Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
11 марта 2002 г. № 35
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 105, 5/9328; № 117, 5/9544), Министерство
финансов Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического
лица или индивидуальным предпринимателем".
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности "Учет
операций со связанными сторонами в ходе аудита".
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
11.03.2002 № 35
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого
юридического лица или индивидуальным предпринимателем"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Разъяснения,
предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или
индивидуальным предпринимателем" (далее - Правило) является
определение действий аудиторской организации или аудитора -
индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация)
при получении и использовании разъяснений и сведений, источником
которых является руководство проверяемого юридического лица или
индивидуальный предприниматель (далее - руководство субъекта).
2. Задачами Правила является определение:
порядка обращения аудиторской организации за получением
разъяснений от руководства субъекта;
порядка использования разъяснений руководства субъекта для
получения аудиторских доказательств;
порядка документального оформления разъяснений руководства
субъекта.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
ПОРЯДОК ОБРАЩЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ПОЛУЧЕНИЕМ
РАЗЪЯСНЕНИЙ ОТ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
4. Разъяснения руководства субъекта могут запрашиваться
аудиторской организацией на этапе предварительного планирования
аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, на
этапе аудиторской проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур
и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и
подготовки аудиторского заключения.
4.1. На этапе предварительного планирования разъяснения
руководства субъекта могут использоваться для первичной оценки
надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
субъекта.
4.2. На этапе подготовки общего плана и программы аудита
разъяснения руководства субъекта способствуют пониманию деятельности
субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, получению
оценок аудиторских рисков.
4.3. На этапе аудиторской проверки - в ходе выполнения
аудиторских процедур и тестирования средств контроля - разъяснения
руководства субъекта подтверждают или опровергают сделанные
аудиторской организацией выводы о надежности отдельных средств
контроля, а также предоставляют аудиторские доказательства в тех
случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить
иными способами.
4.4. На этапе завершения аудита и подготовки аудиторского
заключения разъяснения руководства субъекта могут свидетельствовать
о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности.
5. Объем информации, который необходимо получить от руководства
субъекта, а также случаи, в которых необходимо получение таких
разъяснений, определяются аудиторской организацией самостоятельно.
6. Разъяснения запрашиваются у руководства субъекта по
вопросам, являющимся по мнению аудитора существенными для
бухгалтерской отчетности.
7. Порядок обращения аудиторской организации к руководству
субъекта может оговариваться при заключении договора оказания
аудиторских услуг, в противном случае аудиторская организация вправе
сама определить форму обращения к руководству субъекта в зависимости
от объема, содержания и важности требуемой информации.
Обращение может быть осуществлено в устной или письменной форме
непосредственно к руководству субъекта для получения информации или
для содействия в обращении аудиторской организации к руководителям
структурных подразделений проверяемого субъекта.
8. При любой форме обращения аудиторская организация должна
сформулировать перечень сведений, которые необходимо получить или
подтвердить.
9. Отказ руководства субъекта предоставить разъяснения по
запросу аудиторской организации может повлиять на возможность
аудиторской организации сформировать свое мнение. При рассмотрении
существенных вопросов отказ руководства субъекта в предоставлении
разъяснений по запросу аудиторской организации либо неполнота
предоставленных сведений расцениваются аудиторской организацией как
ограничение объема аудита и могут привести к подготовке аудиторского
заключения, отличного от безусловно положительного, о чем
аудиторской организации следует поставить в известность руководство
субъекта.
Глава 3
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
10. Аудиторской организации при получении разъяснений
руководства субъекта по вопросам, являющимся существенными для
бухгалтерской отчетности, следует:
получить аудиторские доказательства, подтверждающие разъяснения
руководства;
удостовериться в объективности разъяснений руководства субъекта
и соответствии их другой информации, полученной в ходе аудита;
удостовериться в компетентности лица, предоставившего ей
разъяснения по конкретным вопросам.
11. Если аудиторской организации не удалось получить
достаточные и достоверные аудиторские доказательства, подтверждающие
разъяснения руководства, она может рассматривать такую ситуацию как
ограничение объема аудита.
12. Разъяснения, полученные аудиторской организацией от
руководства субъекта, не заменяют другие аудиторские доказательства
по данному вопросу. При формировании своего мнения аудиторская
организация учитывает разъяснения руководства субъекта как
дополнительные аудиторские доказательства.
13. Если разъяснения руководства субъекта являются единственным
существующим аудиторским доказательством, то аудиторская организация
оценивает достоверность, достаточность и своевременность полученных
разъяснений.
14. Если предоставленные руководством субъекта разъяснения
противоречат другим аудиторским доказательствам, аудиторская
организация выясняет причину этих противоречий и в необходимых
случаях анализирует вопрос о достоверности остальной информации,
предоставленной руководством субъекта.
Глава 4
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
15. Разъяснения руководства субъекта предоставляются
аудиторской организации в устной или письменной форме.
16. Аудиторская организация оценивает значимость полученных от
руководства субъекта разъяснений в устной форме и фиксирует их в
рабочих документах. Если такие разъяснения являются существенными
при формировании аудиторского мнения, их следует обобщить и
представить руководству субъекта в виде самостоятельного письма для
получения письменного подтверждения руководства субъекта о согласии
с данной трактовкой.
17. Разъяснения руководства субъекта по вопросам, являющимся
существенными для выражения мнения аудиторской организации о
достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта,
представляются в письменной форме.
18. Письменные разъяснения руководства субъекта представляются
аудиторской организации в форме:
письма руководства субъекта с разъяснениями;
письма аудиторской организации, в котором излагается ее
понимание определенных вопросов и содержится запись руководства
субъекта о согласии с данной трактовкой;
заверенных руководством субъекта копий бухгалтерской отчетности
субъекта и других необходимых документов.
19. Письмо с разъяснениями руководства субъекта готовится в
адрес аудиторской организации и подписывается руководством
субъекта.
20. Копия письменного запроса аудиторской организации (с
подтверждением о получении) и письмо руководства субъекта с
разъяснениями и подтверждениями подлежат включению в рабочую
документацию аудитора.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
11.03.2002 № 35
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности
"Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Учет операций со
связанными сторонами в ходе аудита" (далее - Правило) является
определение действий аудиторской организации, аудитора -
индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) по
выявлению и изучению в ходе аудита хозяйственных операций со
связанными сторонами.
2. Задачами Правила является определение:
основных требований к раскрытию операций со связанными
сторонами;
действий аудиторской организации по выявлению операций со
связанными сторонами;
порядка проверки операций со связанными сторонами;
действий по оценке результатов проверки операций со связанными
сторонами.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
4. Для целей настоящего Правила используются следующие понятия:
связанные стороны - стороны, одна из которых контролирует
другую или оказывает значительное влияние на принятие решений другой
стороной;
операция между связанными сторонами - передача имущества или
обязательств между связанными сторонами.
5. Связанными сторонами могут быть:
головные, дочерние, зависимые организации;
организации, учредители (участники, собственники) и (или)
руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;
организации, учредителями (участниками, собственниками) которых
являются одни и те же лица.
6. Руководство юридического лица или индивидуальный
предприниматель (далее - субъект) несет ответственность за
достоверное отражение операций со связанными сторонами в
бухгалтерском учете и отчетности.
7. Аудиторская организация планирует и проводит аудит в целях
получения достаточных аудиторских доказательств, позволяющих сделать
выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности
существенной информации об операциях со связанными сторонами.
Количество и качество аудиторских доказательств для оценки операций
со связанными сторонами, определение степени существенности таких
операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом
профессионального суждения аудитора.
8. Аудиторская организация при формировании профессионального
суждения проводит проверку и анализ отраженных операций субъекта со
связанными сторонами для установления того, что существенные
операции правомерны и отражены в бухгалтерском учете и отчетности.
При появлении у аудиторской организации обоснованных сомнений
по вопросам, имеющим существенное значение, ей следует принять меры
для получения достаточных аудиторских доказательств.
9. Аудиторской организации необходимо знать о деятельности
субъекта и отрасли в целом для выявления операций со связанными
сторонами, которые могут оказать существенное влияние на
бухгалтерскую отчетность субъекта.
10. Аудиторской организации следует уделять внимание операциям,
проводимым субъектом со связанными сторонами по следующим
основаниям:
нормативные правовые акты, регламентирующие ведение
бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, могут
предусматривать раскрытие информации о связанных сторонах;
существование связанных сторон может оказывать влияние на
бухгалтерскую отчетность;
источник аудиторского доказательства оказывает влияние на
оценку аудитором его достоверности. Аудиторской организации при
получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является
ли источник таких доказательств связанной стороной;
хозяйственные операции субъекта со связанными сторонами могут
отличаться от операций, присущих хозяйственной деятельности,
осуществляемой в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
Глава 3
ДЕЙСТВИЯ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
11. Аудиторская организация проверяет информацию,
представленную руководством субъекта, о наличии организаций,
относящихся к связанным сторонам. При этом следует учитывать
возможность наличия у проверяемого субъекта и других связанных
сторон, в том числе существенно влияющих на достоверность
бухгалтерской отчетности субъекта.
12. Для проверки полноты информации, представленной
руководством субъекта и касающейся перечня связанных сторон,
аудиторская организация может предпринять следующие действия:
сверить перечень связанных сторон субъекта аудита данного
отчетного периода со списком связанных сторон, отраженных в рабочей
документации за предшествующий год;
изучить порядок определения субъектом связанных сторон;
запросить у руководства субъекта информацию об его участии в
делах других организаций;
изучить списки акционеров субъекта;
изучить протоколы собраний акционеров субъекта, заседаний его
руководящего органа и другие аналогичные документы;
другие действия.
13. Если по мнению аудиторской организации риск необнаружения
операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение,
невысок, то действия аудиторской организации могут быть изменены.
14. При изучении организации системы внутреннего контроля
субъекта и оценке риска средств контроля с целью выявления операций
со связанными сторонами аудиторской организации следует:
рассмотреть основные принципы управления субъектом с точки
зрения особенностей операций со связанными сторонами;
выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в
отношении возможности осуществления и отражения операций со
связанными сторонами;
убедиться в том, что предусмотренные процедуры контроля
являются надежными и применялись субъектом в течение всего
рассматриваемого периода.
Глава 4
ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
15. Аудиторская организация должна получить достаточные
аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой
уверенности в отношении правильного отражения и раскрытия в
бухгалтерском учете и отчетности субъекта операций со связанными
сторонами во всех существенных отношениях.
16. В ходе аудита аудиторской организации необходимо обратить
внимание на хозяйственные операции, которые могут указывать на
существование ранее невыявленных связанных сторон, такие, как:
операции, предусматривающие необычные условия, например,
нехарактерные для деятельности субъекта цены, процентные ставки,
виды обеспечения, рассрочки платежей;
операции, противоречащие деятельности субъекта;
операции, содержание которых противоречит их форме;
нетипичные хозяйственные операции, особенно имевшие место в
конце отчетного периода;
неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями
или поставщиками;
предоставление или получение субъектом бесплатных или убыточных
услуг;
совершение операций с организациями, зарегистрированными в
зонах льготного налогообложения;
оформление сделок должностными лицами субъекта, которые не
уполномочены оформлять такие операции.
17. При проверке операций со связанными сторонами необходимо:
проанализировать наиболее крупные операции со связанными
сторонами с целью выявления их подлинных условий и сумм;
провести необходимые исследования в отношении контрагентов
проверяемого субъекта, если возникло предположение, что они
представляют связанные с ним стороны;
запросить подтверждения информации об операциях со связанными
сторонами у независимых источников;
обсудить с руководством субъекта цели и условия операций, по
которым у аудиторской организации возникли вопросы;
получить от связанных сторон подтверждения относительно целей,
условий и денежных сумм операций;
сопоставить сведения, полученные от руководства субъекта и
связанных сторон, с информацией от лиц, имеющих отношение к данной
операции.
18. При необходимости аудиторской организации следует запросить
у руководства субъекта письменные разъяснения по вопросам:
полноты представленной информации, касающейся перечня
организаций, относящихся к связанным сторонам;
правильности раскрытия информации о связанных сторонах в
бухгалтерской отчетности.
Глава 5
ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
И ПОСЛЕДУЮЩИЕ ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
19. На основании информации о связанных сторонах аудиторская
организация должна дать оценку полноты и правильности отражения и
раскрытия в бухгалтерской отчетности субъекта операций со связанными
сторонами в соответствии:
с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих
бухгалтерский учет и отчетность;
с профессиональным суждением аудитора о том, согласуются ли
данные, представленные в бухгалтерской отчетности, с известными
аудитору сведениями об отношениях субъекта со связанными сторонами.
20. В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторской
организации кроме рассмотрения вопросов о соблюдении общих
требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, следует
оценить:
обоснованность включения или невключения данных о дочерних и
зависимых организациях в сводную бухгалтерскую отчетность;
правильность объединения показателей бухгалтерской отчетности
головной и дочерних организаций в сводную бухгалтерскую отчетность,
в том числе применение единой учетной политики;
правильность отражения в сводной бухгалтерской отчетности
числовых показателей об отдельных активах, пассивах и хозяйственных
операциях, без которых точная оценка бухгалтерской отчетности
невозможна или затруднена для пользователя.
21. По результатам проведения аудита аудиторская организация
обязана направить руководителям субъекта и (или) заказчику аудита
информацию с обоснованными замечаниями относительно правильности
отражения операций со связанными сторонами, если они имеются.
Аудиторской организации следует указать, какие из сделанных
замечаний по операциям со связанными сторонами являются
существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.
22. Если по мнению аудиторской организации по завершении аудита
она не располагает всей необходимой информацией, касающейся имеющих
существенное значение операций со связанными сторонами, или операции
субъекта со связанными сторонами раскрыты и отражены в бухгалтерском
учете так, что это отрицательно влияет на достоверность его
бухгалтерской отчетности в существенных отношениях, аудиторская
организация должна подготовить по результатам аудита заключение,
отличное от безусловно положительного.
|
