Стр. 20
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27
при:
- выявлении отклонений в процессе сопоставления записей,
документов и фактических данных по одним операциям с записями,
документами и фактическими данными по связанным с ними другим
операциям;
- выявлении отклонений экономических показателей проверяемого
предприятия с предприятиями аналогичных отраслей;
- отсутствии на проверяемом предприятии разработанных в
законодательном порядке норм расхода сырья и материалов.
26. Налоговый орган, проводящий проверку, направляет письмо в
компетентный орган с просьбой о направлении необходимого специалиста
для участия в проверке или же о проведении экспертизы количества и
качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции,
оказанных услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат
сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных
обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их
качества.
Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией
ГНК и органом, выполняющим экспертизу, в котором должны быть
предусмотрены:
- сроки выполнения экспертизы;
- виды и характер проводимой экспертизы;
- стоимость экспертиз и порядок возмещения расходов, связанных
с проведением экспертизы;
- фамилии, имена, отчества специалистов, проводящих экспертизу.
По результатам выполненной экспертизы специалистами,
проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со
всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий
проверку для приобщения к акту проверки. При установлении экспертами
фактов нарушений в акте проверки на основании экспертного заключения
выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость
продукции (работ, услуг), сумма заниженных налогов и сборов. К акту
проверки прилагаются заключение и все производимые на основании
экспертного заключения расчеты, объяснения виновных должностных и
материально ответственных лиц.
Оплата за проведение экспертизы осуществляется налоговыми
органами за счет средств проверяемого налогоплательщика или за счет
средств государственного бюджета, если вина этого налогоплательщика
не установлена.
Контрольный запуск сырья в производство
27. Производственное предприятие, занимающееся выпуском
продукции (запасных частей, деталей, продукции производственного
характера, бытового назначения и др.) на каждый вид производимых
изделий в обязательном порядке должно составлять калькуляции
потребляемого количества (расхода) сырья, материалов, комплектующих
изделий (по наименованиям, сортам, маркам, номенклатурным номерам,
ГОСТам и т.д.) для контроля за правильностью их списания на
производство продукции.
При проведении налоговой проверки и определении материальных
затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить
калькуляции материальных затрат на выпускаемые предприятием изделия.
В случае отсутствия на предприятии калькуляций на списание
материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим
фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья,
материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от
руководителя предприятия провести контрольный запуск сырья и
материалов в производство для установления фактического расхода их
на изготовление конкретных видов изделий.
28. Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в
производство инспекция ГНК направляет требование руководителю
предприятия о проведении контрольного запуска сырья в производство,
в котором указывается: дата проведения контрольного запуска, фамилии
должностных лиц налоговых органов, направляемых для участия в
контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в
качестве экспертов.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство
производится специалистом предприятия в присутствии эксперта и
проверяющего. После получения готовой продукции экспертом
составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья
и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с
которым под роспись знакомятся проверяющий и налогоплательщик (его
представители и иные уполномоченные им лица). Первый экземпляр
заключения передается проверяющему, а второй - налогоплательщику
(его представителям).
29. В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в
производство по объективным причинам предприятия не возможен (выпуск
данной продукции снят с производства, отсутствует оснастка,
материалы, оборудование и др.), используются калькуляции
предприятия, на котором производится выпуск аналогичной продукции.
30. На основании составленного экспертом заключения о
фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о
правильности списания сырья и материалов на выпуск аналогичной
продукции на проверяемом предприятии за весь период проверки.
Обследование производственных, складских, торговых и
иных помещений, которые используются или могут использоваться
для извлечения доходов от предпринимательской деятельности
31. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона Республики
Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"
должностные лица инспекций ГНК при исполнении служебных обязанностей
и предъявлении служебного удостоверения имеют право свободно входить
и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им
лица) производить в соответствии с законодательством обследование
принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных,
складских, торговых и иных помещений *), которые используются или
могут использоваться для извлечения доходов.
____________________________
*) Далее по тексту - помещений.
32. При обнаружении признаков осуществления
незарегистрированной предпринимательской деятельности проверяющий
составляет акт обследования *) принадлежащих юридическому или
физическому лицу производственных, складских, торговых и иных
помещений, которые используются для извлечения доходов, согласно
приложению 5 к настоящему Положению, с приложением к нему письменных
объяснений собственника (его представителей).
____________________________
*) Далее - акт обследования помещений.
33. В случае обнаружения в обследуемом помещении
товарно-материальных ценностей, не отраженных в учете проверяемого
налогоплательщика, проверяющий вправе опечатать помещение с
внесением предложения руководителю инспекции ГНК (его заместителю) о
назначении инвентаризации товарно-материальных ценностей у
проверяемого налогоплательщика.
При отказе налогоплательщика (его представителей) в допуске
проверяющего к обследованию помещений проверяющий делает
соответствующую запись в акте обследования помещений.
Досмотр физического лица - нарушителя законодательства
о налогах и предпринимательстве
34. В случае получения достоверной информации о нарушении
физическим лицом законодательства о налогах и предпринимательстве
проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя
законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр
находящихся при нем вещей, документов, ценностей и транспортных
средств.
35. При проведении досмотра обязательным условием является
составление акта личного досмотра нарушителей законодательства о
налогах и предпринимательстве и досмотре находящихся при них вещей,
документов, ценностей и транспортных средств согласно приложению 6 к
настоящему Положению, а при изъятии имущества, принадлежащего
физическому лицу, - составление акта изъятия денежных средств,
орудий производства, товаров и другого имущества согласно приложению
7 к настоящему Положению.
В акте досмотра в обязательном порядке отражаются: фамилия,
имя, отчество лица, нарушившего законодательство о налогах и
предпринимательстве, адрес постоянного жительства, место работы, а
также фамилия, имя, отчество понятых, присутствующих при составлении
акта досмотра. При составлении акта досмотра указываются причина и
характер нарушения, на основании совершения которого произведен
досмотр. При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам
противоположного пола. Как обязательное условие личный досмотр
производится в отдельном помещении.
Опечатывание касс и помещений
36. Опечатывание кассы, помещения, места хранения документов,
вещей, товарно-материальных ценностей *) и денег производится в
присутствии собственника, его представителя или уполномоченного им
лица, а также понятых с отражением данного факта в акте по форме
согласно приложению 8 к настоящему Положению. О факте опечатывания
незамедлительно ставится в известность руководитель инспекции ГНК
(его заместитель).
При препятствовании налогоплательщика (его представителей)
опечатыванию кассы, помещения, места хранения документов, вещей,
товарно-материальных ценностей и денег опечатывание проводится с
привлечением органов Государственного комитета финансовых
расследований или МВД Республики Беларусь.
____________________________
*) Далее по тексту - ТМЦ.
37. В случае, если в опечатанном помещении находятся
товарно-материальные ценности на значительные суммы и/или имеются
предположения о несанкционированном вскрытии данного помещения,
руководителем инспекции ГНК (его заместителем) принимаются меры по
обеспечению выставления охраны из числа сотрудников отдела
внутренних дел, на территории которого находится опечатанное
помещение.
38. Хранилище и другие помещения рекомендуется опечатывать
мастичными печатями, нанесенными на полоску белой бумаги, либо
рельефной металлической печатью, нанесенной на пластилин (не
рекомендуется использовать при отрицательных температурах на
открытом воздухе), с указанием номера и надписи печати в акте
опечатывания. Второй экземпляр акта вручается налогоплательщику (его
представителям).
Проверка фактического наличия ценностей в кассе
39. Все наличные деньги и ценные бумаги у субъектов
предпринимательской деятельности хранятся, как правило, в
несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в
комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании
работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
При проверке фактического наличия ценностей в кассе
производится полный покупюрный пересчет денежной наличности и
проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета
необходимо письменное подтверждение материально ответственного лица
о том, что все приходные документы на денежные средства сданы в
бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
40. Материально ответственное лицо в присутствии проверяющих и
представителей субъекта предпринимательской деятельности
(назначенных приказом либо устным распоряжением руководителя
субъекта предпринимательской деятельности) производит пересчет
денежной наличности и проверку других ценностей.
При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к
учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины
и т.д.
Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги
в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в
кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному
субъекту предпринимательской деятельности, во внимание не
принимается.
41. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия
денежных средств в кассе (кассовом помещении) по форме согласно
приложению 9 к настоящему Положению, в котором указывается остаток
ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и
определяется результат проверки. При этом истребуется письменное
подтверждение материально ответственного лица в том, что денежные
средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном
хранении.
По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия
денежных средств в кассе данным бухгалтерского учета материально
ответственное лицо должно дать письменное объяснение причин излишков
или недостач.
Назначение инвентаризации товарно-материальных ценностей
42. При проведении проверок в производственных, складских,
торговых и иных помещениях по вопросам:
- установления фактического наличия товарно-материальных
ценностей;
- определения неучтенных и хранящихся без подтверждающих
документов товарно-материальных ценностей в пунктах реализации и
торговых помещениях;
- определения обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 6 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" инспекции
ГНК, ее должностным лицам предоставляется право назначать
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятий
(учреждений). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств -
это проверка и документальное подтверждение фактического наличия
имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных
данных и принятие решений по внесению изменений в данные
бухгалтерского учета.
43. Для проведения инвентаризации инспекция ГНК, должностные
лица которой осуществляют проверку, направляет постановление о
назначении инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме
согласно приложению 10. Налогоплательщик (его представитель) в
установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит
инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерском
учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском
учете и отчетности".
В документах, предъявленных для оформления списания недостач
ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения
следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие
виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо
заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела
технического контроля или соответствующих специализированных
организаций (инспекций по качеству и др.).
Предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете
выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия
ценностей и данных бухгалтерского учета вносятся проверяющим и
представляются на рассмотрение руководителю предприятия
(учреждения).
Изъятие у субъектов предпринимательской деятельности
товарно-материальных ценностей (неоприходованных товаров,
образцов сырья, полуфабрикатов, готовой продукции,
денежной выручки и другого имущества),
являющихся объектами нарушений законодательства о налогах
и предпринимательстве или вещественными
доказательствами по этим делам
44. Изъятие товарно-материальных ценностей (неоприходованные
товары, образцы сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, предметы,
документы и другие ценности), денежных средств, в том числе в
иностранной валюте, являющихся объектами нарушений законодательства
о налогах и предпринимательстве или вещественными доказательствами
по этим делам производится в ходе:
- проведения проверки правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты налогов;
- проведения рейдовых проверок;
- встречных проверок, связанных со сбором информации об уплате
налогов другими лицами;
- проверок, связанных с рассмотрением заявлений и жалоб
граждан, в результате которых установлены нарушения.
45. Изъятие товарно-материальных ценностей производится после
наложения на них ареста, который заключается в проведении описи
имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом. Опись
имущества нарушителя - субъекта предпринимательской деятельности
производится должностными лицами инспекции Государственного
налогового комитета в присутствии двух понятых, собственника (его
представителя) с оформлением описи согласно приложению 11 к
настоящему Положению.
46. Перед проведением описи необходимо:
- сверить наличие денежных средств и ценностей с данными
записей, книгами учета и другими документами, необходимость наличия
которых предусмотрена действующим законодательством;
- установить, какие денежные суммы и ценности являются
неучтенными;
- составить о результатах проверки акт с указанием нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве, установленных при
проверке.
Субъект предпринимательской деятельности, лицо, во владении
которого находятся товарно-материальные ценности, подлежащие
изъятию, по требованию должностного лица налогового органа, в случае
необходимости, должно обеспечить выгрузку, вскрытие и другие
действия, обеспечивающие полноту описи.
Для наложения ареста на транспортные средства, строения, здания
необходимо запросить дополнительную информацию (подтверждение) из
ГАИ, БТИ о наличии данной собственности у нарушителя. При наложении
ареста на указанное имущество налоговые органы в двухдневный срок с
даты наложения ареста уведомляют об этом ГАИ и БТИ и сообщают им о
запрете отчуждать принадлежащее нарушителям имущество.
При изъятии описанного имущества в описи делается
соответствующая отметка в соответствии с Инструкцией по применению
Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных
платежей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 20 января 1999 г. N 87, утвержденной приказом ГНК от 17
апреля 1999 г. N 77 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., N 53, 8/482).
Использование материалов встречных проверок
47. В случае, если проведенной встречной проверкой будет
установлено, что плательщиком в подтверждение расходов на
приобретение товарно-материальных ценностей предъявлены документы
(товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) субъектов
предпринимательской деятельности, существование которых в ходе
проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении
встречных проверок налогоплательщик (его представитель) отрицает
факт отпуска товарно-материальных ценностей или подтверждает его на
меньшие количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого
плательщика, либо в ходе проверки установлены факты неоприходования
по учету проверяемого налогоплательщика товарно-материальных
ценностей, отпущенных в его адрес другими субъектами
предпринимательской деятельности, проверяющий обязан истребовать
объяснения налогоплательщика (его представителей) о причинах
выявленных расхождений.
В случае признания налогоплательщиком (его представителями)
факта использования фиктивных документов в целях уменьшения размеров
объектов налогообложения проверяющим определяются объекты
налогообложения у проверяемого плательщика с учетом результатов
встречной проверки.
48. При отказе налогоплательщика (его представителей)
подтвердить результаты проведенной встречной проверки проверяющий
обязан информировать руководителя инспекции ГНК (его заместителя) о
выявленных расхождениях с данными учета плательщика для обращения в
соответствующие правоохранительные органы в целях дальнейшей
проверки действительности финансово-хозяйственных операций,
совершавшихся проверяемым налогоплательщиком, либо подготовки при
необходимости искового заявления в хозяйственный суд для
установления факта ничтожности сделки, отраженной в учете
плательщика.
На основании заключения правоохранительного органа или решения
хозяйственного суда проверяющим определяются фактические размеры
объектов налогообложения у проверяемого налогоплательщика.
Приостановление операций по счетам плательщика в
ходе налоговой проверки
49. Инспекциям Государственного налогового комитета согласно
пункту 10 статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь" предоставлено право приостанавливать полностью
или частично операции предприятий и физических лиц по их счетам и
вкладам в банках.
49.1. Основанием для принятия решения о приостановлении
операций по счетам являются факты непредставления (отказа
представить) плательщиком в установленный срок документов
бухгалтерского учета, которые фиксируются соответствующим актом,
составляемым должностным лицом налогового органа.
Принятию решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика предшествует направление предписания инспекции
Государственного налогового комитета по форме согласно приложению 12
к настоящему Положению, в котором указывается, за какой период
требуются документы, виды требуемых документов, подлежащих
представлению для проведения проверки; дата и время их
представления, а также место их представления; предупреждение о
мерах ответственности за несоблюдение обязанностей
налогоплательщика.
Предписание направляется налоговым органом в случае
невыполнения плательщиком устных требований проверяющих.
В случае непредставления в установленный срок требуемых
документов должностные лица налоговых органов составляют на виновных
должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя
протокол об административном правонарушении в соответствии с абзацем
четвертым пункта 12 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
49.2. Основанием для принятия решения о приостановлении
операций по счетам плательщика являются установленные факты сокрытия
(занижения) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, а
также получения средств от осуществления деятельности без
соответствующего разрешения (лицензии), осуществления
предпринимательской деятельности без государственной регистрации
и/или без постановки на налоговый учет, которые фиксируются актом
(промежуточным актом) выездной налоговой проверки.
При этом решение о приостановлении операций по счетам
принимается независимо от обжалования плательщиком выводов по
результатам проверки.
Составление акта выездной налоговой проверки
50. По результатам проверки составляется акт выездной налоговой
проверки согласно прилагаемой примерной форме акта выездной
налоговой проверки (приложение 13 к настоящему Положению). При
проведении тематической проверки по вопросам полноты удержания
подоходного налога с заработной платы и приравненным к ней выплатам
составляется акт проверки согласно приложению 13 к Методическим
указаниям по исчислению и уплате подоходного налога с физических
лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 62 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 43, 8/289).
50.1. Акт выездной налоговой проверки правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет
налогоплательщиком (далее по тексту - акт) - документ, содержащий
систематизированные данные о результатах проверки.
Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте,
несут проверяющие.
Акт должен быть выполнен машинописным способом или с
применением печатающих устройств на одной стороне листа, через
полтора интервала. Текст акта следует печатать, соблюдая размеры
полей: левое - не менее 20 мм, правое - не менее 10 мм. Вне
зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного
текста и оформление иллюстрационных таблиц должно удовлетворять
требованиям их четкого воспроизведения.
50.2. В изложении акта должны быть соблюдены объективность,
ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается
включение в акт проверки различного рода не подтвержденных
документами предположений и данных о деятельности проверяемого
субъекта.
50.3. В акте проверки указываются:
50.3.1. основания назначения проверки, дата и номер приказа
(распоряжения) о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество
лица, составившего акт проверки, а также иных лиц, привлекавшихся к
проверке;
50.3.2. даты начала и окончания проверки (в случае перерывов
указывается их период), а также место составления акта проверки;
50.3.3. должности и фамилии лиц, обязанных в соответствии с
настоящим Положением подписать акт проверки (руководитель
юридического лица, главный бухгалтер (бухгалтер), имеющие право
подписи в банке и в расчетах по налогам, представляемых налоговым
органам в порядке, установленном законодательством), с указанием
периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде;
50.3.4. наименование и местонахождение проверяемого
налогоплательщика;
50.3.5. кем и когда были проведены предыдущие проверки
соблюдения налогового законодательства, какие принимались меры по
выявленным фактам нарушения актов законодательства;
50.3.6. какие финансово-хозяйственные операции (документы),
каким методом и за какой период проверены;
50.3.7. выявленные факты занижения, сокрытия и несвоевременного
перечисления причитающихся в бюджет платежей (место, время и
характер совершенного нарушения акта законодательства о налогах и
предпринимательстве, размер неуплаченных платежей, акт
законодательства, требования которого нарушены, установленная актом
законодательства ответственность за данный вид нарушения);
50.3.8. факты неправильного ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности;
50.3.9. должности и фамилии лиц, по вине которых допущены
соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно
действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения
законодательства о налогах и предпринимательстве;
50.3.10. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов
о совершенном правонарушении.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27
|
