Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с дополнительной ответственностью "А" на решение хозяйственного суда Витебской области от 08.06.2007 г. и постановление апелляционной инстанции этого суда от 16.07.2007 г. по делу N 236-3/2007 по заявлению общества с дополнительной ответственностью "А" к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительным решения N 155 от 23.03.2007 г.,
установила:
Решением хозяйственного суда Витебской области от 08.06.2007 г. делу N 236-3/2007 требования заявителя - ОДО "А" были удовлетворены частично, решение ИМНС Республики Беларусь по Октябрьскому району города Витебска N 155 от 23.03.2007 г. было признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 6303890 руб. и пени в размере 45703 руб.
Постановлением апелляционной инстанции этого суда от 16.07.2007 г. решение суда первой инстанции было изменено: отменено в части признания недействительным доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 6303890 руб. и пени в размере 45703 руб. и отказано в требовании в этой части, отменено в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИМНС в части доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 14220421 и 478242 руб. пени и принято новое постановление об удовлетворении требования в этой части. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
В кассационной жалобе заявитель кассационной жалобы - ОДО "А" просит отменить вышеуказанные судебные постановления в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИМНС Республики Беларусь от 23.03.2007 г. N 155 о доначислении 780433000 руб. подоходного налога и 58759185 руб. пени по причине необоснованности, неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, неприменения норм материального права, подлежащих применению, и принять новое судебное постановление, признав недействительным решение ИМНС Республики Беларусь от 23.03.2007 г. N 155 в этой части.
Согласно доводам заявителя кассационной жалобы, на ОДО "А" не распространяется обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога при выдаче займов физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, поскольку в данной ситуации общество не является налоговым агентом.
ИМНС Республики Беларусь доводы кассационной жалобы не признала по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу, и просила оставить вышеуказанные судебные постановления без изменений.
Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, изучив материалы дела, заслушав доклад судьи, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон и проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, признала кассационную жалобу в обжалуемой части необоснованной исходя из следующего.
В ходе проведения комплексной выездной налоговой проверки ОДО "А" (акт проверки от 16.11.2006 г. и акт дополнительной проверки от 23.02.2007 г.) за период с 03.10.2002 г. по 31.08.2006 г. было установлено, в том числе невыполнение предприятием в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению за период мая-июля 2006 г. подоходного налога по ставке 20% за счет собственных средств при выдаче займов физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, что явилось нарушением статьи 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 8 статьи 20 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 73 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 28.02.2006 г. N 33.
За нарушения налогового законодательства заместителем начальника ИМНС Республики Беларусь было принято решение от 23.03.2007 г. N 155, о доначислении ОДО "А" налогов и пени в общей сумме 850550441 руб. (в том числе 780433000 руб. подоходного налога и 58759185 руб. пени, которые и явились предметом рассмотрения в хозяйственном суде).
Основанием для принятия решения о доначислении подоходного налога и пени послужили договора займов N 3-ВТ/01 от 18.01.2006 г. и N 3-ВТ/02 от 01.02.2006 г., заключенные соответственно между ИП Ивановым И.И. и ОДО "А" и ИП Петровым П.П. ОДО "А" и ОДО "А", которые были исполнены обществом, о чем свидетельствуют платежные поручения со ссылкой на договора займов о перечислении обществом заемных денежных средств индивидуальным предпринимателям и оборотно-сальдовая ведомость по счету 58.3.
Суд первой и апелляционной инстанций обоснованно пришел к выводу о том, что в силу пункта 8 статьи 20 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции Закона от 09.12.2005 г. N 78-З и от 12.07.2006 г. N 142-З) и пункта 73 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 28.02.2006 г. N 33 (в редакции от 11.05.2006 г. N 58 и от 01.06.2006 г. N 63), на займодавца как на налогового агента возложена обязанность по исчислению и перечислению в бюджет подоходного налога, которая не было выполнена ОДО "А" при выдаче займов физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, исходя из следующего.
В соответствии с частью второй пункта 8 статьи 20 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции Закона от 09.12.2005 г. N 78-З и от 12.07.2006 г. N 142-З) и частью второй пункта 73 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 28.02.2006 г. N 33 (в редакции от 11.05.2006 г. N 58 и от 01.06.2006 г. N 63) при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной пунктом 2 статьи 18 Закона, и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.
Несостоятельными признаются доводы заявителя кассационной жалобы о том, что поскольку ОДО "А" в данной ситуации не является налоговым агентом, то на него не распространяется обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога при выдаче займов физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, на основании следующего.
Согласно пункту 1 статьи 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу настоящего Кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
В силу положений пункта 1 статьи 19 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
На основании изложенного, Кассационная коллегия отмечает, что судом первой и апелляционной инстанций с учетом вышеизложенных обстоятельств дела и в соответствии с положениями статьи 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь была дана надлежащая правовая оценка обстоятельствам дела и обоснованно применены нормы материального права.
Руководствуясь статьями 201, 294, 296, 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь
постановила:
Решение хозяйственного суда Витебской области от 14.08.2006 г. и постановление апелляционной инстанции этого суда от 12.09.2006 г. по делу N 335-3/2006 оставить без изменений, а кассационную жалобу инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в порядке, установленном статьями 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
