Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
5 декабря 1995 г. № 54
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И
ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящие Методические указания устанавливают порядок
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
предприятий (учреждений) и оформления ее результатов. Под
предприятием (учреждением) в дальнейшем понимаются юридические лица
по законодательству Республики Беларусь (кроме банков), включая
организации, основная деятельность которых финансируется за счет
средств бюджета.
1.2. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом
предприятий (учреждений) понимаются основные средства,
нематериальные активы, незавершенное строительство и другие
капитальные вложения, финансовые вложения, производственные запасы,
готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие
финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская
задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовые
пассивы.
1.3. Инвентаризации подлежит все имущество предприятий
(учреждений) независимо от его местонахождения и все виды финансовых
обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и
другие виды имущества, не принадлежащие предприятиям (учреждениям),
но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном
хранении, арендованные, полученные для переработки), а также
имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и
по каждому материально ответственному лицу.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней
проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения,
расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных
камней на предприятиях, в учреждениях и организациях и воинских
частях, утвержденной Комитетом по драгоценным металлам и драгоценным
камням при Совете Министров Республики Беларусь 31 августа 1993 года
(зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 07.10.93 г.,
№ 47/12.
1.4. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
производится в соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь
"О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведомости Верховного Совета
Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566).
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это
проверка и документальное подтверждение фактического наличия
имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных
данных и принятие решений по внесению изменений в данные
бухгалтерского учета.
Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются
руководителем предприятия (учреждения), собственником имущества
данного предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Проведение инвентаризации обязательно:
при смене собственника или реорганизации предприятия
(учреждения);
при ликвидации предприятия (учреждения);
перед составлением годовой отчетности;
при смене руководителя предприятия (учреждения) или другого
материально ответственного лица;
при установлении фактов хищений, других злоупотреблений
имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным
причинам (пожар, стихийное бедствие);
по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то
органов.
2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их
проведения, перечень имущества и финансовых обязательств,
проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем
предприятия (учреждения), кроме случаев, предусмотренных в пункте
1.4 настоящих Методических указаний.
2.2. Для проведения инвентаризации на предприятии (учреждении)
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения
инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии на предприятии (учреждении)
ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать
на нее.
2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия
(учреждения). Документ о составе комиссии (приказ, постановление,
распоряжение (Приложение № 1) *) регистрируют в книге контроля за
выполнением приказов о проведении инвентаризации (Приложение № 2).
_____________________________
*) Формы, приведенные в приложениях № 1-18, являются
примерными.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации предприятия (учреждения), работники бухгалтерской
службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать
представителей службы внутреннего аудита предприятия (учреждения),
независимых аудиторских организаций.
2.4. До начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные
и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием
"до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии
основанием для определения остатков имущества к началу
инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы на
имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,
поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны
в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные
суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реально
учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные
описи или акты инвентаризации **) не менее, чем в двух экземплярах.
________________________________
**) В дальнейшем "инвентаризационные описи", "акты
инвентаризации" именуются "описи".
Примерные формы описей и актов приведены в приложениях № 6-18 к
настоящим указаниям.
2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и
точность внесения в описи данных о фактических остатках основных
средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и
финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления
материалов инвентаризации.
2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации
определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель предприятия (учреждения) должен создать условия,
обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия
имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для
перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым
хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке
поставщика, количество этих ценностей может определяться на
основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку)
части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных
материалов допускается производить на основании обмеров и
технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров
ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной
комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или
по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный
итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости
отвесов прилагают к описи.
2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при
обязательном участии материально ответственных лиц.
2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с
использованием средств вычислительной и другой организационной
техники, так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно,
без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их
количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах
измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того,
в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти
ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей
путем зачеркивания неправильных записей и проставления над
зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и
подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на
последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о
проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц,
производивших эту проверку.
2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально
ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией
имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии
каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на
ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества
в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество
расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого
имущества.
2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении,
арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные
описи.
2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение
нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности,
при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во
время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный
перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться
в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится
инвентаризация.
2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица
обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны
немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об
этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная
комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их
подтверждения производит исправление выявленных ошибок в
установленном порядке.
2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы
первичной учетной документации по инвентаризации согласно
приложениям № 6-19 либо формы, разработанные министерствами,
ведомствами.
2.15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные
проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует
проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и
материально ответственных лиц обязательно до открытия склада,
кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций оформляются актом (приложение № 3) и регистрируются в
книге учета контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций (приложение № 4).
2.16. В межинвентаризационный период на предприятиях
(учреждениях) с большой номенклатурой ценностей могут проводиться
выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их
хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и
выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный
период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по
распоряжению руководителя предприятий (учреждений).
3. ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Инвентаризация основных средств
3.1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой
технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или
принятые предприятием (учреждением) в аренду и на хранение. При
отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или
оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации должны быть
внесены соответствующие исправления и уточнения.
3.2. При инвентаризации основных средств комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование,
назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости
комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности предприятий (учреждений).
Проверяется также наличие документов на земельные участки,
водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в
собственности предприятий (учреждений).
3.3. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют
или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и технические показатели по
этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение,
основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному
или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число
этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по
каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности),
искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по
мостам - местонахождение, род материалов и основные параметры; по
дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид
покрытия, ширину полотна и т.п.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна
быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в
соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся
восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и
вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится
в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных
элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по
соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения
балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о
произведенных изменениях.
3.4. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в
описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского
номера предприятия - изготовителя, года выпуска, назначения,
мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты,
станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно
из структурных подразделений предприятий (учреждений) и учитываемые
на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях
проводится по наименованиям с указанием количества этих предметов.
3.5. Основные средства, которые в момент инвентаризации
находятся вне места нахождения предприятий (учреждений) (в дальних
рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав,
автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование
и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.
3.6. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не
подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,
приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
3.7. Одновременно с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном
хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду.
Инвентаризация нематериальных активов
3.8. При инвентаризации нематериальных активов необходимо
проверить:
наличие документов, подтверждающих права предприятий
(учреждений) на их использование;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов
в балансе.
Инвентаризация финансовых вложений
3.9. При инвентаризации финансовых вложений проверяются
фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других
предприятий (учреждений), а также предоставленные другим
организациям займы.
3.10. При проверке фактического наличия ценных бумаг
устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического
наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
3.11. При хранении ценных бумаг на предприятии (учреждении) их
инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных
средств в кассе.
3.12. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным
эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и
фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии предприятий (учреждений).
3.13. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в
специальные организации (банк - депозитарий - специализированное
хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета
предприятий (учреждений), с данными выписок этих специальных
предприятий (учреждений).
3.14. Финансовые вложения в уставные капиталы других
предприятий (учреждений), а также займы, предоставленные другим
предприятиям (учреждениям), при инвентаризации должны быть
подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
3.15. Товарно-материальные ценности (производственные запасы,
готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по
каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества
и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
3.16. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном
помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После
проверки ценностей вход в помещение не допускается (например,
опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее
помещение.
3.17. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и
других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие
товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета,
перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи
данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц
или по данным учета без проверки их фактического наличия.
В исключительных случаях, когда перевешивание продукции может
привести к ее порче, например, при сезонном хранении плодоовощной
продукции в буртах, овощехранилищах, когда продукция хранится
навалом, и в других аналогичных случаях перевешивание можно не
производить, а остатки брать по бухгалтерским данным. Результаты
выводить при зачистке продукции по окончании ее реализации.
3.18. Товарно-материальные ценности, поступающие во время
проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными
лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и
приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись
под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во
время инвентаризации". В описи указывается дата поступления,
наименование поставщика, дата и номер приходного документа,
наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на
приходном документе за подписью председателя инвентаризационной
комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка
"после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны
эти ценности.
3.19. При длительном проведении инвентаризации в исключительных
случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного
бухгалтера предприятия (учреждения) в процессе инвентаризации
товарно-материальные ценности могут отпускаться материально
ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной
комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием
"Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".
Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие
товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных
документах делается отметка за подписью председателя
инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
3.20. Инвентаризация товарно-материальных ценностей,
отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на
складах других организаций, заключается в проверке обоснованности
числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся
в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в
пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы,
подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в
пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими
документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям
документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным
оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением
банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными
расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения
инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с
другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары
отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы,
оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и
товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
3.21. Описи составляются отдельно на товарно-материальные
ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок
покупателями и находящиеся на складах других предприятий
(учреждений).
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,
по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные:
наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также
перечень и номера документов, на основании которых эти ценности
учтены на счетах бухгалтерского учета.
3.22. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и
не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке
приводятся наименование покупателя, наименование
товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и
номер расчетного документа.
3.23. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах
других предприятий (учреждений) заносятся в описи на основании
документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное
хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование,
количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза
на хранение, место хранения, номера и даты документов.
3.24. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в
переработку другому предприятию (учреждению), указываются
наименование перерабатывающего предприятия (учреждения),
наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным
учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты
документов.
3.25. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в
эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и
материально ответственным лицам, на хранении у которых они
находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В
описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по
наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в
бухгалтерском учете.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается
составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них
ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные
карточки, с распиской их в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и
ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании
ведомостей - накладных или квитанций предприятий (учреждений),
осуществляющих эти услуги.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в
негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются,
а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин
негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных
целях.
3.26. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и
качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая
ремонта и т.д.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией
составляется акт на списание с указанием причин порчи.
Инвентаризация незавершенного производства (строительства)
и расходов будущих периодов
3.27. При инвентаризации незавершенного производства на
предприятиях, занятых промышленным производством, необходимо:
определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов,
агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий,
находящихся в производстве;
определить фактическую комплектность незавершенного
производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным
заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
3.28. В зависимости от специфики и особенностей производства
перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные
цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все
детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе
закончена.
3.29. Проверка заделов незавершенного производства (деталей,
узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета,
взвешивания, перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному
структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием
наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6
|
