Зарегистрировано в НРПА РБ 14 января 2008 г. N 8/17944
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь.
2. В пункт 2 постановления Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232; 2006 г., N 110, 8/14655) внести следующее изменение:
абзац четвертый исключить;
абзацы пятый и шестой считать абзацами четвертым и пятым соответственно.
3. Признать утратившими силу:
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 мая 2001 г. N 148 "Об утверждении Правил отражения в бухгалтерском учете банками Республики Беларусь расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 57, 8/6196);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 24 декабря 2002 г. N 407 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте и внесении изменений в Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 ноября 2000 г. N 29.4г" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 3, 8/8904);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 2 сентября 2004 г. N 262 "О списании курсовых разниц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 144, 8/11463);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. N 84 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте и порядке действия пунктов 16, 18 данной Инструкции" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 60, 8/12432);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 9 февраля 2006 г. N 37 "О внесении изменения в постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. N 84" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 36, 8/14001).
4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 апреля 2008 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
26.12.2007 N 398
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297 (далее - НСФО 21).
2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте.
3. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины имеют следующие значения:
операция в иностранной валюте - операция, выраженная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, когда банк:
привлекает или размещает денежные средства, по которым суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
покупает или продает основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности (далее - имущество), получает или оказывает услуги, принимает или выполняет работы, цены (стоимость) которых указаны в иностранной валюте;
иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;
метод применения счетов валютной позиции - способ отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах с использованием балансовых счетов 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" <*>;
--------------------------------
<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).
денежные статьи - денежные средства в иностранной валюте, активы и обязательства к получению или к выплате, выраженные фиксированными или определимыми суммами в иностранной валюте, к которым относятся: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах "Лоро" и "Ностро", средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (за исключением долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства;
неденежные статьи - статьи, не являющиеся денежными, к которым относятся: драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства;
стоимость денежных статей - оценка в белорусских рублях денежных статей путем применения к иностранной валюте официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс);
переоценка - изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса;
операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах - покупка, продажа, конверсия наличной и безналичной иностранной валюты; начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте; формирование резервов в иностранной валюте; операции с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; изменение валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством; покупка, продажа имущества за иностранную валюту и другие.
Термин "дата совершения операции" имеет значение, определенное НСФО 21.
В случае несовпадения даты составления кассовых документов с датой совершения операции и при изменении официального курса на дату совершения операции банк в соответствии с учетной политикой самостоятельно определяет способ урегулирования расхождений в суммах рублевого эквивалента иностранной валюты.
4. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям в иностранной валюте определяется банком самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и законодательства.
Расчеты с биржами по операциям с иностранной валютой отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с иностранной валютой (1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" и 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой").
Операции с иностранной валютой, совершаемые на торгах в открытом акционерном обществе "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - биржа), отражаются банками в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20-1 - 27 настоящей Инструкции.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 N 368)
Часть исключена. - Постановление Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 N 368.
Операции с производными инструментами, базовым активом которых является иностранная валюта, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими бухгалтерский учет операций с производными инструментами.
(часть пятая п. 4 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 N 368)
5. При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в соответствии с настоящей Инструкцией и иными актами законодательства.
Глава 2
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
6. Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях.
7. Операции, которые совершаются в иностранной валюте одного вида (операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте), отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.
8. Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
На балансовом счете 6901 "Валютная позиция" операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции. Оценка и переоценка иностранной валюты, учитываемой на балансовом счете 6901 "Валютная позиция", производятся согласно порядку, предусмотренному для денежных статей в пункте 10 настоящей Инструкции.
На балансовом счете 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 "Валютная позиция", и:
курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи иностранной валюты;
официального курса купленной иностранной валюты - по операциям конверсии иностранной валюты;
официального курса или курса, установленного соглашением сторон, - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;
официального курса - при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте; при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.
По балансовым счетам 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.
Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (далее - счета валютной позиции).
9. Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.
10. Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.
По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения.
Результат переоценки денежных статей отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 "Переоценка валютных статей".
Курсовые разницы, образовавшиеся на балансовом счете 6921 "Переоценка валютных статей" в результате округлений при переоценке денежных статей, относятся на балансовые счета по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") с периодичностью, установленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет (далее - Д-т) 6921 "Переоценка валютных статей"
Кредит (далее - К-т) 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой"
либо
Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"
К-т 6921 "Переоценка валютных статей".
11. Неденежные статьи, расчеты по которым проводились в иностранной валюте, учитываются только в белорусских рублях. При принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 N 368)
Драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету данных неденежных статей в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.
Денежные вклады в иностранной валюте в уставный фонд отражаются на балансовом счете по учету уставного фонда в белорусских рублях по официальному курсу на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет). При этом курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату отражения денежных вкладов на балансовом счете по учету уставного фонда и на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет), отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой").
Доходы (расходы), полученные (понесенные) банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету доходов (расходов) в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.
Расходы будущих периодов, понесенные банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов будущих периодов в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.
При осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения операций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой").
Переоценка неденежных статей в связи с изменением официального курса не производится.
12. Требования и обязательства в иностранной валюте на соответствующих внебалансовых счетах учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету требований и обязательств оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.
По мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.
13. В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах (далее - финансовый результат). Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка.
Финансовый результат определяется в белорусских рублях путем сравнения остатков по счетам валютной позиции. Разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" в корреспонденции с балансовым счетом 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"
либо
Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Остатки по счетам валютной позиции должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.
Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.
14. В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой", относится на балансовые счета по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"). При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"
К-т 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой"
либо
Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"
К-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой".
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОКУПКИ, ПРОДАЖИ, КОНВЕРСИИ БЕЗНАЛИЧНОЙ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА ВНЕБИРЖЕВОМ РЫНКЕ
15. Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.
16. Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.
При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной валюты используются счета валютной позиции. Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При одновременном надлежащем исполнении (в один день) обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.
17. Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.
18. Покупка иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
18.1. поступление иностранной валюты:
Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 1810 (1800), 3810 (3800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
18.2. перечисление белорусских рублей:
Д-т 1810 (1800), 3810 (3800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-покупателе
К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-продавце
либо
К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством.
19. Продажа иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
19.1. перечисление иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;
Д-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
19.2. поступление белорусских рублей:
Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-покупателе
либо
Д-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством
К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-продавце.
20. Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
20.1. поступление иностранной валюты:
Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством
К-т 6901 "Валютная позиция";
20.2. перечисление иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;
20.3. отражение рублевого эквивалента валютной позиции:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Глава 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОКУПКИ, ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ НА БИРЖЕ
20-1. При несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи иностранной валюты, совершаемой банком - участником торгов от своего имени и за свой счет, с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения сторонами сделки.
Если дата заключения сделки покупки, продажи иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.
(п. 20-1 введен постановлением Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 N 368)
21. Покупка и продажа иностранной валюты банком - участником торгов как от своего имени и за свой счет, так и за счет и по поручению клиентов (при превышении суммы приобретаемой над суммой продаваемой иностранной валюты) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
21.1. перечисление клиентами суммы белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах:
Д-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством
К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
21.2. перечисление банком - участником торгов на балансовый счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке, суммы белорусских рублей, равной сумме превышения стоимости приобретаемой над стоимостью продаваемой иностранной валюты:
Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке;
21.3. по результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства (отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, то есть в развернутом виде):
поступление банку - участнику торгов суммы иностранной валюты, равной превышению суммы приобретенной иностранной валюты над суммой проданной иностранной валюты:
Д-т корреспондентский счет
К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы перечисленных белорусских рублей:
Д-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Зачисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты и списание суммы перечисленных белорусских рублей, а также списание суммы проданной клиентами иностранной валюты и зачисление суммы белорусских рублей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 23 и 24 настоящей Инструкции.
22. Покупка и продажа иностранной валюты банком - участником торгов как от своего имени и за свой счет, так и за счет и по поручению клиентов (при превышении суммы продаваемой над суммой приобретаемой иностранной валюты) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
22.1. перечисление клиентами суммы белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах:
Д-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством
К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
22.2. перечисление банком - участником торгов на корреспондентский счет Национального банка суммы иностранной валюты, равной сумме превышения суммы продаваемой над приобретаемой иностранной валютой:
Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т корреспондентский счет;
22.3. по результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства (отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, то есть в развернутом виде):
поступление банку - участнику торгов суммы белорусских рублей, равной сумме превышения стоимости проданной над стоимостью приобретенной иностранной валюты:
Д-т счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке
К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
Д-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы белорусских рублей:
Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".
Списание суммы проданной клиентами иностранной валюты и зачисление суммы белорусских рублей, а также зачисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты и списание суммы белорусских рублей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 23 и 24 настоящей Инструкции.
23. Покупка иностранной валюты банком - участником торгов за счет и по поручению клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
23.1. при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:
списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
перечисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты:
Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;
23.2. при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства до поступления денежных средств от Национального банка:
зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты:
Д-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;
списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей при поступлении денежных средств от Национального банка:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
списание зачисленной клиентам суммы приобретенной иностранной валюты:
Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".
24. Продажа иностранной валюты банком - участником торгов за счет и по поручению клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
24.1. при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:
списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
перечисление суммы белорусских рублей за проданную клиентами иностранную валюту:
Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;
24.2. при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства до поступления денежных средств от Национального банка:
зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей:
Д-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;
списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты при поступлении денежных средств от Национального банка:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
списание зачисленной клиентам суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту:
Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".
25. Возврат неиспользованных денежных средств, предварительно зачисленных для участия в биржевых торгах, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
25.1. возврат неиспользованной суммы белорусских рублей:
Д-т счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке
К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
25.2. возврат неиспользованной суммы иностранной валюты:
Д-т корреспондентский счет
К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";
25.3. возврат клиентам неиспользованных сумм белорусских рублей, иностранной валюты:
Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"
К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством.
26. Комиссионное вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8150 "Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой".
27. Биржевой сбор, уплаченный банком, отражается на балансовом счете 9150 "Комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой".
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОКУПКИ, ПРОДАЖИ, КОНВЕРСИИ НАЛИЧНОЙ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
28. Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков отражаются по соответствующим балансовым счетам группы 10 "Денежные средства".
29. Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты на примере обменного пункта банка отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
29.1. при выдаче в подотчет работнику обменного пункта:
наличной иностранной валюты:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе";
наличных белорусских рублей:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе";
29.2. по отчету кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:
зачисление купленной иностранной валюты:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6901 "Валютная позиция";
списание уплаченных белорусских рублей:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
29.3. по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:
списание проданной иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
зачисление полученных белорусских рублей:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
29.4. по отчету кассира согласно реестру конверсии наличной иностранной валюты:
зачисление купленной иностранной валюты:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6901 "Валютная позиция";
списание проданной иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
отражение рублевого эквивалента валютной позиции:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
29.5. зачисление в кассу банка остатков:
наличной иностранной валюты:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
наличных белорусских рублей:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах".
Глава 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЯ ВАЛЮТЫ ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
30. Изменение валюты денежных обязательств клиента в случаях, предусмотренных законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 6901 "Валютная позиция" либо 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (в зависимости от вида валюты денежных обязательств клиента, отраженных по балансовым счетам банка)
К-т счета по учету активов - на сумму денежных обязательств клиента, отраженных по балансовым счетам;
Д-т счета по учету активов либо текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" либо 6901 "Валютная позиция" (в зависимости от вида валюты денежных обязательств клиента, установленной соглашением сторон) - на сумму денежных обязательств клиента в валюте, установленной соглашением сторон;
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу по иностранной валюте, установленной соглашением сторон, при изменении денежных обязательств клиента, выраженных в одной иностранной валюте, на денежные обязательства клиента, выраженные в другой иностранной валюте.
Текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, используются при погашении денежных обязательств клиента валютой, отличной от валюты денежных обязательств.
31. Изменение валюты денежных обязательств банка в случаях, предусмотренных законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета по учету обязательств
К-т 6901 "Валютная позиция" - на сумму денежных обязательств банка в иностранной валюте;
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" либо 6901 "Валютная позиция" (в зависимости от вида валюты денежных обязательств банка, установленной соглашением сторон)
К-т счета по учету обязательств - на сумму денежных обязательств банка в валюте, установленной соглашением сторон;
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу по иностранной валюте, установленной соглашением сторон, при изменении денежных обязательств банка, выраженных в одной иностранной валюте, на денежные обязательства банка, выраженные в другой иностранной валюте.
При изменении в соответствии с законодательством валюты денежных обязательств банка, отраженных на внебалансовых счетах, учтенная сумма обязательств списывается в расход соответствующих внебалансовых счетов и одновременно приходуется сумма обязательств в валюте, установленной соглашением сторон.
(часть вторая п. 31 введена постановлением Совета директоров Нацбанка от 10.11.2008 N 368)
| 
