Стр. 2
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 |
К-т "Фонды переоценки статей баланса".
Впоследствии при амортизации основного средства переоценка основных средств переносится равными долями из фонда переоценки на нераспределенную прибыль. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Фонды переоценки статей баланса"
К-т "Нераспределенная прибыль";
31.2. корректировка амортизации в соответствии с предполагаемым сроком полезного использования.
В учетной политике по МСФО банк может предусмотреть иные сроки, отличные от сроков полезного использования основных средств, установленных в соответствии с законодательством. Корректировка осуществляется на разницу между амортизацией, начисленной в соответствии с законодательством и рассчитанной по МСФО. В случае уменьшения сроков полезного использования на сумму дополнительных амортизационных отчислений рекомендуется следующая корректировка:
Д-т "Амортизация основных средств"
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (559X "Амортизация основных средств");
31.3. классификация финансовой аренды.
Определение того, является сделка арендой либо содержит признаки аренды, основывается на анализе содержания данной сделки.
В случае если договор аренды согласно МСФО (IAS) 17 соответствует критериям финансовой аренды, то банк-арендатор на дату начала срока действия аренды отражает в бухгалтерском балансе объект аренды и обязательство по финансовой аренде. Стоимость объекта аренды и сумма обязательства по финансовой аренде определяются как наименьшее из двух величин: справедливой стоимости объекта аренды либо суммы дисконтированных минимальных арендных платежей по договору. По не признанным в бухгалтерском учете объектам финансовой аренды банку-арендатору рекомендуется осуществлять следующие корректировки:
на сумму, наименьшую из справедливой стоимости объекта финансовой аренды либо суммы дисконтированных минимальных арендных платежей по договору:
Д-т "Основные средства и нематериальные активы"
К-т "Прочие обязательства";
на сумму амортизационных отчислений по объекту финансовой аренды исходя из его определенного срока полезного использования:
Д-т "Амортизация основных средств"
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (559X "Амортизация основных средств");
на сумму процентных расходов по обязательству по финансовой аренде с применением метода эффективной процентной ставки:
Д-т "Процентные расходы"
К-т "Прочие обязательства".
При этом суммы ранее признанные по законодательству как арендные, лизинговые платежи, подлежат исключению из отчета о прибыли и убытках.
В случае признания на балансе в соответствии с законодательством переданных объектов финансовой аренды, банку-арендодателю рекомендуется не отражать их в своей финансовой отчетности, и отразить требование по финансовой аренде в активе бухгалтерского баланса;
31.4. отражение инвестиционной недвижимости.
Требования к классификации недвижимости в качестве инвестиционной, а также к ее учету и раскрытию информации приведены в МСФО (IAS) 40. Банк определяет недвижимость как инвестиционную, если те или иные объекты недвижимости приобретены с целью получения дохода от аренды, от увеличения стоимости или от того и другого. Первоначально инвестиционная недвижимость оценивается по фактической стоимости, включая затраты по сделке. После первоначального признания инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости, которая отражает рыночные условия на отчетную дату. Доход или расход, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, включается в статью "Прочие операционные доходы" отчета о прибыли и убытках за тот отчетный период, в котором он возник. При этом возможны следующие корректировки:
на сумму превышения справедливой стоимости над балансовой стоимостью:
Д-т "Основные средства и нематериальные активы"
К-т "Прочие операционные доходы";
на сумму превышения балансовой стоимости над справедливой стоимостью:
Д-т "Прочие операционные доходы"
К-т "Основные средства и нематериальные активы".
В случае существенности стоимости инвестиционной недвижимости она может выделяться в отдельную статью бухгалтерского баланса;
31.5. обесценение основных средств.
В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 необходимо как минимум раз в год проводить тестирование основных средств на предмет потери их стоимости. Стоимость, по которой основное средство числится в бухгалтерском балансе, сравнивается с текущей рыночной стоимостью аналогичного основного средства за минусом затрат по продаже и стоимостью будущих выгод от использования данного основного средства. В случае, если текущая балансовая стоимость превышает наибольший из этих показателей, банк на сумму превышения отражает убыток от обесценения основного средства. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы"
К-т "Основные средства и нематериальные активы".
Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Основные средства и нематериальные активы" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
-------------------------+---------------+----------------------+---------¬
¦ Корректировки ¦ Основные ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание¦
¦ ¦ средства и ¦ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦нематериальные ¦ ¦ ¦
¦ ¦ активы ¦ ¦ ¦
¦ +-------+-------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦Предварительный остаток ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦1. Корректировка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦балансовой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ списание ¦ X ¦ X ¦Фонды переоценки ¦МСФО ¦
¦переоценки основных ¦ ¦ ¦статей баланса ¦(IAS) 16 ¦
¦средств, проводимой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по законодательству; +-------+-------+----------------------+---------+
¦ переоценка ¦ X ¦ X ¦Нераспределенная ¦МСФО ¦
¦основных средств в ¦ ¦ ¦прибыль ¦(IAS) 29 ¦
¦соответствии с МСФО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(IAS) 29; +-------+-------+----------------------+---------+
¦ отражение ¦ X ¦ ¦Фонды переоценки ¦МСФО ¦
¦экспертной оценки ¦ ¦ ¦статей баланса ¦(IAS) 16 ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦2. Корректировка ¦ ¦ X ¦Амортизация основных ¦МСФО ¦
¦амортизации в ¦ ¦ ¦средств ¦(IAS) 16 ¦
¦соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предполагаемым сроком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полезного использования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦3. Классификация ¦ X ¦ ¦Прочие обязательства ¦МСФО ¦
¦финансовой аренды ¦ ¦ ¦ ¦(IAS) 17 ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦4. Отражение ¦ X ¦ ¦Прочие операционные ¦МСФО ¦
¦инвестиционной ¦ ¦ ¦доходы ¦(IAS) 40 ¦
¦недвижимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦5. Обесценение основных ¦ ¦ X ¦Резерв под обесценение¦МСФО ¦
¦средств ¦ ¦ ¦непроцентных активов ¦(IAS) 36 ¦
¦ ¦ ¦ ¦и прочие резервы ¦ ¦
+------------------------+-------+-------+----------------------+---------+
¦Окончательный остаток ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
¦------------------------+-------+-------+----------------------+----------
32. В статью "Требования по текущим налогам" включаются суммы, предполагаемые к возврату от налоговых органов при превышении ранее начисленных налогов над суммой соответствующих налогов, рассчитанных по итогам года. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Требования по текущим налогам"
К-т "Расходы по налогу на прибыль"
К-т "Прочие операционные расходы".
Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Требования по текущим налогам" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
--------------------+------------------+-----------------------+----------¬
¦ Корректировки ¦ Требования по ¦ Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦ ¦ текущим налогам ¦ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ +---------+--------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------+--------+-----------------------+----------+
¦Предварительный ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+---------+--------+-----------------------+----------+
¦Отражение налогов ¦ X ¦ ¦Расходы по налогу на ¦Концепция ¦
¦за последний месяц ¦ ¦ ¦прибыль ¦ ¦
¦отчетного периода ¦ ¦ ¦Прочие операционные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы ¦ ¦
+-------------------+---------+--------+-----------------------+----------+
¦Окончательный ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-------------------+---------+--------+-----------------------+-----------
33. Статья "Отложенные налоговые активы".
Согласно МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы признаются по всем вычитаемым временным разницам, неиспользованным налоговым льготам и неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены вычитаемые временные разницы, неиспользованные налоговые льготы и неиспользованные налоговые убытки, кроме случаев, установленных в параграфе 24 МСФО (IAS) 12. При этом на сумму отложенного налогового актива по налогу на прибыль может осуществляться следующая корректировка:
Д-т "Отложенные налоговые активы"
К-т "Расходы по налогу на прибыль".
Балансовая стоимость отложенного налогового актива пересматривается на каждую отчетную дату и снижается, если вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, которая позволит использовать все или часть отложенных налоговых активов, низка. Непризнанные отложенные налоговые активы пересматриваются на каждую отчетную дату и признаются в той степени, в которой появляется значительная вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит использовать отложенные налоговые активы (параграфы 37, 56 МСФО (IAS) 12).
Если вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, которая позволит использовать все или часть отложенных налоговых активов, низка, банкам рекомендуется не осуществлять корректировку по отражению отложенного налогового актива в балансе.
Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Отложенные налоговые активы" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:
-------------------------+----------------+-------------------+-----------¬
¦ Корректировки ¦ Отложенные ¦ Корреспондирующая ¦ Основание ¦
¦ ¦налоговые активы¦ статья ¦ (МСФО) ¦
¦ +--------+-------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+------------------------+--------+-------+-------------------+-----------+
¦Предварительный остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+--------+-------+-------------------+-----------+
¦Отражение отложенного ¦ X ¦ ¦Расходы по налогу ¦МСФО ¦
¦налогового актива ¦ ¦ ¦на прибыль ¦(IAS) 12 ¦
+------------------------+--------+-------+-------------------+-----------+
¦Окончательный остаток ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
¦------------------------+--------+-------+-------------------+------------
34. К основным корректировкам статьи "Прочие активы", как правило, относятся:
34.1. списание материалов в эксплуатации на расходы банка.
В соответствии с параграфом 6 МСФО (IAS) 2 материалы в эксплуатации не могут быть отнесены к запасам, если они не предназначены, например, для:
продажи;
использования в процессе предоставления услуг.
В связи с этим корректировку по списанию материалов в эксплуатации, учитываемых на балансовом счете 5600 "Материалы", на расходы банка рекомендуется осуществлять следующим образом:
Д-т "Прочие операционные расходы"
К-т "Прочие активы";
34.2. реклассификация и оценка активов, предназначенных для продажи.
На балансе банка могут находиться основные средства, которые соответствуют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи согласно МСФО (IFRS) 5. Данные активы рекомендуется реклассифицировать из статьи "Основные средства и нематериальные активы" в статью "Прочие активы":
Д-т "Прочие активы"
К-т "Основные средства и нематериальные активы".
В случае существенности стоимости активов, предназначенных для продажи, для бухгалтерского баланса банка они могут выделяться в отдельную статью.
Согласно параграфу 15 МСФО (IFRS) 5 долгосрочный актив (группа выбытия), классифицированный как предназначенный для продажи, оценивается по наименьшей из двух величин: его (ее) балансовой стоимости либо справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. В случае, если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу меньше его балансовой стоимости, отражается убыток от обесценения. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы"
К-т "Прочие активы" (актив, предназначенный для продажи);
34.3. признание расходов по методу начисления.
Расходы будущих периодов, предстоящие расходы к выплате, дебиторская задолженность по выбывшему имуществу, признанные в качестве активов в балансе, рекомендуется проанализировать на соответствие критериям признания в качестве расходов согласно Концепции. На сумму соответствующих критериям признания расходов осуществляется следующая корректировка:
Д-т "Прочие операционные расходы" (92XX "Прочие банковские расходы", 93XX "Операционные расходы")
К-т "Прочие активы" (647X "Расходы будущих периодов").
Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Прочие активы" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
-------------------------+-------------+-----------------------+----------¬
¦ Корректировки ¦ Прочие ¦ Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦ ¦ активы ¦ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ +------+------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦Предварительный остаток ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦1. Списание материалов ¦ ¦ X ¦Прочие операционные ¦МСФО ¦
¦в эксплуатации ¦ ¦ ¦расходы ¦(IAS) 2 ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦2. Реклассификация и ¦ X ¦ ¦Основные средства и ¦МСФО ¦
¦оценка активов, ¦ ¦ ¦нематериальные активы ¦(IFRS) 5 ¦
¦предназначенных для +------+------+-----------------------+ ¦
¦продажи ¦ ¦ X ¦Резерв под обесценение ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦непроцентных активов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прочие резервы ¦ ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦3. Признание расходов ¦ ¦ X ¦Прочие операционные ¦Концепция ¦
¦по методу начисления ¦ ¦ ¦расходы ¦ ¦
+------------------------+------+------+-----------------------+----------+
¦Окончательный остаток ¦ X ¦ ¦ ¦ ¦
¦------------------------+------+------+-----------------------+-----------
35. К статье "Средства Национального банка", как правило, применяется корректировка по отражению соответствующих финансовых обязательств по амортизированной стоимости.
Средства Национального банка размещаются в банках обычно без взимания комиссионного вознаграждения. По названной причине амортизированная стоимость данных средств может существенно отличаться от их балансовой стоимости только в случае привлечения банком средств на преференциальных условиях (то есть под процентную ставку ниже рыночной). При этом будет иметь место корректировка по отражению привлеченного кредита по амортизированной стоимости.
Поскольку на дату первоначального отражения амортизированная стоимость привлеченного кредита (рассчитывается как дисконтированная по рыночной процентной ставке величина будущих потоков денежных средств по данному финансовому обязательству) меньше балансовой стоимости привлеченного кредита (соответствует величине, дисконтированной по договорной процентной ставке), на сумму указанной разницы рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Средства Национального банка"
К-т "Прочие операционные доходы".
В случае, если величина указанных доходов от первоначального отражения финансовых обязательств по амортизированной стоимости является существенной для целей финансовой отчетности, целесообразно выделить указанные доходы в качестве самостоятельной статьи "Прибыль от признания финансовых инструментов по справедливой стоимости" отчета о прибыли и убытках (статья вводится в отчете о прибылях и убытках перед статьей "Чистые процентные доходы").
Ввиду того, что в дальнейшем начисление процентных расходов по финансовому обязательству осуществляется по соответствующей рыночной процентной ставке, на сумму разницы в начисленных процентных расходах рекомендуется произвести следующую корректировку:
Д-т "Процентные расходы"
К-т "Средства Национального банка".
На дату погашения финансового обязательства итоговая сумма превышения процентных расходов по МСФО над процентными расходами по законодательству будет равна величине дохода при первоначальном отражении финансового обязательства по амортизированной стоимости.
Влияние корректировки, описанной в настоящем пункте, на статью "Средства Национального банка" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
-----------------------+----------------+----------------------+----------¬
¦ Корректировки ¦ Средства ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦ ¦ Национального ¦ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦ банка ¦ ¦ ¦
¦ +--------+-------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+----------------------+--------+-------+----------------------+----------+
¦Предварительный ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+--------+-------+----------------------+----------+
¦Отражение финансовых ¦ X ¦ ¦Прочие операционные ¦МСФО ¦
¦обязательств по ¦ ¦ ¦доходы ¦(IAS) 39 ¦
¦амортизированной +--------+-------+----------------------+ ¦
¦стоимости ¦ ¦ X ¦Процентные расходы ¦ ¦
+----------------------+--------+-------+----------------------+----------+
¦Окончательный ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------------+--------+-------+----------------------+-----------
36. К статье "Кредиты и другие средства банков", как правило, применяются следующие корректировки:
36.1. отражение межбанковских кредитов по амортизированной стоимости;
36.2. отражение операций, осуществленных в отчетном периоде по корреспондентским счетам банка и не признанных в бухгалтерском учете;
36.3. представление идентичных межбанковских размещений (привлечений) на нетто-основе.
Указанные корректировки осуществляются с применением подходов, аналогичных корректировкам статьи "Средства в банках".
Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Кредиты и другие средства банков" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
----------------------------+-----------+----------------------+----------¬
¦ Корректировки ¦ Кредиты и ¦Корреспондирующая(ие) ¦Основание ¦
¦ ¦ другие ¦ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦ средства ¦ ¦ ¦
¦ ¦ банков ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦Предварительный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦1. Отражение кредитов по ¦ X ¦ ¦Комиссионные расходы ¦МСФО ¦
¦амортизированной стоимости +-----+-----+----------------------+(IAS) 39 ¦
¦ ¦ ¦ X ¦Процентные расходы ¦ ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦2. Отражение не признанных ¦ X ¦ X ¦Комиссионные доходы ¦Концепция ¦
¦в бухгалтерском учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦операций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦3. Представление ¦ X ¦ ¦Средства в банках ¦Концепция ¦
¦идентичных межбанковских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦размещений (привлечений) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на нетто-основе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+-----+-----+----------------------+----------+
¦Окончательный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦---------------------------+-----+-----+----------------------+-----------
37. К статье "Средства Правительства и органов государственного управления", как правило, применяются корректировки, аналогичные корректировкам, применяемым к статье "Кредиты и другие средства банков".
38. К статье "Ценные бумаги, выпущенные банком", как правило, применяются корректировки по отражению указанных ценных бумаг по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.
Проведение корректировок осуществляется с применением подходов, аналогичных корректировке статьи "Кредиты и другие средства банков". При этом для проведения корректировок статьи "Ценные бумаги, выпущенные банком" рекомендуется проанализировать их существенность.
39. В статью "Обязательства по текущим налогам" включаются суммы, предполагаемые к уплате налоговым органам при превышении суммы налогов, рассчитанных по итогам года, над суммой ранее начисленных налогов. При этом рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Расходы по налогу на прибыль"
Д-т "Прочие операционные расходы"
К-т "Обязательства по текущим налогам".
Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Обязательства по текущим налогам" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
---------------------+-----------------+---------------------+------------¬
¦ Корректировки ¦Обязательства по ¦Корреспондирующая(ие)¦ Основание ¦
¦ ¦текущим налогам ¦ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ +--------+--------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+--------------------+--------+--------+---------------------+------------+
¦Предварительный ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+--------+--------+---------------------+------------+
¦Отражение налогов ¦ ¦ X ¦Расходы по налогу на ¦Концепция ¦
¦за последний месяц ¦ ¦ ¦прибыль ¦ ¦
¦отчетного периода ¦ ¦ ¦Прочие операционные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы ¦ ¦
+--------------------+--------+--------+---------------------+------------+
¦Окончательный ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------+--------+--------+---------------------+-------------
40. Статья "Отложенные налоговые обязательства".
Согласно МСФО (IAS) 12 отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, кроме случаев, установленных в параграфах 39 и 44 МСФО (IAS) 12. При этом на сумму отложенного налогового обязательства по налогу на прибыль рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Расходы по налогу на прибыль" (отложенный налог)
К-т "Отложенное налоговое обязательство".
В бухгалтерском балансе банка отложенные налоговые обязательства отражаются за минусом отложенных налоговых активов.
Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Отложенные налоговые обязательства" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:
-----------------------+---------------+-------------------+--------------¬
¦ Корректировки ¦ Отложенные ¦ Корреспондирующая ¦ Основание ¦
¦ ¦ налоговые ¦ статья ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦ обязательства ¦ ¦ ¦
¦ +-------+-------+ ¦ ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+----------------------+-------+-------+-------------------+--------------+
¦Предварительный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-------+-------+-------------------+--------------+
¦Отражение отложенного ¦ ¦ X ¦Расходы по налогу ¦МСФО (IAS) 12 ¦
¦налогового ¦ ¦ ¦на прибыль ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-------+-------+-------------------+--------------+
¦Окончательный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦----------------------+-------+-------+-------------------+---------------
41. К статье "Прочие обязательства", как правило, применяется корректировка по отражению доходов по принципу начисления.
В соответствии с данным принципом, изложенным в Концепции, начисленные, но неполученные доходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе в качестве доходов. При этом на сумму начисленных доходов, относящихся к отчетному периоду и соответствующих критериям признания доходов, рекомендуется осуществлять следующую корректировку:
Д-т "Прочие обязательства"
К-т - соответствующая статья доходов.
В отношении просроченных доходов и неполученных доходов, отраженных на внебалансовых счетах, а также начисленных штрафов и пеней необходимо оценить вероятность их получения согласно требованиям МСФО (IAS) 18. В случае высокой вероятности их получения рекомендуется корректировка, аналогичная вышеуказанной. В случае низкой вероятности корректировка не осуществляется и начисленные доходы остаются в балансе в составе прочих обязательств.
Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статью "Прочие обязательства" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:
-----------------------+---------------------+-----------------+----------¬
¦ Корректировки ¦Прочие обязательства ¦Корреспондирующая¦Основание ¦
¦ +----------+----------+ статья ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------+----------+-----------------+----------+
¦Предварительный ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------+----------+-----------------+----------+
¦Отражение доходов по ¦ X ¦ ¦соответствующая ¦Концепция ¦
¦принципу начисления ¦ ¦ ¦статья доходов ¦ ¦
+----------------------+----------+----------+-----------------+----------+
¦Окончательный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦----------------------+----------+----------+-----------------+-----------
42. К основным корректировкам статьи "Резервы", как правило, относятся:
42.1. регулирование резервов под внебалансовые обязательства кредитного характера.
В соответствии с параграфом 47 МСФО (IAS) 39 обязательства по предоставлению кредитных ресурсов по процентной ставке ниже рыночной необходимо признавать в бухгалтерском балансе по наибольшей из стоимостей: определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 либо первоначально признанной за вычетом накопленной амортизации. Следовательно, сумма резерва, определяемая указанным способом, может отличаться от суммы резерва, определяемого в соответствии с законодательством. В результате возможны следующие корректировки:
на сумму превышения резерва по МСФО над суммой резерва, созданного в соответствии с законодательством:
Д-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы"
К-т "Резервы";
на сумму превышения резерва, созданного в соответствии с законодательством, над суммой резерва, созданного по МСФО:
Д-т "Резервы"
К-т "Резерв под обесценение непроцентных активов и прочие резервы";
42.2. регулирование резерва предстоящих отпусков.
Согласно Концепции учет расходов осуществляется по принципу начисления. Кроме того, Концепция подразумевает отражение обязательств на дату их возникновения. Учитывая изложенное, банку рекомендуется:
во-первых, оценивать на отчетную дату свои обязательства перед работниками по фактически отработанным дням отпуска и отражать обязательства по выплате отпускных расходов в статье "Прочие обязательства";
во-вторых, отражать как расходы текущего периода будущие отчисления в бюджет по рассчитанному резерву отпусков. Таким образом, сумма резерва, определяемая указанным способом, может отличаться от суммы резерва, определяемого в соответствии с законодательством. В результате возможны следующие корректировки:
на сумму превышения резерва по МСФО над суммой резерва, созданного в соответствии с законодательством:
Д-т "Расходы на персонал" (расходы на содержание персонала)
Д-т "Расходы на персонал" (отчисления в бюджет по рассчитанному резерву отпусков)
К-т "Резервы";
на сумму превышения резерва, созданного в соответствии с законодательством, над суммой резерва, созданного по МСФО:
Д-т "Резервы"
К-т "Расходы на персонал" (расходы на содержание персонала)
К-т "Расходы на персонал" (отчисления в бюджет по рассчитанному резерву отпусков).
Влияние корректировок, перечисленных в настоящем пункте, на статью "Резервы" и корреспондирующие статьи представлены в следующей таблице:
--------------------------+-----------+-----------------------+-------------¬
¦ Корректировки ¦ Резервы ¦ Корреспондирующая(ие) ¦ Основание ¦
¦ +-----+-----+ статья (статьи) ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦Предварительный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦1. Регулирование резервов¦ X ¦ X ¦Резерв под обесценение ¦МСФО (IAS) 39¦
¦под внебалансовые ¦ ¦ ¦непроцентных активов и ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦прочие резервы ¦ ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦2. Регулирование резерва ¦ X ¦ X ¦Расходы на персонал ¦Концепция ¦
¦предстоящих отпусков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----+-----+-----------------------+-------------+
¦Окончательный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦-------------------------+-----+-----+-----------------------+--------------
43. К основным корректировкам статей раздела "Капитал, приходящийся на собственников головного банка", как правило, относится переоценка капитала в соответствии с МСФО (IAS) 29.
По 31 декабря 2005 г. включительно Республика Беларусь относилась к странам с гиперинфляционной экономикой. В соответствии с параграфом 25 МСФО (IAS) 29 все компоненты капитала должны быть пересчитаны с даты их возникновения на соответствующие индексы гиперинфляции. Для индекса гиперинфляции используются индексы потребительских цен, опубликованные в соответствии с законодательством. Учитывая, что данный эффект относится на периоды по 2005 год включительно, корректировку рекомендуется осуществлять в корреспонденции с нераспределенной прибылью прошлых лет:
Д-т "Нераспределенная прибыль"
К-т "Уставный фонд" (7301 "Уставный фонд").
Влияние корректировки, приведенной в настоящем пункте, на статьи раздела "Капитал, приходящийся на собственников головного банка" и корреспондирующая статья представлены в следующей таблице:
-------------------------+--------------+------------------+--------------¬
¦ Корректировки ¦ Капитал ¦Корреспондирующая ¦ Основание ¦
¦ +------+-------+ статья ¦ (МСФО) ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+-------+------------------+--------------+
¦Предварительный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+-------+------------------+--------------+
¦Переоценка капитала ¦ ¦ X ¦Нераспределенная ¦МСФО (IAS) 29 ¦
¦ ¦ ¦ ¦прибыль ¦ ¦
+------------------------+------+-------+------------------+--------------+
¦Окончательный остаток ¦ ¦ X ¦ ¦ ¦
¦------------------------+------+-------+------------------+---------------
44. Составление консолидированной финансовой отчетности.
Согласно МСФО (IAS) 27 в случае наличия у банка дочерних юридических лиц требуется подготовка консолидированной финансовой отчетности, заключающаяся в проведении следующих действий:
подготовка отдельных финансовых отчетностей банка и его дочерних юридических лиц согласно МСФО и постатейное их сложение;
исключение внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов;
определение и отражение суммы деловой репутации (либо суммы отрицательной деловой репутации), суммы обесценения деловой репутации;
определение и отражение доли меньшинства для отражения в консолидированном бухгалтерском балансе и консолидированном отчете о прибыли и убытках.
При составлении консолидированной финансовой отчетности банку рекомендуется руководствоваться Инструкцией по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 80 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 95, 8/18543), в которой изложен порядок совершения вышеназванных действий.
Глава 6
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
45. Банк самостоятельно определяет перечень раскрываемой информации согласно требованиям каждого МСФО исходя из составляемой им финансовой отчетности (индивидуальной или консолидированной), круга операций, осуществляемых банком (как отдельным юридическим лицом) или группой (головной организацией-банком и участниками группы), существенности и полезности информации и т.д.
Согласно МСФО в примечаниях приводится информация, которая может быть полезна для наилучшего понимания пользователями информации финансовой отчетности, в частности:
описание характера деятельности и операций банка, справочная информация о нем. В случае, если банк сам является дочерним или зависимым юридическим лицом по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение данной головной (материнской) организации, сведения о подготовке ею консолидированной финансовой отчетности по МСФО;
вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для наилучшего восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых банк осуществляет свою деятельность);
констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является индивидуальной или консолидированной);
дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств, требуемая в соответствии с МСФО;
информация о справедливой стоимости финансовых инструментов;
описание деятельности банка по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;
описание условных обязательств банка и операций с производными инструментами;
информация об операциях со связанными сторонами;
информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты (корректирующих и некорректирующих);
иная существенная информация о деятельности банка в отчетном периоде и (или) требуемая к раскрытию в соответствии с МСФО.
46. Примерный перечень дополнительной информации, которую целесообразно раскрыть в финансовой отчетности по МСФО и требования по раскрытию которой не представлены в НСФО, приведен также в пунктах 47 - 51 настоящих Рекомендаций.
47. Раскрытия к отдельным статьям бухгалтерского баланса.
47.1. В соответствии с МСФО (IAS) 36 в отношении обесценения по каждому классу активов раскрываются:
сумма убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках за период, с указанием статьи данного отчета, по которой отражены данные убытки;
суммы восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках за период, с указанием статьи данного отчета, по которой отражены восстановленные убытки от обесценения;
сумма убытков (восстановленных убытков) от обесценения по переоцененным активам, признанная непосредственно в капитале в течение периода.
В соответствии с МСФО (IAS) 36 по каждой существенной сумме убытков от обесценения, признанной или восстановленной в течение периода в отношении отдельного актива, включая деловую репутацию, или в отношении генерирующей единицы приводится следующая информация:
описание событий и обстоятельств, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;
сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения;
в отношении отдельного актива - его характер; в случае применения МСФО (IAS) 14 указать отчетный сегмент, к которому относится данный актив исходя из первичной классификации сегментной отчетности;
в отношении генерирующей единицы:
описание данной единицы (например, направление бизнеса, географическая зона или отчетный сегмент);
сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения, по классам и по отчетным сегментам исходя из первичной классификации сегментной отчетности (согласно определению МСФО (IAS) 14, если он применяется);
если способ объединения активов для определения генерирующей единицы изменился с момента предыдущей оценки возмещаемой величины генерирующей единицы (если таковая рассчитывалась), описываются текущий и предыдущий способы объединения активов, а также указываются причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы;
равна ли возмещаемая величина актива или генерирующей единицы его (ее) справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности его (ее) использования;
если возмещаемой величиной является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, раскрывается основа, использованная для расчета справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, определялась ли справедливая стоимость на основе данных активного рынка);
если возмещаемой величиной является ценность использования, указывается ставка (ставки) дисконтирования, примененная(ые) в текущей и предыдущей оценках (если таковые имеются) ценности использования.
В отношении совокупной величины убытков от обесценения и совокупной суммы восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчетном периоде, которые не были раскрыты в рамках требований параграфа 130 МСФО (IAS) 36, раскрывается следующая информация:
основные классы активов, подверженных убыткам от обесценения, и активов, к которым относится восстановление убытков от обесценения;
основные события и обстоятельства, которые привели к признанию убытков от обесценения и восстановлению этих убытков.
Приводится иная информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36.
47.2. В соответствии с МСФО (IAS) 12 необходимо раздельно раскрыть основные составляющие показатели расхода (дохода) по налогу на прибыль, включенного в расчет прибыли (убытка) за период. К таким составляющим могут относиться следующие статьи:
сумма текущего налога (возмещения налога);
любые корректировки, признанные в отчетном периоде в отношении сумм текущего налога предшествующих периодов;
сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с возникновением и восстановлением временных разниц;
сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с изменением налоговых ставок или введением новых налогов;
расход по отложенному налогу, возникший в результате списания отложенного налогового актива или восстановления списанной ранее суммы;
сумма расхода по налогу (возмещения налога), связанному с такими изменениями в учетной политике и ошибками, которые были включены в расчет чистой прибыли (убытка) за период в соответствии с МСФО (IAS) 8 в силу того, что они не могут быть учтены ретроспективно.
Отдельно раскрываются:
совокупная сумма текущего и отложенного налога в отношении тех операций, результаты которых отражаются как движение капитала;
объяснение связи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и прибылью в обоих из приведенных ниже форматах или в одном из них: взаимосвязь (выверка) между показателями расхода (дохода) по налогу на прибыль и результатом произведения прибыли на примененную(ые) ставку (ставки) налога с указанием оснований для использования тех или иных ставок либо взаимосвязь (выверка) между средней действующей налоговой ставкой и примененной налоговой ставкой с указанием оснований для использования той или иной примененной налоговой ставки;
величина и дата истечения периода действия (если таковая имеется) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, в отношении которых в бухгалтерском балансе не признается отложенный налоговый актив;
совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние юридические лица, филиалы, зависимые юридические лица, а также долями участия в совместно контролируемых юридических лицах, в отношении которых отложенные налоговые обязательства не были признаны;
в отношении прекращенных видов деятельности расход по налогу применительно к прибыли или убытку от прекращения деятельности и прибыли или убытку за отчетный период, полученным от обычных операций прекращенного вида деятельности, с указанием соответствующих сумм за каждый из представленных в отчетности предшествующих периодов.
Приводится иная информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.
47.3. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах наряду с МСФО (IAS) 37 также требуется в соответствии с МСФО (IAS) 12, МСФО (IAS) 19, МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS) 18, МСФО (IFRS)3.
47.3.1. Согласно МСФО (IAS) 12 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств и условных активов, связанных с налогами. Условные обязательства и условные активы могут возникать, например, в связи с существованием неурегулированных споров с налоговыми органами.
47.3.2. Согласно МСФО (IAS) 19 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств, возникающих в связи с обязанностью выплат вознаграждений работникам по окончании трудовых отношений с ними.
47.3.3. Согласно МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств и условных активов, в том числе связанных с такими статьями, как затраты по претензиям, штрафам или возможным убыткам.
47.3.4. В соответствии с МСФО (IFRS) 3:
если справедливая стоимость условного обязательства, приобретенного по сделке по объединению бизнеса, не может быть надежно оценена и поэтому не признается покупателем как отдельный объект в процессе "распределения" стоимости приобретения бизнеса, покупатель раскрывает информацию о таком условном обязательстве в порядке, требуемом МСФО (IAS) 37;
в отношении условных обязательств, признанных в качестве отдельных объектов в процессе "распределения" стоимости приобретения бизнеса, покупатель раскрывает информацию, требуемую согласно МСФО (IAS) 37, по каждому классу резервов (даже если такие условные обязательства исключены из сферы действия МСФО (IAS) 37).
48. Раскрытие информации к отдельным статьям отчета о прибыли и убытках.
48.1. Несмотря на то что МСФО (IAS) 19 не содержит специфических требований по раскрытию информации относительно краткосрочных вознаграждений работникам, такое раскрытие может потребоваться в соответствии с другими МСФО (например, МСФО (IAS) 24 и МСФО (IAS) 1). Также раскрывается информация, касающаяся пенсионных планов с установленными взносами, в том числе относящихся к ключевому управленческому персоналу, если это требуется МСФО (IAS) 24.
48.2. В соответствии с МСФО (IAS) 20 предоставленные государственные субсидии, связанные с активами (включая субсидии в форме немонетарных активов, оцениваемые по справедливой стоимости), представляются как доходы будущих периодов либо как вычет при отражении балансовой стоимости указанных активов.
В отчете о движении денежных средств информация о приобретении активов и получении соответствующей субсидии согласно МСФО (IAS) 20 может быть раскрыта отдельными статьями независимо от того, вычитается ли данная субсидия из стоимости соответствующего актива для целей представления в бухгалтерском балансе.
Субсидии, относящиеся к доходу, могут быть представлены в отчете о прибыли и убытках отдельно или в составе статьи "Прочие доходы" либо как вычет при отражении соответствующих затрат. Оба метода считаются приемлемыми при представлении в финансовой отчетности информации о государственных субсидиях, относящихся к доходам.
При этом в соответствии с названным стандартом раскрываются:
учетная политика, принятая в отношении государственных субсидий, в том числе методы их представления в финансовой отчетности;
характер и размер государственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности, а также иные формы государственной помощи, от которых получены прямые выгоды;
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 |
| 
