Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
МИНИСТЕРСТВА ПО УПРАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫМ
ИМУЩЕСТВОМ И ПРИВАТИЗАЦИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
27 апреля 2000 г. N 46/76/1850/20
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
-----------------------------------------------------------
Утратило силу постановлением Министерства финансов,
Министерства экономики, Министерства статистики и анализа
от 14 мая 2004 г. № 81/128/65 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/11057 от 04.06.2004 г.)
В целях приведения нормативных правовых актов по анализу
финансового состояния субъектов предпринимательской деятельности в
соответствие с типовыми формами годовой бухгалтерской отчетности
юридических лиц (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и
банков) и порядком их заполнения, утвержденными приказом
Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. N 23
"О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 18, 8/2775)
постановляем:
1. Утвердить прилагаемые Правила по анализу финансового
состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской
деятельности.
2. Признать утратившими силу Методические указания по оценке
финансового состояния и определению критериев неплатежеспособности
субъектов хозяйствования, утвержденные приказом Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики
Беларусь, Министерства по управлению государственным имуществом и
приватизации Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь от 13 августа 1999 г. N 206/74/157/187
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N
66, 8/764).
Министр Министр Министр по управлению Министр
финансов экономики государственным статистики и анализа
Республики Республики имуществом и Республики Беларусь
Беларусь Беларусь приватизации В.И.ЗИНОВСКИЙ
Н.П.КОРБУТ В.Н.ШИМОВ Республики Беларусь
В.А.НОВАК
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь,
Министерства экономики
Республики Беларусь,
Министерства по управлению
государственным имуществом
и приватизации Республики
Беларусь и Министерства
статистики и анализа
Республики Беларусь
27.04.2000 N 46/76/1850/20
ПРАВИЛА
по анализу финансового состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской деятельности
Глава 1. Общие положения
1. Настоящие Правила применяются в отношении юридических лиц,
занимающихся на территории Республики Беларусь предпринимательской
деятельностью в различных отраслях экономики независимо от их
организационно-правовой формы и формы собственности (далее именуются
предприятия).
2. В соответствии с настоящими Правилами проводится анализ
финансового состояния предприятий и выявляются предприятия с
неудовлетворительной структурой баланса (неплатежеспособные).
3. Основной целью проведения анализа финансового состояния
предприятий на основе настоящих Правил является обоснование решения
о признании структуры их бухгалтерского баланса
неудовлетворительной, а предприятий - неплатежеспособными.
4. Выводы, полученные на основе анализа, проведенного в
соответствии с настоящими Правилами, могут быть использованы в
соответствии с законодательством в процессе производства по делам об
экономической несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также
при оценке их платежеспособности.
5. Источниками информации для проведения анализа в соответствии
с настоящими Правилами являются форма 1 "Бухгалтерский баланс",
форма 2 "Отчет о прибылях и убытках, форма 3 "Отчет о движении
фондов и других средств", форма 4 "Отчет о движении денежных
средств", форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и Порядок
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденные
приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000
г. N 23 "О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N
18, 8/2775).
Анализ итогов работы предприятия производится на основании:
бухгалтерского баланса за последний отчетный период, а также
бухгалтерского баланса на первое число текущего месяца (если дата
составления этого бухгалтерского баланса не совпадает с датой
окончания последнего отчетного периода), представляемых руководством
предприятия и заверенных в установленном порядке.
В случае непредставления в установленные сроки руководством
предприятия соответствующих документов бухгалтерские балансы
представляются налоговыми органами.
6. Настоящие Правила могут применяться для оценки финансового
состояния и выявления неплатежеспособных индивидуальных
предпринимателей (при условии приведения их бухгалтерской отчетности
в сопоставимый вид с бухгалтерской отчетностью юридических лиц).
Глава 2. Система критериев для определения неудовлетворительной
структуры бухгалтерского баланса неплатежеспособных предприятий
7. В качестве критериев для оценки удовлетворительности
структуры бухгалтерского баланса предприятия используются следующие
показатели:
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
8. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую
обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для
ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения
срочных обязательств предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение
фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных
средств в виде запасов, налогов по приобретенным ценностям, денежных
средств, дебиторских задолженностей, краткосрочных финансовых
вложений и прочих оборотных активов за вычетом расходов будущих
периодов к краткосрочным обязательствам предприятия за исключением
доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих
расходов и платежей.
9. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных
средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
определяется как отношение разности собственного капитала, включая
фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей, и
фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости
находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде
запасов, налогов по приобретенным ценностям, денежных средств,
дебиторских задолженностей, краткосрочных финансовых вложений и
прочих оборотных активов.
Глава 3. Определение неудовлетворительной структуры
бухгалтерского баланса предприятия
10. Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса
неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является
наличие одного из следующих условий:
- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в
зависимости от отраслевой принадлежности предприятия имеет значения
менее приведенных в приложении 6;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой
принадлежности предприятия имеет значения менее приведенных в
приложении 6.
11. Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного
периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II
актива баланса за вычетом строки 217 "Расходы будущих периодов" к
итогу раздела V пассива баланса за вычетом строки 540 "Доходы
будущих периодов", строки 550 "Фонды потребления" и строки 560
"Резервы предстоящих расходов и платежей":
II А - строка 217
К1 = -----------------------------------------, (1)
VП - строка 540 - строка 550 - строка 560
где IIА - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка
290);
VП - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка
590).
Результаты расчетов заносятся в таблицу согласно приложению 1,
строка 1.
12. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле
(2) как отношение суммы итога раздела III пассива баланса, строки
550 "Фонды потребления", строки 560 "Резервы предстоящих расходов и
платежей" за вычетом итога раздела I актива баланса к итогу раздела
II актива баланса:
IIIП + строка 550 + строка 560 - IА
К2 = -----------------------------------, (2)
IIА
где IIIП - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка
390);
IА - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка
190);
IIА - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка
290).
Результаты расчетов заносятся в таблицу согласно приложению 1,
строка 2.
Глава 4. Система критериев для определения предприятий,
оказавшихся под угрозой банкротства
(потенциальных банкротов)
13. Основанием для признания устойчиво неплатежеспособного
предприятия потенциальным банкротом является наличие одного из
следующих критериев:
- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(К3) на конец отчетного периода имеет значение более приведенного в
таблице согласно приложению 6;
- коэффициент обеспеченности просроченных финансовых
обязательств активами (К4) на конец отчетного периода имеет значение
более приведенного в таблице согласно приложению 6.
14. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
характеризует способность предприятия рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных)
обязательств предприятия за исключением фондов потребления и
резервов предстоящих расходов и платежей к общей стоимости имущества
(активов).
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как
отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского
баланса за вычетом строк 550 "Фонды потребления" и 560 "Резервы
предстоящих расходов и платежей" к сумме валюты бухгалтерского
баланса:
IVП + VП - строка 550 - строка 560
К3 = ----------------------------------, (3)
ВБ
где IVП - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка
490);
VП - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка
590);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 299 или 599).
Результаты расчетов заносятся в таблицу согласно приложению 1,
строка 3.
15. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых
обязательств активами характеризует способность предприятия
рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем
реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств
активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых
обязательств предприятия (долгосрочных и краткосрочных) к общей
стоимости имущества (активов).
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств
активами (К4) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле
(4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченных
задолженностей к сумме валюты баланса:
Кп + Дп
К4 = -------, (4)
ВБ
где Кп - краткосрочная просроченная задолженность ("Приложение к
бухгалтерскому балансу", форма 5, сумма строк 131, 151,
231);
Дп - долгосрочная просроченная задолженность ("Приложение к
бухгалтерскому балансу", форма 5, сумма строк 111, 121,
241);
ВБ - валюта баланса (строка 299 или 599).
Результаты расчетов заносятся в таблицу согласно приложению 1,
строка 4.
Превышение нормативных значений данных коэффициентов (формулы
(3) и (4) указывают на критическую ситуацию, при которой, даже
реализовав все свои активы, предприятие не всегда получит
возможность рассчитаться по своим финансовым обязательствам, что
может привести к возникновению реальной угрозы его ликвидации
посредством процедуры банкротства.
Глава 5. Выводы по результатам расчетов
16. Выводы о признании структуры бухгалтерского баланса
неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным делаются в
случае наличия оснований, перечисленных в пункте 10 настоящих
Правил.
17. Выводы о признании устойчиво неплатежеспособного
предприятия потенциальным банкротом (оказавшимся под угрозой
банкротства) делаются в случае наличия оснований, перечисленных в
главе 4 настоящих Правил.
18. Выводы, решения в соответствии с пунктом 16 настоящих
Правил принимаются (осуществляются) министерствами и иными
республиканскими органами государственного управления, в том числе
государственным органом по делам о банкротстве, местными
распорядительными и исполнительными органами в отношении предприятий
республиканской и коммунальной формы собственности, предприятий, в
уставном капитале которых имеется доля государственной
собственности, а также частных.
19. Предприятие считается устойчиво неплатежеспособным в том
случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского
баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению
баланса.
20. Подготовка экспертных заключений для хозяйственных судов по
вопросам оценки финансового состояния, платежеспособности
предприятий и структуры их бухгалтерских балансов осуществляется в
соответствии с настоящими Правилами в отношении предприятий любых
форм собственности.
21. По результатам выводов в соответствии с пунктами 13 и 16 у
предприятий запрашивается дополнительная информация и проводится
углубленный анализ их предпринимательской деятельности в целях
выбора варианта проведения реорганизационных процедур для
восстановления их платежеспособности или ликвидационных мероприятий
в соответствии с действующим законодательством.
Глава 6. Установление связи неплатежеспособности предприятия
с задолженностью государства перед ним
22. В случае признания в соответствии с пунктом 16 структуры
бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а предприятия -
неплатежеспособным осуществляется анализ зависимости установленной
неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед
ним. В целях указанного анализа под задолженностью государства перед
предприятием понимаются не исполненные в срок обязательства органа
исполнительной власти Республики Беларусь по оплате заказа,
размещенного на предприятии, от исполнения которого предприятие в
силу действующего законодательства не вправе отказаться (являющегося
обязательным для исполнения предприятием).
23. Анализ производится на основании следующих материалов,
запрашиваемых у руководства предприятия:
справки, содержащей сведения о структуре государственной
задолженности перед предприятием по форме таблицы согласно
приложению 5;
документов, подтверждающих наличие данной задолженности
(договоров, распоряжений полномочных органов государственной
исполнительной власти Республики Беларусь, выписок из экономической
программы на соответствующий год).
В случае, если в устанавливаемый в запросе срок (но не позднее
двух недель со дня получения запроса предприятием) указанные
документы, оформленные надлежащим образом, не представлены,
зависимость неплатежеспособности предприятия от задолженности
государства перед ним считается неустановленной.
24. На основании представленных документов по каждому из не
исполненных в срок государственных обязательств определяются объемы
государственной задолженности и сроки ее возникновения. Под датой
возникновения задолженности понимается дата оплаты размещенного
государственного заказа, установленная соответствующим договором или
распорядительным актом органа исполнительной власти Республики
Беларусь. В случае отсутствия указанной даты моментом возникновения
государственной задолженности считается дата окончания исполнения
заказа (или соответствующего документально оформленного этапа работ
по государственному заказу).
Полученные данные заносятся в таблицу согласно приложению 5.
В случае, если представленными документами наличие не
исполненных в срок государственных обязательств не доказано,
зависимость неплатежеспособности предприятия от задолженности
государства перед ним считается неустановленной.
25. На основании данных таблицы согласно приложению 5
производится расчет коэффициента текущей ликвидности предприятия из
предположения своевременного погашения государственной задолженности
перед предприятием. При расчете значения указанного коэффициента
суммарный объем кредиторской задолженности предприятия
корректируется на величину, равную платежам по обслуживанию
задолженности государства перед предприятием, а сумма
государственной задолженности вычитается из суммарных дебиторской и
кредиторской задолженностей предприятия.
26. Сумма платежей по обслуживанию задолженности государства
перед предприятием рассчитывается исходя из объемов и
продолжительности периода задолженности по каждому из не исполненных
в срок государственных обязательств, дисконтированной по ставке
Национального банка Республики Беларусь на момент возникновения
задолженности:
n
Z = СУММА Рi x ti x Si/100/360, (5)
i=1
где Z - сумма платежей по обслуживанию задолженности государства
перед предприятием;
Pi - объем государственной задолженности по i-му, не
исполненному в срок обязательству государства;
ti - период задолженности по i-му, не исполненному в срок
обязательству государства, в днях;
Si - годовая учетная ставка Национального банка на момент
возникновения задолженности.
27. Значение коэффициента текущей ликвидности предприятия,
рассчитываемое из предположения своевременного погашения
государственной задолженности, определяется по формуле
(IIA -строка 127) - СУММА Рi
К1 = ---------------------------------------------------------. (6)
(VП - строка 540 - строка 550 - строка 560) - Z - СУММА Рi
28. На основании рассчитанного в соответствии с пунктом 27
значения скорректированного коэффициента текущей ликвидности
определяется зависимость неплатежеспособности предприятия от
задолженности государства перед ним.
Установленная в соответствии с пунктом 16 неплатежеспособность
предприятия считается непосредственно связанной с задолженностью
государства перед ним, если значение скорректированного коэффициента
текущей ликвидности, рассчитанное в соответствии с пунктом 27, равно
или превышает нормативное значение указанного коэффициента согласно
приложению 6.
Установленная в соответствии с пунктом 16 неплатежеспособность
предприятия считается не связанной непосредственно с задолженностью
государства перед ним, если:
значение скорректированного коэффициента текущей ликвидности,
рассчитанное в соответствии с пунктом 27, ниже нормативного значения
указанного коэффициента согласно приложению 6;
в соответствии с пунктами 23 или 24 зависимость
неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед
ним признается неустановленной.
29. Если в соответствии с пунктом 28 установлено, что
неплатежеспособность предприятия не связана непосредственно с
задолженностью государства перед ним, указанное обстоятельство
является достаточным основанием для принятия в соответствии с
действующим законодательством в отношении государственных
предприятий и предприятий, в имуществе которых имеется доля
государственной собственности, решений о смене их руководства,
первоочередной приватизации или внесении заявлений в хозяйственный
суд о возбуждении производства по делу о банкротстве.
30. Если в соответствии с пунктом 28 установлено, что
неплатежеспособность предприятия непосредственно связана с
задолженностью государства перед ним, указанное обстоятельство
свидетельствует об отсутствии оснований для применения в отношении
руководства предприятия предусмотренных мер ответственности.
Глава 7. Анализ финансового состояния
неплатежеспособного предприятия
31. Установив неплатежеспособность предприятия и
неудовлетворительность структуры его бухгалтерского баланса,
целесообразно провести детальный анализ документов бухгалтерской
отчетности этого предприятия. Целью данного этапа анализа является
выявление причин ухудшения его финансового состояния.
Дополнительные исследования отчетности предприятия дают
возможность оценить динамику изменения отдельных показателей
финансовой деятельности, проследить основные направления изменения
структуры бухгалтерского баланса, сопоставить полученные в ходе
анализа данные с аналогичными показателями других предприятий
отрасли.
32. В ходе анализа динамики валюты бухгалтерского баланса
сопоставляются данные по валюте бухгалтерского баланса (итоговым
строкам актива - строка 299 либо пассива - строка 599) на начало и
конец отчетного периода. При этом уменьшение (в абсолютном
выражении) валюты бухгалтерского баланса за отчетный период
однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного
оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление
факта сворачивания хозяйственной деятельности требует тщательного
анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары,
работы и услуги данного предприятия, ограничение доступа на рынки
необходимого сырья, материалов и полуфабрикатов, постепенное
включение в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за
счет материнской компании и т.д.). В зависимости от того, какие
обстоятельства обусловили сокращение хозяйственного оборота данного
предприятия, могут быть рекомендованы различные пути вывода его из
состояния неплатежеспособности.
Анализируя увеличение валюты бухгалтерского баланса за отчетный
период, необходимо учитывать влияние переоценки (дооценки) отдельных
составляющих баланса, когда изменение их стоимости не связано с
развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть
влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно
сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты
бухгалтерского баланса следствием только лишь удорожания готовой
продукции под воздействием изменения стоимости сырья и материалов
либо оно указывает и на расширение хозяйственной деятельности
предприятия.
При наличии устойчивой базы расширения хозяйственного оборота
предприятия причины его неплатежеспособности следует искать в
нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая и
использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой
стратегии.
33. При анализе структуры бухгалтерского баланса в целях
обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам
бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода анализ
проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте
баланса, которая принимается за 100 процентов. При этом
рекомендуется определять как изменения данных показателей в
структуре бухгалтерского баланса за рассматриваемый период, так и
направленность изменений (увеличение, снижение).
Результаты расчетов заносятся в таблицы согласно приложениям 2
и 3.
34. Исследование структуры пассива бухгалтерского баланса
позволяет установить одну из возможных причин финансовой
неустойчивости предприятия, приведшей к его неплатежеспособности.
Такой причиной может быть нерационально высокая доля заемных средств
в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной
деятельности. При определении соотношения собственных и заемных
средств следует учитывать, что, как правило, долгосрочные кредиты и
займы (строки 411 и 412) приравниваются к собственному капиталу
предприятия (строка 390).
34.1. Источниками собственного капитала предприятия являются
уставный фонд (капитал) (строка 310), резервный фонд (строка 320),
фонды накопления (строка 330) и прочие фонды специального назначения
(строка 340), целевые финансирование и поступления (строка 350),
нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет (строка 360) и
отчетного периода (строка 370) раздела III, а также фонды
потребления (строка 550) и резервы предстоящих расходов и платежей
(строка 560) раздела V пассива бухгалтерского баланса.
Увеличение доли собственных средств за счет любого из
перечисленных источников способствует усилению финансовой
устойчивости предприятия. При этом наличие нераспределенной прибыли
может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств
предприятия и снижения краткосрочной кредиторской задолженности.
34.2. При исследовании структуры краткосрочных обязательств
предприятия анализируются структура и тенденции изменения
краткосрочных обязательств: заемных средств (строка 510),
кредиторской задолженности (строка 520), в том числе задолженности
предприятия перед другими предприятиями-кредиторами (строки 521,
522, 523), задолженности перед бюджетом (строка 524), по социальному
страхованию и обеспечению (строка 525), задолженности по оплате
труда (строка 526), перед дочерними и зависимыми обществами (строка
527), прочими кредиторами (строка 528), а также расчетов по
дивидендам (строка 530), доходов будущих периодов (строка 540),
прочих краткосрочных обязательств (строка 570).
Выявленная тенденция к увеличению доли заемных средств в
источниках образования активов предприятия, с одной стороны,
свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и
повышении степени его финансовых рисков, а с другой - об активном
перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок
финансовых обязательств) доходов от кредиторов к
предприятию-должнику.
При наличии информации о конкретных кредиторах предприятия и
сроках выполнения обязательств перед ними целесообразно составить их
перечень с указанием полного названия, юридического адреса, сроков и
сумм платежей и доли данного кредита в общей задолженности
предприятия. Особое внимание следует уделить наличию (и возможному
росту) просроченной задолженности предприятия перед бюджетом, по
социальному страхованию и обеспечению, по обязательным внебюджетным
платежам.
35. Активы предприятия и их структура исследуются как с точки
зрения их участия в производстве, так и с позиции оценки их
ликвидности.
Непосредственно в производственном цикле участвуют основные
средства и нематериальные активы, запасы и затраты, денежные
средства.
К наиболее легко ликвидным активам предприятия относятся
денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги, к
наиболее трудно реализуемым активам - основные средства, находящиеся
на балансе предприятия и нематериальные активы.
Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения
оборотных средств может свидетельствовать о:
формировании более мобильной структуры активов, способствующей
ускорению оборачиваемости средств предприятия;
отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей
товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих
дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой
части оборотных средств из производственного процесса;
сворачивании производственной базы;
искажении реальной оценки основных средств вследствие
существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Для того чтобы сделать однозначные выводы о причинах изменения
в структуре активов, необходимо провести детальный анализ разделов и
отдельных статей баланса, а также, при необходимости, запросить у
предприятия требующуюся дополнительную информацию.
35.1. При анализе внеоборотных активов предприятия, учитывая
то, что удельный вес основных средств может изменяться вследствие
воздействия внешних факторов (например, порядка их учета, при
котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных
средств в условиях инфляции, в то время как цены на сырье,
материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими
темпами), необходимо обратить особое внимание на изменение
абсолютных показателей за отчетный период (строка 110), а также
движение основных средств (выбытие, ввод в действие новых основных
средств) на основании данных раздела 3 формы 5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу".
Наличие в составе активов предприятия нематериальных активов
(строка 120) косвенно характеризует избранную предприятием стратегию
как инновационную, так как оно вкладывает средства в патенты,
лицензии, другую интеллектуальную собственность, хотя подобные
вложения требуют дополнительной (вне рамок данного анализа) оценки
их экономической эффективности.
При анализе раздела I актива бухгалтерского баланса следует
обратить внимание на тенденции изменения таких его элементов
(статей), как незавершенные капитальные вложения (строка 130), в том
числе и оборудование к установке, поскольку данные активы не
участвуют в производственном обороте и, следовательно, при
определенных условиях увеличение их доли может негативно сказаться
на результативности финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия.
Наличие долгосрочных финансовых вложений (строка 140) указывает
на инвестиционную направленность вложений предприятия, однако,
поскольку предприятие в соответствии с главами 2-4 настоящих Правил
может быть признано неплатежеспособным, необходимо в ходе
дальнейшего анализа на основе дополнительно запрашиваемой информации
изучить портфель инвестиционных ценных бумаг предприятия и дать
оценку их ликвидности, а также эффективности отвлечения средств
предприятия на данные вложения.
35.2. Исследуя структуру оборотных активов предприятия, следует
обратить внимание, что скорость оборота оборотных активов
предприятия является одной из качественных характеристик проводимой
финансовой политики: чем скорость оборота выше, тем выбранная
стратегия эффективнее. Поэтому увеличение (абсолютное и
относительное) оборотных средств может свидетельствовать не только о
расширении производства или действия фактора инфляции, но и о
замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в
увеличении их массы.
Для определения тенденций оборачиваемости оборотных средств
рассчитывается коэффициент оборачиваемости как отношение выручки
(нетто) от реализации продукции (строка 010 формы 2) к сумме
оборотных средств предприятия (строка 290 формы 1). Уменьшение
коэффициента, рассчитанного на конец отчетного периода, по сравнению
с коэффициентом, рассчитанным на начало отчетного периода,
свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств.
При изучении структуры запасов и затрат основное внимание
целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов
оборотных активов, как запасы (строка 210), включая сырье, материалы
и другие аналогичные ценности (строка 211), животные на выращивании
и откорме (строка 212), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
(строка 213), затраты в незавершенном производстве (строка 214),
готовая продукция и товары для перепродажи (строка 215), товары
отгруженные (строка 216), прочие запасы и затраты (строка 218).
Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать о:
наращивании производственного потенциала предприятия;
стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить
денежные активы предприятия от обесценивания под воздействием
инфляции;
нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие
которой значительная часть оборотных активов иммобилизована в
запасах, ликвидность которых может быть невысокой.
Таким образом, хотя тенденция к росту запасов и затрат может
привести к увеличению на некотором отрезке времени значения
коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не
происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения
активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит
к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния
предприятия.
Большее внимание при исследовании тенденций изменения структуры
оборотных средств предприятия следует уделить анализу денежных
средств (строка 260), расчетов с дебиторами (строки 230, 240),
краткосрочных финансовых вложений (строка 250) и прочих оборотных
активов (строка 270).
Высокие темпы дебиторской задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками, по векселям полученным могут
свидетельствовать о том, что данное предприятие активно использует
стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя
их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В то
же время в том случае, когда платежи предприятию задерживаются, оно
вынуждено брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной
деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.
Для более глубокого анализа дебиторской задолженности
предприятия необходимо дополнительно запросить ее расшифровку с
указанием сведений о каждом дебиторе, суммах дебиторской
задолженности и сроках ее погашения. При этом основной задачей
последующего анализа дебиторской задолженности является оценка ее
ликвидности, т.е. оценка возвратности долгов предприятию.
Поскольку денежные средства (строка 260) и краткосрочные
финансовые вложения (строка 250) являются наиболее легко
реализуемыми активами, то увеличение их доли могло бы
рассматриваться как положительная тенденция. Однако в существующих
условиях для того, чтобы сделать однозначные выводы, необходимо,
во-первых, оценить ликвидность краткосрочных ценных бумаг,
находящихся в портфеле данного предприятия, и, во-вторых, оценить
скорость оборота денежных средств, сопоставив ее с темпами инфляции,
для чего требуется дополнительно запрашиваемая информация.
36. Необходимым элементом анализа является исследование
результатов финансовой деятельности и направлений использования
полученной прибыли. Исходная для анализа информация содержится в
прилагаемой к балансу предприятия форме 2 "Отчет о прибылях и
убытках" и форме 3 "Отчет о движении фондов и других средств", на
основе которых заполняется таблица согласно приложению 4.
В том случае, если предприятие убыточно, можно сделать вывод об
отсутствии источника пополнения собственных средств для ведения им
нормальной хозяйственной деятельности.
Если же хозяйственная деятельность предприятия сопровождалась
получением прибыли, следует оценить те пропорции, в которых прибыль
направляется на платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, в
фонды накопления и потребления. При этом наличие значительных
отчислений в фонд потребления можно рассматривать как одну из
характеристик избранной предприятием стратегии в осуществлении
финансовой деятельности. В условиях неплатежеспособности предприятия
данную часть прибыли целесообразно рассматривать как потенциальный
резерв собственных средств, которые при изменении соотношений в
распределении прибыли между фондами потребления и накопления можно
было бы направить на пополнение оборотных средств.
Глава 8. Обеспечение систематического контроля
за состоянием платежеспособности предприятия
37. Для осуществления мониторинга и оперативного анализа
платежеспособности подведомственных предприятий в целях выявления
неплатежеспособных субъектов хозяйствования, в том числе
потенциальных банкротов (у которых коэффициент обеспеченности
финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода
более нормативного, а коэффициент обеспеченности просроченных
финансовых обязательств активами (К4) на конец отчетного периода
более нормативного согласно приложению 6), и принятия мер по
отношению к ним (санация, ликвидация, банкротство) республиканские
органы государственного управления, объединения, подчиненные Совету
Министров Республики Беларусь, по результатам оценки финансового
состояния предприятий (на основании данных бухгалтерского баланса)
заполняют форму согласно приложению 7 "Перечень показателей реестра
финансового состояния предприятий с неудовлетворительной структурой
бухгалтерского баланса".
Включению в "Перечень показателей реестра финансового состояния
предприятий с неудовлетворительной структурой бухгалтерского
баланса" подлежат предприятия, имеющие показатели оценки
платежеспособности, указанные в главе 3 настоящих Правил, ниже
нормативных согласно приложению 6.
38. Заполнение формы "Перечень показателей реестра финансового
состояния предприятий с неудовлетворительной структурой
бухгалтерского баланса" производится в следующем порядке.
В заголовочной части этого документа указывается наименование
отраслевого министерства, объединения, подчиненного Совету Министров
Республики Беларусь, обл(гор, рай)исполкома. Заполнение формы
производится на определенную дату и построчно (по каждому
предприятию) по следующим графам:
графа 1 "Код организации (предприятия) по ОКПО" - на основании
данных предприятия;
графа 2 "Код организации (предприятия) по УНН" - на основании
данных предприятия;
графа 3 "Наименование организации (предприятия)" - на основании
данных предприятия;
графа 4 "Внеоборотные активы" (млн.руб.) *) заполняется путем
переноса данных из формы 1 "Бухгалтерский баланс" **) (строка 190);
____________________________
*) Далее по тексту все стоимостные показатели - в млн.руб.
**) Далее по тексту - форма 1 "Баланс".
графа 5 "Расходы будущих периодов" заполняется путем переноса
данных из формы 1 "Баланс" (строка 217);
графа 6 "Оборотные активы" заполняется путем переноса данных из
формы 1 "Баланс" (строка 290);
графа 7 "Всего активов, пассивов (баланс)" заполняется путем
переноса данных из формы 1 "Баланс" (строка 299 или строка 599);
графа 8 "Собственный капитал" заполняется путем переноса данных
из формы 1 "Баланс" (строка 390);
графа 9 "Доходы будущих периодов" заполняется путем переноса
данных из формы 1 "Баланс" (строка 540);
графа 10 "Фонды потребления" заполняется путем переноса данных
из формы 1 "Баланс" (строка 550);
графа 11 "Резервы предстоящих расходов и платежей" заполняется
путем переноса данных из формы 1 "Баланс" (строка 560);
графа 12 "Краткосрочные обязательства" заполняется путем
переноса данных из формы 1 "Баланс" (строка 590);
графа 13 "Краткосрочные обязательства без фондов потребления и
резервов предстоящих расходов и платежей" рассчитывается: графа 13 =
= графа 12 - графа 10 - графа 11;
графа 14 "Собственный капитал, фонды потребления и резервы
предстоящих расходов и платежей" рассчитывается: графа 14 = графа
8 + графа 10 + графа 11;
графа 15 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)"
заполняется путем переноса данных из формы 2 "Отчет о прибылях и
убытках" (строка 010);
графа 16 "Прибыль (убыток) отчетного периода" заполняется путем
переноса данных из формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" (строка
130);
графа 17 "Средняя стоимость основных производственных средств"
заполняется на основании данных предприятия и исчисляется путем
суммирования половины наличия средств на начало (с учетом возможной
переоценки) и конец отчетного периода, наличия их на первые числа
остальных месяцев и деления полученной суммы на число месяцев за
отчетный период;
графа 18 "Средняя стоимость оборотных производственных запасов"
заполняется на основании данных предприятия и определяется путем
деления на число месяцев в отчетном периоде суммы средних месячных
остатков производственных оборотных запасов. Средние месячные
остатки определяются как полусумма остатков производственных
оборотных запасов на начало и конец месяца;
графа 19 "Коэффициент текущей ликвидности" (К1) рассчитывается
на основании данных настоящей формы согласно приложению 7 по
следующей формуле:
графа 6 - графа 5
К1 = ------------------; (7)
графа 13 - графа 9
графа 20 "Коэффициент финансовой независимости" (Кн)
рассчитывается на основании данных настоящей формы согласно
приложению 7 по следующей формуле:
графа 8
Кн = -------; (8)
графа 7
графа 21 "Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами" (Ко.с) рассчитывается на основании данных настоящей
формы согласно приложению 7 по следующей формуле:
графа 8 + графа 10 + графа 11 - графа 4
Ко.с. = ---------------------------------------; (9)
графа 6
графа 22 "Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств
активами" (Ко.ф.а) рассчитывается на основании пункта 4.2 настоящих
Правил;
графа 23 "Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых
обязательств активами" (Ко.п.ф) рассчитывается на основании пункта
4.3 настоящих Правил;
графа 24 "Общая рентабельность" (Робщ) рассчитывается на
основании данных настоящей формы согласно приложению 7 по следующей
формуле:
графа 16 х 100
Робщ -------------------(%); (10)
графа 17 + графа 18
графа 25 "Отдача основных производственных средств" (Отд)
рассчитывается на основании данных настоящей формы согласно
приложению 7 по следующей формуле:
графа 15
Отд = --------; (11)
графа 17
графа 26 "Оборачиваемость оборотных производственных запасов"
(Оо.з) рассчитывается на основании данных настоящей формы согласно
приложению 7 по следующей формуле:
графа 15
Оо.з. = --------; (12)
графа 18
графа 27 "Оборачиваемость оборотных активов" (Оо.а)
рассчитывается на основании данных настоящей формы согласно
приложению 7 по следующей формуле:
графа 15
Оо.а = --------. (13)
графа 6
* &
Приложение 1
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Анализ финансового состояния предприятия
__________________________________________________
(наименование предприятия)
по состоянию на _________________________ 200__ г.
----T----------------------------------------------------------------T-------T-------------T------------
N ¦ Наименование показателей ¦На ¦На момент ¦Норматив
п/п¦ ¦начало ¦установления ¦коэффициента
¦ ¦периода¦неплатежеспо-¦
¦ ¦ ¦собности ¦
----+----------------------------------------------------------------+-------+-------------+------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
----+----------------------------------------------------------------+-------+-------------+------------
¦ ¦ ¦ ¦
1 ¦Коэффициент текущей ликвидности: ¦ ¦ ¦см.
¦ ¦ ¦ ¦приложение 6
¦ строка 290 - строка 217 ¦ ¦ ¦
¦К1 = ------------------------------------------------- ¦ ¦ ¦
¦ строка 590 - строка 540 - строка 550 - строка 560 ¦ ¦ ¦
----+----------------------------------------------------------------+-------+-------------+------------
2 ¦Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами: ¦ ¦ ¦см.
¦ ¦ ¦ ¦приложение 6
¦ строка 390 + строка 550 + строка 560 - строка 190 ¦ ¦ ¦
¦К2 ------------------------------------------------- ¦ ¦ ¦
¦ строка 290 ¦ ¦ ¦
----+----------------------------------------------------------------+-------+-------------+------------
3 ¦Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами: ¦ ¦ ¦см.
¦ ¦ ¦ ¦приложение 6
¦ строка 490 + строка 590 - строка 550 - строка 560 ¦ ¦ ¦
¦К3 = ------------------------------------------------- ¦ ¦ ¦
¦ строка 299 или 599 ¦ ¦ ¦
----+----------------------------------------------------------------+-------+-------------+------------
4 ¦Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств ¦ ¦ ¦см.
¦активами: ¦ ¦ ¦приложение 6
¦ строка 131 + строка 151 + строка 231 + строка 111 + ¦ ¦ ¦
¦ + строка 121 + строка 241 (форма 5) ¦ ¦ ¦
¦К4 = -----------------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦ строка 299 или 599 ¦ ¦ ¦
----+----------------------------------------------------------------+-------+-------------+------------
Приложение 2
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса
и влияния основных разделов баланса на пополнение
его активной части
------T--------------------T---------------------------------------
N ¦Наименование статей ¦Показатели структуры пассива в валюте
п/п ¦баланса предприятия ¦(итоге) баланса
¦ +------------T------------T-------------
¦ ¦ на начало ¦ на конец ¦прирост (+),
¦ ¦ периода ¦ периода ¦снижение (-)
¦ +----T-------+----T-------+----T--------
¦ ¦абс.¦уд. вес¦абс.¦уд. вес¦абс.¦уд. вес
¦ ¦ ¦(%) ¦ ¦(%) ¦ ¦(%)
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1 ¦Собственный капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 390) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2 ¦Долгосрочные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 490) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3 ¦Краткосрочные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 590) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.1 ¦Заемные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 510) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2 ¦Кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 520) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2.1¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятия перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦другими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятиями- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредиторами (сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строк 521, 522, 523)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2.2¦задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджетом (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦524) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2.3¦задолженность по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхованию и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обеспечению (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦525) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2.4¦задолженность по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплате труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 526) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2.5¦задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дочерними и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зависимыми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обществами (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦527) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.2.6¦прочие кредиторы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 528) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.3 ¦Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дивидендам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 530) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.4 ¦Доходы будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦540) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.5 ¦Фонды потребления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 550) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.6 ¦Резервы предстоящих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов и платежей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 560) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
3.7 ¦Прочие краткосрочные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 570) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
¦Валюта (итог) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦баланса (строка 599)¦ ¦ 100,0 ¦ ¦ 100,0 ¦ ¦ х
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
Краткие выводы:
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Приложение 3
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Анализ структуры актива бухгалтерского баланса
и его основных разделов
------T--------------------T---------------------------------------
N ¦Наименование статей ¦ Показатели структуры актива в валюте
п/п ¦баланса предприятия ¦ (итоге) баланса
¦ +------------T------------T-------------
¦ ¦ на начало ¦ на конец ¦прирост (+),
¦ ¦ периода ¦ периода ¦снижение (-)
¦ +----T-------+----T-------+----T--------
¦ ¦абс.¦уд. вес¦абс.¦уд. вес¦абс.¦уд. вес
¦ ¦ ¦(%) ¦ ¦(%) ¦ ¦(%)
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1 ¦Внеоборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 190) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1.1 ¦Основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 110) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1.2 ¦Нематериальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦активы (строка 120) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1.3 ¦Незавершенные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦капитальные вложения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 130) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1.4 ¦Долгосрочные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансовые вложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 140) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
1.5 ¦Прочие внеоборотные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦активы (строка 150) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2 ¦Оборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 290) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1 ¦Запасы (строка 210) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1.1¦сырье, материалы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦животные на откорме,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦МБП (сумма строк ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦211, 212, 213) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1.2¦затраты в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦незавершенном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве (строка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦214) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1.3¦готовая продукция ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 215) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1.4¦товары отгруженные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 216) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1.5¦расходы будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦217) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.1.6¦прочие запасы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затраты (строка 218)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.2 ¦Налоги по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценностям (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦220) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.3 ¦Денежные средства, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчеты и прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦активы (сумма строк ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦230, 240, 250, 260, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦270) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.3.1¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(платежи по которой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ожидаются более чем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦через 12 месяцев) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 230) *) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.3.2¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(платежи по которой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ожидаются в течение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦12 месяцев) (строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦240) *) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.3.3¦Краткосрочные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансовые вложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 250) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.3.4¦Денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 260) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
2.3.5¦Прочие оборотные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦активы (строка 270) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
¦Валюта (итог) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦баланса (строка 299)¦ ¦ 100,0 ¦ ¦ 100,0 ¦ ¦ х
------+--------------------+----+-------+----+-------+----+--------
____________________________
*) Для проведения более детального анализа строки 230 и 240
могут быть расшифрованы согласно бухгалтерскому балансу.
Краткие выводы: ___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Приложение 4
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Анализ структуры прибыли предприятия и ее использования
----T-------------------T--------------------T---------------------
N ¦ Наименование ¦За отчетный период ¦За соответствующий
п/п¦ показателей ¦ ¦период прошлого года
¦ +----------T---------+----------T----------
¦ ¦абсолютное¦удельный ¦абсолютное¦удельный
¦ ¦значение ¦вес пока-¦значение ¦вес пока-
¦ ¦показателя¦зателей в¦значение ¦зателей в
¦ ¦(млн.руб.)¦прибыли ¦показателя¦прибыли
¦ ¦ ¦(%) ¦(млн.руб.)¦(%)
---+-------------------+----------+---------+----------+----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1 ¦Прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 2, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦130) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
2 ¦Налог на прибыль и ¦ ¦ ¦ ¦
¦иные обязательные ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежи (форма 2, ¦ ¦ ¦ ¦
¦строка 140) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
3 ¦Использовано ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыли (форма 2, ¦ ¦ ¦ ¦
¦строка 150) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
4 ¦Нераспределенная ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 2, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦160) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
5 ¦Резервные фонды ¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 3, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦020) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
6 ¦Фонды накопления ¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 3, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦040) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
7 ¦Фонды потребления ¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 3, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦050) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
8 ¦Прочие фонды (форма¦ ¦ ¦ ¦
¦3, строка 060) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
9 ¦Резервы предстоящих¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов и платежей¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 3, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦110) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
10 ¦Резерв по ¦ ¦ ¦ ¦
¦сомнительным долгам¦ ¦ ¦ ¦
¦(форма 3, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦120) ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------+----------+---------+----------+----------
Краткие выводы: ___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Приложение 5
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Сведения о структуре государственной задолженности
перед предприятием
----T----------T---------T---------T--------T--------T-------------
N ¦Объемы ¦Дата ¦Дата ¦Период ¦Учетная ¦Документ,
п/п¦государст-¦возникно-¦окончания¦задол- ¦ставка ¦подтверждаю-
¦венной ¦вения ¦задолжен-¦женности¦Нацио- ¦щий наличие
¦задолжен- ¦задолжен-¦ности *) ¦ ¦нального¦госзадолжен-
¦ности по ¦ности ¦ ¦ ¦банка на¦ности перед
¦заказу ¦ ¦ ¦ ¦момент ¦предприятием
¦(млн.руб.)¦ ¦ ¦ ¦возник- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦новения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задол- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦женности¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(%) ¦
----+----------+---------+---------+--------+--------+-------------
1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------+---------+---------+--------+--------+-------------
2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------+---------+---------+--------+--------+-------------
3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------+---------+---------+--------+--------+-------------
...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------+---------+---------+--------+--------+-------------
n ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------+---------+---------+--------+--------+-------------
___________________________
*) В случае, если задолженность не погашена, дата
устанавливается равной дате окончания отчетного периода
бухгалтерского баланса, на основании которого принято решение о
признании предприятия неплатежеспособным и имеющим
неудовлетворительную структуру бухгалтерского баланса.
Справочно: учетная ставка Национального банка Республики
Беларусь (заполняется по мере изменения величины учетной ставки за
период существования задолженности):
---------------T--------------------------------------------------¬
¦Дата ¦ ¦
+--------------+--------------------------------------------------+
¦Ставка ¦ ¦
L--------------+---------------------------------------------------
Общий вывод: ______________________________________________________
______________________________________________________
_____________________
(подпись исполнителя)
Приложение 6
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Нормативные значения коэффициентов платежеспособности,
дифференцированные по отраслям народного хозяйства
----T-----------T-----------T-----------T------------T-------------
N ¦Наименова- ¦Коэффициент¦Коэффициент¦Коэффициент ¦Коэффициент
п/п¦ние отрасли¦текущей ¦обеспечен- ¦обеспечен- ¦обеспечен-
¦ ¦ликвидности¦ности соб- ¦ности ¦ности
¦ ¦К1 ¦ственными ¦финансовых ¦просроченных
¦ ¦ ¦оборотными ¦обязательств¦финансовых
¦ ¦ ¦средствами ¦активами К3 ¦обязательств
¦ ¦ ¦К2 ¦ ¦активами К4
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1 ¦Промышлен- ¦ 1,7 ¦ 0,3 ¦ Для всех ¦ Для всех
¦ность ¦ ¦ ¦ отраслей ¦ отраслей
¦ ¦ ¦ ¦ не более ¦ не более
¦ ¦ ¦ ¦ 0,85 ¦ 0,5
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
2 ¦Сельское ¦ 1,5 ¦ 0,3 ¦ ¦
¦хозяйство ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
3 ¦Транспорт ¦ 1,3 ¦ 0,2 ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
4 ¦Связь ¦ 1,1 ¦ 0,15 ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
5 ¦Строитель- ¦ 1,2 ¦ 0,15 ¦ ¦
¦ство ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
6 ¦Торговля и ¦ 1,0 ¦ 0,1 ¦ ¦
¦обществен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ное питание¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
7 ¦Материаль- ¦ 1,1 ¦ 0,15 ¦ ¦
¦но- ¦ ¦ ¦ ¦
¦техническое¦ ¦ ¦ ¦
¦снабжение и¦ ¦ ¦ ¦
¦сбыт ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
8 ¦Жилищно- ¦ 1,1 ¦ 0,1 ¦ ¦
¦коммуналь- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ное ¦ ¦ ¦ ¦
¦хозяйство: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в том ¦ 1,01 ¦ 0,3 ¦ ¦
¦ числе ¦ ¦ ¦ ¦
¦газоснабже-¦ ¦ ¦ ¦
¦ние ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
9 ¦Непроизвод-¦ 1,1 ¦ 0,1 ¦ ¦
¦ственые ¦ ¦ ¦ ¦
¦виды ¦ ¦ ¦ ¦
¦бытового ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслужива- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ния ¦ ¦ ¦ ¦
¦населения ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
10 ¦Наука и ¦ 1,15 ¦ 0,2 ¦ ¦
¦научное ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслужива- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ние ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
11 ¦По другим ¦ 1,7 ¦ 0,3 ¦ ¦
¦отраслям ¦ ¦ ¦ ¦
¦народного ¦ ¦ ¦ ¦
¦хозяйства ¦ ¦ ¦ ¦
----+-----------+-----------+-----------+------------+-------------
* &
Приложение 7
к Правилам по анализу финансового
состояния и платежеспособности
субъектов предпринимательской
деятельности
27.04.2000 N 46/76/1850/20
Перечень показателей реестра финансового состояния предприятий
с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса
на 1 _____________ 200__ г.
___________________________________________________________________
(наименование органа государственного управления)
----------T----------T-------------T-------T-------T---------T--------T---------T------T-------T----------T-------------T-------------T-----------
Код ¦Код ¦Наименование ¦Внеобо-¦Расходы¦Оборотные¦Всего ¦Собствен-¦Доходы¦Фонды ¦Резервы ¦Краткосрочные¦Краткосрочные¦Собственный
организа- ¦организа- ¦организации ¦ротные ¦будущих¦активы ¦активов,¦ный ¦буду- ¦потреб-¦предстоя- ¦обязательства¦обязательства¦капитал,
ции ¦ции ¦(предприятия)¦активы ¦перио- ¦ ¦пассивов¦капитал ¦щих ¦ления ¦щих ¦ ¦без фондов ¦фонды
(предприя-¦(предприя-¦ ¦ ¦дов ¦ ¦(баланс)¦ ¦перио-¦ ¦расходов и¦ ¦потребления и¦потребления
тия) по ¦тия) по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дов ¦ ¦платежей ¦ ¦резервов ¦и резервы
ОКПО ¦УНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предстоящих ¦предстоящих
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов и ¦расходов и
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей ¦платежей
----------+----------+-------------+-------+-------+---------+--------+---------+------+-------+----------+-------------+-------------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14
----------+----------+-------------+-------+-------+---------+--------+---------+------+-------+----------+-------------+-------------+-----------
Продолжение
-------T--------T---------T---------T---------T-----------T-----------T------------T------------T--------------T-----------T---------T------------
Выручка¦Прибыль ¦Средняя ¦Средняя ¦Коэффици-¦Коэффициент¦Коэффициент¦Коэффициент ¦Коэффициент ¦Общая ¦Отдача ¦Оборачи- ¦Оборачивае-
от реа-¦(убыток)¦стоимость¦стоимость¦ент ¦финансовой ¦обеспечен- ¦обеспечен- ¦обеспечен- ¦рентабельность¦основных ¦ваемость ¦мость
лизации¦отчетно-¦основных ¦оборотных¦текущей ¦независимо-¦ности соб- ¦ности ¦ности про- ¦(%) Робщ ¦производст-¦оборотных¦оборотных
продук-¦го ¦производ-¦производ-¦ликвидно-¦сти Кн ¦ственными ¦финансовых ¦сроченных ¦ ¦венных ¦производ-¦активов Оо.а
ции ¦периода ¦ственных ¦ственных ¦сти К1 ¦ ¦оборотными ¦обязательств¦финансовых ¦ ¦средств Отд¦ственных ¦
(работ,¦ ¦средств ¦запасов ¦ ¦ ¦средствами ¦активами ¦обязательств¦ ¦ ¦запасов ¦
услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Ко.с ¦Ко.ф.а ¦активами ¦ ¦ ¦Оо.з ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Ко.п.ф ¦ ¦ ¦ ¦
-------+--------+---------+---------+---------+-----------+-----------+------------+------------+--------------+-----------+---------+------------
15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦ 21 ¦ 22 ¦ 23 ¦ 24 ¦ 25 ¦ 26 ¦ 27
-------+--------+---------+---------+---------+-----------+-----------+------------+------------+--------------+-----------+---------+------------
|
