Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
С учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности
предприниматель по согласованию с налоговым органом до начала
отчетного периода (квартала) вправе разработать иные формы (книги)
учета, предусмотрев в них показатели, отражающие содержание
хозяйственных операций, учет товарно-материальных ценностей
(имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении
по каждому виду товаров (работ, услуг), а также иные показатели,
связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
По согласованию с налоговым органом возможно ведение одной
общей книги учета с осуществлением записей в отдельных разделах этой
книги в соответствии с особенностями предпринимательской
деятельности.
9. Книги учета ведутся до полного их использования, после чего
предприниматели обязаны завести новые книги.
Предприниматели обеспечивают в течение сроков, установленных
законодательством, сохранность документов первичного учета, учета
доходов, расходов и иных объектов налогообложения, других документов
и сведений, необходимых для налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и
Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля
2007 г. № 63/61 (зарегистрировано в Национальном реестре -
№ 8/16453 от 17.05.2007 г.)
9. Книги учета ведутся до полного их использования,
после чего предприниматели обязаны завести новые книги.
Предприниматели обеспечивают в течение сроков,
установленных законодательством, сохранность документов
бухгалтерского учета, учета доходов, расходов и иных
объектов налогообложения, других документов и сведений,
необходимых для налогообложения.
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 2
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
10. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою материально-вещественную форму и используемых
предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного
(более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом
превышает величину, установленную законодательством (за исключением
объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным
средствам вне зависимости от их стоимости).
-----------------------------------------------------------
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и
Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля
2007 г. № 63/61 (зарегистрировано в Национальном реестре -
№ 8/16453 от 17.05.2007 г.)
10. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою материально-вещественную форму и
используемых предпринимателем в хозяйственной деятельности
в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
-----------------------------------------------------------
11. Не учитываются в составе основных средств отдельные
предметы в составе оборотных средств.
12. Основные средства отражаются в учете по первоначальной
стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма
фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление,
доставку, установку и монтаж, включая:
услуги сторонних организаций (поставщика, посредника,
подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных
средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и
другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на основные средства;
таможенные платежи;
расходы по страхованию при перевозке;
проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по
просроченным кредитам и займам);
расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с
поставщиками (подрядчиками);
погрузочно-разгрузочные работы;
налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до
состояния, в котором они пригодны к использованию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение, изготовление
основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с
учетом суммовой разницы, возникающей при расчетах с поставщиками,
подрядчиками в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских
рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в
иностранной валюте.
Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении
выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях
путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной
операции считается дата таможенного оформления, а при его
отсутствии - дата оприходования.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств
определяется с учетом положений статьи 6 Закона Республики Беларусь
от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в
редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5,
ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2006 г., № 6, 2/1175).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в
обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого
имущества, по которой оно было отражено в учете доходов и расходов
предпринимателя, если иное не предусмотрено законодательством.
Первоначальная стоимость основных средств, указанных в частях
пятой и шестой настоящего пункта, увеличивается на сумму расходов,
перечисленных в части второй настоящего пункта.
Данные о действующей на дату оприходования основных средств
стоимости (цене) должны быть подтверждены документально, в том числе
путем предоставления экспертного заключения. При отсутствии
документов, подтверждающих стоимость (цену), основные средства
приходуются в натуральном выражении без указания первоначальной
стоимости.
Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся
объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре
аренды (лизинга).
В первоначальную стоимость основных средств
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную стоимость не
включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств, за исключением случаев, установленных
законодательством.
-----------------------------------------------------------
Пункт 12 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства
финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2007 г. № 63/61
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16453 от
17.05.2007 г.)
12. Основные средства отражаются в учете по
первоначальной стоимости.
Оценка первоначальной стоимости основных средств
производится в порядке, установленном статьей 11 Закона
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Стоимость безвозмездно полученных основных средств
определяется с учетом положений статьи 6 Закона Республики
Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с
физических лиц» в редакции Закона Беларуси от 9
декабря 2005 года (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі
Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 6, 2/1175).
Арендованные основные средства (основные средства,
являющиеся объектами лизинга) учитываются по стоимости,
указанной в договоре аренды (лизинга).
В первоначальную стоимость основных средств
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную
стоимость не включается налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств, за
исключением случаев, установленных законодательством.
-----------------------------------------------------------
13. Амортизируемая стоимость основных средств, используемых в
предпринимательской деятельности, погашается путем ежемесячного
начисления суммы амортизации.
Амортизационные отчисления от стоимости основных средств
производятся в порядке, установленном Инструкцией о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
утвержденной постановлением Министерства экономики Республики
Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры
и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №
187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522; 2004 г., № 77, 8/10971) (далее -
Инструкция о порядке начисления амортизации).
14. Учет основных средств (в том числе арендованных основных
средств и объектов лизинга) осуществляется в книге учета основных
средств (приложение 2 к настоящей Инструкции). В указанной книге на
каждую единицу основных средств открывается отдельная страница, где
производятся записи о поступлении и выбытии основных средств,
затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений.
Записи о поступлении основных средств производятся на
основании документов на их приобретение.
Учет основных средств, ввозимых с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь и используемых
предпринимателями при осуществлении видов деятельности, по которым
уплачивается единый налог, производится в книге учета основных
средств (приложение 2 к настоящей Инструкции). При этом графы 3-7
книги могут не заполняться.
Суммы начисленных за отчетный (налоговый) период
амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества,
используемого в предпринимательской деятельности, из графы 5 книги
учета основных средств (приложение 2 к настоящей Инструкции)
переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов (приложение 11
к настоящей Инструкции).
Отметка о выбытии основных средств производится на основании
документа о выбытии (реализации, безвозмездной передаче, уничтожении
и т.д.) в графе 8 «Примечание» книги учета основных средств
(приложение 2 к настоящей Инструкции).
Стоимость безвозмездно полученных основных средств относится
на увеличение налоговой базы и отражается в графе 5 книги учета
доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
Учет фактического времени работы машин и оборудования ведется
в книге учета фактического времени работы машин и оборудования
(приложение 3 к настоящей Инструкции).
Поправочный коэффициент из графы 4 книги учета фактического
времени работы машин и оборудования (приложение 3 к настоящей
Инструкции) переносится в графу 4 книги учета основных средств
(приложение 2 к настоящей Инструкции).
15. Записи о расходах на ремонт основных средств производятся
на основании документов, подтверждающих его проведение.
Расходы на проведение всех видов ремонта и техническое
обслуживание основных средств отражаются в графе 7 книги учета
основных средств (приложение 2 к настоящей Инструкции), а итоговые
суммы за отчетный период (квартал) переносятся в графу 9 книги учета
доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
16. Нематериальные активы представляют совокупность не
имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества,
сохраняющего свое содержание и используемого предпринимателем в
хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)
периода.
Учет нематериальных активов осуществляется предпринимателями в
книге учета нематериальных активов (приложение 4 к настоящей
Инструкции) отдельно по каждому виду нематериального актива.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной
стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных
за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя
из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе:
стоимость непосредственно нематериального актива, включая
паушальный платеж;
услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и
оценкой нематериальных активов;
таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные
пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или
получением прав на нематериальные активы;
налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с
законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в
белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по
официальному курсу Национального банка Республики Беларусь,
действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов,
приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость
передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете
доходов и расходов предпринимателя, если иное не предусмотрено
законодательством, увеличенная на сумму расходов, связанных с
передачей нематериальных активов.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов
определяется с учетом положений статьи 6 Закона Республики Беларусь
«О подоходном налоге с физических лиц».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных
самим предпринимателем, определяется как сумма фактически понесенных
расходов на их создание, которые включают в себя расходы на
материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций,
патентные пошлины и другие расходы.
В первоначальную стоимость нематериальных активов
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную стоимость не
включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь нематериальных активов, за исключением случаев,
установленных законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов, используемых
при осуществлении предпринимательской деятельности, погашается путем
ежемесячного начисления суммы амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов
производятся в порядке, установленном Инструкцией о порядке
начисления амортизации.
Суммы начисленных за отчетный период (квартал) амортизационных
отчислений от стоимости нематериальных активов из графы 3 книги
учета нематериальных активов (приложение 4 к настоящей Инструкции)
переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов (приложение 11
к настоящей Инструкции).
-----------------------------------------------------------
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и
Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля
2007 г. № 63/61 (зарегистрировано в Национальном реестре -
№ 8/16453 от 17.05.2007 г.)
16. Нематериальные активы представляют совокупность не
имеющего материально-вещественной формы оцениваемого
имущества, сохраняющего свое содержание и используемого
предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение
длительного (более 12 месяцев) периода.
Учет нематериальных активов осуществляется
предпринимателями в книге учета нематериальных активов
(приложение 4 к настоящей Инструкции) отдельно по каждому
виду нематериального актива.
Нематериальные активы отражаются в учете по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов
определяется в порядке, установленном статьей 11 Закона
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»,
за исключением нематериальных активов, полученных
безвозмездно, определение первоначальной стоимости которых
производится в порядке, предусмотренном статьей 6 Закона
Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».
В первоначальную стоимость нематериальных активов
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную
стоимость не включается налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь нематериальных активов, за
исключением случаев, установленных законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов,
используемых при осуществлении предпринимательской
деятельности, погашается путем ежемесячного начисления
суммы амортизационных отчислений. Амортизационные
отчисления от стоимости нематериальных активов производятся
в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления
амортизации.
Суммы начисленных за отчетный период (квартал)
амортизационных отчислений от стоимости нематериальных
активов из графы 3 книги учета нематериальных активов
(приложение 4 к настоящей Инструкции) переносятся в графу 9
книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей
Инструкции).
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 3
УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
17. В составе оборотных средств учитываются следующие
отдельные предметы:
17.1. предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
17.2. предметы независимо от срока службы, стоимость единицы
(комплекта) которых на дату приобретения не превышает лимита,
установленного Министерством финансов Республики Беларусь.
Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия,
строительные механизированные инструменты, рабочий, племенной и
продуктивный скот (независимо от вида животных), библиотечные фонды,
сценическо-постановочные средства и оборудование, которые относятся
к основным средствам независимо от их стоимости;
17.3. предметы независимо от их стоимости и срока службы:
17.3.1. орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и
т.п.);
17.3.2. специальная одежда, специальная обувь,
предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;
17.3.3. белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и
обувь для выдачи контингенту в объектах здравоохранения,
просвещения, социального обеспечения и других;
17.3.4. форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для
выдачи работникам в соответствии с законодательством;
17.3.5. специальные инструменты, специальные приспособления
(инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные
для серийного и массового изготовления определенных изделий или для
изготовления индивидуального заказа), сменное оборудование
(многократно используемые в производстве приспособления к основным
средствам и другие устройства, обусловленные специфическими
условиями изготовления продукции);
17.3.6. посуда, кухонный и столовый инвентарь и
принадлежности;
17.3.7. технологическая тара - тара, многократно используемая
для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или)
непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для
транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п. );
17.3.8. предметы проката и иные определенные законодательством
предметы.
18. Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются
в учете по первоначальной стоимости исходя из фактических расходов
на их приобретение, сооружение или изготовление.
19. Предпринимателями - плательщиками налога на добавленную
стоимость в стоимость отдельных предметов в составе оборотных
средств не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь отдельных объектов в составе оборотных активов, за
исключением случаев, установленных законодательством.
20. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
осуществляется в книге учета отдельных предметов в составе оборотных
средств (приложение 5 к настоящей Инструкции) в отдельности по
каждому предмету (группе однородных предметов).
Учет отдельных предметов в составе оборотных средств,
ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики
Беларусь предпринимателями, осуществляющими виды деятельности, по
которым уплачивается единый налог, производится в книге учета
отдельных предметов в составе оборотных средств. При этом графы 6-8
книги могут не заполняться.
21. Стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств
погашается в следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособлениям
(инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-
формы и подобные им предметы), предназначенным для серийного и
массового изготовления определенных изделий, - в соответствии с
нормативными ставками, рассчитанными исходя из расходов на их
изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до
двух лет;
по специальным инструментам и специальным приспособлениям,
предназначенным для индивидуальных заказов, - в момент передачи их в
производство данного заказа;
по предметам, по которым установлены сроки службы (специальная
одежда, специальная обувь и др.), - ежемесячно исходя из сроков их
службы;
по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям -
ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от
продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных
материалов от разборки;
по предметам, стоимость единицы которых не превышает одной
базовой величины, - единовременно по мере передачи их в
эксплуатацию;
по остальным предметам: в размере 50 процентов стоимости
предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 процентов
стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного
использования) - при выбытии их за непригодностью либо в размере 100
процентов - при выбытии их за непригодностью.
Стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств,
погашаемая (учитываемая) в отчетном периоде, из графы 6 книги учета
отдельных предметов в составе оборотных средств (приложение 5 к
настоящей Инструкции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 21 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 20
апреля 2007 г. № 63/61 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/16453 от 17.05.2007 г.)
Суммы износа отдельных предметов в составе оборотных
средств из графы 6 книги учета отдельных предметов в
составе оборотных средств (приложение 5 к настоящей
Инструкции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
-----------------------------------------------------------
ГЛАВА 4
УЧЕТ СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ
22. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, материалы для упаковки
продукции, тарные и строительные материалы (за вычетом стоимости
возвратных отходов и тары, если стоимость возвратной тары включена в
цену товарно-материальных ценностей) (далее - сырье и материалы)
учитываются по видам сырья и материалов в книге учета сырья и
материалов (приложение 6 к настоящей Инструкции) по фактической цене
их приобретения (договорной цене). При этом для каждого
наименования, вида (сорта, артикула) сырья и материалов в этой книге
отводится необходимое количество листов, где производятся записи о
поступлении, расходовании, реализации (выбытии) и остатках сырья и
материалов в количественном и суммовом выражении.
В фактическую цену приобретения сырья и материалов не
включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь сырья и материалов, если он принимается к вычету при
исчислении налога на добавленную стоимость при реализации товаров
(работ, услуг).
Расходы, связанные с приобретением сырья и материалов
(комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением
сырья и материалов), отражаются в графе 9 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции) и учитываются в
составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в
котором они фактически понесены.
Израсходованные сырье и материалы списываются на производство
продукции (работ, услуг) (графы 8-11 книги учета сырья и материалов
(приложение 6 к настоящей Инструкции) в том месяце, в котором они
отпущены в производство.
Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию,
сорту, артикулу) приходуется в графах 5-9, 19-23, 33-37, 47-51 книги
учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей
Инструкции) по стоимости, определенной исходя из стоимости сырья и
материалов, израсходованных на производство данной продукции, на
основании составленных калькуляций. Учет реализации (выбытия)
готовой продукции ведется в соответствии с пунктами 25-29 настоящей
Инструкции.
В графах 12-15 книги учета сырья и материалов (приложение 6 к
настоящей Инструкции) отражается реализация организациям и
индивидуальным предпринимателям оприходованных сырья и материалов.
23. Приобретенное у физических лиц вторичное сырье учитывается
в разрезе видов вторичного сырья по ценам его приобретения в
ведомости закупки вторичного сырья (приложение 7 к настоящей
Инструкции) либо на основании актов закупки товаров, сырья,
материалов (приложение 1 к настоящей Инструкции).
Сведения о приобретенном вторичном сырье из актов закупки
товаров, сырья, материалов (приложение 1 к настоящей Инструкции) и
граф 6-8 ведомости закупки вторичного сырья (приложение 7 к
настоящей Инструкции) переносятся в графы 5-8 книги учета сырья и
материалов (приложение 6 к настоящей Инструкции).
24. Товары, предназначенные для продажи, учитываются по
фактическим ценам их приобретения (по договорным ценам, включая
налог на добавленную стоимость, если он не принят к вычету).
Поступившие на комиссию товары учитываются по ценам их реализации,
согласованным сторонами в договоре комиссии.
Расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные
вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением
товаров), отражаются в графе 9 книги учета доходов и расходов
(приложение 11 к настоящей Инструкции) и учитываются в составе
расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они
произведены.
Предприниматели, за исключением плательщиков единого налога,
учет приобретенных (произведенных) товаров ведут в книге учета
товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции).
Учет товаров осуществляется в этой книге по каждому поставщику
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
