Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 24.07.2006 N 122/87 "Об утверждении Инструкции по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию"

Стр. 4

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |

К-т 70 - на сумму начисленной заработной платы;

К-т 69 - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;

К-т 25 - на долю общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

К-т 26 - на долю общехозяйственных расходов.

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные в дебете счета 23, списываются по направлениям затрат записью по кредиту счета 23 с дебетом счетов: 23, 25, 26, 29 и др.

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются по дебету счетов: 23, 25, 26, 29 и кредиту счетов: 10, 16, 69, 70.

Если ремонт основных средств осуществляет подрядная организация, то на сумму проведенного ремонта составляются бухгалтерские записи:

Д-т 23, 25, 26, 29 и другие - К-т 60, 76.

Затраты на проведение ремонта основных средств могут относиться непосредственно на себестоимость продукции, а также отражаться с помощью формируемых фондов.

Ремонтный фонд создается с целью равномерного отнесения затрат по проведению ремонта на себестоимость продукции.

Образование ремонтного фонда необходимо предусмотреть в учетной политике предприятия. Размер годового ремонтного фонда определяется исходя из утвержденного графика проведения ремонта и годовой плановой сметы.

Создание фонда путем ежемесячного начисления 1/12 части его сметной годовой суммы, указанной в приказе по учетной политике, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 23, 25, 26, 29 - К-т 96 субсчет "Ремонтный фонд".

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются бухгалтерские проводки:

Д-т 96 - К-т 23, 60, 76.

Правильность образования и использования сумм ремонтного фонда проверяется по фактическим данным смет, расчетов.

В конце года необходимо провести их инвентаризацию.

При превышении начисленного резерва предстоящих затрат над фактическими затратами на проведение ремонта начисленная в течение года сумма уменьшается проводкой: Д-т 23, 25, 26 и другие - К-т 96.

Если суммы начисленного ремонтного фонда недостаточно, то в конце года производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой: Д-т 23, 25, 26 и другие - К-т 96.

Сумма превышения фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда может быть отнесена в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов расходов (10, 16, 69, 70, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 97 на себестоимость продукции в течение периода, установленного учетной политикой предприятия, записью: Д-т 23, 25, 26, 29 и другие - К-т 97.

Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат по проведению ремонта основных фондов предприятие может собирать затраты на счете 97. Сумма, собранная на счете 97, в течение отчетного периода списывается равными долями из определенного организацией количества месяцев проводкой: Д-т 23, 25, 26 и другие - К-т 97.

Аналогичный порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете применяется и для ремонта основных средств, сданных в аренду.

Глава 31

УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

136. Вспомогательными являются производства, предназначенные для обеспечения основных цехов предприятий и объединений энергией, инструментом, спецоснасткой, моделями, пресс-формами, приспособлениями, тарой, а также для выполнения работ по ремонту и модернизации основных фондов, перемещению грузов, очистке сточных вод и выбросов в атмосферу и хозяйственному обслуживанию заводских подразделений. Продукция и услуги этих производств преимущественно потребляются внутри предприятия и лишь в незначительной мере могут быть реализованы на сторону.

137. На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции относятся к вспомогательным производствам:

паросиловое хозяйство (котельные);

электростанции (подстанции);

компрессорные участки, вырабатывающие холод и охлажденный воздух;

водоснабжение;

ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские;

транспортное хозяйство;

цех производства тары;

полиграфический цех;

производственно-бытовое обслуживание и санитарная обработка (раздевалки, прачечные, душевые, ремонтные и пошивочные мастерские спецодежды).

Производство в ремонтно-механических и ремонтно-строительных мастерских (изготовление инструментов, приспособлений, нестандартного оборудования; строительство и ремонт зданий и сооружений, ремонт и модернизация основных фондов) является, как правило, индивидуальным и мелкосерийным.

В тарных, энергетических и транспортных цехах и хозяйствах преобладает массовое производство, поскольку в них постоянно вырабатываются одинаковая продукция или оказываются однотипные услуги.

В зависимости от характера технологического процесса и однородности вырабатываемой продукции и оказываемых услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные. Простыми являются энергетические и транспортные производства. Они выпускают в массовых масштабах несложную и однородную продукцию в условиях кратковременного технологического процесса и отсутствия полуфабрикатов, а также отсутствия или незначительности и стабильности незавершенного производства. В состав сложных входят производства, вырабатывающие разнородную продукцию с более продолжительным технологическим циклом, имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство. К ним относятся ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, ремонтные и тарные цехи, участки по пошиву спецодежды и другие производства.

138. Объем продукции (работ, услуг) каждого из вспомогательных производств определяется на основе расчетов потребности в них для выполнения производственной программы предприятия, осуществления мероприятий по повышению технического уровня производства, поддержания средств труда в работоспособном состоянии. Для формирования производственной программы вспомогательных цехов подразделениями-заказчиками (основными цехами, административно-хозяйственным отделом, непромышленными хозяйствами и др.) оформляются заказы. При необходимости к заказам прилагаются чертежи, схемы, сметы, расчеты и другие требующиеся для выполнения заказов данные. Заказы визируются главным бухгалтером, а также руководителями соответствующих отделов и служб предприятия в зависимости от содержания заказов (главного механика, главного энергетика, главного технолога и др.) и после принятия решения об их выполнении передаются в соответствующий вспомогательный цех для исполнения.

Каждый заказ, поступивший во вспомогательный цех, регистрируется в журнале с целью последующего контроля за его исполнением.

В планировании и учете затраты вспомогательных производств группируются по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам), видам вырабатываемой продукции и оказываемых услуг, элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

139. Отпуск материальных ценностей на производственные нужды в пределах норм оформляется лимитно-заборными картами типовых форм. Лимиты для каждого вспомогательного цеха (производства, участка) устанавливают отдел материально-технического снабжения, экономический отдел или отделы главного механика, энергетика, технолога и другие в зависимости от конкретных условий производства. При установлении лимита учитываются: производственная программа, действующие нормы расхода материальных ресурсов, а также переходящие остатки неизрасходованных цехом материалов. Материалы, потребность в которых возникает периодически, могут отпускаться в производство по накладным-требованиям типовой формы. Сверхлимитный отпуск материалов и топлива (при перевыполнении цехом производственной программы, на покрытие перерасхода и т.п.), а также их замена оформляются актами-требованиями типовых форм. Причем отпуск сверх лимита или замена материалов допускается только по письменному разрешению директора, его заместителей, главного инженера или главных специалистов предприятия (технолога, начальника ОМТС, энергетика и др.).

Для контроля за сохранностью ценностей во вспомогательных цехах ведется сортовой учет движения материалов и топлива. Наравне с предварительным контролем за соблюдением лимитов при отпуске материалов на производственные нужды во вспомогательных цехах необходим и последующий контроль за использованием материальных ресурсов в производстве, сущность которого состоит в сравнении фактического расхода материалов, топлива, энергии с расходом их по нормам на фактический выпуск продукции.

Контроль за использованием материалов в производстве осуществляется методами документального оформления отклонений от норм, учета раскроя по партиям и инвентаризации (инвентарным). Метод документального оформления отклонений от норм применяется главным образом в тех вспомогательных производствах, где отпуск материалов и топлива в производство совпадает с фактическим их потреблением в производственном процессе (производство энергии, химическая очистка воды и т.п.), а фактический объем выпуска продукции или услуг соответствует плану. При этом в энергетических производствах, где отклонения от норм возникают в результате структурных сдвигов в составе видов топлива, отклонения от норм документируют способом расчетов. В результате определяется расход по нормам на фактический выпуск продукции при плановой структуре топливного баланса, который сравнивается с фактическим расходом, и выявляются отклонения. Метод учета раскроя по партиям используется преимущественно в ремонтных мастерских и тарных производствах для выявления отклонений от норм расхода металла, лесных, полимерных и других дефицитных и дорогостоящих материалов.

Инвентарный метод контроля применяется по тем материалам и топливу, по которым использование других методов контроля невозможно или нецелесообразно (реагенты, детали, твердое топливо и др.).

В целях более эффективного использования учетной информации в первичных документах (накладных-требованиях, раскройных листах и т.п.) указывается не только размер отклонений от норм, но и их причины, виновники или инициаторы. Коды причин и виновников отклонений от действующих норм затрат материалов разрабатываются самими предприятиями.

В конце месяца начальники цехов или старшие мастера участков сдают в бухгалтерию отчеты об использовании материалов в производстве. В этих отчетах отражается расход материальных ресурсов на соответствующие виды продукции и работ, а также расход их по нормам.

Объем фактически произведенных продукции и работ определяется по накладным на сдачу изготовленной оснастки, тары, запасных частей и других изделий на склад или цехам-заказчикам, актам приемки выполненных ремонтных и строительно-монтажных работ, товарно-транспортным накладным и путевым листам на перевозки, показаниям измерительных приборов или расчетам распределения отпуска энергии потребителям.

Показатели расхода материальных ценностей по нормам в учете проставляются исходя из фактического выпуска продукции (оказания услуг) и действующих норм затрат на единицу продукции (работ, услуг). Фактический расход материалов в отчете указывается на основании лимитно-заборных карт, накладных-требований, актов инвентаризации остатков материалов, не начатых обработкой в цехе на конец месяца, и других первичных документов. При наличии перерасхода материалов начальник цеха (мастер участка) дает объяснение его причин. Отчет утверждается заместителем директора по производству или главным инженером предприятия, а на крупных предприятиях и в объединениях - начальником отдела (главным механиком, энергетиком и технологом капитального строительства и т.п.), в подчинении которого находится соответствующий вспомогательный цех (участок). При небольшой номенклатуре объектов учета затрат на производство отчет об использовании материалов можно объединить с отчетом о движении материалов путем дополнения последнего графами о нормативном и фактическом расходе материалов по каждому объекту учета.

Учет расхода топлива на производство электрической, тепловой энергии и другой продукции ведется в натуральных измерителях и в пересчете на условное топливо, поскольку расходные нормы утверждаются в единицах условного топлива, а текущий учет ведется в натуральном выражении. Причем специфика технологического процесса, состоящая в совпадении времени производства энергии на электроцентралях и в котельных со временем ее потребления, позволяет выявлять отклонения от норм расхода топлива на фактически выработанную продукцию.

При составлении расчетов отклонений от норм расхода топлива в производстве используются данные о выработке энергии и другой продукции, нормы расхода топлива, калорийные коэффициенты, лимитно-заборные карты и накладные-требования на отпуск топлива в производство. Расчет составляют и представляют в бухгалтерию в установленные сроки. Если на предприятии потребляется несколько видов топлива, расчет расхода по нормам и отклонений от норм в отчете производится исходя из удельного веса топлива каждого вида в плановой структуре топливного баланса и калорийного коэффициента соответствующего топливно-энергетического ресурса.

Отпуск бензина, дизельного топлива, смазочных и других материалов для работы транспортных средств и погрузочно-разгрузочных механизмов производится по заправочным ведомостям с записью в путевые листы количества выданного топлива.

Экономия или перерасход топлива определяются в путевых листах, где наряду с фактическим расходом и расходом по нормам указываются размер, причины и виновники отклонений от норм. Они подтверждаются расписками в путевом листе водителя и дежурного механика (диспетчера), а в необходимых случаях - представителя заказчика транспортных средств.

На основании заправочных ведомостей, путевых листов и актов инвентаризации остатков топлива в баках в конце месяца транспортный цех представляет в бухгалтерию отчет о расходе горюче-смазочных материалов на работу транспортных средств и погрузо-разгрузочных механизмов.

Расход материальных ценностей на производственные нужды согласно отчетам вспомогательных цехов и первичным документам группируется бухгалтерией по направлениям затрат в ведомости распределения материалов (разработочных таблицах). Наряду с этим, по данным измерительных приборов, а при их отсутствии на основе специальных расчетов служба главного энергетика составляет и представляет в бухгалтерию отчеты о распределении энергии (ведомость распределения) по потребителям.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственные расходы каждого вспомогательного цеха относятся на себестоимость только тех видов продукции (работ, услуг), которые вырабатываются или оказываются в данном цехе. В связи с примерно одинаковой трудоемкостью производства продукции (работ, услуг) соответствующих вспомогательных цехов допускается распределение данных расходов между отдельными заказами, видами продукции и работ пропорционально оплате труда рабочих.

В себестоимость работ (услуг) для собственного капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств включаются общехозяйственные расходы в той их части, которые связаны с производством указанных работ.

При этом в себестоимость работ (услуг) для собственного капитального строительства и непромышленных хозяйств общехозяйственные расходы включаются исходя из планового процента этих расходов к оплате труда производственного персонала, исчисленного после исключения из плановой сметы общехозяйственных расходов затрат, не связанных с производством строительно-монтажных работ и изготовлением продукции (работ, услуг) для непромышленных производств и хозяйств. Состав затрат, исключаемых из плановой сметы общехозяйственных расходов, определяется самими предприятиями и оговаривается в их учетной политике.

Брак в ремонтных мастерских, тарных цехах и других вспомогательных производствах оформляется ОТК и производственными мастерами актами о браке и учитывается на счете 28 "Брак в производстве". По дебету отражаются затраты на исправление брака и стоимость неисправимого брака, а по кредиту - стоимость окончательно забракованной продукции по цене возможного использования и удержания с виновников брака. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 28, то есть потери от брака, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства". Потери от брака прямо относятся на себестоимость заказов и работ, по которым выявлен брак.

В учете расходы, связанные с выпуском продукции и выполнением работ вспомогательными цехами для основных цехов-потребителей, включаются в затраты основных цехов-потребителей по фактической цеховой себестоимости, а для вспомогательных цехов-потребителей - по плановой цеховой себестоимости. Разница между плановой и фактической себестоимостью этих услуг включается в себестоимость работ, выполняемых для основных производственных цехов.

140. В зависимости от особенностей технологии и организации соответствующих вспомогательных производств, номенклатуры и сложности их продукции и услуг на каждом предприятии разрабатывается перечень объектов учета затрат. При этом целесообразно выделить в учете затраты на следующие виды продукции, работ и услуг:

капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;

капитальный ремонт зданий и сооружений;

модернизация основных фондов;

изготовление запасных частей;

текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

текущий ремонт зданий и сооружений;

изготовление нестандартного оборудования;

монтаж оборудования и линий передачи энергии;

восстановление запасных частей;

выполнение заказов других предприятий;

изготовление тары;

ремонт и подготовка тары;

производство или распределение энергии соответствующего вида;

сбор промышленных отходов и утилизация вторичных энергоресурсов;

выполнение грузовых перевозок;

эксплуатация легкового или специального транспорта;

эксплуатация автобусов;

выполнение погрузочно-разгрузочных работ;

озеленение, благоустройство и художественное оформление территории и помещений предприятия;

пошив, ремонт или стирка специальной одежды;

прочие работы.

Внутри указанных видов продукции и услуг целесообразно детализировать объекты учета:

по заказам или группам: тары, запасных частей, специальной одежды, имеющим одинаковое назначение и примерно равную трудоемкость изготовления;

по заказам на капитальный ремонт, модернизацию основных фондов и изготовление нестандартного оборудования;

по объектам строительства и монтажа;

по видам и типам эксплуатируемых средств;

по разновидностям утилизируемых промышленных отходов или вторичных энергоресурсов.

141. Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по объектам учета в карточках или ведомостях сводного учета затрат на производство. Данные о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства, учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" могут учитываться затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.

К счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться следующие субсчета:

23-1 "Обслуживание различными видами энергии";

23-2 "Внутризаводское транспортное обслуживание";

23-3 "Ремонт основных средств";

23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций";

23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств";

23-6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";

23-7 "Добыча нерудных материалов";

23-8 "Лесозаготовки и лесопиление";

23-9 "Переработка сельскохозяйственной продукции" и др.

На субсчете 23-1 "Обслуживание различными видами энергии" отражаются затраты автономных энерго- и паросиловых хозяйств, в состав которых входят стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, паровые, теплофикационные, водяные и воздушные сети, парокотельные, бойлерные, кислородные, насосные, компрессорные и другие установки, устройства диспетчерской связи и специальной сигнализации, радиоустановки и другие энергетические объекты.

На субсчете 23-2 "Внутризаводское транспортное обслуживание" учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного, напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского транспорта.

На субсчете 23-3 "Ремонт основных средств" учитываются затраты ремонтных подразделений организаций. К ремонтным подразделениям относятся ремонтно-механические и энергоремонтные цеха, специализированные ремонтные площадки и участки, а также подразделения, созданные для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

На субсчете 23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций" учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам единичных объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, приспособлений, пресс-форм, моделей и т.д.

На субсчете 23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств" учитываются затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта организаций промышленности, строительства, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики, оказывающих услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также готовой продукции и товаров сторонним организациям.

На субсчете 23-6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо- и энергоснабжения в пределах рабочих зон и т.п.

На субсчете 23-7 "Добыча нерудных материалов" строительными, дорожно-ремонтными и другими организациями учитываются затраты по добыче камня, гравия, песка и иных нерудных материалов, необходимых для изготовления строительных материалов и осуществления строительных и ремонтных работ.

На субсчете 23-8 "Лесозаготовки и лесопиление" учитываются затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и изготовлению пиломатериалов.

На субсчете 23-9 "Переработка сельскохозяйственной продукции" сельскохозяйственные, заготовительные, торговые и другие организации отражают затраты по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются:

прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

потери от брака.

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства", а косвенные предварительно собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем после распределения списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции, заказов, работ и услуг. Во вспомогательных производствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 "Общепроизводственные расходы" может не использоваться, поэтому все затраты относятся на счет 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов:

07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом;

20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;

40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - при использовании этого счета для учета затрат на производство;

43 "Готовая продукция" - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами;

90 "Реализация" - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;

92 "Внереализационные доходы и расходы" - при выполнении работ и оказании услуг для других организаций и физических лиц безвозмездно и других.

Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую складскому учету, могут не накапливаться на счете 23 "Вспомогательные производства". Такие затраты допускается списывать сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и управлению. При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

Цеха вспомогательных производств могут оказывать друг другу взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 "Вспомогательные производства" как незавершенное производство. В себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля расходов организации по управлению и обслуживанию производства.

Работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, отражаются в учете в порядке реализации на счете 90 "Реализация".

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств в порядке, установленном инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и др.

Глава 32

УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

142. Определение брака, а также его классификация производится в соответствии с пунктом 34 настоящей Инструкции.

143. На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля составляется акт (извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются помимо акта специальным документом для предъявления претензий к поставщикам.

Акт о браке составляется при участии сменного мастера и непосредственных виновников брака в трех экземплярах. Один экземпляр акта остается в цехе, другой - передается в ОТК, третий - в бухгалтерию. В бухгалтерию направляется экземпляр акта с решением руководства предприятия об удержании стоимости потерь с виновников брака в размере и порядке, установленных действующим законодательством. Кроме того, выявленный брак фиксируется работником ОТК в документах по учету выработки рабочих (ведомостях выработки, нарядах и т.п.) с подразделением на оплачиваемый и не подлежащий оплате.

Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технический учет - отделом технического контроля.

144. Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат на изготовление забракованной продукции, включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических затрат. В производствах с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценка брака исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака складывается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, из заработной платы, начисленной за операции по исправлению брака, и соответствующей доли дополнительной заработной платы, отчислений соцстраху, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызываемых заменой забракованной продукции.

По внешнему исправимому браку стоимость складывается из расходов, связанных с исправлением забракованной продукции у потребителя.

Учет затрат для определения суммы потерь от брака ведется на счете 28 "Брак в производстве", предназначенном для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относятся стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Со счета 28 "Брак в производстве" списываются суммы, относимые в уменьшение потерь от брака:

стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования или реализации, но не выше себестоимости окончательного брака;

суммы, фактически удержанные с виновников брака;

суммы претензий, признанные поставщиками или взысканные арбитражем с поставщиков за недоброкачественные материалы или полуфабрикаты, явившиеся причиной брака или расходов по его исправлению.

Разница между суммами, отнесенными на дебет счета 28 "Брак в производстве" и списанными с него, составляет фактические потери от брака за отчетный месяц. Эти суммы ежемесячно списываются на счет производства и включаются в себестоимость тех изделий и работ, по которым допущен брак по статье "Потери от брака".

Таким образом, сальдо по счету "Брак в производстве" на конец месяца не должно иметь место. Строго запрещается включать потери от брака в другие статьи калькуляции.

Оставление потерь от брака продукции в стоимости незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено только в случае отсутствия выпуска изделий, к которым потери от брака непосредственно относятся.

Потери от внутреннего брака продукции независимо от характера, причин и места его обнаружения относятся, как правило, на цехи-виновники.

Глава 33

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ

145. Номенклатура затрат на обслуживание производственного процесса и затрат, связанных с управлением производством на предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции, определяется согласно приложениям 4, 5.

146. Учет затрат на обслуживание производства и управление ведется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

по страхованию указанного имущества;

на отопление, освещение и содержание помещений;

плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению.

Этим счетом пользуются предприятия по производству пива, солода и безалкогольной продукции с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

К счету 25 "Общепроизводственные расходы" могут открываться следующие субсчета:

25-1 "Содержание и эксплуатация оборудования";

25-2 "Общецеховые расходы".

Субсчет 25-1 "Содержание и эксплуатация оборудования" предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных и вспомогательных цехах промышленного производства.

Субсчет 25-2 "Общецеховые расходы" предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производств, а также простоев по внутренним причинам.

Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Расходы, учтенные на счете 25, распределяются в соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно распределяются в соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции.

Глава 34

УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

147. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Не относятся к незавершенному производству не поддающиеся исправлению бракованные изделия и полуфабрикаты, а также не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты.

Правильный и своевременный учет незавершенного производства является важным условием нормального функционирования предприятия по выпуску пива, солода и безалкогольной продукции.

148. В состав незавершенного производства входят остатки сырья, полуфабрикатов и материалов, находящихся в аппаратах в процессе производства; остатки продукции в цехах, не прошедшей всех стадий обработки или законченной обработкой, но не принятой ОТК; продукция, забракованная ОТК, подлежащая исправлению в следующем отчетном периоде; продукция, принятая ОТК, но не сданная на склад.

На предприятиях по выпуску пива, солода и безалкогольной продукции незавершенное производство имеет место:

в солодовенном производстве - ячмень в замочных чанах, на токах, в ящиках, зеленый солод на овинах;

в пивоваренном производстве: в варочном цехе - горячее сусло, в бродильном цехе, где проводится процесс главного брожения, - молодое (зеленое) пиво, в лагерном цехе, где проводится процесс дображивания, фильтрации и выдержки, - лагерное пиво;

в производстве безалкогольных напитков - хлебный квас в бродильных чанах, в производстве соков и настоев - соки в период брожения и осветления и настойки в процессе насыщения спиртом.

Остатки незавершенного производства инвентаризуются на всех стадиях производства ежемесячно на 1-е число.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью установить фактическое наличие незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, находящихся в производстве; выявить неучтенный брак и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Оценка остатков незавершенного производства, исключение его стоимости из валовых затрат и определение затрат на товарную продукцию производится в следующем порядке:

а) в производстве солода остатки незавершенного производства солода оцениваются по стоимости замоченного зерна;

б) в производстве пива незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости.

Количественные остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, согласно сведениям варочного, бродильного, лагерного и розливных цехов, подтвержденные актами инвентаризации незавершенного производства, обсчитываются по фактической себестоимости;

в) в производстве безалкогольных напитков ввиду непродолжительности технологического процесса остатков незавершенного производства, как правило, не должно быть. Если на отдельных предприятиях будут иметь место остатки незавершенного производства, то оно оценивается по фактической себестоимости (аналогично оценке незавершенного производства в пивоваренном производстве).

Не включаются в себестоимость незавершенного производства потери от брака, общезаводские и внепроизводственные расходы. Эти затраты включаются непосредственно на себестоимость товарной продукции. Общая стоимость незавершенного производства на конец месяца должна быть увязана с балансом.

Глава 35

УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

149. На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, обобщается на счете 44 "Расходы на реализацию", субсчет 44-1 "Коммерческие расходы", где могут быть отражены следующие расходы:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.);

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.);

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

150. Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью (при методе определения объема реализации по отгрузке) или частично (при методе определения объема реализации по оплате за отгруженную продукцию) по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". Распределению между товарами реализованными и остатком товаров отгруженных подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей, предусмотренных в учетной политике).

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов.

Глава 36

УЧЕТ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ И ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ,

ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

151. В себестоимость продукции включаются следующие виды налогов, неналоговых платежей:

налоги и отчисления с фонда заработной платы (обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения; чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом; страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

земельный налог;

налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

отчисления в инновационный фонд;

налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров.

152. В соответствии с законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год министерства, другие республиканские органы государственного управления образовывают инновационный фонд за счет отчислений в размере установленного законодательством норматива от себестоимости продукции (работ, услуг) с отнесением этих отчислений на себестоимость. Исходя из специфики работы повышенные нормативы отчислений в инновационные фонды для отдельных министерств, других республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики Беларусь, устанавливаются в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь.

Глава 37

СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

153. Для формирования затрат на производство в бухгалтерском учете применяются синтетические счета 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и открытые к перечисленным счетам субсчета и счета аналитического учета. Под сводным учетом затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам, цехам и тому подобным и по калькуляционным статьям.

154. Данные сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции.

Методика сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечить выделение затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет осуществляется по видам продукции в целом по организации.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм или ведомостей распределения материалов, заработной платы и других затрат), полученных в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство и калькуляцию себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке.

При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции либо выявлении в результате инвентаризации недостач (излишков) материалов, незавершенного производства, готовой продукции в цехах и на складах организации, а также в случае обнаружения ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного периода в порядке, установленном действующим законодательством.

Свод затрат на производство по элементам составляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск товарной продукции, которые учтены на счетах учета затрат на производство по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой и т.п.).

155. Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

По данным счета 20 "Основное производство" определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражают прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующую часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве".

Ежемесячно на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг, которые относятся в дебет счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" или счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции по кредиту со счетами 20, 23.

Остатки по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца, подтвержденные данными аналитического учета производственных затрат, отражают величину затрат в незавершенном производстве.

Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных стадий производственного процесса (переделов), предназначенные в основной своей массе для дальнейшей обработки на том же предприятии, а также частичные продукты (детали) собственной выработки, подлежащие сборке.

Как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном вариантах учета с целью контроля за сохранностью полуфабрикатов, а также для определения объема выработанной продукции и состояния остатков незавершенного производства в цехах производственно-диспетчерскими и иными службами цехов организуется оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении на основании документов, оформляющих приемку выработки и внутризаводское перемещение полуфабрикатов.

Карточки (книги, ведомости) количественного учета движения полуфабрикатов (солода) ведутся производственно-диспетчерскими или иными службами цехов. При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха в цех) или на склад системно отражается в записях на счетах бухгалтерского учета. То есть при полуфабрикатном варианте, наряду с оперативным, также ведется бухгалтерский количественно-стоимостный учет движения полуфабрикатов. Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.

Полуфабрикаты передаются для последующей переработки из цеха в цех непосредственно, что отражается внутренней проводкой по счету "Основное производство", или же поступают на склад полуфабрикатов и приходуются следующей записью:

Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

Кредит счета 20 "Основное производство".

При отпуске этих полуфабрикатов из склада в производство для последующей обработки делается обратная запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

При полуфабрикатном варианте учета аналитический учет полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов аналогично учету материалов. Полуфабрикаты собственной выработки включаются в себестоимость готовых изделий или полуфабрикатов последующих стадий обработки комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Для определения структуры себестоимости готовых изделий необходимо последующее разложение себестоимости полуфабрикатов на ее слагаемые (по статьям затрат).

При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху (переделу).

При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки. При бесполуфабрикатном варианте учета производственных затрат внутризаводское движение полуфабрикатов (солод и т.д.) - передача их с одной операции на другую, из одного цеха в другой или на межцеховой склад - в записях бухгалтерского учета не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновений, списывают с соответствующих счетов учета производства лишь по мере выпуска готовой продукции непосредственно в дебет счетов 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" или 43 "Готовая продукция". Все расходы, учтенные в разрезе цехов (или стадий обработки), числятся за теми цехами, в которых они возникли, до момента выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты, с производством которых эти затраты связаны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки. Затраты по незавершенному производству при бесполуфабрикатном варианте учитывают по месту их возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов (заготовок, деталей, узлов).

Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте сводного учета определяется путем сложения:

себестоимости материалов, израсходованных на производство полуфабрикатов, вошедших в состав готовых изделий;

себестоимости обработки этих полуфабрикатов во всех пройденных ими цехах - в разрезе статей калькуляции.

Ведомости по учету затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте составляются путем суммирования затрат цехов в доле их участия в себестоимости продукции (работ, услуг).

Применение полуфабрикатного либо бесполуфабрикатного варианта учета себестоимости обусловливает различия в порядке оценки остатков незавершенного производства, выявленных инвентаризацией.

Остатки незавершенного производства при полуфабрикатном варианте учета оценивают:

на первой стадии обработки - по себестоимости основных материалов либо в ином порядке, принятом в организации для оценки незавершенного производства;

на последующих стадиях - по себестоимости (планово-расчетным ценам) полуфабрикатов предшествующих стадий обработки с добавлением собственных затрат цеха-переработчика в порядке, установленном в организации для оценки незавершенного производства, либо по фактической производственной себестоимости. Таким образом, в незавершенном производстве каждого цеха остаются не только собственные затраты, но и затраты других цехов на полуфабрикаты, находящиеся в цехе.

При бесполуфабрикатном варианте учета затраты в незавершенном производстве учитывают по месту их возникновения. При проверке правильности затрат в незавершенном производстве необходимо проведение инвентаризации во всех цехах.

156. В целях точного определения затрат на выпущенную товарную продукцию с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, списания стоимости окончательного брака, а также недостач (излишков) незавершенного производства составляется ведомость сводного учета затрат на производство по форме согласно приложению 30.

В этой же ведомости устанавливаются отклонения от плана по статьям затрат и в целом по всему товарному выпуску за отчетный месяц.

Заполнение ведомости сводного учета затрат на производство осуществляется следующим порядком.

Данные в графу 1 переносятся на графы 9 за предыдущий месяц.

В графу 3 записываются итоговые данные затрат на производство за отчетный месяц.

В графе 6 показывается себестоимость списанного неисправного (окончательного) брака за отчетный месяц.

Данные по графам 7 и 9 заполняются на основании акта об инвентаризации незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Себестоимость товарного выпуска (графа 8) определяется по каждой калькуляционной статье путем вычитания данных по графам 6, 7 и 9 из графы 5.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. На предприятиях пивоваренной и безалкогольной промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

Глава 38

ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

157. Переработка давальческого сырья и расчеты с его поставщиками осуществляются в соответствии с заключенными договорами. Особенности планирования учета и калькулирования себестоимости продукции обусловлены главным образом способом расчетов за переработку давальческого сырья деньгами (в том числе валютой), готовой продукцией, перерабатываемым сырьем, посредством бартерных операций.

На предприятии может существовать определенный норматив рентабельности производства при переработке давальческого сырья, исходя из которого осуществляется планирование затрат. Вместе с тем поскольку в каждом конкретном договоре различаются условия поставки сырья (срок поставки, объемы и качество сырья, условия транспортировки), условия расчетов за переработку (в денежной или натуральной форме, срок расчетов и т.д.), а также в зависимости от экономического состояния предприятий поставщиков и переработчиков давальческого сырья данный норматив в отдельных случаях может существенно колебаться.

В связи с тем, что кроме давальческого сырья на предприятии осуществляется переработка сырья, закупленного самим предприятием, его хранение, учет и отпуск в производство желательно вести раздельно, что способствует улучшению контроля качества и сохранности, предупреждает возможность экономических злоупотреблений.

Приемку давальческого сырья должна проводить комиссия, назначенная руководителем перерабатывающего предприятия, с участием представителя поставщика, которая осуществляет контроль за правильностью количественного измерения и определение качества сырья в заводской лаборатории.

158. Учет поступающего сырья, его хранение и отпуск в производство в данном случае должны осуществляться обособленно от аналогичного сырья собственной заготовки на отдельных складах, а материальная ответственность должна быть возложена на лицо, которое не несет такой ответственности за такое же сырье собственной заготовки.

Независимо от вида давальческое сырье при поставке внутри Республики Беларусь сопровождается товарными или товарно-транспортными накладными, а по импорту - соответствующими документами, предусмотренными действующим порядком ведения внешнеэкономических связей.

У исполнителя поступление давальческого сырья учитывается на забалансовом счете бухгалтерской записью: дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

Первичные документы на отпуск сырья в производство в обязательном порядке должны иметь надпись: "Давальческое сырье". Отпускаемые на переработку давальческого сырья вспомогательные материалы, топливо, электро- и тепловая энергия, холод в первичных документах также должны иметь аналогичную пометку. Такие же пометки делаются в документах по начислению заработной платы с налогами и отчислениями и т.д. Документы на оприходование полученной готовой продукции также должны иметь реквизит с указанием о том, что она получена в результате переработки давальческого сырья.

В установленные графиком документооборота сроки материально ответственные лица представляют в бухгалтерию перерабатывающего предприятия в разрезе предприятий-поставщиков давальческого сырья отчеты о количестве и качестве полученного сырья, произведенной из него готовой продукции и отпуске ее предприятиям-поставщикам.

Если на предприятии, осуществляющем переработку давальческого сырья, нет возможности вести раздельные хранение и передачи в подотчет материально ответственному лицу, не связанному с хранением и отпуском сырья собственной заготовки, допускается "котловый" метод его хранения. В этом случае и сырье собственной заготовки, и давальческое хранятся в одном и том же складе в подотчете одного материально ответственного лица, однако отпуск давальческого сырья со склада в производство осуществляется с соответствующей пометкой в первичных документах.

Поскольку при переработке давальческого сырья не предусматривается использование технологий и оборудования, отличных от применяемых при переработке сырья собственной заготовки, сумма затрат на переработку давальческого сырья определяется пропорционально его количеству в общем количестве переработанного сырья (с учетом качественных показателей).

После оказания услуг по переработке составляется и подписывается сторонами акт выполненных работ с указанием стоимости услуг по переработке, который и будет являться основанием для оплаты услуг по переработке.

Вместе с актом выполненных работ исполнителем (переработчиком) должен быть представлен заказчику (организации, поставившей сырье в переработку) отчет о переработке сырья с указанием количества готовой продукции в натуральном выражении, норм расхода сырья на единицу продукции в соответствии с действующими нормативными документами. При этом нормативными документами по нормированию сырья могут быть нормы, утвержденные в установленном порядке министерствами и ведомствами. Это могут быть нормы выхода готовых изделий (полуфабрикатов), в том числе в зависимости от применяемого оборудования при переработке сырья (в частности, при переработке древесины), технологические карты на производство определенного вида продукции и др.

В тех случаях, когда отсутствуют нормы расхода, утвержденные министерствами и ведомствами, предприятиям следует самостоятельно разработать в установленном порядке нормы расхода сырья и материалов и утвердить их руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным.

При этом в обязательном порядке необходимо отразить выход побочной (сопряженной) продукции, если таковая образуется в результате переработки сырья. Возможно также образование возвратных отходов производства, которые могут быть использованы для собственных нужд предприятия или реализованы на сторону.

159. Изготовленная продукция отгружается заказчику также по товарно-транспортным накладным формы ТТН-1 либо товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

В накладной на передачу исполнителем выработанной из давальческого сырья продукции в строке "Основание отпуска" указывается номер и дата договора на переработку давальческого сырья, а в строке "Цель приобретения продукции (товара)" делается запись: "Передача продукции, выработанной из давальческого сырья".

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными формы ТТН-1.

Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики при перевозке товарно-материальных ценностей с участием автомобильного транспорта.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета приобретенных товарно-материальных ценностей. Передача сырья в счет оплаты услуг также должна оформляться только накладной. Если при расчетах за услуги готовой продукцией, выработанной из давальческого сырья, ее транспортировка не производится, то передачу такой продукции от исполнителя заказчику и от заказчика исполнителю следует оформлять накладной формы ТН-2, но не актом.

Раздел IV

ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Глава 39

ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПИВА

160. Планирование и учет затрат на производство осуществляются по каждому виду и сорту пива в разрезе калькуляционных статей.

Учет сырья и полуфабрикатов, израсходованных на производство пива, осуществляется на основе надлежаще оформленной документации (лимитно-заборные карты, товарно-транспортные и товарные накладные, требования, приемо-сдаточные накладные и сведения о работе цехов).

161. К цехам (участкам) производства пива относится варочный, бродильный, лагерный (подвалы) и розлива в бутылки (бочки, кеги, ПЭТы и т.д.). К важнейшим операциям этих цехов относятся:

по варочному цеху - дробление солода, затирание солода и несоложенных материалов, варка и фильтрация сусла;

по бродильному цеху - охлаждение сусла и главное брожение;

по лагерному цеху - дображивание, выдержка и фильтрация пива;

по цеху розлива - розлив пива, укупорка и затаривание.

162. По отдельным статьям калькуляции затрат на производство пива отражаются следующие расходы:

в статью "Сырье и основные материалы" включается по прямому назначению стоимость израсходованных на производство в соответствии с рецептурой: солода ячменного, солода пшеничного, солода карамельного, солода жженого (жженка), ячменной муки, кукурузной муки, обезжиренной кукурузы, рисовой сечки или риса, сахара, сахарного колера, молочной кислоты, дрожжей пивных, хмеля, хмелевого экстракта, воды, углекислоты.

Необходимую для осуществления калькулирования себестоимости пива информацию в части данных о затратах сырья на производство готовой продукции можно получить на основании данных, предоставляемых производственным учетом. Основной задачей производственного учета на пивоваренном производстве является определение расхода сырья на 1 дал пива, который можно рассчитать только после расчета всех плановых потерь определенного сорта пива или среднего пива на основе учета выходов и потерь в варочном цехе, а также по всем технологическим стадиям. Вместе с тем сырье, полупродукты и готовая продукция в пивоваренном производстве учитываются в различных единицах измерения. При этом учет выходов и потерь пива в процессе производства ведется начиная от горячего сусла в сусловарочном котле вплоть до готового к передаче в экспедицию разлитого пива. На каждой из вышеприведенных технологических стадий ведется учет выхода и потерь пива.

163. Отходами производства пива являются:

Отходы от полировки образуются при очистке зерна и солода, которую осуществляют на полировочных машинах непосредственно перед дроблением. Количество образующихся полировочных отходов зависит от качества перерабатываемого солода (содержания в нем мелких зерен), вида и протяженности транспортных средств. Так, при разгрузке солода из вагонов и последующей транспортировке на расстояние более 200 м пневмотранспортом количество полировочных отходов в зависимости от состояния линий транспортировки может составлять 0,5 - 2% к массе перерабатываемого солода, особенно если солод хорошо растворен. При внутризаводской транспортировке механическим способом при помощи шнеков и норий количество полировочных отходов обычно составляет 0,3 - 0,6%. Питательная ценность 1 кг полировочных отходов - 0,82 к.ед. Аспирационные отходы образуются при подработке зерна и солода и включают частицы дробленого солода, шелухи, пыль, которые появляются вследствие перемещения солода под давлением по зернопроводам пневмотранспорта, в также работы аспирационных систем солодополировочных машин и вибрационных сит.

Количество аспирационных отходов зависит от качества солода, протяженности и криволинейности пневмотранспорта, эффективности работы аспирационных систем и составляет 0,1 - 1% при переработке солода удовлетворительной степени растворения и 1,2 - 2,3% - хорошей и отличной степени растворения.

Дробина пивная получается на стадии фильтрования осахаренного пивного затора, когда максимально возможное количество экстрактивных веществ, содержащихся в заторе, перешло в пивное сусло.

В целом масса пивной дробины складывается из массы сухих веществ, остающихся в дробине после ее промывки, и воды, остающейся в дробине и используемой дополнительно для выгрузки дробины из фильтра-чана. Количество образующейся пивной дробины зависит от многих факторов: качества и ассортимента затираемых зернопродуктов, используемой техники и технологии фильтрования затора, способов выгрузки дробины в сборники, удаленности последних от варочного цеха и т.д.

В соответствии с требованиями действующего стандарта содержание влаги в дробине, предназначенной для реализации, не должно превышать 88%. В этом случае в зависимости от ассортимента и качества перерабатываемых зернопродуктов из 100 кг засыпи может получиться 200 - 250 кг пивной дробины влажностью 88%.

Питательная ценность 1 кг свежей пивной дробины составляет 0,17 - 0,23 к.ед.

Хмелевая дробина получается после отделения хмеля от горячего прокипяченного с натуральным прессованным хмелем пивного сусла. Количество хмелевой дробины зависит от сорта приготовляемого пива, то есть нормы задачи хмеля, качества применяемого хмеля, а также от вида оборудования, используемого для отделения хмелевой дробины. Обычно из 1 кг стандартного хмеля образуется 7 - 8 кг хмелевой дробины влажностью 80 - 85%. Применение вместо натурального прессованного хмеля хмелевых экстрактов, брикетированного и гранулированного хмеля может полностью исключить образование хмелевой дробины.

Питательная ценность 1 кг натуральной хмелевой дробины составляет 0,08 к.ед.

Белковый отстой - осадок скоагулированных белков и других твердых частиц - образуется в процессе осветления и охлаждения горячего охмеленного пивного сусла. На образование белкового отстоя влияют многие факторы: качество и ассортимент перерабатываемого сырья и горячего охмеленного сусла, параметры технологического процесса, оборудование, используемое для осветления сусла. Обычно при осветлении в отстойных чанах и на тарелках количество белкового отстоя влажностью 70 - 80% составляет 1 - 2% к объему горячего сусла, при осветлении на вирпулах (гидродинамических аппаратах) - 0,6 - 1,5% при влажности отстоя 55 - 65%.

Питательная ценность 1 кг белкового отстоя - 0,14 к.ед. Остаточные пивные дрожжи образуются на стадии брожения. К ним относятся пивные дрожжи после многократного использования для сбраживания пивного сусла, которые по микробиологическим и другим показателям уже не могут применяться в пивоварении. В среднем при классическом способе брожения, использовании низовых рас пивных дрожжей и применении 10 - 15 генераций для повторного сбраживания образуется 0,4 - 0,8 л остаточных дрожжей на 1 гл пива при содержании жидкой фазы 82 - 95%. При применении ускоренных способов брожения и меньшем количестве генераций количество остаточных дрожжей может составлять 1,5 - 2 л на 1 гл пива. Питательная ценность 1 кг остаточных жидких пивных дрожжей - 0,07 - 0,14 к.ед.

Лагерные осадки образуются в процессе дображивания пива при низких температурах и содержат в основном дрожжевые клетки, нерастворимые белки, белково-дубильные комплексы и хмелевые смолы. Количество этих осадков зависит прежде всего от сроков дображивания пива, содержания в нем дрожжевых клеток, мутности и вязкости молодого пива, переданного в танки дображивания. Обычно количество лагерных осадков при нормальных условиях составляет от 0,3 до 0,5 л на 1 тонну пива, содержание жидкой фазы - 85 - 95%.

Углекислый газ (СО2) образуется на стадии брожения пивного сусла, при этом из 1 кг мальтозы теоретически получается 0,514 кг СО2, практически при производстве 1 гл пива образуется 1,5 - 2 кг СО2. На образование влияет количественный и качественный состав углеводов пивного сусла, определяемый сортом получаемого пива и качеством перерабатываемых зернопродуктов, доза и раса дрожжей, температурный режим брожения, а также используемые способы брожения.

Полностью использовать вторичные материальные ресурсы, образующиеся при производстве солода и пива, практически невозможно, так как часть из них безвозвратно теряется. Ориентировочные нормативы образования, сбора и переработки возвратных отходов и сопутствующей продукции, установленные на основании многолетних данных пивоваренных заводов, применяются согласно приложению 31.

Стоимость отходов, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону без их дополнительной обработки (пивная дробина), исключается из стоимости сырья и основных материалов по цене реализации, а сопутствующая продукция: углекислота и пивные дрожжи, требующие дополнительной обработки, - исключается из затрат по сырью следующим образом:

углекислота - исходя из затрат по обслуживанию установки по ее улавливанию в процессе производства;

пивные дрожжи - в размере 50% стоимости дрожжей, отпущенных в производство.

164. В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включается по прямому назначению стоимость израсходованных на производство: фильтрмассы, пробок, марли, бельтинга, этикеток, кроненкорок, шкантов - стоимость материалов для осмолки и трафаретов бочек и другого, бой бутылок в производстве, разница в стоимости бутылок со щербинами и сколами, образовавшиеся в процессе производства.

Затраты по мойке и пропариванию бочек, нанесению трафаретов и другому отражаются в калькуляции следующим образом: вода - по статье "Вспомогательные материалы", пар - по статье "Топливо (пар) на технологические цели", зарплата - по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" и т.д.

165. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты всех видов топлива (пара), полученных со стороны или выработанных самим предприятием и израсходованных непосредственно в процессе производства продукции (варка сусла), затраты электроэнергии, полученной со стороны или выработанной самим предприятием и израсходованной в процессе производства (приведение в движение машин и оборудования и др.).

Затраты на топливо определяются исходя из норм его расхода на единицу продукции, цен на отдельные виды топлива и транспортно-заготовительных расходов. Затраты на энергию определяются исходя из установленных норм расхода энергии, тарифов на различные виды энергии и смет затрат энергетических цехов.

166. В статью "Холод для технологических целей" включается расход холода на охлаждение сусла и для соблюдения надлежащего температурного режима процессов производства (брожение, выдержка, розлив).

Глава 40

ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СОЛОДА

167. Технология солодоращения предусматривает постоянное изменение массы сырья (ячменя и так далее и солода) даже при отсутствии движений данного сырья на складе либо на солодовне - учет данного сырья только в количественных показателях массы (кг, т) не может обеспечить достоверную информацию о реальных затратах сырья на производство готовой продукции. В пивоваренном производстве применяется технохимический учет производства солода, при котором наряду с физическим учетом (взвешивание ячменя и солода) осуществляется учет сухих веществ, находящихся в этом сырье. Соответственно по каждой партии ячменя и солода рассчитывается содержание сухих веществ. В результате осуществляется разработка плановой нормы выхода солода в расчете на сухое вещество по каждой партии ячменя, переданной на солодоращение. Необходимо отметить, что на величину выхода солода влияют следующие показатели качества ячменя: крупность, содержание белка, продолжительность периода проращивания зерна. Показателями качества при учете ячменя являются влажность и сорность зерна, а при учете солода - влажность. При этом следует отметить, что в процессе хранения ячмень, как правило, подсушивается, в результате чего снижается его влажность и соответственно его масса, то есть при хранении обычно имеют место потери массы ячменя. Влажность солода наоборот при хранении увеличивается, что приводит к увеличению его массы. По данным многолетних наблюдений можно утверждать, что увеличение массы солода в процентах примерно равно проценту повышения влажности. При этом необходимо отметить, что уменьшение массы солода в процессе хранения не может происходить, и если данный факт выявляется инвентаризацией, то это является неоправданной недостачей.

Затраты на производство каждого вида солода (ячменного, пшеничного, ржаного и из тритикале) планируются и учитываются отдельно. Вырабатываемые светлые и темные сорта солода калькулируются вместе.

168. В статью "Сырье и основные материалы" включается прямым путем стоимость израсходованных на производство зернопродуктов:

ячменя;

пшеницы;

ржи;

тритикале -

по установленным нормам расхода на единицу продукции, воды, израсходованной на технологические нужды.

Вспомогательные материалы при производстве солода - это моющие и дезинфицирующие средства, ростовые или ингибирующие вещества (ферменты), фунгициды (для соблюдения санитарных норм).

К важнейшим операциям производства солода относятся:

сортировка зерна;

замачивание зерна;

соложение (проращивание);

сушка соложеного зерна и отбивка ростков;

очистка и полировка соложеного зерна.

Калькулирование затрат на производство солода осуществляется по номенклатуре статей, установленной в настоящей Инструкции.

Отходами производства солода являются:

отходы зерна при сортировке;

сплав;

росток.

Стоимость отходов производства солода исключается из стоимости сырья по возможной цене реализации.

Содержание и распределение затрат по другим статьям калькуляции аналогичны указанным в настоящей Инструкции.

При инвентаризации незавершенного производства солода ежемесячно снимают и регистрируют показания счетчиков автоматических весов "Хронос" отдельно по каждым весам. При реализации солода на сторону в калькуляции к цеховой себестоимости добавляются общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Глава 41

ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ БЕЗАЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

169. Основной продукцией безалкогольной промышленности являются: фруктово-ягодные напитки, сиропы, квас и минеральные воды. Важнейшие операции производства безалкогольных напитков следующие:

по фруктово-ягодным напиткам и сиропам - обработка воды, приготовление купажей и сахарных сиропов, газирование воды, розлив напитков в тару;

по квасу - подготовка сырья, приготовление и брожение квасного сусла, купажирование кваса, розлив готового кваса в тару (бочки, автотермоцистерны, бутылки и др.);

по минеральным водам - подача минеральной воды от источника, подготовка тары и розлив минеральной воды.

170. Учет и калькулирование затрат на производство безалкогольных напитков ведутся по каждому виду и сорту напитков (квас бочкового розлива, квас бутылочный, брага, медок, морс, фруктово-ягодные напитки всех сортов на соках, настойках, эссенциях в бутылках, искусственные минеральные воды, соки, настойки, сиропы и др.) по калькуляционным статьям, указанным в настоящей Инструкции.

По производству кваса планируются и учитываются все затраты по выработке кваса: подготовка сырья - подача сусла, приготовление настоя мяты, разводка дрожжей и молочнокислых бактерий, комбинированной закваски, сахарного сиропа и колера - снятие с осадков, охлаждение и брожение квасного сусла, купажирование кваса и розлив кваса в цистерны, бочки, термосы и бутылки.

По отдельным статьям затрат на производство безалкогольных напитков и минеральных вод отражаются следующие расходы:

По статье "Сырье и основные материалы" для производства напитков и кваса включают: воду, соки и экстракты, виноградные вина, органические пищевые кислоты, сахар, жидкую углекислоту, минеральные соли, спирт-ректификат, хлебопродукты, полуфабрикаты квасоварения, дрожжи, молочнокислые бактерии, молочную кислоту. Затраты по сырью относятся на отдельные виды и сорта изделий прямым путем в соответствии с настоящей Инструкцией.

Вспомогательные материалы относятся на бочковую и бутылочную продукцию по прямому назначению. Внутри бутылочной и бочковой продукции распределение общей стоимости вспомогательных материалов по отдельным сортам напитков производится при помощи сметных ставок в соответствии с настоящей Инструкцией.

Топливо, пар, электроэнергия, воздух и холод распределяются пропорционально количеству выработанной готовой продукции исходя из установленных норм расхода на единицу продукции в соответствии с настоящей Инструкцией.

Основная заработная плата производственных рабочих, занятых в производстве безалкогольных напитков, относится на отдельные виды (сорта) по прямому признаку исходя из норм и расценок, установленных на единицу каждого вида (сорта) напитков, в соответствии с настоящей Инструкцией.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы включаются в калькуляцию безалкогольных напитков в порядке, указанном в настоящей Инструкции.

При реализации полуфабрикатов соков, настоек и сиропов на сторону к их цеховой себестоимости добавляются общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Раздел V

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Глава 42

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

171. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

172. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в соответствии с Типовым планом счетов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из нескольких слагаемых, основным из которых является результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также операционных и внереализационных доходов и расходов. Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ и услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от реализации плюс операционные и внереализационные доходы минус операционные и внереализационные расходы. Если предприятие получит убыток, то его финансовый результат в бухгалтерском учете будет равен убытку от реализации плюс операционные и внереализационные расходы минус операционные и внереализационные доходы.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация", где обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним.

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления.

Глава 43

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

173. Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

174. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) и закрепляется в учетной политике.

Расходы организации подразделяются на:

расходы от обычных видов деятельности;

прочие расходы.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть себестоимость проданных продукции, работ, услуг; расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, а также если аренда основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности являются предметом деятельности организации, - расходы, связанные с этими видами деятельности.

На счете 90 "Реализация" отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации).

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и так далее отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 "Реализация";

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других, а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Реализация" (дополнительной или сторнировочной записью) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |