Стр. 3
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
д) соки, нектары, настойки, сиропы (плодовые, ягодные);
е) минеральные и искусственно минерализованные воды (по видам);
ж) сухие шипучие и нешипучие напитки;
з) прочие;
сопутствующая продукция из отходов:
а) углекислота;
б) пивные дрожжи (сухие);
в) белковый отстой.
102. Все затраты в плановой калькуляции рассчитывают на основе плановых норм, которые представляют собой прогрессивные технически обоснованные нормы расхода ресурсов в планируемом периоде с учетом обеспечения мероприятий по снижению себестоимости продукции.
Калькуляционная единица продукции должна соответствовать измерителю, принятому в стандартах или технических условиях на данный вид продукции (изделие), и единице измерения, принятой в плане производства продукции в натуральном выражении. Калькуляционной единицей для пива и безалкогольных напитков каждого вида и сорта является одна тысяча декалитров, для минеральных вод - одна тысяча бутылок емкостью 0,5 литра, для солода - одна тонна.
Плановые калькуляции составляются также и на продукцию, изготовляемую цехами вспомогательных производств, за исключением случаев, когда продукция этих цехов вырабатывается в небольшом количестве и полностью потребляется внутри предприятия. Калькуляция составляется по форме, приведенной в приложении 16.
103. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве при составлении плановых калькуляций определяются на основе данных об объеме производства отдельных изделий и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции или работ (норм выхода или извлечения продукции из исходного сырья), установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.
В плановых расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции или групповые нормы, разрабатываемые для применения на ряде рабочих мест (участков, цехов и т.п.), имеющих одинаковые или сходные производственные условия, потребляющих однородное сырье или материалы и вырабатывающих одинаковую продукцию.
На основе натуральных расходных норм и действующих цен на потребляемое сырье, материалы и топливо и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов определяются расходные нормы в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов). Расход энергии оценивается исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся на предприятии из действующих тарифов на покупную энергию и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими цехами.
На предприятиях с широкой номенклатурой готовой продукции (пиво, фруктовые воды, сиропы, экстракты) в плановых расчетах могут использоваться сводные нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические нужды в стоимостном выражении на продукцию в целом. В этом случае расчет затрат на сырье, материалы, топливо и энергию составляется исходя из номенклатурного плана производства и сводных норм материальных затрат в стоимостном выражении.
Планирование затрат на основную заработную плату производится в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции, при сдельной оплате труда основой для планирования расходов на основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда (нормы выработки) и сдельные расценки, при повременной оплате - нормативные ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания, заработной платы работников и планируемого объема производства соответствующих видов продукции.
Глава 24
ПЛАНИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
104. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это конечная цель предприятия и важнейший показатель эффективности его работы. Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли, вызывает повышенный интерес как со стороны менеджмента предприятия и его владельцев, так и у потенциальных инвесторов, кредиторов, партнеров. Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку деятельности предприятия, определить влияние на прибыль внешних и внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля за выполнением бюджета предприятия, проводится при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.
105. Оценка показателей финансовых результатов предполагает:
проведение расчетов по определению балансовой прибыли, прибыли от реализации (продаж), финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли до налогообложения (прибыль отчетного года до начисления налогов, сборов и платежей, производимых из прибыли), чистой прибыли;
расчет темпов роста показателей финансовых результатов;
изучение формирования балансовой прибыли (убытка), прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли в абсолютном изменении по сравнению с базовым периодом и планом;
расчет структуры прибыли до налогообложения и ее динамики;
обоснование и количественное определение факторов изменения балансовой прибыли;
обоснование и количественное определение факторов изменения прибыли от реализации (продаж);
обоснование и количественное соизмерение факторов изменения прибыли до налогообложения: за счет факторов изменения прибыли от продаж; за счет прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов; за счет прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов;
выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;
оценку факторов формирования чистой прибыли и резервов ее повышения.
Для анализа доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе, а также для определения финансового результата по ним используются данные по счету 90 "Реализация". В процессе анализа факторов изменения прибыли от реализации изучаются данные по субсчетам: 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные (вывозные) пошлины", 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" и др.
Для анализа чистой прибыли используется счет 99 "Прибыли и убытки" и счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Операционные доходы и расходы анализируются по счету 91, внереализационные доходы и расходы - по счету 92. В процессе анализа используются данные открытых к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчетов: 92-1 "Внереализационные доходы", 92-2 "Внереализационные расходы", 92-3 "Налог на добавленную стоимость", 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов", 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и др.
106. Исходные данные для примера анализа прибыли от реализации (продаж), прибыли отчетного года (прибыли до налогообложения), чистой прибыли использованы согласно приложению 17.
Анализ абсолютного изменения и темпов роста прибыли производится согласно приложению 18.
На основе данных согласно приложению 18 можно сделать вывод о том, что предприятие в отчетном периоде имело рост показателей финансовых результатов: прирост выручки, прибыли до налогообложения, чистой прибыли отчетного года и т.д. Чистая прибыль предприятия возросла по сравнению с предыдущим годом на 109,01%, по сравнению с планируемой - на 104,7%. Однако не выполнен план по приросту прибыли от реализации (продаж) продукции на 19,3% (145,98 - 165,28).
Анализ структуры прибыли отчетного года производится согласно приложению 19.
Как видно из данных согласно приложению 19, наибольший удельный вес в прибыли отчетного года занимает прибыль от реализации. Поэтому при оценке финансовых результатов в первую очередь необходимо рассчитать факторы (причины) изменения прибыли от реализации в количественном отношении.
Анализ факторов изменения валовой прибыли производится согласно приложению 20.
Анализ структуры факторов изменения прибыли производится согласно приложению 21.
К факторам изменения прибыли от реализации (продаж) относятся все четыре фактора изменения прибыли плюс (минус) изменения фактических коммерческих и управленческих расходов по сравнению с плановыми.
Анализ финансового результата от реализации продукции включает также изучение влияния количества и прибыльности отдельных видов реализованной продукции согласно приложению 22.
Заключительным этапом анализа прибыли от реализации является определение резервов ее роста. При анализе резервов увеличения прибыли от реализации изучаются динамика роста объема реализации, а также динамика себестоимости реализованной продукции, работ и услуг и выявляются их тенденции.
Сумма резервов снижения себестоимости (увеличения прибыли) за счет уменьшения управленческих и коммерческих (условно-постоянных) расходов определяется по формуле
дП = Q x (-дС ),
су п
--------------------------------
д - греческая буква "дельта"
где дП - прирост прибыли за счет снижения себестоимости в
су
результате уменьшения управленческих и коммерческих расходов в
себестоимости единицы изделия, тыс.руб.;
Q - реализация продукции в натуральном выражении, шт., м, кг и
т.д.;
дС - снижение управленческих и коммерческих расходов в
п
себестоимости единицы продукции.
Расчет резервов роста прибыли за счет управленческих и коммерческих расходов производится согласно приложению 23.
Расчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости по переменным затратам на единицу реализуемой продукции производится согласно приложению 24.
Влияние повышения качества продукции на прибыль определяется по формуле
+/-дП = [(Ц - С ) - (Ц - С )] x Q,
к пос.к 2 дк 1
--------------------------------
д - греческая буква "дельта"
где +/-дП - прирост (снижение) прибыли от повышения качества
к
продукции, тыс.руб.;
Ц - средняя цена единицы определенного вида продукции до
дк
повышения ее качества, тыс.руб.;
Ц - средняя цена определенного вида продукции после
пос.к
повышения ее качества, тыс.руб.;
С , С - себестоимость единицы изделия до и соответственно
1 2
после повышения качества продукции, тыс.руб.;
Q - объем реализации продукции после повышения ее качества в
натуральном выражении на планируемый период, шт.
Расчет резервов роста прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции производится согласно приложению 25.
Обобщение резервов увеличения суммы прибыли производится согласно приложению 26.
Обобщающий анализ факторов изменения чистой прибыли производится согласно приложению 27.
Раздел III
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
Глава 25
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
107. На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции устанавливается попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по бесполуфабрикатному варианту (за исключением полуфабрикатов солода, соков, настоев, экстракта) согласно приложению 28.
108. Позаказный метод учета затрат на производство продукции, работ, услуг может применяться во вспомогательных производствах (например, ремонтные мастерские).
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенные количество продукции (изделий), объем работ и услуг.
Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (кодов) заказов. Отнесение затрат на заказ осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером (кодом) заказа. Использование материалов и деталей, оформленных к одному заказу, для другого заказа не допускается. Контроль за затратами и правильным оформлением первичных документов ведется в соответствии с нормативно-технической документацией. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.
Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ.
Учет затрат по изготовлению вновь осваиваемых изделий в начальном периоде производства осуществляется позаказным методом. По мере освоения технологии производства учет этих изделий должен быть переведен на нормативный метод.
До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные расходы по нему (как отчетного периода, так и предшествующих) отражаются в незавершенном производстве. По окончании выполнения заказа все накопленные по нему затраты списываются на выпуск продукции. Фактическая себестоимость единицы изделия или работ исчисляется по окончании выполнения заказа в полном объеме путем деления суммы затрат, учтенных по статьям калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ). При применении позаказного метода учета затрат на производство должны быть использованы основные элементы нормативного учета - своевременное выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и учет изменений норм. При организации учета затрат на производство предприятие может применять бесполуфабрикатный вариант, то есть без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства, или полуфабрикатный вариант - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.
109. При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения предприятия в другое следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости.
Допускается учитывать их в текущем порядке по расчетной себестоимости полуфабрикатов с последующим доведением до фактической себестоимости.
110. На предприятиях с цеховой структурой управления учет затрат должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по группам изделий и заказам в целом по предприятию.
111. Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975) (далее - Типовой план счетов).
Необходимо производить разделение затрат на прямые и косвенные. Прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, и расходы вспомогательных производств, а также косвенные расходы, связанные с управлением основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 "Основное производство" и счете 23 "Вспомогательные производства". Прямые расходы списываются на счет 20 и счет 23 со счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
Косвенные расходы в полном объеме распределяются ежемесячно на счет 20 и 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся со счета 20 и 23 на счета 40 "Выпуск готовой продукции, работ, услуг", 45 "Товары отгруженные" или 90 "Реализация".
Глава 26
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
112. Задачами учета материалов (сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей) на предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции являются:
правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
контроль за соблюдением установленных норм запасов;
систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации.
Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера.
113. Критериями оценки эффективности учета материальных затрат на предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции являются:
оперативность и достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;
систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов, а также ведения складского учета;
осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а также в разрезе номенклатурных номеров;
соответствие между оперативным складским и бухгалтерским учетом по показателям количественного и суммового учета.
114. Стоимость тары и упаковочных материалов (кроме возвратной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, принимаемых от поставщиков с материалами, а также расходы на ее ремонт также должны относиться на себестоимость приобретаемых или заготавливаемых материалов за вычетом стоимости тары по цене возможного использования.
Стоимость возвратной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитываются на счете "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"). По мере возврата этой тары поставщикам стоимость ее списывается на счета реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт).
115. Бухгалтерский синтетический учет материальных ценностей осуществляется на счетах и субсчетах, установленных Типовым планом счетов с учетом требований Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. N 191/263 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 23, 8/10516).
Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и на переработке) учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
В синтетическом учете материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, под которой понимается их стоимость по ценам приобретения или заготовления, включая наценки, уплачиваемые снабженческим и сбытовым организациям, и расходы по заготовке и доставке на склады предприятия этих ценностей.
На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции, приобретающих в качестве сырья сельскохозяйственную продукцию, в фактическую ее себестоимость включаются основная закупочная (заготовительная) стоимость, а также все заготовительно-складские расходы, отражаемые на синтетическом счете того же наименования (включая расходы по заготовке и доставке, проценты по кредитам). Проценты по кредитам включаются по правилам в соответствии с пунктом 23 настоящей Инструкции.
Организации, учитывающие ценности по учетным ценам, используют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". На данном счете отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретаемых материальных ресурсов.
116. К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
другие субсчета.
На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.
На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".
На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 "Топливо". При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим могут быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 "Топливо": "Топливо на складах", "Топливо по кредитным картам", "Топливо в баках транспортных средств".
На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы". Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям.
117. Организации пищевой промышленности включают в себестоимость готовой продукции стоимость стеклянной тары с учетом цены новой и возвратной стеклянной тары в пределах сложившихся норм ее потребления.
Предприятиям, производящим пиво и безалкогольную продукцию, разницу от приобретения стеклянной тары по более высоким оптово-отпускным ценам, чем залоговая, разрешено включать в себестоимость продукции (письма Департамента цен при Госэкономплане Республики Беларусь от 8 февраля 1993 г. N 81-4/6-97 и Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июня 1993 г. N 09-13/269). Тара, которая не относится к оборотной, включается в себестоимость продукции по цене приобретения по статье "Вспомогательные материалы".
На основании вышеизложенного у предприятий, производящих пиво и безалкогольную продукцию, к внереализационным расходам относятся убытки по операциям с тарой, за исключением отражения в учете разницы между ценой приобретения и залоговой ценой многооборотной стеклянной тары.
Пример отражения в учете приводится ниже.
Предприятие покупает у производителя бутылки стеклянные емкостью 0,5 л для розлива пива по цене 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.
На такую бутылку в соответствии с прейскурантом установлена залоговая цена 93 руб. Залоговые цены включают в себя НДС. В нашем примере НДС в залоговой цене составит 14 руб. (93 / 118 x 18), а залоговая цена без НДС - 79 руб.
Отражение в учете операций со стеклянной тарой у предприятия производится бухгалтерскими записями согласно приложению 29.
Разница между стоимостью новой стеклянной тары и ее залоговой ценой учитывается на отдельном счете аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и списывается на себестоимость только той продукции, которая выпущена в таре, на которую устанавливаются залоговые цены.
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитываются наличие и движение отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях.
На субсчете 10-8 "Строительные материалы" организациями-застройщиками учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" отражаются перенос стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Для учета начисленного износа к счету 10 "Материалы" открывается субсчет 10-13 "Износ предметов". Погашение стоимости предметов производится путем начисления износа с отражением по дебету затратных счетов и кредиту субсчета 10-13. Предметы учитываются на субсчетах 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" по первоначальной стоимости.
Либо предметы на счете 10 "Материалы" учитываются по остаточной стоимости, а погашение их стоимости (начисление износа) производится по дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10-9, 10-11.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1585 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 105, 5/9328), и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. N 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 70, 8/10863) установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств (далее - предметы). Кроме того, к основным средствам не относятся предметы, определенные в подпункте 13.7 пункта 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на добавленную стоимость).
Стоимость предметов, указанных в подпункте 13.7 пункта 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, учитывается на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы" и переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы (в соответствии с законодательством);
по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации:
в размере 50 процентов стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100 процентов - при выбытии их за непригодностью;
по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.
Конкретный вариант переноса стоимости предметов определяется руководителем предприятия и оговаривается в приказе об учетной политике предприятия.
118. В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и / или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования данных счетов.
В случае использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов акцептуются счета поставщиков по покупной стоимости с учетом расходов по приобретению (фактическая себестоимость) и делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, поступили материальные ценности в организацию или находятся в пути.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по учетным ценам. Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет (кредит) счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и / или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков.
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продажа, списание и другое) их стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-покупатели учитывают товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договорам с давальцами, то есть давальческое сырье и материалы, отражаются в текущем бухгалтерском учете также на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Текущий учет движения материальных ценностей осуществляется, как правило, по учетным ценам. При небольшой номенклатуре, а также в зависимости от их значимости отдельные виды и группы материалов могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых утверждаются в установленном порядке.
Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть надлежащим образом оформлены и иметь соответствующие подписи. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов должен осуществляться отделом снабжения и бухгалтерией на основе приходных документов.
Все материальные ценности, прибывающие на предприятие, должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами. Если в интересах производства целесообразно направить отдельные партии материалов непосредственно в цех, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или на участок. При этом в приходных и расходных документах склада и цеха (участка) делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы цеху без завоза их на склад (транзитом).
Сдача цехами и участками из производства на склад материальных ценностей, изготовленных ими или переработанных, должна оформляться путем выписки накладных на внутреннее перемещение материалов. Этими же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака, от ликвидации основных средств, от разборки временных сооружений и т.п.
119. Отпуск материалов в производство оформляется документом, принятым в организации исходя из специфики производственного процесса (накладная на внутреннее перемещение, заборный лист, маршрутная карта и т.п.). Количество переданных материалов отражается в этом документе в той единице измерения, в которой ведется оперативный учет материалов (штуки, килограммы, литры, метры квадратные или погонные и т.д.).
Подпунктом 2.6.12 пункта 2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установлено, что включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
по средневзвешенным ценам;
по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
При использовании метода включения стоимости материалов в состав себестоимости продукции по средневзвешенным ценам их расход рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце, с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам.
При использовании метода определения стоимости израсходованных на производство продукции материалов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости на каждый вид материалов устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их движения. Фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, определяется как их учетная цена, к которой добавляется (отнимается) сумма отклонений (представляющая собой разницу между фактическими затратами на приобретение (заготовление) материалов и их стоимостью по учетным ценам), приходящаяся на данные материалы. Соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам в конце месяца списывается в дебет тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по учетным ценам. Расчет указанной доли производится исходя из среднего процента по каждому виду или группе материалов (либо всем материалам), который определяется исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и поступивших за месяц в учетных ценах.
Данное отношение можно представить в виде следующей формулы:
ОО + ОП
ПО = ---------- х 100,
ОМ + МП
где ПО - процент отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости в учетных ценах;
ОО - остаток отклонений на начало месяца;
ОП - отклонения по поступившим за месяц материалам;
ОМ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
МП - поступление материалов за месяц по учетным ценам.
Метод включения в состав затрат на производство материалов по ценам последнего приобретения (ЛИФО) - это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: последняя партия на приход - первая в расход. Списанные на производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и так далее, хотя их фактическое движение на складе может быть иным.
Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на стройках - для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды.
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на площадки строительства следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Глава 27
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
ОТ ОПЛАТЫ ТРУДА
120. На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции учет затрат на оплату труда организуется с учетом технологического процесса и типа производства, системы организации оплаты труда и других условий, при этом учет затрат на оплату труда должен обеспечить:
получение точных данных о количестве выработанной рабочими годной продукции и допущенного ими брака;
правильный и своевременный учет расходов на оплату труда каждого рабочего в соответствии с выработанной им продукцией.
121. Расходы на оплату труда учитываются по местам их возникновения в составе затрат:
основного производства - оплата труда производственных рабочих;
общепроизводственных расходов - оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов;
общехозяйственных расходов - оплата труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия в целом.
Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами, относятся на статьи "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".
Информация о расходах на оплату труда в бухгалтерском учете обобщается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам). Начисление оплаты труда производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в установленном порядке суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм оплаты очередных и дополнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет в организациях может создаваться резерв предстоящих платежей на указанные цели (включая отчисления на социальное страхование). Решение о создании такого резерва в обязательном порядке должно оговариваться в приказе об учетной политике предприятия. Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), а также на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
122. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков". На суммы фактических расходов и платежей по этому резерву делаются записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и тому подобного и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью.
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
123. Порядок учета выработки и расходов на оплату труда осуществляется на основе действующих на предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции положений по учету труда и заработной платы.
Для документирования и оформления операций, связанных с выработкой и оплатой труда, применяются различные формы первичной учетной документации. К ним, в частности, относятся: рапорты о выработке и приемке работ, ведомости учета выработки, наряды на сдельную работу, нормированные задания повременщиков, акты о приемке выполненных работ и другие, содержащие данные о времени и месте выполнения работ, выполнении норм выработки, заданиях на работу и их выполнении каждым рабочим и др.
Производственные расходы на оплату труда учитываются по нормам и отклонениям от норм. Под затратами в пределах норм понимается оплата работ, предусмотренных установленной технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом (несоответствие качества материалов, заготовок и покупных полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы и др.).
Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляются документами: листками на доплату, нарядами с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка) при оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В этих документах указываются причины доплат и виновники отклонений.
Для достоверности учета и анализа отклонений от норм по оплате труда устанавливается примерный перечень отклонений. Например, несоответствие или неисправность оборудования, приспособлений, инструмента; несоответствие качества исходных материалов; недостатки в подготовке производства; неритмичная работа предприятия и др.
Отклонения от норм по заработной плате на работах с повременной оплатой труда определяются специальными расчетами путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой, начисленной за фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам.
124. Простои рабочих и оплата времени простоя оформляются специальными листками. Листки о простоях выписываются на всех производственных рабочих, имевших в течение дня текущие простои, независимо от вида их оплаты. Различаются простои по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами простоев считаются: несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений, а внешними - непоступление от поставщиков по их вине материалов, топлива, энергии и т.п.
Потери от простоев по внутренним и внешним причинам в части расходов на оплату труда складываются из затрат по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленных размеров заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других работах, менее квалифицированных, а также налогов и отчислений от оплаты труда по соответствующим ставкам.
125. Фактически начисленная основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции (однородных групп продукции) прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения заработной платы на отдельные виды продукции фактические затраты по заработной плате распределяются между отдельными видами продукции (группами однородной продукции) пропорционально нормативному или плановому расходу заработной платы, исчисленному по сметным (нормативным) или плановым ставкам затрат.
Состав расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяется подпунктом 2.7.1 пункта 2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Налоги и отчисления по расходам на оплату труда:
Уплата обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения производится плательщиками со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), кроме выплат, предусмотренных законодательством. Плательщики (кроме исключений, предусмотренных законодательством) уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд социальной защиты населения за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом, исчисляются от фонда заработной платы. В 2005 году сохраняется состав фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25 мая 2000 г. N 753 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 53, 5/3275).
Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования (кроме исключений, предусмотренных законодательством).
Глава 28
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
126. Состав затрат на подготовку и освоение производства определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Учет расходов на подготовку и освоение производства ведется в разрезе отдельных видов осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов) и статей номенклатуры этих расходов согласно приложению 3.
127. Учет расходов на подготовку и освоение производства ведется на синтетическом счете 97 "Расходы будущих периодов" по видам изделий и статьям затрат. В зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства либо прямо относятся со счетов по оплате труда, материалов и так далее на счет 97 "Расходы будущих периодов", либо учитываются на счетах производства и с них перечисляются на счет 97 "Расходы будущих периодов".
На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции устанавливается единый порядок учета расходов на подготовку и освоение производства, при котором все затраты на подготовку и освоение новых видов изделий учитываются в составе затрат на производство по заказам, открываемым на каждый вид осваиваемой продукции, отдельно от затрат на основное производство.
Утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений (отделов, цехов), отвечающих за проведение отдельных этапов работ. На проведение работ каждой службе выдается заказ с указанием объема, сумм расходов и сроков выполнения работ.
По окончании каждого этапа работ производственного характера, связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт и производится списание затрат. Затраты, связанные с документальной подготовкой, списываются в течение года равномерно в пределах сумм, предусмотренных в смете.
По окончании всех работ по подготовке и освоению производства нового вида продукции комиссией осуществляется приемка произведенных работ, рассматривается вопрос о возможности перехода на массовый (серийный) выпуск новой продукции и устанавливается начальный срок этого перехода.
При переходе на массовый или серийный выпуск вновь осваиваемых изделий производится инвентаризация всех остатков материальных ценностей (материалов, полуфабрикатов, инструментов, изделий) по каждому изделию, стоимость которых была отнесена в состав затрат по подготовке и освоению производства. Выявленная стоимость указанных материальных ценностей по цене возможного их использования или реализации вычитается из затрат на подготовку и освоение производства данной продукции.
Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделия, соответствующие стандартам или техническим условиям, включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости, отраженной на балансовом счете "Расходы будущих периодов", с последующим отнесением на себестоимость продукции.
В случае целевого финансирования указанных расходов их списание ежемесячно производится с производственных счетов в дебет счета 86 "Целевое финансирование".
Пуско-наладочные работы отдельных станков, машин (например, охранно-пожарной сигнализации) и других в случаях, когда отсутствует пробный выпуск продукции, относятся также на себестоимость продукции (работ, услуг) единовременно без определения пускового периода.
Глава 29
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
128. Амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов рассчитываются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
129. По способу отражения амортизационных отчислений на бухгалтерских счетах основные средства подразделяются на следующие группы:
объекты, амортизационные отчисления от стоимости которых ежемесячно учитываются по дебету балансовых бухгалтерских счетов:
имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам, за исключением отдельных групп и видов основных средств, не являющихся объектами начисления амортизации (библиотечные фонды, фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, не участвующие в предпринимательской деятельности организаций);
капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений;
капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;
объекты, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете справочно в конце отчетного года на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств", - имущество (активы), расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и / или расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов:
судоходные гидротехнические сооружения;
объекты жилищного фонда;
объекты благоустройства;
автомобильные дороги общего пользования;
комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;
специализированные спортивные сооружения;
мобилизационные объекты по перечню, приведенному в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизационные отчисления от стоимости объектов нематериальных активов ежемесячно учитываются на балансовых бухгалтерских счетах.
130. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии ведения раздельного учета их коммерческой и некоммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в следующих случаях:
временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов (простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, на консервации свыше 1 года или свыше срока, установленного решением Правительства Республики Беларусь);
по объектам основных средств и нематериальных активов, переданным в аренду, когда это не является предметом деятельности организации.
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
в случае эксплуатации объектов обслуживающими производствами и хозяйствами при осуществлении некоммерческой деятельности (при ведении раздельного учета коммерческой и некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств) - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при одновременном осуществлении как коммерческой, так и некоммерческой деятельности в отсутствие раздельного учета), - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";
по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";
по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым, вне зависимости от места нахождения - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";
по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности передавшей их организации, - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
131. Бухгалтерскими регистрами учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и прочих документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств и других документов, в том числе протоколов комиссии по проведению амортизационной политики в организации.
Реквизиты типовой формы ОС-6 рекомендуется дополнить показателями, позволяющими обеспечить получение сведений, необходимых для полной технической, экономической и организационной характеристики объекта на любую дату. Для этого содержащаяся в карточке информация условно должна быть подразделена на постоянную и переменную.
Реквизиты постоянной (неизменяемой) информации:
инвентарный номер;
полное наименование объекта;
модель, тип, марка;
наименование завода-изготовителя;
заводской номер;
год выпуска;
номер паспорта оборудования;
дата и номер акта ввода в эксплуатацию;
первоначальная (на дату ввода в эксплуатацию) стоимость.
Реквизиты переменной (изменяемой) информации:
местонахождение объекта (цех, отдел, участок, линия), ответственное лицо;
признак передачи объекта иным пользователям: в аренду, иное возмездное и безвозмездное использование и тому подобное в соответствии с законодательством;
содержание драгоценных материалов;
счет, субсчет учета основных средств;
код аналитического счета учета основных средств;
сведения обо всех изменениях стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации в связи с проведением переоценок, а также завершением: модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
источник финансирования приобретения, изменения стоимости объекта;
признаки: использования или неиспользования в предпринимательской деятельности, начисления или неначисления амортизации;
группа и шифр (локальный код) объекта по Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 114, 8/7489);
диапазонная группа объектов;
нормативный срок службы;
срок полезного использования;
ресурс объекта;
признак наличия льготы по налогу на недвижимость;
признак наличия льготы по налогу на прибыль;
информация о выбытии (перемещении) объекта.
Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и выбранных применительно к нему сроков, способов и / или методов начисления амортизации в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизируемая стоимость объекта представляет собой:
при неизменных условиях функционирования объектов, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете (первоначальная или восстановительная стоимость), либо их недоамортизированная (остаточная) стоимость на начало отчетного года;
при неизменных условиях функционирования объектов, амортизация по которым начисляется производительным способом, - их недоамортизированная (остаточная) стоимость на начало отчетного года;
при изменении способов и методов начисления амортизации объектов - их недоамортизированная (остаточная) стоимость на дату изменения способов и методов начисления амортизации;
при изменении условий функционирования объектов - недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, зафиксированная на первое число месяца, следующего за месяцем изменения условий функционирования (при производительном способе - на дату изменения условий функционирования).
По объектам, применительно к которым в течение отчетного года изменялись способы и методы начисления амортизации, а также условия функционирования, в качестве амортизируемой стоимости на начало года, следующего за отчетным, может быть принята их недоамортизированная (переоцененная остаточная) стоимость на начало года, следующего за отчетным.
По объектам, первоначальная стоимость которых на конец отчетного года подлежит увеличению на обособленно учитываемые в течение отчетного года суммы:
курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
и других расходов (сумм комиссионного вознаграждения банкам, уплаченного при покупке валюты для расчетов с поставщиками основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию, и при обслуживании кредитов, полученных на приобретение основных средств, введенных в эксплуатацию; разниц между рублевым эквивалентом валюты, купленной для расчетов с поставщиками основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию, по курсу покупки и курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату ее зачисления на валютный счет), - в качестве амортизируемой стоимости принимается недоамортизированная (остаточная) стоимость данных объектов по состоянию на начало года, следующего за отчетным.
При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств вышеперечисленные расходы учитываются согласно соответствующим нормативным правовым актам.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:
завершения: модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат;
проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
и других в соответствии с законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;
внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав и других в соответствии с законодательством.
132. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным, нелинейным и производительным способами.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации (как и линейного) являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и др.), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и в каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ = [С х (С + 1)] / 2,
пи пи
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах установленного диапазона срока полезного использования
объекта;
С - выбранный организацией самостоятельно в пределах
пи
установленного диапазона срок полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
n
АО = ОПР х (АС / SUM ОПР ),
t t t=1 t
где АО - сумма амортизационных отчислений в году;
t
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПР - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
t
объем продукции (работ, услуг) в году;
t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.
Применение линейного, нелинейного или производительного способов начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
Примеры расчета амортизационных отчислений линейным, нелинейным и производительным способами приведены в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится:
по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по организациям, финансируемым из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.
Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
133. С целью точного расчета амортизационных отчислений и упрощения процедуры контроля рекомендуется ведение по каждому объекту основных средств и нематериальных активов накопительного регистра - ведомости расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов).
Ведомость предназначена для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта. Формы ведомости заполняются:
по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;
по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;
по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.
В графе "Отчетный год" проставляется цифровое обозначение отчетного года (например, 2005). В графе "Период начисления амортизации без изменения условий" указывается (карандашом) промежуток времени, в течение которого не планируется изменений первоначально (на начало отчетного года) установленного порядка начисления амортизации по объекту (например, 01.01 - 31.12). Далее заполняется графа "Дополнительные исходные данные для начисления амортизации". Особенности ее заполнения зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия ведомости или ведомость открывается на объект, вновь введенный в эксплуатацию. Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия ведомости, соответствующие данные вносятся в графы "Амортизируемая (недоамортизированная) стоимость", "Нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)", "Срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)" (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности), "Способ (метод) начисления амортизации", "Поправочный(е) коэффициент(ы)" (при его (их) применении), "Коэффициент ускорения" (при принятии нелинейного способа начисления амортизации). В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики, которым для данного объекта были установлены остаточный срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации, применяемые коэффициенты. При открытии ведомости на вновь вводимый объект - графы "Остаточный нормативный срок службы", "Остаточный срок полезного использования" (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности).
При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на дату открытия ведомости, так и вновь введенного) производительного способа начисления амортизации графы "Остаточный нормативный срок службы", "Остаточный срок полезного использования", "Поправочный(е) коэффициент(ы)", "Коэффициент ускорения" не заполняются.
Исходя из внесенной информации о принятых нормативных сроках службы или сроках полезного использования рассчитывается норма амортизационных отчислений - годовая и месячная (значение годовой нормы делится на 12). Исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования вписывается код счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений. Рассчитывается (линейным и нелинейным способами) сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц, при выборе производительного способа определяется величина амортизационных отчислений на единицу использования ресурса, значения названных показателей вносятся в соответствующие графы ведомости. Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании рассчитывается фактически начисленная сумма амортизационных отчислений за год и нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в ведомость (в отдельной строке, относящейся к отчетному году). Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется: нахождение объекта на консервации сроком до 1 года; от начала до завершения модернизации; реконструкция; частичная ликвидация; дооборудование; достройка; техническое диагностирование и соответствующее освидетельствование, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - вносится в ведомость отдельной строкой. При этом в графе "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" ставится прочерк. Любое изменение в течение отчетного года значений показателей, применяемых для начисления и отражения в учете амортизации:
амортизируемой (недоамортизированной) стоимости;
нормативных сроков службы или сроков полезного использования (пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);
ресурса объекта;
значений поправочных коэффициентов (оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);
кода счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений -
приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений и должно быть отражено в нижеследующих строках ведомости, относящихся к тому же отчетному году.
Если один объект основных средств одновременно (в разных своих частях) используется и не используется в предпринимательской деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально отражаются в отдельных строках ведомости в установленном порядке.
Исходя из данных ведомостей рекомендуется ведение разработочных таблиц (далее - таблица) "Расчет амортизации основных средств за месяц" и "Расчет амортизации нематериальных активов за месяц", каждая таблица состоит из четырех разделов.
Заполнение раздела 1 таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце" имеет следующие особенности:
основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации);
при поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела 1;
для заполнения раздела 1 под амортизируемой стоимостью понимается: по объектам, введенным в эксплуатацию в 2003 году и позже, - первоначальная, восстановительная или недоамортизированная стоимость; по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на новую амортизационную политику и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, - недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на новую амортизационную политику меняются условия и порядок начисления амортизации, - недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом проведенных переоценок.
Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся в дебет соответствующего счета со знаком "плюс (+)" по поступившим объектам или со знаком "минус (-)" по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе счетов, в дебет которых относятся амортизационные отчисления, по подразделению и в целом по организации. Раздел 2 таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений" предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и срока полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе находящих выражение в изменении кода счета, в дебет которого относят амортизационные отчисления. В разделе 2 таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды:
как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок условия начисления амортизации (со знаком "минус (-)"), и как условное оприходование (со знаком "плюс (+)") того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации. Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений или относятся в дебет другого счета, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, код счета, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком "минус (-)", а в другой строке - те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком "плюс (+)". Особенностью заполнения раздела 3 таблицы "Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации" является то, что амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются).
В случае применения производительного способа амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса. Раздел 4 таблицы "Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц" является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. При автоматизированном учете основных средств и нематериальных активов по форме таблиц должны быть составлены выходные машинограммы.
В соответствии с главой 7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств нематериальных активов организации вправе предусмотреть в своей учетной политике индексацию амортизационных отчислений, рассчитываемых линейным способом от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств нематериальных активов установлен различный порядок индексации амортизационных отчислений применительно к объектам основных средств:
числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года;
введенным в эксплуатацию в отчетном году.
Амортизационные отчисления от стоимости объектов, числящихся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года, индексируются ежемесячно.
Составляется следующий расчет: начисленная за месяц сумма амортизации объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, умножается на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен). Изложенный порядок применяется ко всем числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года объектам основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, амортизация по которым начисляется линейным способом, в том числе к тем объектам, амортизируемая стоимость которых в течение отчетного года изменялась по причинам проведения их модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ. Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году, производится также ежемесячно. Сумма амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, введенных в эксплуатацию в отчетном году, умножается на индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов. В бухгалтерском учете сумма индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Индексация амортизационных отчислений"). Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств. При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету субсчета "Индексация амортизационных отчислений" счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом субсчета "Индексация амортизационных отчислений" счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производятся пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается. Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного амортизационного фонда при этом также не пересматривается. В течение года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений производится в установленном порядке исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки. Не производится индексация амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным или производительным способами.
Глава 30
УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОБРАЗОВАНИЕ
РЕМОНТНОГО ФОНДА
134. В себестоимость продукции включаются затраты на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта основных средств, а затраты на проведение модернизации оборудования, технического перевооружения, реконструкции, достройки и другого относятся на увеличения восстановительной стоимости объектов основных средств после окончания работ.
Произведенные в процессе восстановления объектов основных средств затраты отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, на основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ, оказанных услуг.
135. Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения на протяжении года и способа выполнения.
При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами ремонтных служб предприятия.
При проведении ремонта своими ремонтными цехами все затраты учитываются на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства".
В этом случае составляется бухгалтерская проводка:
Д-т 23 "Вспомогательные производства"
К-т 10 - на стоимость израсходованных материалов;
К-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
| 
