Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
И МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 мая 2004 г. № 81/128/65
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО АНАЛИЗУ И КОНТРОЛЮ
ЗА ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬЮ СУБЪЕКТОВ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
![Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь от 25 мая 2006 г.
№ 57/88/58 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/14518 от 05.06.2006 г.);
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь от 27 апреля 2007
г. № 69/76/52 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/16431 от 14.05.2007 г.)].
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 31 декабря
2003 г. № 1736/28 "О Комплексном плане действий Правительства
Республики Беларусь и Национального банка по выполнению параметров
прогноза социально-экономического развития, бюджета и Основных
направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2004
год" Министерство финансов Республики Беларусь, Министерство
экономики Республики Беларусь и Министерство статистики и анализа
Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЮТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по анализу и контролю за
финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов
предпринимательской деятельности.
2. Признать утратившим силу постановление Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации
Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь от 27 апреля 2000 г. № 46/76/1850/20 "Об утверждении Правил
по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов
предпринимательской деятельности" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2000 г., № 52, 8/3453).
Министр финансов Министр экономики Министр статистики
Республики Беларусь Республики Беларусь и анализа
Н.П.Корбут Н.П.Зайченко Республики Беларусь
В.И.Зиновский
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь,
Министерства экономики
Республики Беларусь
и Министерства
статистики и анализа
Республики Беларусь
14.05.2004 № 81/128/65
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь,
Министерства экономики
Республики Беларусь
и Министерства
статистики и анализа
Республики Беларусь
27.04.2007 № 69/76/52)
ИНСТРУКЦИЯ
по анализу и контролю за финансовым состоянием
и платежеспособностью субъектов предпринимательской
деятельности
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности
(далее - Инструкция) применяется в отношении юридических лиц, их
обособленных подразделений, имеющих обособленный (отдельный) баланс,
расчетный (текущий) счет, осуществляющих на территории Республики
Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях
экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы
собственности (кроме бюджетных, страховых организаций и банков)
(далее - организация) для проведения анализа финансового состояния
организаций и выявления организаций с неудовлетворительной
структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации).
2. Основной целью проведения анализа финансового состояния
организаций является обоснование решения о признании структуры
бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организаций -
неплатежеспособными.
3. Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния
организаций, могут быть использованы в соответствии с
законодательством в процессе производства по делам об экономической
несостоятельности (банкротстве) организаций, а также при оценке их
платежеспособности.
По результатам анализа финансового состояния организаций
проводится подготовка предварительных заключений по запросам
хозяйственных судов, экспертных заключений и экспресс-анализов для
других заинтересованных по вопросам оценки финансового состояния и
платежеспособности организаций.
4. Источниками информации для проведения анализа финансового
состояния организации являются: бухгалтерский баланс (форма 1),
отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала
(форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к
бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании
полученных средств (форма 6), заполненные в соответствии с
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта
2007 г. № 41 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности,
Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской
отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных
правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г.,
№ 82, 8/16156).
5. Анализ финансового состояния организации производится на
основании бухгалтерского баланса за последний отчетный период, а
также бухгалтерского баланса на первое число текущего месяца (если
дата составления этого бухгалтерского баланса не совпадает с датой
окончания последнего отчетного периода), представляемых
организацией.
6. Для проведения экспресс-анализа финансового состояния и
платежеспособности организации могут быть использованы данные формы
государственной статистической отчетности 2-ф "Отчет о составе
средств и источниках их образования", утвержденной постановлением
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 12 февраля
2007 г. № 13, формы 5-ф "Отчет о финансовых результатах",
утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь от 14 ноября 2006 г. № 178, и формы 6-ф "Отчет о
состоянии расчетов", утвержденной постановлением Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь от 14 ноября 2006 г.
№ 179.
ГЛАВА 2
СИСТЕМА КРИТЕРИЕВ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НЕУДОВЛЕТВОРИТЕЛЬНОЙ
СТРУКТУРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ
7. В качестве критериев для оценки удовлетворительности
структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие
показатели:
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
8. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую
обеспеченность организации собственными оборотными средствами для
ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения
срочных обязательств организации.
Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение
фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных
активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам,
дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных
средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к
краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов
предстоящих расходов.
9. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных
средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
определяется как отношение разности капитала и резервов, включая
резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных
активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации
оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным
активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями,
денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов.
ГЛАВА 3
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НЕУДОВЛЕТВОРИТЕЛЬНОЙ СТРУКТУРЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ
10. Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса
неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является
наличие одновременно следующих условий:
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в
зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации
имеет значение менее приведенного согласно приложению 1;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой
(подотраслевой) принадлежности организации имеет значение, менее
приведенного согласно приложению 1.
11. Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного
периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II
актива бухгалтерского баланса к итогу раздела IV пассива
бухгалтерского баланса за вычетом строки 510 "Долгосрочные кредиты и
займы" и строки 550 "Резервы предстоящих расходов":
II А
К1 = ------------------------------, (1)
IV П - строка 510 - строка 550
где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка
290);
IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка
590).
Результат расчетов заносится в таблицу согласно пункту 1
приложения 2.
12. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле
(2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского
баланса и строки 550 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога
раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива
бухгалтерского баланса:
III П + строка 550 - I А
К2 = ------------------------, (2)
II А
где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка
490);
I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка
190);
II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка
290).
Результат расчетов заносится в таблицу согласно пункту 2
приложения 2.
ГЛАВА 4
СИСТЕМА КРИТЕРИЕВ ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ К ОРГАНИЗАЦИЯМ,
НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ КОТОРЫХ ИМЕЕТ ИЛИ ПРИОБРЕТАЕТ
УСТОЙЧИВЫЙ ХАРАКТЕР
13. Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к
неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит
неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов,
предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
14. Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том
случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского
баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению
последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату
составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента
обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего
0,85.
15. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
характеризует способность организации рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных)
обязательств организации, за исключением резервов предстоящих
расходов, к общей стоимости активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как
отношение итога раздела IV пассива бухгалтерского баланса за вычетом
строки 550 "Резервы предстоящих расходов" к валюте бухгалтерского
баланса:
IV П - строка 550
К3 = -----------------, (3)
ВБ
где IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка
590);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 600).
Результат расчетов заносится в таблицу согласно пункту 3
приложения 2.
ГЛАВА 5
УСТАНОВЛЕНИЕ СВЯЗИ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
С ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ГОСУДАРСТВА ПЕРЕД НЕЙ
16. В случае признания структуры бухгалтерского баланса
неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной
осуществляется анализ зависимости установленной неплатежеспособности
организации от задолженности государства перед ней (далее - анализ
зависимости). В целях указанного анализа под задолженностью
государства перед организацией понимаются не исполненные в срок
обязательства органа исполнительной власти Республики Беларусь по
оплате заказа, от исполнения которого организация в силу
действующего законодательства не вправе отказаться (являющегося
обязательным для исполнения организацией).
17. Анализ зависимости производится на основании следующих
материалов, запрашиваемых у организации:
справки, содержащей сведения о структуре государственной
задолженности перед организацией, по форме таблицы согласно
приложению 3;
документов, подтверждающих наличие данной задолженности
(договоров, решений уполномоченных органов исполнительной власти
Республики Беларусь, выписок из экономической программы на
соответствующий год).
В случае, если в устанавливаемый в запросе срок (но не позднее
двух недель со дня получения запроса организацией) указанные
документы, оформленные надлежащим образом, не представлены,
зависимость неплатежеспособности организации от задолженности
государства перед ней считается неустановленной.
18. На основании представленных документов по каждому из не
исполненных в срок государственных обязательств определяются объемы
государственной задолженности и сроки их возникновения. Под датой
возникновения задолженности понимается дата оплаты размещенного
государственного заказа, установленная соответствующим договором или
решением органа исполнительной власти Республики Беларусь. В случае
отсутствия указанной даты моментом возникновения государственной
задолженности считается дата окончания исполнения заказа (или
соответствующего документально оформленного этапа работ по
государственному заказу).
Полученные данные заносятся в таблицу согласно приложению 3.
В случае, если представленными документами наличие не
исполненных в срок государственных обязательств не доказано,
зависимость неплатежеспособности организации от задолженности
государства перед ней считается неустановленной.
19. На основании данных таблицы согласно приложению 3
производится расчет коэффициента текущей ликвидности организации при
условии своевременного погашения государственной задолженности перед
организацией. При расчете значения указанного коэффициента суммарный
объем дебиторской задолженности организации корректируется на
величину, равную платежам по обслуживанию задолженности государства
перед организацией, а сумма государственной задолженности вычитается
из суммарной дебиторской и кредиторской задолженности организации.
20. Сумма платежей по обслуживанию задолженности государства
перед организацией рассчитывается исходя из объемов и
продолжительности периода задолженности по каждому из не исполненных
в срок государственных обязательств, исходя из годовой учетной
ставки Национального банка Республики Беларусь на момент
возникновения задолженности:
n
Z = SUM Pi х ti х Si / 100 х 360, (4)
i=1
где Z - сумма платежей по обслуживанию задолженности государства
перед организацией;
Pi - объем государственной задолженности по i-му не
исполненному в срок обязательству государства;
ti - период задолженности по i-му не исполненному в срок
обязательству государства в днях;
Si - годовая учетная ставка Национального банка Республики
Беларусь на момент возникновения задолженности.
21. Значение коэффициента текущей ликвидности организации,
рассчитываемое при условии своевременного погашения государственной
задолженности, определяется по формуле
II А + Z - SUM Pi
К1 = ---------------------------------------. (5)
IV П - строка 510 - строка 550 - SUM Pi
22. На основании рассчитанного значения скорректированного
коэффициента текущей ликвидности определяется зависимость
неплатежеспособности организации от задолженности государства перед
ней.
Установленная неплатежеспособность организации считается
непосредственно связанной с задолженностью государства перед ней,
если значение скорректированного коэффициента текущей ликвидности
равно или превышает нормативное значение указанного коэффициента
согласно приложению 1.
Установленная неплатежеспособность организации считается не
связанной непосредственно с задолженностью государства перед ней,
если:
значение скорректированного коэффициента текущей ликвидности
ниже нормативного значения указанного коэффициента согласно
приложению 1;
зависимость неплатежеспособности организации от задолженности
государства перед ней признается неустановленной.
23. Если установлено, что неплатежеспособность организации не
связана непосредственно с задолженностью государства перед ней,
указанное обстоятельство является основанием для внесения
предложения уполномоченным (компетентным) государственным органом в
соответствии с действующим законодательством в отношении
государственных организаций и организаций, в имуществе которых
имеется доля государственной собственности, о смене их руководства,
первоочередной приватизации или внесении заявлений в хозяйственный
суд о возбуждении производства по делу об экономической
несостоятельности (банкротстве).
24. Если установлено, что неплатежеспособность организации
непосредственно связана с задолженностью государства перед ней,
указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии оснований для
применения в отношении руководства организации предусмотренных мер
ответственности.
ГЛАВА 6
ДЕТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
25. Установив неплатежеспособность организации и
неудовлетворительность структуры ее бухгалтерского баланса,
проводится детальный анализ бухгалтерской отчетности организации.
Целью данного этапа анализа является выявление причин ухудшения
финансового состояния организации.
26. При анализе динамики валюты бухгалтерского баланса
сопоставляются данные по валюте бухгалтерского баланса (итоговым
строкам актива - строка 300 либо пассива - строка 600) на начало и
конец отчетного периода. Уменьшение (в абсолютном выражении) валюты
бухгалтерского баланса за отчетный период является следствием
сокращения организацией хозяйственного оборота. Проводится анализ
причин сокращения хозяйственного оборота (сокращение
платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данной
организации, ограничение доступа на рынки необходимого сырья,
материалов и полуфабрикатов, включение в активный хозяйственный
оборот дочерних организаций за счет организации-учредителя и другие
причины).
При анализе увеличения валюты бухгалтерского баланса за
отчетный период учитывается влияние переоценки (дооценки) отдельных
составляющих бухгалтерского баланса, когда изменение их стоимости не
связано с развитием хозяйственной деятельности.
Причины неплатежеспособности организации при расширении
хозяйственного оборота являются признаком нерациональности
проводимой кредитно-финансовой политики, включая использование
получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии.
27. При рассмотрении структуры бухгалтерского баланса в целях
обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам
бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода анализ
проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте
бухгалтерского баланса, которая принимается за 100 процентов,
определяется как изменение данных показателей в структуре
бухгалтерского баланса за рассматриваемый период, так и
направленность изменений (увеличение, снижение).
Результаты расчетов заносятся в таблицы согласно приложениям 4
и 5.
28. Исследование структуры пассива бухгалтерского баланса
устанавливает одну из причин финансовой неустойчивости организации,
приведшей к ее неплатежеспособности (нерационально высокая доля
заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования
хозяйственной деятельности).
Источниками собственных средств организации являются уставный
фонд (строка 410), собственные акции (доли), выкупленные у
акционеров (учредителей) (строка 411), резервный фонд (строка 420),
добавочный фонд (строка 430), прибыль (убыток) отчетного периода
(строка 440), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка
450), целевое финансирование (строка 460), доходы будущих периодов
(строка 470) раздела III пассива бухгалтерского баланса, резерв
предстоящих расходов (строка 550) раздела IV пассива бухгалтерского
баланса.
Увеличение доли собственных средств за счет одного из
перечисленных источников способствует финансовой устойчивости
организации. Наличие нераспределенной прибыли рассматривается как
источник пополнения оборотных средств организации и снижения
краткосрочной кредиторской задолженности.
При исследовании краткосрочных обязательств организации
проводится анализ структуры и тенденций изменения краткосрочных
обязательств: краткосрочных кредитов и займов (строка 520);
кредиторской задолженности (строка 530), в том числе перед
поставщиками и подрядчиками (строка 531), перед покупателями и
заказчиками (строка 532), по оплате труда (строка 533), по расчетам
с персоналом (строка 534), по налогам и сборам (строка 535), по
социальному страхованию и обеспечению (строка 536), разных
кредиторов (строка 537), по прочей кредиторской задолженности
(строка 538); задолженности перед учредителями (строка 540); прочих
видов обязательств (строка 560).
Увеличение доли заемных средств в источниках образования
активов организации является признаком усиления финансовой
неустойчивости организации и повышения степени ее финансовых рисков,
перераспределения (в условиях инфляции и невыполнения в срок
финансовых обязательств) доходов от кредиторов к
организации-должнику.
Составляется перечень кредиторов организации с указанием
полного названия кредитора, юридического адреса, сроков и сумм
платежей и доли данного кредита в общей задолженности организации.
Анализируется наличие (рост) просроченной задолженности организации
перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению.
29. Для определения доли просроченных финансовых обязательств в
активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности
просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий
способность организации рассчитаться по просроченным финансовым
обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств
активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых
обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей
стоимости активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств
активами (К4) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле
(6) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной
кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:
КП + ДП
К4 = ------------, (6)
ВБ
где КП - краткосрочная просроченная кредиторская задолженность
(форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", графа 6, сумма строк
150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии
краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и
займам);
ДП - долгосрочная просроченная кредиторская задолженность
(форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", графа 6, сумма строк
140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии
долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и
займам);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 600).
30. При изменении активов организации анализируются их
структура, участие в производственном процессе, ликвидность.
К легко ликвидным активам организации относятся денежные
средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги. К наиболее
трудно реализуемым активам - основные средства, находящиеся на
балансе организации, и нематериальные активы.
Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника,
является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая
часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и
рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим
обязательствам организации.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не
менее 0,2.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) рассчитывается как
отношение суммы денежных средств (строка 250) и финансовых вложений
(строка 260) к обязательствам (строка 590) за вычетом долгосрочных
кредитов и займов (строка 510) и резервов предстоящих расходов
(строка 550):
строка 250 + строка 260
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
