|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 февраля 2005 года № 2-2-13/352
(извлечение)
Приложение к письму
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
от 22.02.2005 № 2-2-13/352
Ответы
на актуальные вопросы по налогообложению организаций
в 2004 году
Налог на прибыль.
Вопрос 1. Учитываются ли в составе затрат при определении
налогооблагаемой прибыли суммы земельного налога, уплаченные по
земельному участку:
- на котором находится реализованное здание до момента
вынесения решения местного исполнительного органа о передаче этого
участка в собственность другому юридическому лицу в связи с продажей
здания;
- на котором расположено здание, находящееся на реконструкции?
Ответ. Согласно подпункту 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона
Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» затраты, не
связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с
осуществлением предпринимательской деятельности, не включаются в
затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг) при определении прибыли.
В соответствии с пунктом 8 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 21, плательщиками земельного налога являются
юридические лица, которым земельные участки предоставлены в
пользование либо собственность.
Согласно статье 6 Кодекса Республики Беларусь «О земле»
передача земельных участков в собственность осуществляется на
основании решения местных исполнительных и распорядительных органов.
Учитывая, что налоговое обязательство по уплате земельного
налога не прекращено в результате продажи организацией здания до
получения решения местного исполнительного органа о передаче
земельного участка в иную собственность, расходы по уплате
земельного налога по земельному участку, на котором находится
реализованное здание, не учитываются в составе затрат, при
определении налогооблагаемой прибыли как затраты, не связанные с
деятельностью организации.
Что касается земельного налога, исчисленного по земельному
участку, на котором находится здание, состоящее на балансе
организации, но находящееся на реконструкции, то суммы земельного
налога учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в
общеустановленном порядке.
Вместе с тем, в случае, если вновь приобретенное здание не
введено в эксплуатацию, затраты по приобретению числятся как
капитальные вложения и в отношении такого объекта производится
реконструкция, то суммы земельного налога по земельному участку, на
котором расположен такой объект, относятся на увеличение стоимости
объекта как капитальные вложения и, соответственно, не учитываются в
составе затрат при определении налогооблагаемой прибыли.
Вопрос 2. В связи с производственной необходимостью
организация арендует помещения. С целью приведения помещений в
соответствие с требованиями и спецификой производственной
деятельности осуществляются капитальные затраты (реконструкция,
модернизация). В установленном порядке данные затраты являются
капитальными вложениями самой организации.
Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль в
соответствии с подпунктом 2 «в» пункта 2 статьи 5 Закона «О налогах
на доходы и прибыль» в части капитальных вложений производственного
назначения на арендованных площадях и учитывается ли амортизационный
фонд, начисленный по вышеуказанным капитальным вложениям на
арендованных площадях, при исчислении льготы?
Ответ. В соответствии с Инструкцией «О порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденной
Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18
(далее - Инструкция), амортизационный фонд воспроизводства основных
средств формируется, в частности, коммерческими организациями в
размере сумм амортизационных отчислений, включенных в состав
издержек производства.
Согласно подпункту 13.2 пункта 13 Инструкции, к амортизируемым
относятся основные средства, в том числе, капитальные вложения в
арендованное имущество, если в соответствии с заключенным договором
аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и
прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленные на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при
условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на
такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей уменьшения налогооблагаемой базы понимаются капитальные
вложения, направляемые на капитальное строительство в форме нового
строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих кредитно-финансовых учреждений, а также
на приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного
строительства, оборудования и других объектов основных
производственных фондов.
Поскольку модернизация, дооборудование, реконструкция основных
средств, используемых в предпринимательской деятельности, признаются
капитальными вложениями производственного назначения, применение
вышеуказанной льготы в части указанных видов капитальных вложений на
арендованных площадях будет правомерным.
При этом, на основании Закона, для целей применения льготы
должна быть использована вся сумма амортизационного фонда,
начисленного в соответствии с Инструкцией.
Вопрос 3. Какой порядок включения в состав затрат, учитываемых
при определении налогооблагаемой прибыли стоимости израсходованных в
предпринимательской деятельности топливно-энергетических ресурсов?
Ответ: Подпунктом 7.8 пункта 7 статьи 3 Закона Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», в редакции действующей с 1
января 2004 года, определено, что стоимость топливно-энергетических
ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и
утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь, при определении облагаемой налогом прибыли в составе
затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не
учитывается.
Таким образом, с 1 января 2004 года при отсутствии норм
расхода топливно-энергетических ресурсов, во внимание должно
приниматься наличие лимитов их потребления, доводимых в
установленном порядке.
С 1 января 2005 года, в связи с изменениями и дополнениями,
внесенными в Закон, в состав затрат по производству и реализации
продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых при налогообложении,
не подлежит включению стоимость топливно-энергетических ресурсов,
израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в
установленном порядке.
Поскольку согласно Положению о порядке и сроках уплаты налогов
на доходы и прибыль, утвержденному постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 12.05.2004 № 551, налог на прибыль
исчисляется и уплачивается ежемесячно нарастающим итогом с начала
года, в случае утверждения предприятию квартальных (годовых) норм
расходования топливно-энергетических ресурсов или лимитов,
ежемесячный их фактический расход учитывается при определении
налогооблагаемой прибыли нарастающим итогом с начала года, в
пределах квартальных (годовых) норм или лимитов их расходования.
Вопрос 4. Могут ли быть включены в состав затрат, учитываемых
при налогообложении, расходы организации по международному роумингу?
Ответ. Подпунктом 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» установлено, что затраты,
не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь
с осуществлением предпринимательской деятельности, при определении
облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и
реализации товаров (работ, услуг) не учитываются.
В соответствии с подпунктом 25.1 пункта 25 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 19, расходы по оплате услуг связи, включая расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и
спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные
услуги включаются в состав затрат, учитываемых при определении
налогооблагаемой прибыли.
Из изложенного следует, что, в отношении мобильных телефонов,
состоящих на балансе организации, расходы этой организации по
роумингу, в том числе по международному, включающие в себя
абонентскую плату, а также оплату входящих и исходящих звонков,
связанных с предпринимательской деятельностью организации, могут
быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Налог на добавленную стоимость.
Вопрос 5. По договору подряда оборудование, которое
устанавливается в строящемся цехе, приобретается подрядчиком и
оплачивается заказчиком вместе со стоимостью монтажных работ. На
основании какого документа можно принять к вычету сумму НДС по
оборудованию, если ТТН-1 подрядчиком не предъявляется? Можно ли
осуществлять вычет по оборудованию на основании счета-фактуры по НДС
формы № СФ-1?
Ответ. Согласно пункту 4 статьи 16 Закона Республики Беларусь
"О налоге на добавленную стоимость" налоговые вычеты производятся на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
В соответствии с пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом
изменений и дополнений), вычет налога по приобретенным на территории
Республики Беларусь товарам производится на основании товарно-
транспортных накладных и иных первичных учетных документов
установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны
соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.
Одновременно, письмом Министерства архитектуры и строительства
и Министерства финансов от 23.09.2003 № 04-2-47/4004/15-9/529
разъяснено, что при поставке оборудования подрядчиком, выполняющим
монтаж оборудования, оформление товарно-транспортных накладных не
обязательно, если стоимость оборудования включается в справку формы
№ 3.
Вместе с тем, Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры
по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 05.06.2003 № 91 (в редакции
постановления Минфина от 21.11.2003 № 155), установлено, что
принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики
Беларусь работам (услугам) осуществляется покупателем на основании
счета-фактуры.
Учитывая изложенное, при включении стоимости приобретенного
подрядчиком оборудования в общую стоимость монтажных работ вычет
НДС, приходящегося на стоимость оборудования, возможно осуществлять
на основании счета-фактуры по НДС формы № СФ-1.
Вопрос 6. Организация реализует конфискованное имущество,
переданное ей на реализацию комиссией по работе с имуществом,
обращенным в доход государства, при условии предварительного расчета
с бюджетом без предоставления торговой скидки. Имущество реализуется
на условиях предоплаты в Российскую Федерацию. Что является объектом
обложения НДС в данной ситуации и возможен ли вычет самостоятельно
выделенной из цены имущества суммы налога?
Ответ. Согласно пункту 41 Инструкции по применению положения о
порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого,
арестованного или обращенного в доход государства, утвержденной
постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от
14.06.2002 № 13, при реализации имущества в порядке оптовой торговли
цена реализации (отпускная цена) определяется в размере до 20
процентов ниже уровня розничной цены, установленной решением
комиссии. Реализация указанного имущества осуществляется без
предоставления торговой скидки и при условии его предварительной
оплаты. После окончательного расчета с бюджетом организация,
реализующая оптом имущество, может использовать его как обычный
товар и реализовать в установленном порядке.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь и за ее пределы.
Таким образом, организация, рассчитавшаяся с бюджетом за
принятое конфискованное имущество на условиях предоплаты, реализует
его как обычный товар с обложением оборота по реализации этого
имущества налогом на добавленную стоимость.
Налоговая база при этом определяется исходя из пункта 9
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений, далее -
Инструкция № 16), как стоимость этого имущества, исчисленная исходя
из применяемых цен на имущество с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в них налога.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 27 Инструкции № 16
плательщики, которым поручена реализация конфискованных объектов, в
документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из
цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога
производится по той ставке, по которой облагается реализация таких
объектов.
В рассматриваемой ситуации реализующая организация
одновременно фактически является покупателем конфискованного
имущества, полностью рассчитавшись за него перед бюджетом из
собственных средств, в отличие от общеустановленного порядка
реализации имущества покупателю на условиях, когда реализующая
организация является посредником и осуществляет расчет с бюджетом
после оплаты конфискованного имущества покупателем.
Учитывая изложенное, реализующая организация вправе из
стоимости имущества, указанной в акте описи и оценки, выделить сумму
НДС и принять ее к вычету после оплаты имущества и отражения его
стоимости на счетах бухгалтерского учета.
Вопрос 7. В связи с сокращением численности работников
высвободилась часть основных средств, которые временно сданы на
склад. Начисляемая по ним амортизация относится за счет собственных
источников предприятия. Возникает ли при этом необходимость
исчисления НДС?
Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь
"О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон «О НДС») объектом
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче
внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг), за исключением основных средств, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения.
В отношении основных средств и нематериальных активов, которые
используются для собственного потребления непроизводственного
характера (т.е. по которым амортизация не участвует при определении
налогооблагаемой прибыли), предусмотрена иная норма Закона «О НДС» -
об отнесении на стоимость сумм налога, уплаченных (подлежащих
уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов (п. 3
статьи 16 Закона).
Вместе с тем, согласно пункту 7 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16
(с учетом изменений и дополнений), оборотами по реализации
признается начисление амортизационных отчислений, сумма которых не
относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом
прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в
период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.
Таким образом, амортизационные отчисления по основным
средствам, временно сданным на склад, являются объектом обложения
НДС при соблюдении двух условий:
если амортизационные отчисления не относятся на затраты,
участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного
налога);
если эти основные средства были приобретены в период с 1
января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.
Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с
пунктом 81 Инструкции № 16 сумма налога по приобретенным в период с
1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. основным средствам и
нематериальным активам, амортизационные отчисления по которым не
относятся на затраты по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг), может относиться за счет источников собственных
средств. При отнесении амортизационных отчислений по указанным
основным средствам за счет источников собственных средств исчисление
налога не производится. Данное положение применяется и в отношении
основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога
на добавленную стоимость.
Следовательно, если по приобретенным в указанный период
основным средствам сумма «входного» налога была отнесена на их
стоимость, то при отнесении амортизационных отчислений по этим
основным средствам за счет источников собственных средств, НДС не
исчисляется.
Вопрос 8. На балансе предприятия числится общежитие, в котором
проживают работники предприятия и работники сторонних организаций.
Часть проживающих в общежитии не прописаны. В то же время часто в
общежитии проживают командированные лица. Следует ли исчислять НДС
на услуги по проживанию не прописанных работников и командированных
лиц?
Ответ. В соответствии с подпунктом 2.11 статьи 3 Закона
Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII «О налоге на
добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений)
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг
(включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми
помещениями), оказываемых физическим лицам.
Подпунктом 19.11.4 пункта 19 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
МНС от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений),
определено, что освобождению от налогообложения подлежит квартирная
плата за жилье в жилищном фонде независимо от его принадлежности, а
также плата за проживание в общежитиях, включая оплату юридическими
лицами за проживание физических лиц.
В соответствии с Положением об общежитиях, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1999 №
1437 (с учетом изменений и дополнений от 15.09.2004 № 1143) (далее -
Положение), общежитие предоставляется рабочим, служащим и другим
гражданам по совместному решению администрации и профсоюзного
комитета (при его наличии) организации в порядке очередности исходя
из времени принятия на учет желающих получить общежитие на время
работы или учебы в данной организации. При наличии в общежитии
свободных мест и отсутствии в организации, в ведении (собственности)
которой оно находится, лиц, нуждающихся в нем, общежитие может
предоставляться администрацией по согласованию с профсоюзным
комитетом (при его наличии) указанной организации работникам другой
организации (при наличии ходатайства этой организации) на основании
договора найма, заключаемого в установленном порядке.
Одновременно в соответствии с Типовыми правилами внутреннего
распорядка в общежитиях Республики Беларусь, утвержденными
постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства от
20.03.2000 № 1, граждане, вселяемые в общежитие, обязаны
прописаться.
Таким образом, основанием для заселения граждан в общежитие
является договор найма жилого помещения, заключенного с
администрацией общежития и вселяемым, и плата за проживание в
общежитии граждан на таких условиях подлежит освобождению от налога
на добавленную стоимость. Нарушение правил внутреннего распорядка в
общежитиях не влияет на порядок исчисления налога на добавленную
стоимость. Ответственность за данные нарушения возлагается на
администрацию и вселяемого.
Поскольку командированные лица не заключают договор найма
жилого помещения, то услуги по проживанию таких граждан будут
облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
Вопрос 9. Организация, оказывающая услуги по централизованному
отоплению и горячему водоснабжению жилищного фонда, в течение января-
сентября 2004 года использовала право на отказ от освобождения
указанных операций от налога на добавленную стоимость, подав
соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту
регистрации. Данное положение было отражено в учетной политике на
2004 год. Может ли организация воспользоваться предоставляемым
Законом «О налоге на добавленную стоимость» освобождением данных
операций от налога в оставшемся периоде 2004 года?
Ответ. Перечень оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
освобождаемых от налогообложения при их реализации на территории
Республики Беларусь, определен пунктом 2 статьи 3 Закона Республики
Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».
Согласно подпункту 2.11 пункта 2 данной статьи Закона «О НДС»
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг
(включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми
помещениями), оказываемых физическим лицам.
В соответствии с пунктом 4 данной статьи Закона плательщик,
осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренные указанным пунктом, вправе отказаться от освобождения
таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в
налоговый орган по месту постановки на учет. Такой отказ возможен
только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций,
предусмотренных одним или несколькими подпунктами указанного пункта.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок
менее одного календарного года.
Таким образом, порядок отказа от применения освобождения по
налогу на добавленную стоимость путем подачи заявления в налоговый
орган установлен на законодательном уровне и, в этой связи, до
истечения годичного периода изменен быть не может.
Вопрос 10. Предприятие производит устройство системы пожарной
сигнализации на историко-культурных объектах. Подлежат ли данные
работы освобождению от налога на добавленную стоимость?
Ответ. Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» и Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 16 (с учетом изменений и дополнений, внесенных
постановлением МНС от 31 июля 2004 г. № 87) от налогообложения
освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь
комплекса работ по реконструкции и реставрации историко-культурных
ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь (далее - Государственный список), в
том числе научно-техническое руководство, научно-поисковые
мероприятия, разработка проектной документации на проведение работ,
а также ремонтные работы. При этом освобождение предоставляется
только при наличии письменного разрешения уполномоченного
государственного органа на производство этих работ.
Статьей 48 Закона Республики Беларусь «Об охране историко-
культурного наследия» определено, что реконструкция - комплекс
мероприятий по улучшению технического состояния и функциональных
достоинств объектов с допущением частичных изменений конструктивных
и несущественных физических особенностей объектов, ремонт - комплекс
мероприятий, направленных на улучшение технического состояния
объектов без внесения изменений в их конструктивное и эстетическое
решение.
В соответствии с Инструкцией о порядке определения основных
показателей государственной статистической отчетности по инвестициям
и строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики
и анализа от 25.09.2002 № 108, реконструкция (зданий, сооружений,
инженерных и транспортных коммуникаций) включает совокупность работ
и мероприятий, направленных на использование по новому назначению
зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные
помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-
экономических показателей, а также работы по модернизации зданий,
сооружений, коммуникаций.
Модернизация является видом реконструкции, проводимой в
существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При
модернизации осуществляется изменение планировки без изменения
назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для
лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов,
лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц,
перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности
зданий, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий,
оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение
его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных).
Таким образом, работы, относимые к работам по модернизации
объектов, включенных в Государственный список, являются составляющей
работ по реконструкции и, также как и ремонтные работы, при наличии
соответствующего разрешения на их проведение подлежат освобождению
от налога.
Согласно СНБ 1.04.02-02 (приложение В п.25) в Перечень
основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и
сооружений, а также в Перечень основных видов работ, выполняемых при
капитальном ремонте зданий и сооружений, включены работы по
устройству систем противопожарной автоматики и дымоудаления.
Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте
зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка
систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а
также замену вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования
пожарной и охранной сигнализации.
По разъяснению Министерства финансов от 30.12.1997 № 15-1/908
«О порядке отражения в бухгалтерском учете объектов охранно-пожарной
сигнализации», а также в соответствии с Временным республиканским
классификатором основных средств и нормативных сроков их службы,
утвержденным постановлением Министерства экономики от 21.11.2001 №
186, системы, приборы и устройства охранной, пожарной, охранно-
пожарной, тревожной сигнализации, сигнально-акустические установки
(шифр 47071) признаются самостоятельным основным средством с
нормативным сроком службы 8 лет. В бухгалтерском учете основные
средства оцениваются по первоначальной стоимости. В первоначальную
стоимость объекта охранно-пожарной сигнализации включаются расходы
по приобретению приборов и оборудования и других материалов, их
монтажу и вводу в эксплуатацию.
Таким образом, поскольку охранно-пожарная сигнализация после
монтажа в существующем объекте вводится в эксплуатацию как
самостоятельный объект основных средств, и, кроме того, такой вид
работ, как устройство систем пожарной либо охранно-пожарной
сигнализации ни в один из вышеуказанных Перечней не включен, а
включены лишь, как указывалось выше, работы по устройству систем
противопожарной автоматики и дымоудаления, а также ремонт и наладка
существующих систем автоматического пожаротушения, дымоудаления,
сигнализации, замена вышедших из строя датчиков, проводки и
оборудования пожарной и охранной сигнализации, то данные работы не
признаются работами по ремонту или модернизации историко-культурных
объектов и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по
ставке 18 процентов.
Вопрос 11. Между иностранным предприятием (Заказчик) и двумя
белорусскими предприятиями А и Б заключен многосторонний контракт,
согласно которому предприятие А производит пошив мужских костюмов из
сырья, представленного Заказчиком, а предприятие Б осуществляет
таможенное оформление и вывоз этих изделий Заказчику. Вправе ли в
этой ситуации предприятие А применить нулевую ставку налога на
добавленную стоимость?
Ответ. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге
на добавленную стоимость» с 1 января 2000 г. при реализации
экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья
(материалов) налогообложение производится по ставке ноль (0)
процентов.
Порядок применения нулевой ставки утвержден постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213 «Об
утверждении порядка применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при реализации работ (услуг)» (далее - постановление №
213) и определяет ряд условий, при соблюдении которых услуги по
производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Согласно пункту 4 постановления № 213 экспортируемые услуги по
производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Это положение
распространяется только на услуги, оказанные иностранным юридическим
и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из
давальческого сырья (материалов).
Учитывая требования постановления № 213, в случаях, когда
таможенное оформление и транспортировка изделий, произведенных из
давальческого сырья, осуществляется не самими предприятиями,
оказывающими услугу по производству этих изделий (производители),
применение ими нулевой ставки возможно только в случаях, когда
документально подтверждается факт вывоза этих товаров, как это
предусмотрено пунктом 4 постановления № 213.
При этом, в обязательном порядке должны быть соблюдены все
условия, предъявляемые постановлением № 213, а именно:
1) наличие договоров с иностранным юридическим или физическим
лицом на оказание услуги по производству товаров из давальческого
сырья (материалов);
2) непосредственное осуществление процесса производства
(переработки) товара из давальческого сырья, что должно
подтверждаться соответствующим документом на оказание этих услуг;
3) подтверждение факта вывоза произведенных предприятием из
давальческого сырья (материалов) товаров за пределы таможенной
территории Республики Беларусь.
Вопрос 12. Правомерно ли принимать к вычету налог на
добавленную стоимость в размере 16,67 процента от стоимости
приобретенного объекта, если объект отгружен продавцом и оплачен
покупателем в январе 2004 года? Необходимо ли покупателю
откорректировать вычеты самостоятельно, если продавец отказывается
подписывать акт сверки расчетов?
Ответ. В соответствии с пунктом 85 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), ставка НДС в размере
18 процентов применятся в отношении объектов, отгруженных с 1 января
2004 г., независимо от даты их оплаты.
Пунктом 63 Инструкции № 16 установлено, что суммы налога,
излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат
исчислению этим плательщиком, за исключением исправления излишне
предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов,
подписанных покупателем. Плательщики, приобретавшие у таких
продавцов (плательщиков Республики Беларусь) объекты, принимают к
вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам
(но не более 16,67 процента от стоимости приобретенных объектов, а
по объектам отгруженным продавцами и оплаченным покупателями с 1
января 2004 года - 15,25 процента), за исключением исправления
указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных
продавцом и покупателем.
Письмом Министерства финансов Республики Беларусь и Главной
государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров
Республики Беларусь от 09.12.1996 г. № 15-1/605; № 05-130 «Порядок
внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения
искажений и ошибок» установлено, что при выявлении искажений и
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет
вносятся в месяце, когда были обнаружены эти искажения, независимо
от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в
текущем отчетном году либо за прошлые годы).
Таким образом, при обнаружении ошибки в бухгалтерском учете (в
том числе, например, ошибочного завышения налоговых вычетов)
плательщик вправе самостоятельно внести соответствующие изменения в
учет в месяце, когда данная ошибка была обнаружена. Одновременно, в
соответствии с пунктом 32 Инструкции вносятся изменения в книгу
покупок.
Из вышеизложенного следует, что поскольку объект был отгружен
продавцом и оплачен покупателем в январе 2004 года, покупатель
вправе принять к вычету сумму налога, выделенную продавцом в
документах по указанному объекту в размерах не более 15,25 процентов
от стоимости приобретенного объекта.
В случае исправления ошибки на основании акта сверки расчетов,
подписанных продавцом и покупателем, согласно пункту 64 Инструкции №
16 корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в
месяце подписания акта сверки расчетов.
Пунктом 7 статьи 63 Общей части Налогового кодекса
установлено, что при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом)
в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или
ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы
налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен
представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и
дополнениями.
Учитывая изложенное, при выявлении плательщиком, например, в
июне, ошибок, связанных с неправомерным завышением суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей вычету в январе 2004 года, в
налоговые органы следует предоставить уточненные декларации
(расчеты) за январь, январь-февраль, январь-март, январь-апрель,
январь-май 2004 года.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1.8 пункта 1
Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»
экономические санкции, предусмотренные в абзаце втором части первой
подпункта 1.6 пункта 1 Указа, не применяются, если плательщик, иное
обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию
(расчет) и (или) уплатили причитающуюся сумму налога до назначения
проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата
или неполная уплата.
В случае самостоятельного исправления налоговых вычетов
необходимо учитывать, что согласно подпункту 34.2 пункта 34
Инструкции № 16 плательщики имеют право относить суммы налога,
подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости.
Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.
Вопрос 13. Предприятие оказывает работы, услуги населению,
освобожденные законодательством от НДС установка домофонной связи,
запорно-переговорных устройств). Можно ли стоимость материалов, если
эти материалы оплачиваются покупателем (населением) работ или услуг
отдельно, облагать НДС и входной НДС по этим материалам (оплаченный
поставщикам при поступлении материалов) принимать к вычету, а
стоимость работ по монтажу освобождать от налогообложения НДС при
условии, что в актах выполненных работ и сметах материалы и услуги
выделены отдельно? Нужно ли в таких случаях выписывать накладную на
реализацию материалов населению или можно материалы включать в акт
выполненных работ, выделяя их отдельно от работ по монтажу? Если
организация решит поменять учетную политику и включать в стоимость
используемых материалов и запасных частей и таким образом не
облагать НДС и стоимость материалов, можно ли это сделать в середине
года?
Ответ. В соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь
«О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и
дополнений) и с пунктом 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 № 16 (с учетом
изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 30 июля 2004
№ 87), налоговая база при реализации физическим лицам работ или
услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей,
определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от
реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг
используемые материалы и запасные части включаются по цене их
приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении),
увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой
налогоплательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или
услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при
условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются
покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма
стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой,
по которой эти материалы и запасные части были реализованы
покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога.
При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых
материалов по цене приобретения без налога.
Вместе с тем, подпунктом 2.9 пункта 2 Положения о порядке
формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 г. № 43,
определено, что материалы, запасные части и фурнитура, используемые
субъектами хозяйствования при оказании платных услуг населению и
таких же услуг субъектам хозяйствования, включаются в цены (тарифы)
на услуги или дополнительно оплачиваются населением и субъектами
хозяйствования по ценам их приобретения с добавлением фактических
затрат на их приобретение. При использовании основных материалов
импортного производства, закупленных по прямым контрактам с
зарубежными поставщиками, стоимость материалов включается в цену
(тариф) на услугу по ценам, определяемым в соответствии с подпунктом
2.13 пункта 2 названного Положения.
Таким образом, исходя из вышеизложенного следует, что
организация при оказании услуг населению может производить
реализацию этих услуг по ценам, сформированным без учета
используемых материалов и запасных частей или с учетом используемых
материалов и запасных частей. В этой связи, определение налоговой
базы при реализации услуг населению производится также в зависимости
от того, включены ли в стоимость этих услуг сырье, материалы,
запасные части, или оплата материалов, сырья, запасных частей
производится отдельно.
В данном случае, вычет сумм «входного» НДС производится в
зависимости от применяемого метода распределения налоговых вычетов,
утвержденной учетной политикой предприятия.
В то же время, при изменении предприятием в течение года
метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты,
распределенные до изменения метода распределения, подлежат
перераспределению в соответствии с новым, утвержденным учетной
политикой, методом распределения (п. 33 Инструкции № 16).
Вопрос 14. Резидент Украины и резидент Республики Беларусь
заключили договор на проведение маркетинговых исследований рынка
белья на территории Украины. Согласно ст.3 Закона Республики
Беларусь «О ратификации соглашения между Правительством Республики
Беларусь и Кабинетом Министров Украины о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)» №
252-3 от 5 мая 1999 г. установлено, что импортированные в одну
Договаривающуюся Сторону товары (работы, услуги), экспортированные с
территории другой Договаривающейся стороны, облагаются косвенными
налогами в стране импортера в соответствии с его национальным
законодательством. В связи с этим, следует ли удерживать налог на
добавленную стоимость из суммы, причитающейся по контракту резиденту
Украины за проведение исследований?
Ответ. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и
Кабинетом Министров Украины о принципах взимания косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) не ратифицировано
украинской стороной и в этой связи Сторонами не применяется.
Статьей 1-2 Закона Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» предусмотрена обязанность налогового агента
(лица, приобретающего данные работы, услуги) при реализации работ,
услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями,
не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
удерживать и перечислять в бюджет налог за счет средств этих
организаций.
В то же время, для определения места реализации объектов
иностранным резидентом следует руководствоваться статьями 32, 33
Общей части Налогового кодекса и пунктом 14 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16
(с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 30
июля 2004 г. № 87).
В изложенной ситуации место реализации маркетинговых
исследований рынка белья на территории Украины определяется в
соответствии с подпунктом 14.3.3 пункта 14 Инструкции № 16 как место
деятельности потребителя (пользователя) услуг, если потребитель
(пользователь) этих услуг имеет место нахождения место (жительства)
в одном государстве, а продавец - в другом, то есть территория
Республики Беларусь.
В связи с этим, а также учитывая, что проведение маркетинговых
исследований рынка белья резидентом Украины, выполняется для
потребителя (пользователя) этих услуг, находящегося на территории
Республики Беларусь, местом реализации данных услуг признается
Республика Беларусь, вследствие чего резиденту Украины, выполняющему
услуги для резидента Республики Беларусь, поступает оплата за
минусом суммы налога, удержанного резидентом Беларуси.
|
