Хозяйственный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО "А" к ИМНС Республики Беларусь о признании недействительным решения от 30.03.07 г. при участии представителей заявителя и представителей ИМНС,
установил:
Заявление предъявлено о признании недействительным решения ИМНС Республики Беларусь от 30.03.07 г. в части доначисления налога на прибыль на сумму 340035411 руб., в т.ч. 334947559 руб. налогов и 5087852 руб. пени.
В обоснование заявления заявитель ссылается на то, что указанное решение не основано на действующем законодательстве, доначисление налогов и пени произведено необоснованно. Нарушений Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", требований Налогового кодекса Республики Беларусь при реорганизации заявителем не допущено.
В судебном заседании заявитель поддержал требования в полном объеме.
Заинтересованное лицо предъявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на иск и дополнении к отзыву.
Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд пришел к следующим выводам.
Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь проведена выездная проверка правильности исчисления полноты и своевременности уплаты налогов, сборов ОАО "А" за период с 01.07.2004 по 31.12.2006.
В ходе проверки установлено, что предприятием в нарушение п.п. 1.3 ст. 22, ст. 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, допущено нарушение правил учета доходов, расходов, повлекшие неполную уплату налога на прибыль в 2006 г.
Решением общего собрания акционеров от 22.08.06 г. структурное подразделение заявителя - производство общественного питания (ПОП) лишено статуса обособленного подразделения.
ОАО "А" за 9 месяцев 2006 года, занижена налогооблагаемая прибыль на сумму убытка, лишенного статуса обособленного структурного подразделения ПОП ОАО "А", которое за 9 месяцев 2006 года, уже отразило полученный убыток в своей налоговой декларации и, соответственно, не исчисляло налог на прибыль, т.е. не исполняло налоговое обязательство ОАО "А".
В соответствии со ст. 28 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.
Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.
Статья 42 Налогового кодекса Республики Беларусь определяет налоговый период как календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
В соответствии с главой 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 19 объектом налогообложения для исчисления налога на прибыль является прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав, который определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Прибыль не подлежала бы обложению налогом на прибыль, поскольку это противоречило бы принципу устранения двойного налогообложения, если бы финансовый результат от хозяйственной деятельности структурного подразделения ПОП ОАО "А" за 9 месяцев 2006 года был положительным.
Таким образом, ИМНС правомерно сделан вывод о том, что убыток, равно как и прибыль, является объектом налогообложения и подлежит отражению в налоговой декларации только единожды у одного плательщика (обязанного лица) - ПОП ОАО "А", которое являлось самостоятельным плательщиком за 9 месяцев 2006 года.
Согласно ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, текущий банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Таким образом, условиями участия в налоговых отношениях для обособленных структурных подразделений юридических лиц является наличие у них отдельного баланса, текущего (расчетного) банковского счета, посредством которого подразделением осуществляются расчеты по ведению своей предпринимательской деятельности (деятельности структурного подразделения).
Данной нормой обязанность юридических лиц по расчетам с бюджетом фактически переносится на их обособленные подразделения, отвечающие установленным законодательством признакам.
Таким образом, вывод о том, что ПОП "А" в период осуществления деятельности в статусе обособленного подразделения, являлось самостоятельным плательщиком и самостоятельно исполняло налоговые обязательства, в том числе по налогу на прибыль, правомерен.
Согласно ст.ст. 13, 44 и 62 Налогового кодекса Республики Беларусь, Закону Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
В соответствии со ст. 36 Налогового кодекса налоговое обязательство - это обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством.
Порядок исполнения налогового обязательства установлен Законом Республики Беларусь N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", согласно которому налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц. Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года.
До лишения статуса обособленного структурного подразделения ПОП "А" налоговые обязательства по налогу на прибыль исполнялись данным структурным подразделением отдельно с учетом показателей его деятельности. После лишения статуса обособленного структурного подразделения ПОП ОАО "А" исполняет налоговые обязательства по налогу на прибыль в общеустановленном порядке без учета показателей деятельности структурного подразделения, а именно без учета доходов и расходов (убытков), учтенных закрывшимся структурным подразделением.
В соответствии со статьей 62 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.
Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.
В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 16.12.2003 N 173/114 налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) - налоговые платежи.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.
Отчетным периодом признается находящийся в пределах налогового периода, промежуток времени за который в случаях, установленных налоговым законодательством, на плательщиков (иных обязанных лиц) возлагается обязанность по уплате налогового платежа.
В соответствии с п. 5.3 указанной Инструкции доходы и расходы плательщиков подлежат отнесению к соответствующим налоговым и (или) отдельным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.
В ходе судебного разбирательства с учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о правомерности действий ИМНС. Решение от 30.03.07 г.соответствует требованиям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам. Основания для признания его недействительным отсутствуют.
Заявление о признании недействительным решения ИМНС Республики Беларусь удовлетворению не подлежит. Госпошлина подлежит отнесению на заявителя, в связи с отказом в удовлетворении требований.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 133, 190, 199, 201, 229, 230, 269 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
ОАО "А" в удовлетворении требований к ИМНС Республики Беларусь о признании недействительным решения от 30.03.07 г. в части доначисления налога на прибыль на сумму 340035411 руб., в т.ч. 334947559 руб. налогов и 5087852 руб. пени отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда в 15-дневный срок после его объявления.
| 
