Стр. 1
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
Зарегистрировано в НРПА РБ 2 июня 2006 г. N 8/14512
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь" в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2004 г. N 358 "О плане мероприятий по реализации Директивы Президента Республики Беларусь от 11 марта 2004 г. N 1 "О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины" Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - Инструкция).
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
2. Структурным подразделениям Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - Минсельхозпрод), комитетам по сельскому хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов, департаментам по мелиорации и водному хозяйству и по хлебопродуктам, Государственному производственному объединению по строительству и эксплуатации мелиоративных и водохозяйственных систем (ГПО "Белмелиоводхоз"), республиканским объединениям "Белптицепром", "Белагросервис", "Белсемена", государственному объединению "Главживпром" и ОАО "Белзооветснабпром" Минсельхозпрода обеспечить выполнение требований Инструкции при проведении проверок (ревизий) в подчиненных организациях.
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
3. Признать утратившей силу Инструкцию о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного комплекса Республики Беларусь, утвержденную Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 21 мая 1996 г.
4. Контроль за выполнением постановления возложить на управление ведомственного контроля (Куницкий Л.А.).
Министр Л.В.РУСАК
СОГЛАСОВАНО
Министр финансов
Республики Беларусь
Н.П.Корбут
28.02.2006
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства сельского
хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь
01.03.2006 N 18
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ)
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
НАХОДЯЩИХСЯ В ПОДЧИНЕНИИ МИНИСТЕРСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - Инструкция), разработана в соответствии с указами Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788; 2001 г., N 117, 1/3286) и от 25 мая 2000 г. N 293 "О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 52, 1/1312) и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 22 "О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9753) и от 31 марта 2004 г. N 358 "О плане мероприятий по реализации Директивы Президента Республики Беларусь от 11 марта 2004 г. N 1 "О мерах по укреплению общественной безопасности и дисциплины" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 56, 5/14040).
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
2. В настоящей Инструкции используются следующие основные понятия:
ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) - способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности организаций системы Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности;
проверка финансово-хозяйственной деятельности (проверка) - способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности;
встречная проверка финансово-хозяйственной деятельности (встречная проверка) - установление фактического отражения в бухгалтерском учете организации финансово-хозяйственных операций, осуществляющихся с другими организациями, в отношении которых проводятся плановые или внеплановые проверки (ревизии);
рейдовая проверка финансово-хозяйственной деятельности (рейдовая проверка) - проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения;
абзацы шестой - восьмой утратили силу. - Постановление Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41;
проверяемая организация - организация, находящаяся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, финансово-хозяйственная деятельность которой подлежит проверке (ревизии);
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
под государственным имуществом понимаются принятые государственными юридическими лицами к бухгалтерскому учету движимые и недвижимые вещи (включая денежные средства), иное имущество, которые принадлежат государственным юридическим лицам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
3. Организация и проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, а также в организациях, в которых Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь осуществляет владельческий надзор (далее - организации), возлагаются на соответствующие вышестоящие органы управления.
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
4. Управление ведомственного контроля Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности комитетов по сельскому хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов, департамента по мелиорации и водному хозяйству Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - департамент по мелиорации и водному хозяйству) и департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - департамент по хлебопродуктам), Государственного производственного объединения по строительству и эксплуатации мелиоративных и водохозяйственных систем Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - ГПО "Белмелиоводхоз"), республиканских объединений и организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - объединения и организации Минсельхозпрода).
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
Контрольно-ревизионные управления комитетов по сельскому хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов проводят ревизии объединений и организаций Минсельхозпрода, расположенных на территории области, независимо от формы собственности (государственной, с долей государственной собственности, республиканской и коммунальной).
Контрольно-ревизионные службы департамента по мелиорации и водному хозяйству и департамента по хлебопродуктам, ГПО "Белмелиоводхоз" и республиканских объединений "Белптицепром", "Белагросервис", "Белсемена", государственного объединения "Главживпром" и открытого акционерного общества "Белзооветснабпром" проводят ревизии подведомственных им организаций.
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
5. Ревизии должны способствовать укреплению финансовой дисциплины, соблюдению законности при осуществлении производственно-финансовой деятельности проверяемых организаций, улучшению их финансового положения, налаживанию и совершенствованию системы внутрихозяйственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью.
6. В своей деятельности работники контрольно-ревизионной службы системы Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - Минсельхозпрод) и другие работники системы Минсельхозпрода, осуществляющие проверки (ревизии), обязаны:
руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, указами Президента Республики Беларусь, иными актами законодательства Республики Беларусь, а также нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, приказами Министра сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь и настоящей Инструкцией;
принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению вреда, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательством санкций.
При проведении ревизий и реализации их материалов ревизоры должны принимать исчерпывающие меры к устранению выявленных недостатков и упущений в работе ревизуемых объектов и недопущению их в дальнейшем, возмещению вреда, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц.
7. Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения проверок (ревизий), являются:
проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений;
проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;
своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
принятие мер по возмещению причиненного вреда;
проверка состояния производственной и исполнительской дисциплины и мер по ее укреплению;
выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Глава 2
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ (РЕВИЗИИ)
8. Проверки (ревизии), проводимые контролирующими органами, могут быть плановыми и внеплановыми.
9. Плановые проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций проводятся не реже одного раза в два года.
10. Внеплановые проверки (ревизии) субъектов предпринимательской деятельности, за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых проверок, обязательность проведения которых устанавливается налоговым законодательством, проводятся только по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, председателей комитетов государственного контроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г.Минске либо Министра по налогам и сборам и его заместителей, руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), Министра финансов и его заместителей, начальников главных управлений Министерства финансов по областям и г.Минску (в отношении проверок, осуществляемых при проведении оперативного контроля за целевым использованием бюджетных средств), уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции. О проведении указанных внеплановых проверок (ревизий) контролирующий орган, проводящий проверку (ревизию), обязан проинформировать Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области или г.Минске).
Контролирующие органы в случае необходимости проведения внеплановых проверок (ревизий), за исключением указанных в части первой настоящего пункта, обязаны согласовать решение о проведении таких проверок (ревизий) с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (советом по координации контрольной деятельности в области или г.Минске). При этом решение контролирующего органа о проведении внеплановой проверки (ревизии) может быть принято только при наличии одного из следующих обстоятельств: реорганизации или ликвидации юридического лица, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, наличии сведений о нарушениях законодательства либо поступлении обращений, требующих проведения проверки (ревизии).
Порядок планирования контролирующими органами проверок (ревизий), информирования о проведении внеплановых проверок (ревизий) и согласования проведения внеплановых проверок (ревизий) устанавливается Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.
Проведение внеплановых проверок (ревизий) в нарушение требований настоящего пункта запрещается.
11. Плановые проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций осуществляются по полугодовым планам, утвержденным руководителями контролирующих органов и согласованным с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или советом по координации контрольной деятельности в области или г.Минске.
12. Проверки (ревизии) проводятся по письменному приказу руководителя государственного органа, уполномоченного осуществлять функции государственного контроля. На проведение каждой проверки (ревизии) выдается предписание, в котором указываются наименование контролирующего органа, проводившего проверку (ревизию) субъекта предпринимательской деятельности, фамилии и инициалы проверяющих и их должности, проверяемый период, тема и срок ее проведения. На основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно предписанию проводится проверка (ревизия).
13. Сроки проведения проверок (ревизий), состав ревизионных групп определяются в приказе об их проведении исходя из объема предстоящей работы с учетом конкретных задач каждой проверки (ревизии), особенностей проверяемых организаций. Срок проведения проверки (ревизии) не должен превышать 30 рабочих дней. Этот срок может быть продлен с разрешения руководителя органа, назначившего проверку (ревизию), или его заместителя.
14. Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой необходимо изучить нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемой организации. На основе их изучения определяется перечень вопросов, подлежащих проверке (ревизии), а при необходимости разрабатывается программа ее проведения, утверждаемая лицом, назначившим проверку (ревизию). В необходимых случаях проверки (ревизии) проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или на основании судебного акта. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим (инициировавшим) проверку (ревизию).
Перед тем как приступить к проведению проверки (ревизии), руководитель ревизионной группы либо работник, производящий проверку (ревизию), предъявляет руководителю проверяемой организации, а при его отсутствии - уполномоченному заместителю руководителя документ, подтверждающий его полномочия, и предписание на проведение проверки (ревизии) и знакомит его с задачами предстоящей проверки (ревизии), а также вносит необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).
Сведения о проведении проверки (ревизии) с использованием метода контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг) вносятся в книгу учета проверок (ревизий) после ее проведения.
Невнесение сведений о проведении проверки (ревизии) в указанную книгу влечет дисциплинарную ответственность названных лиц вплоть до освобождения от занимаемой должности (увольнения).
15. Контроль финансово-хозяйственной деятельности проводится путем:
изучения действующей на проверяемом объекте системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
проверки документов в целях установления законности производственных хозяйственных и финансовых операций;
проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг;
сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);
сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;
проведения встречных проверок;
сличения в необходимых случаях и в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемой организации выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;
сличения в установленных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке;
контрольных обмеров объемов выполненных работ;
взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов и соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;
проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;
проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей проверяемой организации, их охраны, состояния пропускной системы;
других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки (ревизии).
16. Работник, проводящий проверку (ревизию), или ревизионная группа принимает меры к тому, чтобы материально ответственные и при необходимости другие должностные лица присутствовали при проверке вверенных им ценностей, контрольных обмерах объемов выполненных работ, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке деятельности проверяемой организации. В случае отказа материально ответственного или другого должностного лица присутствовать при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах и при других действиях по проверке деятельности проверяемой организации работник, проводящий проверку (ревизию), вправе ее провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.
17. Работники органов, уполномоченных осуществлять функции государственного контроля, при проведении проверок (ревизий) имеют право:
проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и другие документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и материальные ценности и другое имущество;
требовать письменные объяснения от материально ответственных и других должностных лиц проверяемой организации, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии);
опечатывать кассы и кассовые помещения, материальные и вещевые склады и кладовые, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия ценностей в них, требовать от руководителя проверяемой организации проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения;
привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;
в установленных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых организаций, о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки (ревизии);
получать от других организаций независимо от форм их собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемой организацией, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников;
передавать по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению вреда и привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства, регулирующего экономические отношения;
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым организациям при установлении фактов нецелевого использования государственных средств, а также в других предусмотренных законодательством случаях, а при необходимости ставить вопрос об ограничении или приостановлении финансирования проверяемых организаций.
18. При выявлении фактов нарушения законодательства в части расходования государственных финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом и других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер причиненного вреда, причины нарушений и лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства, регулирующего экономические отношения.
19. При выявлении фактов совершения подлога документов работники ревизионной группы обязаны изъять указанные документы, взамен которых в делах проверяемой организации оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями работников контролирующего органа и главного бухгалтера или другого ответственного лица проверяемой организации.
Глава 3
ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ)
И ПРИНЯТИЕ МЕР ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ
20. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
Акты и справки подписываются проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица, а при его отсутствии - уполномоченным заместителем руководителя юридического лица, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта, а при необходимости - другими участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя проверяемой организации от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. При этом уполномоченный представитель вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемой организации делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию). Обоснованность доводов и правильность фактов, изложенных в возражениях, должны быть проверены работником, проводившим проверку (ревизию), либо руководителем ревизионной группы, и по ним составлено письменное заключение, согласованное с начальником управления ведомственного контроля, начальником контрольно-ревизионного управления комитетов по сельскому хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов либо их заместителями. С заключением в десятидневный срок должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемой организации.
21. В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемой организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем проверки (ревизии) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт.
Промежуточные акты составляются также по результатам проверки кассы, горюче-смазочных материалов (фактического наличия ценностей в кассе или у подотчетного лица), материальных ценностей у материально ответственных лиц или у экспедирующих ценности, а также в схожих случаях.
Промежуточный акт подписывается проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем проверки (ревизии), руководителем проверяемой организации (обособленного подразделения проверяемой организации), при его отсутствии - представителем проверяемой организации (обособленного подразделения проверяемой организации), а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемой организации (обособленного подразделения проверяемой организации). При необходимости акт проверки (ревизии) подписывается иными участниками проверки (ревизии).
В случае отказа лиц, указанных в части третьей настоящего пункта, от подписания промежуточного акта в нем делается соответствующая запись. При этом лицо, отказавшееся от подписания промежуточного акта, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
На основании промежуточного акта уполномоченным контролирующим органом может быть составлен протокол об административном правонарушении и наложено административное взыскание.
(часть пятая п. 21 в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии). Один экземпляр общего и промежуточного актов направляется проверяемой организации (вручается его представителю).
Одновременно работник контролирующего органа должен предложить руководству проверяемой организации принять меры по устранению нарушений, недопущению их в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба.
22. По мере выявления нарушений государственной финансовой дисциплины и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности следует информировать об этом руководство проверяемой организации для принятия в ходе проверки (ревизии) необходимых мер по их устранению, обеспечению сохранности имущества, предотвращению злоупотреблений и возмещению причиненного вреда.
23. Результаты проверки (ревизии) излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых организаций документов и материалов, результатов встречных проверок, фактических проверок действительности совершенных операций; взвешивания, подсчета и обмера сырья и материалов, другого имущества, по данным произведенных в ходе проверок (ревизий) инвентаризаций; контрольных обмеров выполненных работ; проведения контрольных запусков сырья и материалов в производство, а также других ревизионных действий; заключений специалистов и экспертов; объяснений должностных и материально ответственных лиц.
В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность, точность, лаконичность, доступность и системность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально выводов, предположений и данных о деятельности проверяемой организации, а также ссылок на показания должностных лиц, данные ими правоохранительным органам.
Выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, недостатков в постановке учета и отчетности следует сопоставить с результатами ранее проводившихся проверок (ревизий).
24. В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны:
основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);
даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), место составления акта проверки (ревизии);
должности, фамилии и инициалы работников проверяемой организации, обязанных в соответствии с законодательством и настоящей Инструкцией подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
наименование, местонахождение и подчиненность проверяемой организации, ее учетный номер плательщика, реквизиты расчетного счета;
наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;
факты сокрытия, неполного или несвоевременного перечисления причитающихся в бюджет платежей и других сумм; прочих нарушений финансовой дисциплины; нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; невыполнения требований по осуществлению ведомственного и внутрихозяйственного учета и контроля;
установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;
размеры причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства, регулирующего экономические отношения проверяемой организации;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных нарушениях.
25. Однородные нарушения могут группироваться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указываются все необходимые сведения по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты, номера документов и другие сведения. В акте приводятся обобщенные итоговые данные и примеры, а также указывается размер вреда, возмещенного в ходе проверки (ревизии).
В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте проверки (ревизии) фактов к нему прилагаются заверенные в установленном порядке копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов, приказов, писем и других подтверждающих документов), а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов.
Члены ревизионной группы представляют ее руководителю акты (справки) по результатам проверки вопросов согласно рабочему плану с приложением необходимых материалов, подписанные главным бухгалтером, а при необходимости - другими должностными лицами проверяемой организации.
Объем акта проверки (ревизии) не ограничивается, при этом проверяющие должны обеспечить разумную краткость изложения при обязательном отражении в акте ясных и полных ответов на все вопросы программы проверки (ревизии).
Материалы каждой проверки (ревизии) в делопроизводстве должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.
26. При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных средств и материальных ценностей об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее проверку (ревизию). В случае выявления данных фактов, указывающих на признаки преступления, материалы проверки (ревизии) в оригиналах передаются по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), правоохранительным органам в 10-дневный срок со дня составления соответствующего акта проверки (ревизии), а в случае вынесения постановления о наложении административного взыскания в отношении юридического лица - со дня вступления в законную силу такого постановления.
(часть первая п. 26 в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
Материалы проверки (ревизии) направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование (фамилия, имя, отчество) проверенной организации; ее местонахождение (его местожительство); характер выявленных нарушений; какие требования актов законодательства не соблюдены; должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемой организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения виновных должностных лиц проверяемой организации к дисциплинарной и материальной ответственности к материалам проверки (ревизии) прилагаются соответствующие документы.
К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.
27. По окончании ревизии следует проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника проверяемой организации о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения по их устранению и предотвращению.
28. Руководитель органа, назначивший ревизию, после получения материалов проверки (ревизии) обязан рассмотреть ее результаты и принять необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и недостач, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных лиц, обеспечить контроль за выполнением этого решения.
При наличии незначительных нарушений по материалам проверки (ревизии) издается приказ или информационное письмо, которые направляются проверяемой организации для руководства и исполнения.
Руководитель проверяемой организации или назначивший ревизию (проверку) по своему приказу обязан:
рассмотреть ее результаты и принять решение по устранению отмеченных нарушений, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных лиц и обеспечить контроль за выполнением этого решения;
разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией нарушений и совершенствованию работы служб проверенного юридического лица по соблюдению действующего законодательства финансово-хозяйственной деятельности. Мероприятия представляются в управление ведомственного контроля Минсельхозпрода (контрольно-ревизионные службы системы Минсельхозпрода), выполнение их отслеживается ежеквартально;
при необходимости направлять информацию о результатах проверки (ревизии) в другие органы для принятия решения в целях пресечения правонарушения.
Часть исключена. - Постановление Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41.
29. Материалы проверок (ревизий) в течение трех дней принимаются от проверяющих работников начальником управления ведомственного контроля (его заместителем) Минсельхозпрода, начальником контрольно-ревизионного управления комитета по сельскому хозяйству и продовольствию областного исполнительного комитета (его заместителем) либо по его поручению другим работником управления. С материалами проверок (ревизий), проведенных ревизорами департамента по хлебопродуктам и департамента по мелиорации и водному хозяйству, республиканских объединений и ГПО "Белмелиоводхоз, должны быть ознакомлены руководители соответствующих органов управления.
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
Лица, принявшие материалы проверки (ревизии), делают за своей подписью отметку на последней странице акта проверки (ревизии): "Акт принят".
Необходимые меры по реализации ревизионных материалов принимаются лицом, назначившим проверку (ревизию), не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов.
30. Управление ведомственного контроля Минсельхозпрода, контрольно-ревизионные управления комитетов по сельскому хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов, отделы и ревизоры департаментов, республиканских объединений и ГПО "Белмелиоводхоз":
(в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
осуществляют контроль за устранением выявленных недостатков и нарушений, выполнением внесенных предложений, полнотой возмещения причиненного вреда, а также прохождением дел в правоохранительных органах;
ведут учет проверок (ревизий) и их результатов, составляют и представляют по принадлежности и в установленном порядке отчетность о контрольно-ревизионной работе;
систематически изучают и обобщают материалы проверок (ревизий) и на основе этого вносят в необходимых случаях предложения по изменению и дополнению действующих законодательных и нормативных правовых актов, улучшению системы учета и контроля.
Глава 4
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ)
ПО ПОСТАНОВЛЕНИЯМ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
31. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций по постановлениям (письменным обращениям) правоохранительных органов организуются и проводятся в соответствии с Инструкцией о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Прокуратуры Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства юстиции Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12 июня 2002 г. N 83/33/16/149/62/14/8/35 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 86, 8/8279; 2005 г., N 37, 8/12190).
32. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций системы Минсельхозпрода по постановлениям, определениям, письменным обращениям (далее - постановления) правоохранительных органов проводятся ведомственными контрольно-ревизионными службами Минсельхозпрода. Постановления о назначении проверки (ревизии) должны быть аргументированы с изложением причин ее назначения, указанием вопросов, подлежащих разрешению, и периода, за который необходимо провести проверку (ревизию).
Решение о проведении проверки (ревизии) принимается руководством ревизионной службы соответствующего органа управления в 3-дневный срок после получения постановления. В случае принятия положительного решения проверка (ревизия) должна быть начата не позднее пятнадцати календарных дней (если иное не установлено законодательством) со дня получения постановления правоохранительного органа. Если такое решение принято после утверждения плана работы контрольно-ревизионного органа, в план при необходимости вносятся коррективы.
33. На основе изучения материалов, имеющихся в органах дознания и предварительного следствия, намечается конкретный перечень вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, и сроки их разрешения. Указанный перечень согласовывается с органом, назначившим проверку (ревизию), и принимается к исполнению. Проверки (ревизии) проводятся в соответствии с настоящей Инструкцией.
34. При необходимости проведения контрольных обмеров объемов выполненных строительных, ремонтных, монтажных, проектных и иных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, проверки качества продукции, соблюдения технических условий, технологических режимов и других вопросов организации производства, соответствия продукции государственным стандартам, правильности установления цен, соблюдения банковского и таможенного законодательства правоохранительный орган, назначивший проверку (ревизию), по предложению контрольно-ревизионного органа привлекает соответствующих специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками. Материалы проверок (ревизий), проведенных с привлечением специалистов, подписываются ими и включаются в общий акт проверки (ревизии).
В случае отсутствия в проверяемой организации или непредоставления ее должностными лицами документов, необходимых для проведения проверки (ревизии), ревизор вправе обратиться за содействием в их получении в орган, вынесший постановление о проведении проверки (ревизии).
35. Решение о продлении сроков проведения проверки (ревизии) в необходимых случаях принимается руководителем соответствующего контрольно-ревизионного органа по согласованию с правоохранительным органом, назначившим проверку (ревизию).
36. Ознакомление с актом проверки (ревизии) всех заинтересованных лиц проводится ревизором только после ознакомления с материалами проверки (ревизии) инициатора ее назначения.
37. Акт (справка) проверки (ревизии) с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а в установленных законодательством случаях и с подлинными документами в срок до десяти календарных дней после ее завершения передается с сопроводительным письмом для рассмотрения правоохранительному органу, назначившему проверку (ревизию).
В случае, если выявленные нарушения могут быть сокрыты или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъектами законодательства, регулирующего экономические отношения, и (или) налогового законодательства, проводящим проверку (ревизию) работником контрольно-ревизионного органа (руководителем ревизионной группы) до окончания общей проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт.
В случае привлечения по результатам проведенной проверки (ревизии) к дисциплинарной или административной ответственности к акту прилагаются соответствующие документы.
(часть третья п. 37 в ред. постановления Минсельхозпрода от 28.05.2007 N 41)
38. Контрольно-ревизионные службы Минсельхозпрода совместно с правоохранительными органами один раз в полгода проводят сверки всех поступивших и рассмотренных материалов, а также организуют совместный учет результатов их рассмотрения.
Глава 5
РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
39. Ревизию кассы следует начать с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, обеспечивая при этом ее внезапность.
Инвентаризация проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемой организации.
До начала проверок денежной наличности ревизор должен потребовать, чтобы кассир в его присутствии составил кассовый отчет за текущий день и вывел по кассовой книге остаток денежных средств на начало ревизии, при этом кассиром предоставляется проверяющему расписка в том, что все документы по приходу и расходу денежных средств включены в отчет. Обнаруженные в кассе частичные расписки и другие аналогичные документы на позаимствование денег в сумму денежной наличности не засчитываются. На указанные документы составляется подробный перечень с указанием даты выдачи денег, по чьему распоряжению, кому и на какие цели были выданы деньги.
Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории принимаются к зачету как денежные документы, а не наличные деньги.
Если в проверяемой организации имеется несколько касс или в одной кассе хранятся денежные средства нескольких организаций, то ревизию кассовых операций необходимо проводить одновременно во всех кассах в целях исключения возможности сокрытия недостачи.
Результаты инвентаризации кассы оформляются промежуточным актом по установленной форме, один экземпляр которого вручается руководителю или главному бухгалтеру ревизуемой организации.
40. Выявленные при ревизии кассы недостачи наличных денег должны быть отнесены в начет виновным лицам и по возможности взысканы в период проведения проверки. Обнаруженные в кассе излишки финансовых средств должны быть немедленно оприходованы, а копия приходного кассового ордера приложена к промежуточному акту.
41. Осуществляя ревизии кассовых операций, необходимо проверять:
соблюдение Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. N 57 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 45, 8/9394);
правильность оформления кассовых документов: все ли приходные и расходные кассовые ордера и платежные ведомости заполнены чернилами или пастой шариковых ручек, четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются), погашены ли они штампом "получено" или "оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года), заполнены ли все реквизиты, имеются ли подписи распорядителей кредитов, получателя денег и кассира, зарегистрированы ли приходные и расходные кассовые документы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 или форме 1-а согласно приложению 1 к Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь;
полное и своевременное оприходование в кассу полученных денег в банке устанавливается на основании приходных кассовых ордеров, по которым сумма полученных наличных денег сверяется с выписками банка и корешками чековых книжек. Если в процессе проверки один из указанных документов вызывает сомнение, то необходимо проверить сумму полученных наличных денег по подлинным документам, находящимся в банке. Сумма каждого приходного кассового ордера обязательно сверяется с суммой, записанной в отчете кассира, и при обнаружении расхождения производится тщательная проверка этого случая. Необходимо убедиться, что расходные кассовые ордера и платежные ведомости составлены по установленной форме: наличие на них подписей в получении денег, сумма полученных денег прописью, дата получения, имеются ли в платежных ведомостях разрешительные подписи на выплату денег с указанием сроков выплаты. Необходимо удостовериться в подлинности подписей в получении денег. Для этого выборочным путем отдельные подписи сверяются по нескольким расходным документам, заявлениям о приеме на работу и другим документам, имеющимся в проверяемой организации. Выданные суммы по платежной ведомости просчитываются ревизором, и итог сверяется с расходным кассовым ордером, выписанным на списание в расход этих сумм из кассы, сумма выданных денег из кассы по расходным кассовым ордерам сверяется с суммой, записанной в отчете кассира. При проверке следует иметь в виду, что выдача наличных денег сторонним лицам должна производиться по расходным кассовым ордерам с обязательной отметкой документа, удостоверяющего личность получателя денег. После тщательной проверки приходных и расходных кассовых документов и сверки их сумм с суммами по отчету кассира ревизор обязан просчитать по отчету кассира суммы, записанные по приходу и расходу, сверить итоги и установить правильность определения остатка наличных денег в кассе, наличие обязательств о полной материальной ответственности кассира и других лиц;
обеспечение охраны касс, сохранности денег по перевозке из кредитных учреждений и доставке их производственным единицам;
оборудование помещений кассы, условия хранения денег в сейфе, имеется ли охранная сигнализация, опечатываются ли сейфы и помещения кассы, проводились ли бухгалтерией проверяемой организации ежемесячные внезапные инвентаризации наличных денег и ценностей, бланков строгой отчетности, их оформление, результаты и принятые решения.
При проверке правил ведения кассовых операций обращается внимание на следующие вопросы:
не совмещают ли обязанности кассира бухгалтеры и другие счетные работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, осуществляющие учет денежных и банковских операций или связанные с расчетами по заработной плате;
соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе, полнота и своевременность сдачи в банк остатков неиспользованных средств и кассовой выручки, использование полученных из банка денег не по целевому назначению;
полнота и своевременность оприходования по кассе наличных денег, полученных по чекам из банка и из других источников, подтверждаются ли выписками банка суммы, сданные в банк;
не производится ли наличными деньгами оплата счетов разных организаций и учреждений на материальные ценности и услуги;
соблюдение действующего порядка оплаты расходов по выписке газет и журналов для нужд проверяемой организации;
как выполняются указания директивных органов об усилении контроля за расходованием государственных средств на приемы иностранных делегаций (представительские расходы);
наличие фактов получения выручки от продажи товаров, продуктов, отходов, других ценностей и оказания услуг помимо кассы лицами, ответственными за их хранение. Соблюдение установленного порядка продажи за наличный расчет горюче-смазочных материалов индивидуальным владельцам транспортных средств.
42. При проверке первичных кассовых документов и отчетов кассира необходимо проводить контроль правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется на протяжении всей ревизии. На первичных кассовых документах и в отчете кассира должна быть указана корреспонденция счетов со счетом 50 "Касса". Убедившись в правильности произведенного отнесения на счета бухгалтерского учета, ревизор проверяет прямым счетом итоги и сверяет их с разноской в ведомостях, журналах-ордерах, главной книге.
43. Осуществляя ревизию иностранной валюты, необходимо проверить:
наличие лицензии на право проведения валютных операций, соблюдение Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. N 98 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 112, 8/11261);
целевое использование наличной иностранной валюты, соблюдение периодичности проведения инвентаризаций валютных средств, правильность проведения переоценки валюты и отражения ее на счетах бухгалтерского учета.
Глава 6
РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
44. Задачами ревизии расчетов с подотчетными лицами являются установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
45. Исходными документами для ревизии расчетов с подотчетными лицами служат приказы и распоряжения проверяемой организации, авансовые отчеты, аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.
46. Ревизия расчетов с подотчетными лицами должна выявить:
использование средств на оплату расходов на незаконные и нецелесообразные служебные командировки (совмещение служебных командировок с очередным отпуском, а также с поездкой по личной необходимости);
случаи возврата больших неиспользованных подотчетных сумм, причины их, а также передачи подотчетных сумм другому лицу;
порядок погашения оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;
правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом учете и в балансах организации. Сальдо по этим расчетам должно показываться развернуто по дебету и кредиту счета расчетов с подотчетными лицами.
47. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:
соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. На операционные и административно-хозяйственные расходы деньги должны выдаваться должностным лицам, определенным (утвержденным) приказом или распоряжением руководителя проверяемой организации, а на служебные командировки - в соответствии с приказом по организации. Ревизор устанавливает, не превышает ли размер выданного аванса запрашиваемой сумме по расчету, нет ли скрытого авансирования подотчетных лиц на личные нужды;
при оплате через подотчетных лиц погрузочно-разгрузочных, ремонтно-строительных и других работ, а также расходов по приобретению материальных ценностей проверяются все документы: железнодорожные и автотранспортные документы, приемные акты, счета, накладные, трудовые соглашения, ведомости, расписки и другие документы, подтверждающие объем выполненных работ, поступление на склад материальных ценностей, а также правильность выплаченных сумм и наличие в документах всех необходимых реквизитов (адрес получателя, номер и дата паспорта, кем выдан). В случае возникновения сомнений ревизор должен путем опроса получателей денег, а также путем встречной проверки документов убедиться в правильности выплаченных сумм;
обоснованность расходов на служебные командировки устанавливается на основании авансового отчета, сдаваемого должностным лицом в бухгалтерию в течение трех дней после возвращения из командировки, и отчета о выполнении задания по командировке;
не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе ревизуемой организации, не было ли повторной выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
были ли случаи возврата больших подотчетных сумм без их использования и не являлась ли в этих случаях выданная сумма скрытым авансированием подотчетного лица, не было ли случаев передачи подотчетных сумм от одного лица другому;
правильность оплаты подъемных и расходов по перемещению работников, направленных для постоянной работы в другую местность.
К авансовому отчету в соответствии с действующим порядком прилагаются задание, командировочное удостоверение с отметками о прибытии в пункт назначения и выбытии из него, а также проездные документы, квитанции об оплате за гостиницу, за телефонные переговоры и другие документы, подтверждающие расход денежных средств.
48. Все выявленные по авансовым отчетам переплаты, незаконные выплаты и другие необоснованные расходы должны быть подробно перечислены в отдельной описи, которая прилагается к акту ревизии.
49. Осуществляя ревизию расчетных операций с подотчетными лицами, уделить внимание правильности возмещения расходов при заграничных командировках:
соблюдение установленных норм расхода денежных средств на суточные и оплату счетов гостиниц;
своевременность представления авансовых отчетов по командировкам;
целесообразность поездок за границу.
Глава 7
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ
50. Достоверность, законность и целесообразность операций с денежными средствами, находящимися на расчетных, текущих, особых и валютных счетах и в аккредитивах, проверяются на основании данных первичных документов бухгалтерского учета и выписок банка по каждому отдельному счету, открытому в банке, а также по аккредитивам и чекам из лимитированных чековых книжек. При проверке этих операций необходимо установить:
соблюдение установленного порядка хранения и использования чековых книжек в организации;
наличие всех аннулированных и неиспользованных банковских чеков;
нет ли случаев получения денег в банке главным бухгалтером или другими работниками бухгалтерии, осуществляющими учет кассовых и банковских операций;
правильность оформления приложенных к выпискам банка оправдательных документов по денежным операциям: имеются ли в них штамп учреждения банка об исполнении операции, дата и подпись работника банка. По содержанию первичных документов устанавливается законность и целесообразность проведенных операций. Для этого ревизор должен знать код расшифровки банковских операций;
тождественность остатков денежных средств, числящихся по выпискам к расчетному и другим счетам в банке, с аналогичными данными главной книги и баланса на конец и начало отчетного периода;
не было ли случаев составления фиктивных платежных поручений, платежных требований и других финансово-расчетных документов и не исправлялись ли записи в банковских выписках с целью хищения государственных средств. Каждое расхождение данных банковской выписки с данными бухгалтерского учета, а также наличие в выписках банка подчисток или неоговоренных исправлений должно быть тщательно проверено ревизором в соответствующем отделении банка. Одновременно следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету "Касса" перечисленных сумм по платежным поручениям и требованиям на счета по учету "Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками"). На затраты производства и издержки обращения, как правило, перечисленные суммы со счетов в банке не относятся. При наличии таких операций они должны быть тщательно проверены;
не имели ли место факты использования средств не по прямому (целевому) назначению, незаконных перечислений или переводов, неправильного выставления аккредитивов;
не допускался ли акцепт бестоварных счетов и не скрывались ли на счете денежные средства в пути недостачи денежных средств или сумм, местонахождение которых неизвестно.
51. При проверке денежных операций по перечислению сумм в покрытие кредиторской задолженности ревизор обязан установить наличие оснований для этих перечислений и обратить внимание на соблюдение сроков погашения кредиторской задолженности.
52. Проверяя денежные документы по оплате счетов за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо определить полноту и своевременность поступления и оприходования ценностей, принятия работ по фактам. Следует тщательно проверить суммы, списанные непосредственно со счетов по учету денежных средств на затраты производства, расходы будущих периодов, разные потери, и установить, не подлежат ли некоторые из них взысканию с виновных лиц.
53. При ревизии операций чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек необходимо установить тождественность остатков лимита по книжкам с остатками на проверяемую дату по бухгалтерскому учету и выпискам банка. В случае расхождения в остатках устанавливаются чеки, по которым не оплачены банком суммы, а также причины их неоплаты. При необходимости производится встречная проверка в организациях, с которыми осуществлялись расчеты чеками.
54. Ревизуя операции по путевкам в санатории, дома отдыха, туристские и пионерские лагеря, необходимо установить, за счет каких средств приобретались путевки (издержки производства и обращения, специальные фонды, социальное страхование), соответствует ли расход на их приобретение ассигнованиям на эти цели, нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим в ревизуемой организации, своевременно ли вносятся в кассу деньги за путевки, по согласованию с профсоюзной организацией или без согласования с ней выдаются путевки.
Глава 8
РЕВИЗИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ,
СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ПРЕМИРОВАНИЕ
55. При ревизии использования трудовых ресурсов, средств на оплату труда и премирование необходимо проверить:
состояние и развитие прогрессивных форм организации труда и его оплаты;
систему оплаты труда руководителей структурных подразделений и специалистов за конечную продукцию;
применение Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25 июля 2002 г. N 1003 "Об усилении зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 87, 5/10865);
состояние нормирования труда, планирование и организация этой работы в ревизуемой организации;
использование рабочего времени;
выполнение мероприятий по укреплению общественной безопасности и трудовой дисциплины. Эффективность принимаемых мер. Для этого необходимо установить, как осуществляется контроль в цехах, бригадах, на участках и в других производственных подразделениях за своевременным началом и окончанием работы и учетом рабочего времени. Наличие непроизводительных потерь рабочего времени (простои, прогулы, неявки на работу с разрешения администрации), удельный вес этих потерь в общем балансе рабочего времени, их влияние на снижение объема выпуска продукции;
соблюдение условий оплаты труда и показателей премирования, предусмотренных в коллективных договорах;
соблюдение нормативов численности руководящих работников, специалистов и служащих, действующих тарифных разрядов, коэффициентов рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих;
соответствие наименований должностей руководящих работников, специалистов и служащих и профессий рабочих действующим квалифицированным справочникам.
56. При ревизии необходимо проверить состояние первичной учетной документации и отчетности по учету личного состава, фонда заработной платы и расчетов по оплате труда, обратив особое внимание на достоверность составления отчетности по труду и заработной плате:
правильно ли исчисляется среднесписочная численность работников, нет ли искусственного уменьшения или сокрытия в отчетности фактической численности и фонда заработной платы;
правильность и своевременность ведения табелей учета и использования рабочего времени и соответствия данных расчетно-платежных ведомостей данным табелей, приказам и другим документам по учету личного состава (о приеме на работу, увольнении, перемещении, переводах);
факты завышения производительности труда за счет искажения данных по численности промышленно-производственного персонала;
правильно ли учитывается его заработная плата в составе затрат на производство продукции;
правильность составления расчетно-платежных ведомостей и ведение аналитического учета по счету "Расчеты по оплате труда", соответствие оборотов и сальдо указанного счета по балансу предприятия оборотам и сальдо его по аналитическому счету (т.е. данным расчетно-платежных ведомостей). При выяснении расхождений устанавливаются их причины, из каких сумм слагаются, выясняют, не вызвано ли это злоупотреблением должностных лиц;
своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим, выдерживаются ли сроки выплаты, предусмотренные в коллективных договорах;
правильность отражения в учете сумм депонированной заработной платы;
достоверность расчета с органами социального страхования, правильность исчисления и взимания налогов и других обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих;
правильность исчисления среднего заработка для начисления сумм за время очередного отпуска, выполнение государственных обязанностей;
правильность оформления нарядов, путевых, учетных листков и другой документации. Провести сверку записей в этих документах по оприходованию продукции, выполненным работам и так далее. Нет ли фактов приписок объема выполненных работ, завышения расценок и занижения норм выработки.
Глава 9
РЕВИЗИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И СОХРАННОСТИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
И ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
57. При ревизии использования и сохранности основных фондов следует проверить:
использование действующих производственных мощностей; уровень фондоотдачи за ряд лет; разработан и осуществлен ли в организации комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи: увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и др.;
соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения нормативных сроков;
выполнение плана внедрения новой техники, механизации трудоемких процессов;
наличие неустановленного и неиспользуемого отечественного и импортного оборудования, его качественное состояние, условия хранения;
соответствие фактического наличия основных средств данным бухгалтерского учета. Проверить реальность числящихся на балансе основных средств путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной в организации. При необходимости провести контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках. При инвентаризации техники в сельскохозяйственных организациях необходимо проверить техническое состояние каждого инвентарного объекта, условия хранения, готовность к сельскохозяйственным работам, сохранность при каждой машине положенного по техническому паспорту комплекта инструментов: выявить факты разукомплектования техники и причиненный этим материальный ущерб, наличие излишних машин и оборудования, а также неучтенные основные средства, источники их получения и причины, по которым они не взяты своевременно на учет;
не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное пользование (оборудование, инвентарь культурно-бытового назначения и другое);
соблюдается ли порядок учета основных средств;
в полном ли объеме и правильно ли произведена переоценка основных средств;
своевременность оформления документации по вводу в эксплуатацию основных фондов;
периодичность и правильность проведения переоценки основных фондов;
обоснованность и правильность оформления ликвидации основных фондов. Приходуются ли материалы, полученные в результате разборки зданий и сооружений, узлы и детали от списания машин, оборудования, пригодные для дальнейшего использования, а также ценности, полученные от ликвидации хозяйственного инвентаря и прочего имущества;
соблюдение действующего порядка реализации основных средств;
наличие бездействующих и находящихся в запасе основных средств, их физическое и моральное состояние, какая проводится работа по передаче, реализации и ликвидации ненужных и износившихся основных средств, переданных в аренду другим организациям, состояние и порядок расчетов за аренду, ремонт и возврат основных средств; порядок выкупа и права списания их; соблюдение сдачи в аренду основных средств и расчет за аренду;
соблюдается ли порядок начисления износа.
58. При ревизии использования и сохранности товарно-материальных ценностей проверяются:
состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения кормов, семян, сырья и материалов, не допускается ли при этом снижение их качества и порча; правильность приемки кормов, материалов, семян и сырья по количественным и качественным показателям;
обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей: заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные материальные ценности; предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска материально ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их заменяющим;
соблюдение порядка учета материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и контроля за их использованием;
установление материальной ответственности за сохранность ценностей при доставке их на склады проверяемой организации. Соблюдение установленного порядка и сроков приемки поступающих товарно-материальных ценностей по бартерным сделкам согласно заключенным договорам. Производится ли взвешивание грузов и определение фактического количества при приемке их на железной дороге или водном транспорте, а также на складах проверяемой организации. Проведение проверки поступивших на склад товарно-материальных ценностей в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах (счета-фактуры, железнодорожные и товарно-транспортные накладные, спецификации и другие сопроводительные документы). Правильность и своевременность оформления приемки материальных ценностей на складах, обоснованно ли составляются акты на недостачи и своевременно ли предъявляются к поставщикам, а также коммерческие акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и другим документам и своевременно ли предъявляются претензии к транспортным организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются ли штрафы за просрочку сроков доставки грузов;
реальность числящихся на балансе организации остатков материальных ценностей в пути. Подтверждены ли они транспортными документами и счетами поставщиков, не числятся ли в их составе ценности, находящиеся в пути сверх нормального срока пробега, какие принимаются меры к их розыску, организован ли оперативный контроль за выданными доверенностями на получение ценностей;
правильность списания сырья и материалов на производство, соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации производства. При этом следует установить, нет ли случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а также случаев списания их в завышенных размерах против фактического расходования. Правильность оформления отпуска товарно-материальных ценностей со складов на производство и на сторону другим потребителям соответствующими расходными документами (требованиями, ведомостями и другими документами). Установлен ли определенный контингент лиц, которым предоставлено право затребования материалов со складов. Осуществляется ли контроль за соблюдением установленного лимита получения со склада материалов для производственных нужд;
производится ли сверка бухгалтерских записей о движении товарно-материальных ценностей с данными карточек складского учета, правильно ли регулируются выявленные расхождения;
своевременность представления в бухгалтерию заведующими складами и другими материально ответственными лицами отчетов о движении материалов с приходными и расходными документами, не допускается ли задержка в обработке этих документов бухгалтерией, организация учета перемещения материалов, сырья, полуфабрикатов и готовой продукции внутри проверяемой организации;
своевременность и правильность проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, правильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач и потерь товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке согласно нормам на естественную убыль;
причины образования и порядок оформления потерь товарно-материальных ценностей от брака и порчи, соблюдается ли установленный порядок утверждения документов на списание указанных потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом лиц);
обеспечение сохранности горюче-смазочных материалов; соблюдаются ли нормы расхода топлива и смазочных материалов. В ходе ревизии провести инвентаризацию горюче-смазочных материалов;
соблюдаются ли установленные нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания, организация учета спецодежды, малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации; приходуется ли полученный утиль от списания этого имущества;
обеспечены ли сохранность и правильный учет драгоценных металлов, алмазов, изделий из них на складах и в производстве в соответствии с действующим положением;
использование спирта по прямому назначению, правильность определения температуры, крепости и безводного содержания спирта при его поступлении или отпуске со склада, обеспеченность его надлежащего хранения и сохранности, не имеет ли места недостача спирта и не отнесена ли она на затраты производства;
состояние работы по нормированию потребности, запасов хранения и расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов.
59. Необходимо также проверить:
своевременность заключения договоров на поставку материальных ресурсов, продукции и осуществления контроля за выполнением договорных обязательств;
состояние учета выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции по количеству, срокам и ассортименту, предусмотренным в договорах, достоверность отчетных данных об объеме реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам;
состояние работы по подбору и расстановке кадров на материально ответственные должности. Установить, не привлекались ли ранее материально ответственные лица к уголовной ответственности за расхищение собственности, заключены ли с ними письменные договоры о материальной ответственности (полной), согласован ли с главным бухгалтером организации их прием, перемещение, увольнение, производится ли при аттестации работников оценка их моральных качеств;
соблюдение правил хранения и складирования материальных ценностей, организации складского хозяйства, охраны складов, противопожарной защиты и пропускной системы. При проверке организации охраны и противопожарной защиты необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, исправность сигнализации, освещения подступов к складским помещениям; опечатываются и сдаются ли охране на ночь склады; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей. Следует также проверить соблюдение порядка оформления пропусков на вывоз материальных ценностей и продукции с территории проверяемой организации и установить, не допускается ли вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на это право, или по устным разрешениям и запискам, осуществляется ли контроль за вывозом материальных ценностей по наименованию, количеству и качеству;
соблюдение порядка определения стоимости материалов при их реализации.
Глава 10
РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
60. При ревизии затрат на производство и себестоимости продукции необходимо проверить:
своевременно и в соответствии ли с утвержденными нормами списывались на затраты производства отпущенные сырье, материалы, топливо, энергия, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций, не допускались ли случаи переноса списания их на себестоимость продукции и услуг, выпущенных в следующем отчетном периоде;
правильность определения сумм отклонений от плановых или учетных цен на отпущенные в производство сырье и материалы, не допускалось ли произвольного изменения суммы отклонений, подлежащих списанию на затраты в отчетном месяце;
своевременность отнесения на себестоимость продукции и услуг затрат по текущему ремонту основных средств, выполненных в отчетном месяце собственными силами, а также правильность списания стоимости текущего ремонта;
своевременно и правильно ли отражались в учете суммы износа основных средств и малоценного инвентаря, не допускались ли задержки в их начислении или искусственное уменьшение начисляемых в отчетном месяце сумм;
своевременность списания установленных в отчетном месяце потерь от брака продукции, а также естественной убыли сырья и материалов, выявленных проведенными в отчетном месяце инвентаризациями. Проверить на выдержку соответствие выявленного брака по данным отдела технического контроля учетным данным. Определить учитываемые потери от переработки возвращенной продукции;
не относились ли внепроизводственные расходы на работы (услуги) для собственного капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства; правильно ли списывались внепроизводственные расходы на себестоимость изделий ширпотреба из отходов;
правильность учета расходов по упаковке и транспортировке и включения их в себестоимость выпущенной продукции в случаях, когда не вся выпускаемая продукция реализуется в отчетном месяце;
правильность ведения учета расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей, списания и отражение в учете этих расходов на себестоимость продукции текущего периода.
61. Кроме проверки правильности определения фабрично-заводской и полной себестоимости всей продукции следует проверить правильность распределения общих затрат по видам изделий, работ и услуг, т.е. правильность определения себестоимости отдельных видов товарной продукции (работ, услуг).
62. При проверке (ревизии) организаций, применяющих нормативный метод учета производственных потерь (затрат) и калькулирования себестоимости продукции, обратить внимание, как осуществляется учет изменений действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, вносятся ли эти изменения в нормативные калькуляции, используемые для определения фактической себестоимости продукции. При наличии значительных отклонений от норм следует получить объяснения о причинах таких отклонений. В необходимых случаях произвести проверку правильности применения норм.
63. При ревизии общепроизводственных, общехозяйственных и других сметных расходов необходимо проверить:
законность и целесообразность произведенных расходов, своевременность доведения цехам и участкам лимитов с разбивкой по статьям и месяцам, принимаемые меры в случаях их перерасхода;
достоверность бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов по номенклатуре статей, указанных в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
64. Следует также проверить:
своевременность и качество проведения инвентаризации незавершенного производства. При этом необходимо установить, не числятся ли в остатке незавершенного производства затраты по аннулированным заказам, потери от скрытого брака и некомплектных заделов;
правильность распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов между товарным выпуском и незавершенным производством;
между отдельными видами продукции, а также на производство изделий широкого потребления из отходов работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства и капитального ремонта.
Глава 11
РЕВИЗИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ И ЖИВОТНОВОДСТВЕ
65. При ревизии общих вопросов финансово-хозяйственной деятельности управлений сельского хозяйства и продовольствия районных исполнительных комитетов и сельскохозяйственных организаций необходимо проверить:
эффективность использования имеющегося производственно-экономического потенциала, земли, основных фондов, трудовых, материальных и финансовых ресурсов с целью дальнейшего увеличения производства зерна, мяса, молока и других продуктов сельского хозяйства, обеспечения роста производительности труда, ускорения окупаемости вкладываемых средств, повышения рентабельности производства;
внедрение научно обоснованных систем ведения сельского хозяйства, улучшение семеноводства и племенного дела в целях неуклонного роста урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства;
дальнейшее развитие интеграции сельскохозяйственного производства с отраслями перерабатывающей промышленности и обслуживающими организациями путем всемерного укрепления прямых связей сельскохозяйственных организаций с организациями по переработке сельскохозяйственной продукции и организации ее приемки непосредственно в местах производства и вывоза транспортом заготовителей;
внедрение комплексной механизации и автоматизации производства, эффективное использование мелиорированных земель, удобрений и других средств химизации сельского хозяйства, повышение плодородия почв. Обеспечение высокой технической готовности и эксплуатации машинно-тракторного парка и оборудования в сельскохозяйственных организациях;
предотвращение потерь и обеспечение сохранности продукции на всех этапах ее производства, заготовки, транспортировки, переработки, хранения и реализации;
совершенствование межхозяйственных и межотраслевых связей с целью обеспечения организационно-экономического единства агропромышленного комплекса района;
осуществление мер по дальнейшему развитию личных подсобных хозяйств, оказание им производственной, ветеринарной и другой помощи. Развитие подсобных производств и промыслов в сельскохозяйственных организациях. Комплексное решение вопросов социального развития коллективов организаций, обеспечение условий труда на производстве;
осуществление государственного контроля за использованием земель, выполнением мероприятий по карантину и защите растений, проведением агрохимических работ, использованием нефтепродуктов, а также осуществление государственного ветеринарного надзора, проведение необходимых мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов;
обеспечение соблюдения законности в хозяйственных отношениях, осуществление мер по улучшению правовой работы в сельскохозяйственных организациях.
66. При проверке работы отрасли растениеводства необходимо проанализировать состояние выполнения планов сева и сбора урожая сельскохозяйственных культур, реализации продукции растениеводства и ее себестоимости.
67. Проверяя работу растениеводческих отраслей производства, необходимо иметь в виду сезонный характер указанного производства и связанные с ним особенности планирования, учета и составления отчетности.
68. Важнейшим этапом ревизии растениеводства является проверка полноты и правильности оприходования собранного урожая. Необходимо установить, обеспечивалось ли взвешивание сельскохозяйственной продукции, поступающей с полей и других мест хранения, правильность ведения весовых журналов, соблюдался ли установленный порядок оформления документации по учету отправляемого с поля на ток или склад собранного урожая.
При проверке полноты оприходования урожая зерна установить, производился ли на токах лабораторный анализ собранного зерна на сортность, влажность и засоренность, а также после его подработки, взвешивались ли очищенные зерно и отходы, отражены ли указанные данные в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Данные лабораторных анализов о засоренности и влажности зерна являются основанием для проверки правильности списания потерь зерна при его очистке и сушке.
69. При проверке и анализе затрат и себестоимости продукции растениеводства определяются:
себестоимость произведенной продукции в сопоставлении с технологическими картами;
причины убыточности отдельных видов продукции; правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции, на незавершенное производство; соблюдение установленного порядка закрытия счетов бухгалтерского учета; основания для возмещения потерь от недобора продукции вследствие стихийных бедствий за счет средств страховых фондов;
эффективность использования земли, материально-технической базы растениеводства, семян, минеральных и органических удобрений, ядохимикатов, трудовых и финансовых ресурсов.
Накладные расходы, относимые на объекты калькуляции пропорционально сумме основных затрат, проверяются по данным счетов "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы" в сопоставлении со сметами.
Расходы по заработной плате (оплате труда) зависят от уровня трудовых затрат на 1 гектар посевов или на 1 центнер продукции. Затраты на израсходованные семена проверяются как по количеству, так и по их стоимости по данным аналитического учета. Обоснованность списания семян со склада на посев устанавливается путем сопоставления накладных на отправку семян в поле (по отчету склада) с данными актов о приемке посевов, в которых указываются площадь и количество израсходованных семян. По записям в шнуровой книге учета семян также можно проверить количество заготовленных и израсходованных семян, их качество, на каких полях и какие сорта посеяны, нормы высева и получаемая урожайность. При списании семян на посевы сверх нормы установить причины недостачи семян, виновных, а также выяснить, не являлось ли это результатом списания недостачи семян на складе или их порчи.
Расход горюче-смазочных материалов на полевые работы устанавливается по путевым листам трактористов-машинистов и другим первичным документам исходя из утвержденных норм и объемов выполненных работ.
Затраты на содержание грузового автопарка проверяются исходя из количества отработанных тонно-километров и правильности их отнесения на себестоимость продукции.
Начисление износа основных средств проверяется по ежемесячным расчетам. При этом следует установить полноту включения основных средств в расчет и правильность применения норм износа.
Проверить калькуляцию себестоимости отдельных видов культур, в частности, выяснить, не было ли случаев искусственного занижения себестоимости товарной продукции за счет необоснованного отнесения части затрат на фураж, семена или незавершенное производство.
70. Операции по реализации продукции растениеводства проверяются для выявления факторов, влияющих на снижение выручки и финансовых результатов.
Необходимо установить достоверность показателей годового отчета о реализации продукции, сопоставив их с учетными данными, отраженными по кредиту "Готовая продукция" и дебету счета "Реализация", по натуральной массе и по кредиту этого счета по зачетной массе реализованной продукции.
При сличении фактической массы отправленного на хлебоприемный пункт зерна и зачетной массы принятого зерна необходимо установить причины расхождений и выяснить, не было ли это результатом отсутствия контроля за правильностью приемки зерна, аналогично проверяются данные о продаже государству другой сельскохозяйственной продукции.
71. При ревизии производственных подразделений в растениеводстве необходимо также проверить:
полноту возмещения хозяйству расходов по доставке продукции заготовительным организациям собственным транспортом; при продаже населению и другим покупателям правильность применения цен, обеспечение сохранности продукции растениеводства в местах транспортирования, хранения, не было ли случаев порчи и хищения зерна в поле, а также при сортировке. Установить размеры отходов и сверхнормативных потерь при переработке сельскохозяйственной продукции, сумму нанесенного ущерба и какие приняты меры к виновным лицам;
соблюдение установленного порядка списания недостач и потерь зерна, концентрированных кормов и других видов сельскохозяйственных продуктов и правильно ли применяются нормы естественной убыли при их хранении и автогужевых перевозках;
правильность списания затрат по посевам на потери от стихийных бедствий, хранению и использованию удобрений; степень механизации трудоемких процессов, определение остатков незавершенного производства, а также произведенных начислений работникам по натуральной оплате и натуральному премированию.
72. При ревизии производства и реализации продукции животноводства, обеспечения ее сохранности необходимо проверить полноту оприходования приплода, правильность ведения зоотехнического учета на фермах. На основании книги маточного поголовья о количестве стельных коров, датах предполагаемых и фактических отелов следует установить объективность и своевременность установления приплода, убедиться в полноте оприходования приплода.
О фактах неполного оприходования приплода могут свидетельствовать результаты инвентаризации, если фактическое наличие молодняка рождения текущего года будет больше, чем числится по учету. Неполное оприходование приплода телят иногда может быть установлено путем сопоставления количества дойных коров и нетелей с оприходованным приплодом.
73. При проверке правильности и своевременности оприходования приплода следует иметь в виду, что телята, ягнята, поросята должны оприходоваться в день рождения; жеребята - в возрасте одних суток; крольчата - на второй день после рождения; птица собственной инкубации - в суточном возрасте, покупной - в день поступления.
При выявлении фактов неполного оприходования приплода следует установить, не скрывались ли таким путем случаи неоформленного падежа, гибели молодняка, недостач, хищений скота, не создавались ли неучтенные излишки для последующего оформления бестоварных актов на закупку скота от населения и присвоения денежных средств.
74. Проверке подлежат операции по закупке скота у населения. Данные об указанной в акте живой массе следует сопоставить с данными о живой массе, оказавшейся при очередном взвешивании. В необходимых случаях провести встречные проверки у граждан, продавших скот.
75. Проверку полноты оприходования скота, поступившего от других хозяйств и организаций, следует произвести по документам поставщика.
76. При ревизии операций по выбытию скота (продажа государству, забой, падеж, гибель и другие причины выбытия) проверяются:
соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов при продаже скота заготовительным и другим организациям, составляется ли при этом товарно-транспортная накладная, служащая сопроводительным документом;
состояние контроля за соответствием накладных данным приемных квитанций заготовительных и других организаций по количеству и живой массе отправленного и принятого скота, факты потерь, подмены скота в пути, неправильной приемки (занижения живой массы, упитанности) заготовительной организацией. При необходимости производятся встречные проверки с участием специалиста государственной инспекции по закупкам и качеству сельскохозяйственных продуктов. По всем выявленным случаям расхождений получить объяснения от должностных лиц, определить виновных и принять в установленном порядке меры к взысканию вреда.
77. При проверке операций по выбытию животных (по выбраковке, забою, прирезке и падежу) устанавливаются:
правильность и своевременность оформления актов на выбытие животных и птицы при заполнении в них данных о живой массе, упитанности и стоимости поголовья;
соответствие выхода мяса и субпродуктов утвержденным нормам. Заниженный выход продукции против норм свидетельствует о неполном оприходовании мясопродукции;
производилось ли взвешивание животных перед забоем;
причины и условия, вызвавшие падеж животных, а также виновные лица. При этом вина работников хозяйства в гибели животных состоит не только в халатности и недосмотре, приведших к удушению на привязи, получению травмы, отравлению ядохимикатами и по другим причинам, но и в неудовлетворительной организации ухода, содержания, кормления, ветеринарной помощи, ставших причиной падежа животных от различных заболеваний и истощения;
правильность расчетов и своевременность поступления денег от продажи скота населению за наличный расчет;
принятые меры к возмещению вреда виновными лицами, не списывались ли потери от падежа на убытки хозяйства при наличии виновных; нет ли случаев сокрытия падежа путем оформления актов на забой с направлением мяса на корм свиньям и птице. При этом следует иметь в виду, что забитые животные, мясо которых не пошло в пищу населению, должны показываться в отчете о движении животных как павшие и погибшие. По всем фактам необоснованного списания потерь от падежа за счет хозяйства принять меры к пересмотру ранее принятых решений и предъявлению к виновным исков по возмещению материального вреда.
78. Необходимо проверить все операции по переводу животных из одной возрастной группы в другую, правильность и своевременность оформления актов на перевод и установить, не занижалась ли живая масса переводимого молодняка и животных на откорме с целью создания резерва для получения прироста живой массы.
Проверяя своевременность перевода животных из одной возрастной группы в другую, обратить внимание на перевод животных в основное стадо, так как несвоевременный перевод приводит к искусственному увеличению средней продуктивности животных основного стада и незаконным выплатам заработной платы.
Достоверность данных по объему прироста живой массы скота и факты незаконного получения заработной платы и премий определяются по ведомости взвешивания животных. Необходимо удостовериться в правильности составления указанной формы и расчета определения привеса, проведении фактического взвешивания животных. Для этого в первую очередь проверяются отчетные периоды с высокими показателями привеса при переводе молодняка в основное стадо. Такие приписки можно установить при сопоставлении живой массы животных по последнему взвешиванию с живой массой, указанной при переводе в основное стадо. Одновременно с проверкой операций по производству продукции животноводства проверяется достоверность отражения ее в бухгалтерском учете и отчетности.
79. Следует удостовериться в полноте оприходования фактически надоенного молока, для чего сопоставить надои молока по данным актов контрольных доек с надоями в предыдущие и последующие дни. Контрольную дойку коров необходимо организовать и в ходе ревизии и по журналам учета надоя молока выявить наличие резких колебаний в количестве ежедневных надоев.
Правильность и полноту оприходования молока за отчетный период можно проконтролировать путем сопоставления с количеством молока, за которое дояркам начислена заработная плата. Излишне оприходованное молоко (фактически ненадоенное) приводит к искусственному увеличению продуктивности коров, т.е. припискам, при этом указанное количество молока списывается обычно на выпойку телятам и поросятам. В связи с этим необходимо проверить соблюдение норм расхода молока, предусмотренного на эти цели.
80. Выполнение плана настрига шерсти устанавливается по количеству остриженных овец на основании акта настрига и приема шерсти и сопоставления их с численностью овец на момент стрижки по данным отчета о движении поголовья скота. Проверяется соблюдение сроков стрижки, так как их нарушение приводит к потере шерсти; взвешивалась ли шерсть при стрижке.
81. При проверке данных по производству яиц уточняются среднегодовое поголовье несушек и количество собранных яиц, порядок ведения дневника поступления сельскохозяйственной продукции и сдачи собранных яиц на склад.
82. Следует произвести анализ себестоимости продукции животноводства для выявления резервов ее удешевления и устранения бесхозяйственности в использовании материальных, финансовых, трудовых ресурсов.
При этом проверяются:
товарность отраслей животноводства, использование на выпойку телят и поросят заменителей цельного молока; соблюдение установленного лимита расходования молока и мяса на внутрихозяйственные нужды; обоснованность установления цен на молодняк животных и птицы, а также на мясную продукцию, реализуемую населению;
затраты труда (в человеко-часах) и кормов (в кормоединицах) на единицу произведенной продукции (молока, прироста живой массы, яиц, шерсти и другой животноводческой продукции), правильность списания на животноводство затрат, в том числе количества и стоимости зерновых отходов, а также отходов садоводства и овощеводства;
себестоимость продукции животноводства (произвести сопоставление расходов с технологическими картами, нормативами, показателями передовых хозяйств зоны); уровень рентабельности продукции животноводства, причины ее убыточности.
Соблюдение плановых затрат по кормам устанавливается путем проверки с участием зоотехника документов на их списание, правильности расходования и сопоставления фактического расхода кормов с утвержденными нормами. Необходимо проверить полноту и правильность ведения первичной документации, сопоставления рационов кормления, порядок ведения ведомости расхода кормов.
Следует также выявить случаи необеспечения сохранности собственных кормов и приобретения в связи с этим дорогостоящих кормов у других организаций, включения в ведомости расхода кормов недостач или их порчи.
Для проверки объективности выполнения плана реализации продукции используются плановые и фактические данные по оправдательным документам к счету "Реализация". Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов по сдаче продукции мясокомбинатам, молочным заводам, заготовительным и скотооткормочным организациям и выявить потери хозяйства от сдачи мелковесного скота, его низкой упитанности, имевших место расхождений в живой массе при отправке и приемке скота, от снижения жирности и повышения кислотности молока, загрязненности, других случаев снижения сортности и кондиции продукции. Проверяется порядок организации и проведения контрольных отправок молока, которые целесообразно также произвести в ходе ревизии.
При проверке операций по реализации шерсти следует обратить внимание на правильность определения рунности, сортности и расчетов за продукцию.
83. При ревизии заготовительных организаций и подсобных хозяйств проверяются:
правильность оформления актов постановки на откорм крупного рогатого скота, свиней, птицы, состояние их поголовного учета, случаи замены скота без оформления документов;
соответствие веса, указанного в актах постановки на откорм, нагул и доращивание, весу, указанному в базовой книге;
причины падежа, хищений и продажи скота и птицы, принимаемые меры по возмещению ущерба с виновных лиц;
состояние партионного учета поставленной на откорм птицы по видам откорма и номерам партий, соблюдение сроков формирования партий и содержания птицы на откорме;
правильность оформления актов о падеже птицы;
случаи потерь веса птицы на откорме и их причины. Следует установить, не скрываются ли при этом прямая недостача и хищения птицы;
правильность определения постановочного веса птицы и расход кормов по незаконченным откормом партиям на конец отчетного периода;
факты незаконного перекрытия потерь живого веса одного вида скота приростом живой массы другого вида, а также перекрытия потерь одного периода времени за счет образовавшегося прироста живой массы в другом межинвентаризационном периоде или потерь у одного материально ответственного лица приростом живой массы скота у другого;
правильность отражения в бухгалтерском учете центнеродней кормления скота на базах и соблюдение установленного порядка списания кормов на кормление животных;
случаи увольнения материально ответственных лиц без передачи находящихся у них на хранении ценностей. Проверяется соблюдение установленного порядка передачи скота, птицы и кроликов старшим гонщикам и проводникам для перегона и транспортировки и нет ли случаев передачи животных без взвешивания;
правильность составления в сельскохозяйственных организациях сличительных ведомостей результатов сдачи мясокомбинату скота по каждой партии, а также актов расследования потерь живой массы, понижения упитанности, падежа и пропажи скота, птицы и кроликов в пути. Необходимо установить, не допускается ли уменьшение в учете и отчетности потерь живой массы скота за счет полученного прироста живой массы и перекрытие понижения упитанности одних групп или партий животных за счет повышения упитанности других групп.
Глава 12
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
| 
