Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску унитарного республиканского предприятия "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 30.09.2005 г. N 5-3/1373 о применении экономических санкций в сумме 1824800 руб.,
установил:
Иск заявлен о признании недействительным решения от 30.09.2005 г. N 5-3/1373 о применении экономических санкций в сумме 1824800 руб.
В обоснование иска истец ссылается на то, что начальником ИМНС 30.09.2005 г. необоснованно было вынесено решение N 5-3/1373 о применении к УРП "А" экономических санкций в сумме 1824800 рублей. При расчете сумм бронирования в пределах установленного минимума для выплаты заработной платы налоговая инспекция не включает выплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения в размере 1% и подоходный налог, исчисленный из сумм доходов, подлежащих налогообложению, ссылаясь на пункт 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в фонд социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 г. N 318, статью 1 Закона Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения" от 29.02.1996 г., статьи 1 и 2 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" от 21.12.1991 г., Положение по расчету бюджета прожиточного минимума, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.1999 г. N 458, разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 9-11/1668 от 30.09.2003 г. и N 9-11/1988 от 03.03.2004 г. В соответствии с пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г. при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица обязаны соблюдать очередность, определенную данным указом. Исходя из буквального прочтения подпункта 2.1 Указа Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г., вне очереди производятся платежи в счет погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. Следовательно, не включение выплат страховых взносов в ФСЗН и подоходного налога, исчисленного из сумм доходов, подлежащих налогообложению, при выплате заработной платы в размере установленного минимума приведет к нарушению Указа Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г. Исходя из буквального толкования подпункта 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.1995 г. N 483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы", с нанимателей, имеющих задолженность по выплате заработной платы, в бесспорном порядке удерживаются: суммы, соответствующие 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходный налог, исчисленный из сумм, удерживаемых в бесспорном порядке и подлежащих налогообложению. Следовательно, не включение выплат страховых взносов в ФСЗН и подоходного налога, исчисленного из сумм доходов, подлежащих налогообложению, при выплате заработной платы в размере установленного минимума приведет к нарушению Указа Президента Республики Беларусь N 483 от 27.11.1995 г. и повлечет за собой привлечение к персональной ответственности виновных, вплоть до увольнения (расторжения контракта). Расчет средств, подлежащих удержанию в бесспорном порядке и перечисляемых вне очереди, которым руководствуется УРП "А", был приведен в Инструкции об организации исполнения платежей в очередности, установленной законодательством, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.08.2000 г. N 20.1г и зарегистрированной в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 28.08.2000 г. за N 8/3951. С момента издания Указа Президента Республики Беларусь N 483 от 27.11.1995 г. данный расчет приводился также и в Инструкциях Национального банка Республики Беларусь N 791 от 25.10.1996 г., N 19 от 03.03.1999 г., N 6.3 от 01.03.1999 г., N 11.5 от 11.05.2000 г. В соответствии с действующей в настоящее время Инструкцией Национального банка Республики Беларусь N 105 от 29.06.2004 г. указанный расчет в банк не предоставляется, так как банк не проверяет правильность его заполнения. ИМНС считает, что поскольку подлежащие уплате гражданами суммы обязательных страховых взносов в ФСЗН и подоходного налога удерживаются соответственно из выплат, начисленных в пользу работников, и дохода физических лиц, то дополнительного бронирования средств на эти суммы не требуется. Однако, в этом случае возникает задолженность граждан по уплате обязательных страховых взносов и подоходного налога, так как указанные суммы хотя с них и удержаны, но фактически не уплачены. Обязанность перечислять по назначению удержанные с работников суммы согласно действующему законодательству Республики Беларусь возложена на нанимателей. Следовательно, не включение выплат страховых взносов в ФСЗН и подоходного налога, исчисленного из сумм доходов, подлежащих налогообложению, при выплате заработной платы в размере установленного минимума приведет к неисполнению нашим предприятием, как нанимателем, своих обязательств перед работниками по выплате заработной платы, страховых взносов и подоходного налога. Положение по расчету бюджета прожиточного минимума, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 458 от 31.03.1999 г., применяется для расчета бюджета прожиточного минимума по основным социально-демографическим группам и в среднем на душу населения (статья 4 Закона Республики Беларусь "О прожиточном минимуме в Республике Беларусь" от 06.01.1999 г. N 239-3). Бюджет прожиточного минимума ежеквартально рассчитывает Министерство труда и социальной защиты по согласованию с Министерством экономики, Министерством статистики и анализа и представляет его на утверждение Правительству Республики Беларусь (пункт 3 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.1999 г. N 458). Следовательно, Положение по расчету бюджета прожиточного минимума, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 458 от 31.03.1999 г., обязательно только для Министерства труда и социальной защиты, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа. Разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 9-11/1668 от 30.09.2003 г. и N 9-11/1988 от 03.03.2004 г. в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь не зарегистрированы и не опубликованы. Следовательно, они не носят нормативного характера, не являются официальными документами и не могут являться основанием для обязательного исполнения всеми субъектами хозяйствования.
Указы Президента Республики Беларусь обладают более высокой юридической силой, чем постановления Совета Министров Республики Беларусь и разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. В случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений должны руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой. В связи с этим, все юридические лица обязаны соблюдать Указы Президента Республики Беларусь. В случае обнаружения неясностей и различий в содержании нормативного правового акта, а также противоречий в практике его применения нормотворческий орган (должностное лицо), принявший (издавший) этот акт, или, если иное не предусмотрено Конституцией Республики Беларусь, уполномоченный им орган осуществляют официальное толкование этих норм путем принятия (издания) соответствующего нормативного правового акта. Таким образом, толковать нормы Указа Президента Республики Беларусь вправе Президент Республики Беларусь или уполномоченный им орган путем принятия соответствующего нормативного правового акта. Разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 9-11/1668 от 30.09.2003 г. и N 9-11/1988 от 03.03.2004 г. таковыми не являются. Таким образом, расчет средств, подлежащих удержанию в бесспорном порядке и перечисляемых вне очереди, производится УРП "А" строго в соответствии с Указами Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г. и N 483 от 27.11.1995 г. и, исходя из этого расчета, денежных средств сверх установленного минимума выплачено не было.
Ответчик исковые требования не признает, ссылаясь на то, что 15 сентября 2005 года инспекцией Министерства по налогам и сборам была проведена проверка причин возникновения и возможности исполнения налогового обязательства УРП "А". По результатам проверки составлен акт от 15 сентября 2005 года. Актом проверки зафиксировано нарушение УРП "А" абзаца 3 подпункта 2.1 пункта 2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359, связанное с превышением в июле 2005 года установленного предела, формируемого при погашении задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1.5 размера бюджета прожиточного минимума,, уплачиваемого во внеочередном порядке. Сумма превышения составила 912,4 тыс. руб. Экономические санкции исчислены в двукратном размере суммы превышения. В соответствии с абзацем 3 подпункта 2.1 пункта 2 Порядка, юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предпринимателя вне очереди обязаны производить платежи в счет погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов. Согласно пункту 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в фонд социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республика Беларусь от 05.06.2000 г. N 318, уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном или в натуральном выражение, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных законодательством. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики являются как работающие граждане, так и работодатели, для которых статьей 2 Закона установлен единый объект для начисления обязательных страховых взносов в Фонд, статьей 3 определены различные размеры обязательных страховых взносов, а именно для работодателей - 35%, для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 1%. С учетом изложенного, сумма бронируемых денежных средств в размере прожиточного минимума для выплаты заработной платы и сумма в размере оплаты отпусков подлежат увеличению на суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в размере 35%, так как работодатель согласно Закону является, самостоятельным плательщиком отчислений в Фонд. Согласно статьям 1 и 2 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", плательщиками подоходного налога являются физические лица, а объектом налогообложения является доход физических лиц в денежной и натуральной форме. Таким образом:, подлежащие уплате гражданам суммы обязательных страховых взносов в Фонд в размере 1% и суммы подоходного налога удерживаются соответственно из выплат, начисленных в пользу работников, и дохода физических лиц, в связи с чем дополнительного бронирования средств на эти суммы не требуется.
Заслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, суд пришел к выводу об удовлетворении иска по следующим основаниям:
Согласно подпункта 2.1 Указа Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г., вне очереди производятся платежи в счет погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.
Подпунктом 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.1995 г. N 483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы", с нанимателей, имеющих задолженность по выплате заработной платы, в бесспорном порядке удерживаются: суммы, соответствующие 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходный налог, исчисленный из сумм, удерживаемых в бесспорном порядке и подлежащих налогообложению.
Процедура бронирования денежных средств указана в Инструкции об организации исполнения платежей в очередности, установленной законодательством, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.08.2000 г. N 20.1г и в Инструкциях Национального банка Республики Беларусь N 791 от 25.10.1996 г., N 19 от 03.03.1999 г., N 6.3 от 01.03.1999 г., N 11.5 от 11.05.2000 г.
Исходя из вышеуказанных нормативно-правовых актов истцом в период с 01.07.2005 г. по 01.09.2005 г. бронирование денежных средств осуществлялось в установленном порядке и решение ИМНС от 30.09.2005 г. N 5-3/1373 о применении экономических санкций в сумме 1824800 руб. является необоснованным.
Доводы ответчика о том, что истцом было нарушено Положение по расчету бюджета прожиточного минимума, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 458 от 31.03.1999 г. судом в соответствии со ст. 104 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь во внимание не принимается. Данным положением установлен порядок расчета бюджета прожиточного минимума, но не порядка внеочередного произведения платежей, который установлен Указом Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г.
Кроме того, в соответствии со ст. 71 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" в случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений обязаны руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой. В данном случае таким нормативным актом является Указ Президента Беларуси N 359 от 29.06.2000 г.
Доводы ответчика о том, что разъяснениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 9-11/1668 от 30.09.2003 г. и N 9-11/1988 от 03.03.2004 г. установлен иной порядок расчета сумм денежных средств, подлежащих бронированию, судом во внимание не принимается.
В соответствии со ст. 70 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" в случае обнаружения неясностей и различий в содержании нормативного правового акта, а также противоречий в практике его применения нормотворческий орган (должностное лицо), принявший (издавший) этот акт, или, если иное не предусмотрено Конституцией Республики Беларусь, уполномоченный им орган осуществляют официальное толкование этих норм путем принятия (издания) соответствующего нормативного правового акта.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Совет Министров Республики Беларусь правом толкования Указа Президента Республики Беларусь N 359 от 29.06.2000 г. полномочиями не наделялись.
При таких обстоятельствах иск о признании решения ИМНС от 30.09.2005 г. N 5-3/1373 о применении экономических санкций в сумме 1824800 руб. недействительным подлежит удовлетворению.
Согласно ст. 129 ХПК Республики Беларусь госпошлина подлежит возврату истцу из республиканского бюджета.
Руководствуясь ст.ст. 100, 104, 129, 191, 193, 194, 199, 269 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Признать недействительными решение ИМНС от 30.09.2005 г. N 5-3/1373 о применении к унитарному республиканскому предприятию "А" экономических санкций в сумме 1824800 руб. с момента его принятия.
Возвратить унитарному республиканскому предприятию "А" из республиканского бюджета 290000 руб. госпошлины, уплаченной платежным поручением от 15.02.2006 г. N 403.
Настоящее решение может быть обжаловано в течение пятнадцати дней после его принятия в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Могилевской области.
|
