|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 февраля 2005 г. 2-1-8/180
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом
изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства по
налогам и сборам от 21.01.2005 № 2 (далее - Инструкция), документы,
обосновывающие применение нулевой ставки НДС, представляются в
налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи)
товаров покупателям. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу,
представляемых в течение срока установленного частью первой
настоящего пункта, обороты по реализации этих товаров не отражаются.
При наличии всех указанных документов обороты по реализации этих
товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того
отчетного периода, срок предоставления которой следует после
получения этих документов. При отсутствии всех указанных документов
по истечении установленного срока, обороты по реализации этих
товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот
отчетный период, в котором истек установленный срок.
Если товар не оплачен покупателем, то будет отсутствовать один
из документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС:
выписка банка или платежная инструкция, свидетельствующая о
поступлении денежных средств на счет продавца. Следовательно,
несмотря на наличие 3-го экземпляра о ввозе товаров, при отсутствии
оплаты товаров в течение 90 дней со дня их отгрузки оборот по
реализации товаров по ставке 18 процентов отражается в налоговой
декларации того налогового периода, на который приходится 91-й день
со дня отгрузки (передачи) товаров. В указанном примере истечение
срока (91-й день) приходится на май. Налог исчисляется путем
умножения стоимости реализованного товара на 18 и делением на 118.
Например, организация применяет метод определения выручки по
мере оплаты реализованных товаров. Отгрузка товаров в Российскую
Федерацию произошла 10 января, 3-й экземпляр заявления о ввозе
поступил 7 февраля, 91-й день со дня отгрузки товаров приходится на
апрель. Оплата не поступила. В налоговой декларации за январь-апрель
отражается оборот по реализации товаров с применением ставки НДС
18 процентов, так как не имеется выписка банка или платежной
инструкции, подтверждающая поступление выручки на счет продавца.
При поступлении выручки и получении данных документов после
уплаты налога представляется налоговая декларация (расчет) по налогу
за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по
реализации товаров, с изменениями и дополнениями.
2. В соответствии с пунктом 98 Инструкции при ввозе товаров из
Российской Федерации по договорам комиссии, поручения и иным
аналогичным договорам уплата налога производится комиссионером,
поверенным и иным аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных
товаров, увеличенной на расходы, включаемые в цену сделки в
соответствии с пунктом 92 Инструкции. Указанные суммы налога
принимаются к вычету комитентом, доверителем и иным аналогичным
лицом.
Таким образом, сумма налога, уплаченная комиссионером по
товарам, принятым на комиссию от комитента - резидента Российской
Федерации, у комиссионера вычету не подлежит. Кроме того, не
предусмотрено предъявление указанной суммы налога покупателям, так
как пунктом 27 Инструкции установлен только один случай возможности
предъявления сумм НДС комиссионером покупателю - в отношении сумм
налога, исчисленных комитентом, если комитент является плательщиком
Республики Беларусь.
Указанная сумма налога в зависимости от условий договора
комиссии может быть предъявлена к возмещению комитенту - резиденту
Российской Федерации.
3. В соответствии со статьей 3 Соглашения между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг при импорте товаров на территорию
государства одной Стороны с территории государства другой Стороны
косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением
товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на
территорию государства другой Стороны для переработки с последующим
вывозом продуктов переработки с территории государства другой
Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в
законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при
ввозе на территорию государств Сторон.
Следовательно, условия Соглашения не распространяются только на
те товары, которые ввозятся из Российской Федерации для переработки
при условии стопроцентного вывоза продуктов переработки за пределы
территории Республики Беларусь.
Таким образом, в данном случае переработчику необходимо
уплатить НДС по ввезенному из Российской Федерации сырью,
приходящемуся на стоимость товаров, которые переданы ему в качестве
оплаты за услуги, не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия на учет полученных товаров. Стоимость сырья,
подлежащего обложению налогом, определяется путем расчета удельного
веса стоимости товаров, переданных переработчику, в общей стоимости
товаров, выработанных из этого сырья. Таким же образом
распределяются иные расходы, учитываемые при определении налоговой
базы.
Вместе с тем согласно Закону Республики Беларусь от 18.11.2004
№ 338-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» в 2005 году организации и индивидуальные
предприниматели, приобретающие на территории Республики Беларусь
объекты у нерезидентов, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, являются не налоговыми агентами, а
плательщиками налога, в связи с чем имеют права и несут обязанности,
установленные статьями 21 и 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 32 Общей части Налогового кодекса (в
редакции вышеназванного Закона) местом реализации товаров признается
территория Республики Беларусь, если товар находится на территории
Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или)
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Республики Беларусь.
Следовательно, по товару, полученному от резидента Российской
Федерации в качестве оплаты за услуги по переработке, резидент
Республики Беларусь выступает плательщиком налога и обязан исчислить
и уплатить в бюджет НДС исходя из стоимости товара и ставки налога,
по которой облагается реализация этого товара на территории
Республики Беларусь.
4. Согласно пункту 95 Инструкции покупатели товаров обязаны
представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по
товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, и
документы, среди которых выписка банка (ее копия) или платежная
инструкция (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по
ввезенным товарам. Таким образом, в Инструкции, разработанной на
основании Соглашения, не содержится требования об уплате налога
именно импортером товара.
Учитывая изложенное, уплата НДС дебитором покупателя возможна,
но при соблюдении следующих условий:
- необходимо наличие договора между импортером и его дебитором
(должником) о переводе долга по уплате НДС по ввезенным из
Российской Федерации товарам;
- в платежной инструкции должна быть запись о том, что НДС
уплачивается по товарам, ввезенным из Российской Федерации, за иное
лицо с указанием наименования этого лица.
Импортер должен представить в налоговый орган копию такой
платежной Инструкции и приложить копию указанного договора.
Вместе с тем следует иметь в виду, что если оплата товаров
продавцу будет также произведена дебитором покупателя, то российский
продавец товара не получит права на применение нулевой ставки НДС по
такому товару.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
