов производства (фуз, гидрофуз, лузга, шелуха и другие) относят на себестоимость той реализованной продукции, при выработке которой были получены реализованная попутная продукция и отходы производства.
Расходы по реализации не относят на себестоимость работ и услуг для своего капстроительства, жилищно-коммунального хозяйства организации и других работ, которые не входят в состав товарной продукции.
Если только часть выпущенной продукции отгружается в текущем месяце, для определения полной стоимости выпуска продукции ежемесячно делается расчет сумм расходов на реализацию, относимых на себестоимость данной продукции. В основу этого расчета ложится объем товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных выше расходов, установленных за отчетный месяц по отгруженной части продукции.
В бухгалтерском учете организаций масло-жировой отрасли по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" отражаются операции в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".
Списание затрат по направлениям их размещения в бухгалтерском учете организаций производится бухгалтерскими записями:
"Д-т счета 10 "Материалы"
Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Д-т счета 45 "Товары отгруженные"
Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т счета 90 "Реализация"
Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы"
Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"
Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т счета 44 "Расходы на реализацию".
Изложенные бухгалтерские записи отражаются в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
Глава 24
УЧЕТ СЕМЯН МАСЛИЧНЫХ КУЛЬТУР
169. На маслобойные производства семена масличных культур (подсолнечника, льна, рапса и других) могут поступать путем собственной заготовки в сельскохозяйственных организациях Республики Беларусь, покупки в других заготовительных организациях и за рубежом.
Объем заготовки масличных семян производится маслоперерабатывающими организациями из расчета полной загрузки произведенных мощностей от старого до нового урожая.
Хранящиеся на складах организации заготовленные маслосемена в течение всего срока хранения подвергаются влиянию погодно-климатических условий. Последние оказывают существенное влияние на изменение естественной убыли и требуют регулирования ее списания в течение всего срока хранения маслосемян. Этот процесс является специфическим для организаций, перерабатывающих семена масличных культур, и требует на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" создавать резерв по списанию естественной убыли. Резерв формируется на отдельном субсчете и аналитическом счете данного синтетического счета исходя из существующих норм начисления и количества семян, остающихся по данным бухгалтерского учета не переработанными на конец месяца.
Создание фонда производится проводкой: "Дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Оценка списываемого количества производится по тем же ценам, по которым ведется учет семян.
По мере списания семян на затраты производства убыль отражается бухгалтерскими записями, изложенными ниже.
Расчеты за поступающие маслосемена в зависимости от мест поступления дифференцируются.
За масличные семена базисных кондиций маслобойные заводы рассчитываются с сельхозпроизводителями и иными поставщиками сырья по утвержденным закупочным (договорным) ценам. На себестоимость масла семена списываются по ценам приобретения плюс расходы по их доставке в организацию.
Расходы по заготовке масличных семян могут относиться непосредственно на удорожание стоимости семян или отражаться на синтетическом счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Избранный организацией порядок отнесения расходов обосновывается учетной политикой.
При отклонении качества поставляемых маслобойным заводам маслосемян от установленных базисных кондиций применяется зачетный вес по влажности и сорной примеси.
Бухгалтерский учет маслосемян ведут на счете 10 "Материалы" субсчете 1 "Сырье и материалы" по отдельным видам в физическом и с учетом качества весе на основании данных фактического взвешивания и по фактической стоимости их приобретения.
Помимо первичного учета, осуществляемого материально ответственным лицом, бухгалтерия завода ведет учет каждого вида маслосемян по натуральному весу и по качеству (влажность и сорная примесь) в специальном регистре установленной формы, на основании которого составляется баланс семян согласно приложению 14.
Фактическая себестоимость маслосемян слагается из цены приобретения, выплаченной поставщикам, с добавлением транспортно-заготовительных расходов.
Транспортно-заготовительные расходы по маслосеменам включают следующие виды затрат:
а) плата за провоз со всеми дополнительными сборами, если расчетные цены на маслосемена установлены франко-вагон-станция (франко-судно-пристань) отправления;
б) расходы по разгрузке и доставке маслосемян на склады завода - оплата труда и отчисления на социальные нужды грузчиков и рабочих, обслуживающих погрузочно-разгрузочные механизмы (механические лопаты, самоподаватели, транспортеры и т.п. ), а также занятых разгрузкой автомашин и железнодорожных вагонов и погрузкой на автомашины; стоимость доставки маслосемян на завод с хлебоприемного пункта, с железнодорожной станции или пристани и от других маслозаводов;
в) суммы потерь от недостачи маслосемян в пути в пределах норм естественной убыли;
г) расходы по содержанию сырьевого хозяйства - оплата труда и отчисления на социальные нужды; износ малоценных, быстроизнашивающихся предметов и инвентаря; амортизация тары (снижение категории) и списание пришедшей в негодность тары (мешков, брезентов; недостачи сверх норм, списанные в установленном порядке; ремонт; амортизация основных средств и инвентаря; отопление, освещение, дезинфекция и дезинсекция складов; расходы по организации сырьевой базы; подача семян на производство; охрана труда, электроэнергия, смазочный и обтирочный материал;
д) расходы по подработке маслосемян - очистка и сушка маслосемян на складах хлебоприемных предприятий (ХПП) и других организаций; оплата труда и отчисления на социальные нужды; топливо, электроэнергия и вывоз мусора;
е) расходы по устройству и разборке временных хранилищ некапитального характера;
ж) расходы по таре - ремонт, сортировка, дезинфекция и маркировка тары, снижение категории тары;
з) расходы, связанные с приемкой, хранением и отпуском заготовленных маслосемян на ХПП и в других организациях.
Транспортно-заготовительные расходы учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", ежемесячно распределяют между отдельными видами маслосемян и относят на счет 10 "Материалы":
расходы, учтенные по абзацам а), б), в), - пропорционально количеству (весу) маслосемян, поступивших за отчетный месяц;
расходы, учтенные по абзацам г), д), е), ж), - пропорционально количеству (весу) маслосемян, остатку на начало месяца и приходу за отчетный месяц.
Маслосемена для производственных нужд или на другие цели отпускают со склада организации в натуральном (физическом) и с учетом качества весе на основании данных фактического взвешивания.
Маслосемена списывают со счета 10 субсчета 1 "Сырье и материалы" на счет 20 "Основное производство" или на другие счета по принадлежности по фактической средневзвешенной себестоимости остатка на начало месяца и прихода за отчетный месяц.
Качество маслосемян, переданных в производство или на другие цели, определяет лаборатория завода, которая делает соответствующие записи в первичных документах.
Для правильного определения себестоимости растительных масел на затраты производства ежемесячно относят стоимость отклонения физического веса маслосемян (израсходованных на производство в отчетном месяце) вследствие понижения влажности и сорной примеси на складах.
Стоимость отклонения физического веса маслосемян вследствие понижения влажности и сорной примеси относят в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Отклонения физического веса маслосемян устанавливают следующим образом.
По проверенным записям регистра количественно-качественного учета маслосемян определяют с начала сезона заготовок средневзвешенные проценты влажности и сорной примеси по приходу и расходу маслосемян.
Процент отклонения веса маслосемян за счет понижения влажности определяют по формуле
100 х (А - Б)
Х = -------------, (14)
100 - Б
где Х - искомый процент отклонения;
А - средневзвешенный процент влажности по приходу с начала заготовок;
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 |
| 
