Постановление МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17 июля 2007 г. № 114
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
На основании постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь» Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке бухгалтерского
учета материалов.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2008 г.
Министр Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
17.07.2007 № 114
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке бухгалтерского учета материалов
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов
(далее - Инструкция) устанавливает порядок бухгалтерского учета
сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной
одежды (далее - материалы) организаций.
2. Основными задачами учета материалов являются:
формирование фактической себестоимости материалов;
правильное и своевременное документальное оформление операций
и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию
материалов;
контроль за сохранностью материалов в местах хранения
(эксплуатации) и на всех этапах их движения;
контроль за соблюдением установленных организацией норм
запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение
работ и оказание услуг;
своевременное выявление излишних материалов с целью их
возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в
хозяйственный оборот;
проведение анализа эффективности использования материалов.
3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
материалов:
сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода,
расхода, перемещения) и наличия материалов;
учет количества и оценка материалов;
оперативность (своевременность) учета материалов;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета
на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
соответствие данных складского учета и оперативного учета
движения материалов в подразделениях организации данным
бухгалтерского учета.
4. Применение организациями программных продуктов по учету
материалов должно обеспечить получение необходимой информации на
бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах
бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других
документах.
5. Необходимыми условиями осуществления контроля за
сохранностью материалов являются:
наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или
специально приспособленных площадок (для материалов открытого
хранения);
размещение материалов по секциям складов, а внутри их по
отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на
полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их
быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения
каждого вида материалов следует прикреплять ярлык с указанием данных
о находящемся материале;
оснащение мест хранения материалов весовыми, измерительными
приборами и мерной тарой;
применение централизованной доставки материалов со складов
организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на
строительных площадках - от поставщиков, базисных складов и
комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по
комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных
складов и кладовых;
организация участков централизованного раскроя материалов;
определение перечня центральных (базисных) складов, складов
(кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
установление порядка нормирования расхода материалов
(разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске
материалов в подразделения организации);
установление порядка формирования учетных цен на материалы и
порядка их пересмотра;
определение перечня лиц, ответственных за приемку и отпуск
материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.),
за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за
сохранность вверенных им материалов;
определение перечня должностных лиц, которым предоставлено
право подписывать документы на получение и отпуск со складов
материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз
материалов со складов и иных мест хранения организации.
ГЛАВА 2
ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ
6. Поступление материалов в организацию осуществляется в
следующем порядке:
по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим
аналогичным договорам в соответствии с законодательством;
путем изготовления материалов самой организацией;
путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации;
путем получения организацией безвозмездно (включая договор
дарения).
7. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи,
поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от
поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы
(товарно-транспортные и товарные накладные, спецификации,
сертификаты и др.). Организация устанавливает порядок приемки,
регистрации, проверки и прохождения расчетных документов на
поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки
(доставки до организации), организационной структуры организации и
функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и
должностных лиц. При этом необходимо:
зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов
(типовая форма М-1);
проверить соответствие данных этих документов договорам
поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и
количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям
поставки, предусмотренных договором;
акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или
частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
определить фактические размеры ответственности в случае
нарушения условий договора;
передавать документы в подразделения организации
(бухгалтерская служба, финансовый отдел и т.п.) в сроки,
предусмотренные правилами документооборота организации.
8. Для получения материалов со склада поставщика или от
транспортной организации уполномоченному лицу выдаются
соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
9. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по
количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих в
указанных организациях, и условий договоров (купли-продажи,
поставки, перевозки груза и т.п.).
10. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-
транспортные и товарные накладные, акты и другие сопроводительные
документы на поступившие грузы передаются соответствующему
подразделению организации (отделу материально-технического
снабжения, складу и т.п.) и являются основанием для приемки и
оприходования материалов.
11. При приемке материалы подлежат проверке на соответствие
ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных
документах.
12. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары под
материалы оформляется складами путем составления приходных ордеров
(типовая форма М-4) при отсутствии расхождения между данными
поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
На однородные грузы, прибывающие от одного и того же
поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление
одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую
отдельную приемку материалов в течение этого дня делаются записи на
обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог
записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов
могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет,
накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же
реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются
реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного
ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих
материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной,
получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между
данными накладной и фактическими данными).
При установлении несоответствия поступивших материалов
ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах
поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не
соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка,
бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия,
которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая форма М-7).
В случае составления акта о приемке материалов приходный ордер
не составляется.
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления
претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
13. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же
единицам измерения устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения
(например, по весу), а отпускается со склада в другой (например,
поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных
учетных документах и соответствующих регистрах бухгалтерского учета
одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале
записывается количество в единице измерения, указанной в документах
поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по
которой материал будет отпускаться со склада.
Если затруднительно отражение движения такого материала
одновременно в двух единицах измерения, возможен перевод материала в
другую единицу измерения с составлением акта перевода
представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов
других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте
перевода в другую единицу измерения указывается количество материала
в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных)
документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал
будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена
в новой единице измерения. На карточке складского учета материал
приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой)
единице измерения со ссылкой на акт перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика
указана более крупная (или более мелкая) единица измерения
(например, в тоннах) чем принято в организации (например, в
килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения,
которая принята в данной организации.
14. При необходимости материалы могут непосредственно
направляться в подразделение организации, минуя склад. Такие партии
материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные
в подразделение организации. При этом в приходных и расходных
документах склада и приходных документах подразделения организации
делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и
выданы подразделению без завоза их на склад.
Перечень материалов, которые могут завозиться непосредственно
в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным
документом по организации.
На стройках строительные материалы, конструкции и детали,
поступающие в значительном количестве, завозятся непосредственно на
объекты строительства, минуя базисный (центральный) склад.
15. При приемке импортных материалов следует учитывать правила
и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным
законодательством.
16. Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются
в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие
установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных
для приемки поступающих грузов.
17. Материалы, поступающие на ответственное хранение,
записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу
(карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
18. В организации должен быть установлен контроль за
поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за
производством расчетов с поставщиками.
Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов
осуществляется согласно решению руководителя организации
соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской
службой и т. п. ) и (или) должностными лицами.
19. Материалы, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче
на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном
порядке на основании документов, подтверждающих покупку (счета и
чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при
покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о
покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к
авансовому отчету.
20. Сдача подразделениями организации материалов на склад
оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (типовая
форма М-13) в случаях, когда:
продукция, изготовленная подразделениями организации,
используется для внутреннего потребления в организации или для
дальнейшей переработки;
осуществляется возврат материалов подразделениями организации
на склад или цеховую кладовую;
производится сдача отходов, образующихся в процессе
производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации
основных средств.
Операции по передаче материалов из одного подразделения
организации в другое оформляются накладными на внутреннее
перемещение материалов.
ГЛАВА 3
УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОРЧИ, ОБНАРУЖЕННЫХ ПРИ ПРИЕМКЕ МАТЕРИАЛОВ
21. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в
организацию материалов, учитываются в следующем порядке:
21.1. сумма недостач и порчи в пределах норм естественной
убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или)
испорченных материалов на отпускную цену поставщика (без налога на
добавленную стоимость). Другие суммы, в том числе транспортные
расходы, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи
списывается с кредита счетов расчетов в корреспонденции с дебетом
счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
21.2. недостачи и порча материалов сверх норм естественной
убыли учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
стоимость недостающих и (или) утративших часть своих
потребительских качеств (далее - испорченные материалы),
определяемая путем умножения их количества на отпускную цену
поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным
товарам в отпускную цену включаются акцизы. Если испорченные
материалы могут быть использованы в организации или проданы (с
уценкой), они приходуются по ценам возможного приобретения с
уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
сумма транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР),
подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и
испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения
стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное
отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к
общей стоимости материалов (по отпускным ценам поставщика) по данной
поставке (без налога на добавленную стоимость);
сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной
стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным
расходам, связанным с их приобретением.
22. Фактическая себестоимость недостач и порчи материалов
сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета
расчетов по претензиям и списывается с кредита счетов расчетов. При
оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов,
подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшаются стоимость
материалов, ТЗР и налог на добавленную стоимость, включенные в
фактическую себестоимость недостачи и порчи материалов.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы
излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен,
указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре
(завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных
документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен,
других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были
произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих
и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм
расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает
поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов
по претензиям не отражаются.
23. При отсутствии оснований для предъявления претензии и
(или) иска, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и
(или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или
частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются
покупателем на финансовые результаты.
24. В случае поставки материалов, не соответствующих по своим
качественным характеристикам стандартам, техническим условиям,
условиям заказа, договора, такие материалы приходуются по ценам,
согласованным с поставщиком.
ГЛАВА 4
ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ
25. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
26. Фактической себестоимостью приобретенных материалов
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение,
за исключением налога на добавленную стоимость.
27. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении
силами организации определяется исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных материалов. Учет и формирование
затрат на производство материалов осуществляется организацией в
порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих
видов продукции.
28. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве
вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если
иное не предусмотрено законодательством.
В случае если расходы по доставке ТЗР оплачивает принимающая
сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на
сумму произведенных расходов.
29. Фактическая себестоимость материалов, полученных
организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и другого имущества,
определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается
аналогично в порядке, установленном пунктом 28 настоящей Инструкции.
30. Фактическая себестоимость приобретенных материалов
включает:
стоимость материалов по ценам приобретения;
ТЗР;
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
31. Стоимость материалов по покупным ценам представляет собой
сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре
непосредственно за материалы.
32. К ТЗР относятся затраты организации, непосредственно
связанные с процессом приобретения и доставки материалов в
организацию. В состав ТЗР включаются:
расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их
транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих
материалов согласно договору;
расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата
организации, включая расходы на оплату труда работников организации,
непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском
приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных
контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления
(закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой
(закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;
расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов,
складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме
расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость
услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим
организациям;
плата за хранение материалов в местах приобретения, на
железнодорожных станциях, портах, пристанях;
плата по процентам за предоставленные кредиты и займы,
связанные с приобретением материалов;
расходы на командировки по непосредственному заготовлению
материалов;
стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача,
порча) в пределах норм естественной убыли;
другие расходы.
33. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором
они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях,
включают в себя затраты организации по переработке, обработке,
доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых
материалов, не связанные с производственным процессом. При этом
работы могут выполняться как собственными силами организации-
покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких
работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются
стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту
выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные
сторонними организациями.
34. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их
оценка производится организацией одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени
приобретения материалов).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду)
материалов производится в течение отчетного года и отражается в
учетной политике организации исходя из допущения последовательности
применения учетной политики.
35. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой
единицы запасов могут применяться два способа исчисления
себестоимости единицы материалов:
включая все расходы, связанные с приобретением материалов;
включая только стоимость материала (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии
возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов,
связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например,
при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими
расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется
пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов,
исчисленной в покупных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы
запаса должна применяться организацией в случае, если используемые
материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат
особому учету.
36. При списании (отпуске) материалов, оцениваемых
организацией по средней себестоимости, последняя определяется по
каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей
себестоимости группы (вида) материалов на их количество,
складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по
остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
37. Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится
в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости последних в последовательности приобретения. При
применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на
складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости
ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости
проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость
поздних по времени приобретения.
38. Применение способов средних оценок фактической
себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на
иные цели, предусмотренных в пункте 34 настоящей Инструкции, может
осуществляться следующими вариантами:
исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная
оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость
материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный
период);
путем определения фактической себестоимости материала в момент
его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки
включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все
поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически
обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной
техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости
материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
39. В случае значительной трудоемкости учетных работ при
оценке материалов по способу средней себестоимости и способу ЛИФО
допускается принимать для расчета только покупную цену материалов.
40. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах
хранения материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в
фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе
ТЗР;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего
месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае
отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего
месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;
планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен
от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные
цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к
уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они
предназначены для использования внутри организации;
средняя цена группы. В этом случае разница между фактической
себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в
составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-
расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда
производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем
объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов,
видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в
ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной
карточке складского учета.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних
цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны
превышать десять процентов.
41. В организациях, ведущих учет материалов по планово-
расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета
«Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам).
Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта,
размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию
присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица
измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с
какого времени она действует).
Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в
организации применяются другие виды учетных цен.
ГЛАВА 5
ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
42. ТЗР организации принимаются к учету путем:
отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую
себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала,
присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в
форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных
материалов и др.).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую
себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой
номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости
отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией
самостоятельно и отражается в учетной политике.
43. ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам
материалов. В случае незначительного различия в удельном весе ТЗР, а
также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по
конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам,
связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплатой
услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в
целом по счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
44. При применении метода учета ТЗР путем присоединения
указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между
фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной
ценой) входят сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по
покупной цене и его учетной ценой.
Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в
полном объеме списывается на счет «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
45. ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к
материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные
цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета,
на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета
производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).
46. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по
отдельным видам или группам материалов производится пропорционально
учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка
величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и
текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме
остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и
поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по
учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100,
составляет процент, который используется при списании отклонения или
ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных
материалов.
47. Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или
величины отклонений в стоимости материалов допускается применение
следующих упрощенных вариантов:
при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не
более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма
может полностью списываться на счета «Основное производство»,
"Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных
материалов;
удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к
учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;
в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут
распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной
стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало
данного месяца. В случае существенного недосписания или излишнего
списания отклонений или ТЗР (более пяти процентов) в следующем
месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР
корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
ТЗР или величина отклонений могут распределяться
пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в
плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.
При этом, если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от
нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма
распределенных отклонений или ТЗР корректируется, то есть
увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму,
излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР
или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода)
рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или
отклонений, предусмотренных в плановых калькуляциях, к фактическому
наличию материалов в учетных ценах;
ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде)
полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных
(отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к
покупной (учетной) стоимости материалов) не превышает пяти
процентов.
ГЛАВА 6
УЧЕТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И ДРУГИЕ ЦЕЛИ, КОНТРОЛЬ ЗА
ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ. ВНУТРЕННИЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ
48. Под отпуском материалов на производство понимается их
выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления
продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск
материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений
организации и на площадки строительства рассматривается как
внутреннее перемещение.
49. Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых)
организации в подразделения и из подразделений на участки, в
бригады, на рабочие места, в аналитическом учете определяется по
учетным ценам (без учета ТЗР).
50. Материалы отпускаются с центральных (головных) складов
организации в зависимости от структуры организации на склады
подразделений или непосредственно в подразделения организации (при
отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в
производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места)
в соответствии с установленными нормами и объемами производственной
программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке,
установленном организацией.
При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих
единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
51. По мере отпуска материалов со складов (кладовых)
подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они
списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на
соответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд,
относится на соответствующие счета учета этих расходов.
52. Стоимость материалов, отпущенных на производство, но
относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в
сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение
новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые
расходы), на подготовку и освоение производства новых видов
продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на
счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость
отпущенных материалов может относиться также при необходимости
распределения затрат на ряд отчетных периодов.
53. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и
продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета
расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей
продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка,
использованная на затаривание готовой продукции, не оплаченная
покупателем отдельно (сверх отпускной цены на продукцию); материалы,
использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы,
вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов,
израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в
ярмарках и выставках и т.д.
54. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым
предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы
их подписей должны быть доведены лицам, осуществляющим отпуск
материалов со складов (кладовых).
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только
выделенным для их получения работникам подразделения организации.
В необходимых случаях составляется также список лиц, которым
предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из
организации материалов.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха,
подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места
устанавливается руководителем подразделения организации по
согласованию с главным бухгалтером организации.
55. В первичных учетных документах на отпуск материалов со
складов (кладовых) организации в подразделения организации, на
участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование
материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также
назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия,
продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо
номер (шифр) и (или) наименование затрат.
56. Организация может осуществлять отпуск материалов или их
отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без
указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как
внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у
получившего их подразделения.
На фактически израсходованные материалы подразделение -
получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются
наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому
наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия,
продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер
(шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам
расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в
необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции
либо объемы выполненных работ.
На основании акта расхода производится списание материалов с
подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их
стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие
цели израсходованы материалы).
Порядок составления акта расхода материалов, а также перечень
подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается
организацией.
57. Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на
производство (участкам, бригадам, на рабочие места) осуществляется
на основе установленных лимитов.
Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются
отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами)
по решению руководителя организации.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе
разработанных соответствующими службами организации норм расхода
материалов, производственных программ подразделений организации с
учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец
планируемого периода.
Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов
незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в
подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением
производственной программы, изменением норм расхода, заменой
материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и
т.д.) производится с разрешения лиц, уполномоченных на их
утверждение.
58. Первичными учетными документами по отпуску материалов со
складов организации в подразделения организации являются лимитно-
заборная карта (типовая форма М-8), требование-накладная (типовая
форма М-11), накладная (типовая форма М-15).
Исходя из конкретных условий деятельности, организация может
применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных
документов по движению материалов.
Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов,
систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения
работ, оказания услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями
организации, выполняющими снабженческие или плановые функции, в двух
или трех экземплярах сроком на один месяц. При небольших объемах
отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый
склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.
Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца
(квартала) ее действия передается подразделению организации -
получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу.
Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях,
выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля.
Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих
экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных
материалов, которые подтверждаются подписями получателя и
заведующего складом (кладовщика).
Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре.
В этом случае получатель расписывается в получении материалов
непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной
карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со
склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат
неиспользованных материалов на склад.
В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в
бухгалтерскую службу организации.
59. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных
учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных)
проставляется штамп (надпись): «Сверх лимита». Отпуск материалов
сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или
уполномоченных лиц. На первичных учетных документах указываются
причины сверхлимитного отпуска материалов.
К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный
отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на
производство изделий, продукции взамен бракованной) и покрытием
перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм).
При получении материалов для производства изделий (продукции)
взамен бракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте
или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с
указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому
изготовлена бракованная продукция.
При замене материала, предусмотренного установленной для
данного изделия (продукции) технологией, другим материалом
оформляется требование на замену.
60. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия,
перерасход) производится следующими методами:
методом документирования отклонений;
методом учета партионного раскроя материалов;
инвентарным методом.
Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы
выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии
производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
61. Отклонения от норм расхода материалов методом
документирования определяются на основании отдельных первичных
учетных документов, в которых отражается отпуск материалов сверх
норм.
62. Метод учета партионного раскроя используется для выявления
отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.
При необходимости организуются участки централизованного
раскроя материалов.
Материалы, подвергающиеся резке или раскрою, в производстве
учитываются в весовом выражении (в погонных метрах) и в
соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т.д.).
Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном
документе типовой формы «Раскройный лист» или «Раскройная карта»,
который оформляется на каждую партию раскраиваемого материала. Они
предназначены для:
определения фактического расхода раскраиваемого материала,
полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм
при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества
полученных отходов;
списания расхода материалов в производство и оприходования
отходов;
выявления причин перерасхода или экономии материалов.
В форму заносится количество материала, поданного к рабочему
месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество
полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов,
возвращенных на склад.
Количество изготовленных заготовок (деталей) является
основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.
63. При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по
каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным
участкам или по подразделению в целом.
При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого
периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в
производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках,
бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о
расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов
на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено
материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически
израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей
и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам,
экономия или перерасход материалов. Отчет о расходовании материалов
передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных
показателей (если они не показаны в отчете).
64. В каждом подразделении организации ведется оперативный
количественный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного
производства.
При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на
производство, помимо количественного учета наличия и движения
полуфабрикатов собственного производства, ведется их системный
(стоимостной) учет по соответствующим счетам учета затрат на
производство.
65. Организация может устанавливать особый порядок учета
отдельных видов материалов.
66. Если в организации организована централизованная доставка
материалов со складов организации на склады (кладовые) подразделений
организации, на участки и на рабочие места, то подразделением,
выполняющим снабженческие или плановые функции, составляется
документ на отпуск (план-карта), в котором отражаются утвержденные
лимиты и календарные сроки подачи (доставки) материалов. На
основании плана-карты работником склада выписывается накладная на
отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится
доставка материалов по назначению.
Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов
определяются организацией.
67. Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения
организации на производство может оформляться путем записи в
карточках складского учета. В этом случае расходные документы на
отпуск материалов не оформляются. Лимит отпуска указывается в самой
карточке. Получатель расписывается в получении материалов в карточке
складского учета. В карточке складского учета указывается шифр или
наименование заказа (затрат).
При этой системе отпуска материалов со склада карточка
складского учета является регистром аналитического учета и первичным
учетным документом.
68. Количество отпущенных в производство массовых однородных
материалов (песок, щебень, гравий, уголь и т.п.) при невозможности
отпуска их по фактическому весу или объему допускается определять на
основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц,
инвентаризаций остатков этих материалов, проводимых комиссией.
Результаты инвентаризации оформляются актом.
Расход материала определяется как разница между остатком по
учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим
наличием, определенным инвентаризацией.
69. Отходы, образующиеся в подразделении организации,
собираются и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их
наименования и количества. Стоимость отходов определяется
организацией исходя из цен возможного приобретения или продажи.
Стоимость учтенных отходов относится на уменьшение стоимости
материалов, отпущенных в производство.
В случае последующего использования отходов на изготовление
изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется
выпиской требований (требований-накладных).
70. Возврат подразделениями организации на склад
неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-
заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу
с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. В
случае списания таких материалов в производство их стоимость
относится на уменьшение соответствующих затрат.
71. Передача материалов с одного склада организации на другой
склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения
организации на склад (кладовую) другого подразделения организации
оформляется накладными на внутреннее перемещение.
72. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о
наличии и движении материалов, которые с документами по учету затрат
на производство передаются в бухгалтерскую службу организации или
иное подразделение (например, вычислительный центр) согласно
утвержденному в организации порядку документооборота.
73. Материалы, отпущенные обособленным подразделениям
организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с
одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными
подразделениями.
74. Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и
хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета
с одновременным отнесением их стоимости на расходы обслуживающих
производств и хозяйств.
Материалы, полученные обслуживающими производствами и
хозяйствами от других организаций, без завоза их на склады
организации учитываются в бухгалтерском учете организации с
последующим отнесением их стоимости на расходы соответствующих
обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с кредитом
счета «Материалы». Операции по приходу и расходу материалов
оформляются установленными первичными учетными документами.
Организация может установить для обслуживающих производств и
хозяйств иной порядок учета отпущенных им материалов. Отпущенные
обслуживающим производствам и хозяйствам материалы учитываются как
внутреннее перемещение и числятся за соответствующими производствами
и хозяйствами на счетах учета материалов, а по мере расхода
материалов обслуживающие производства и хозяйства представляют в
бухгалтерскую службу организации первичные учетные документы на
расходование, на основании которых бухгалтерская служба организации
списывает их с подотчета подразделения и относит на соответствующие
счета учета расходов.
75. Для распределения стоимости отпущенных в производство и на
другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям
расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость
расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты
(включая ТЗР) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с
распределением по счетам учета затрат, а внутри их - по заказам
(изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов.
ГЛАВА 7
УЧЕТ ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ
76. Продажа материалов оформляется подразделением организации,
осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо уполномоченным
должностным лицом путем выписки товарно-транспортной или товарной
накладной на основании договоров или других документов и разрешения
руководителя организации или уполномоченных лиц.
77. Порядок вывоза и выноса с территории организации
материалов, оформления пропусков на их вывоз и вынос, организация
контроля за вывозом (выносом) материалов устанавливаются
организацией.
78. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются
суммы, подлежащие оплате покупателем (заказчиком), оформляется и
предъявляется к оплате расчетный документ.
Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов
в корреспонденции с кредитом счета учета реализации следующие суммы,
подлежащие оплате покупателем (заказчиком):
стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по отпускным
ценам;
налог на добавленную стоимость.
По дебету счета учета расчетов отражаются другие суммы,
подлежащие оплате покупателем (заказчиком) и включенные в расчетные
документы.
79. Оплаченная покупателем (заказчиком) сумма отражается по
дебету соответствующих счетов учета денежных средств в
корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.
Аналитический учет расчетов с покупателями (заказчиками) за
отгруженные (отпущенные) материалы ведется по каждому предъявленному
покупателю (заказчику) счету.
80. Списание материалов со счетов учета может осуществляться в
следующих случаях:
если материалы пришли в негодность по истечении сроков
хранения;
если морально устарели;
выявления недостач, хищений или порчи.
81. При списании материалов составляется акт на списание
материалов, в котором указываются:
наименование списываемых материалов и их отличительные
признаки;
количество;
фактическая себестоимость;
установленный срок хранения;
дата (месяц, год) поступления материалов;
причина списания;
информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт на списание материалов утверждается руководителем
организации или уполномоченным лицом.
82. При списании материалов их фактическая себестоимость
(сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или
ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
83. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая
себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета
«Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат
на производство или издержек обращения, расчетов по возмещению
ущерба, финансовых результатов.
84. Списанные материалы, использование которых возможно в
хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными
характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши
и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании
акта на списание материалов и накладной на внутреннее перемещение
материалов.
85. Накладная на внутреннее перемещение материалов
выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается
в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается
подразделению, их принимающему, третий экземпляр передается в
бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее
перемещение материалов подписываются руководителями передающего и
принимающего подразделения организации.
86. Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по
сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного
приобретения, и относятся по указанной стоимости на финансовые
результаты.
87. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или
безвозмездно, осуществляется на основании первичных учетных
документов на отпуск материалов (заявлений на отпуск материалов на
сторону, приказов на отпуск материалов, товарно-транспортных и
товарных накладных и др.).
Материалы списываются передающей стороной по фактической
себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к
стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них).
ГЛАВА 8
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДАХ
88. Для хранения материалов в организациях создаются:
центральные (базисные) склады. Центральные склады должны быть
специализированными в случаях, когда в организации имеются
материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой
продукции создаются:
отдельные склады;
склады (кладовые) цехов подразделений организации.
89. Создание излишних промежуточных складов и кладовых, а
также перемещение материалов с одних складов на другие не
допускается.
90. Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому
складу возлагаются на должностных лиц, которые несут ответственность
за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им
материалов, а также за правильное и своевременное оформление
операций по приему и отпуску материалов.
91. Учет материалов, находящихся на складах (в кладовых)
организации и подразделений, ведется на карточках складского учета
(типовая форма М-17) по каждому наименованию, сорту, артикулу,
марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой
учет). При автоматизации учетных работ указанная информация
формируется на электронных носителях средств вычислительной техники.
92. На складах ведется количественный сортовой учет материалов
в установленных единицах измерения с указанием цены и количества,
кроме случаев, приведенных в пункте 95 настоящей Инструкции.
93. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары,
а также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в
эксплуатации (то есть используемых по прямому назначению, а не на
хранении), ведется в порядке, установленном для учета
соответствующих материалов.
94. Карточки складского учета открываются на календарный год
подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые
функции. При этом заполняются следующие реквизиты, предусмотренные в
карточках: склад, наименование материала, сорт, артикул, марка,
размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год
изготовления материала.
Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный
номер материала.
Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой
организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной
обработке информации - на машинном носителе. При регистрации на
карточке складского учета ставится номер карточки и подпись
работника бухгалтерской службы.
Карточки складского учета выдаются заведующему складом
(кладовщику) под расписку в реестре.
В полученных карточках складского учета заведующий складом
(кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения
материалов (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
95. Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в
кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках
складского учета организации.
В случаях изменения учетных цен на карточках складского учета
делаются дополнительные записи об этом, то есть указываются новая
цена и с какого времени она действует.
В случае применения организацией в качестве учетной цены цен
поставщиков или фактической себестоимости материалов:
открывается новая карточка складского учета при каждом
изменении цены;
учет ведется на одной и той же карточке складского учета
независимо от изменения цены. В этом случае в строке «Цена»
указывается «Цена поставщика» или «Фактическая себестоимость». Новая
цена записывается по каждой операции.
Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по
сальдовому методу, карточки складского учета заполняются по форме
оборотной ведомости с указанием по каждой операции по приходу и
расходу цены, количества и суммы; остатки выводятся соответственно
по количеству и сумме. Записи сумм в карточках складского учета
производит работник бухгалтерской службы или уполномоченное лицо.
96. Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на
складе (в кладовой) ведется материально ответственным лицом
(заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях
допускается возлагать ведение карточек складского учета на
операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально
ответственного лица.
После полного заполнения карточки складского учета для
последующих записей движения материалов открывается второй лист и
последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются
(скрепляются).
Второй и последующие листы карточки складского учета
визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.
При автоматизации учета движения материалов указанные в
настоящем пункте формы первичной учетной документации и
накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на
машинных носителях информации.
97. На основании оформленных в установленном порядке и
исполненных первичных учетных документов (приходных ордеров,
требований, накладных, товарно-транспортных и товарных накладных,
других приходных и расходных документов) заведующий складом
(кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием
даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого
содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой
цели).
В карточках складского учета каждая операция, отраженная в
первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в
один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким
документам) может быть сделана одна запись с отражением общего
количества по этим документам. В этом случае в содержании такой
записи перечисляются номера всех документов или составляется их
реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения
операций и ежедневно выводятся остатки материалов (при наличии
операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета
данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия
карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги
оборотов по приходу и расходу и остаток.
98. При использовании сальдового метода учета материалов
работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках
складского учета с первичными учетными документами и подтверждает
своей подписью правильность выведения остатков в карточках
складского учета. Сверка карточек складского учета с первичными
учетными документами и подтверждение операций подписью проверяющего
могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе
учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
99. Первичные учетные документы передаются в бухгалтерскую
службу в соответствии с установленным в организации графиком
документооборота.
Прием-сдача первичных учетных документов оформляется
составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или
иного подразделения организации расписывается в получении
документов.
Сдача складом лимитно-заборных карт производится после
использования лимита. В начале месяца сдаются все карты за прошлый
месяц независимо от использования лимита. Если лимитно-заборная
карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего
квартала.
До сдачи лимитно-заборных карт их данные сверяются с
экземплярами лимитно-заборных карт, заполняемых подразделениями
организации (при ведении лимитно-заборных карт в двух экземплярах).
Сверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и
ответственного работника подразделения организации, получавшего
материалы.
100. При оформлении отпуска материалов подписями получателей в
карточках складского учета, без оформления расходных документов
карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в
бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и
после обработки (составления соответствующих учетных регистров)
возвращаются на склад.
101. Если склады (кладовые) отдельных подразделений
организации расположены от бухгалтерской службы организации на
отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка
могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе или ином
подразделении организации (например, вычислительном центре). В этом
случае первичные учетные документы в установленные сроки
представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие
подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором
указываются наименования и номера сдаваемых документов.
Заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное
подразделение организации в те же сроки ведомость остатков
материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости
остатков материалов, порядок ее составления и периодичность
представления устанавливаются решением руководителя организации по
представлению главного бухгалтера.
102. По истечении календарного года на карточках складского
учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным,
которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а
карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки:
«Остаток перенесен в карточку 200_ года № ___»), брошюруются и
сдаются в архив организации.
По указанию руководителя подразделения, осуществляющего
снабженческо-сбытовые функции, и разрешения главного бухгалтера
карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем
календарном году. При необходимости новые карточки складского учета
могут закрываться и открываться в середине года.
103. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета
допускается ведение учета материалов в книгах складского учета.
В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер
материала открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в
порядке, установленном для нумерации карточек складского учета. Для
каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое
количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и
заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.
В начале или в конце книги складского учета помещается
оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов,
наименований материалов с их отличительными признаками и количества
листов.
Книги складского учета должны быть пронумерованы и
прошнурованы. Количество листов в книге складского учета заверяется
подписью главного бухгалтера или уполномоченного им лица и печатью
организации.
Организацией может быть установлен иной порядок оформления
книг складского учета.
104. При небольшой номенклатуре материалов и небольших
оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых)
организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета
вести месячные материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты),
которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на
начало месяца, приход и расход за месяц и остаток материалов на
конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу
могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений
о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и
подразделений организации и т.д.), отпуске материалов
(подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для
продажи и т.д.) и (или) для каких целей.
В месячных материальных отчетах отражается информация о
движении материалов (приходе или расходе) в данном месяце. В этом
случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость
по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В месячных материальных отчетах указывается также стоимость
(по приходу, расходу и остаткам) материалов. Стоимость материалов
заполняется бухгалтерской службой организации или заведующим складом
(кладовщиком).
Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных
учетных документов представляются в бухгалтерскую службу в
установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на
которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок
его составления, представления и проверки определяются решением
руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
ГЛАВА 9
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЕ
105. Все первичные учетные документы по движению материалов на
складах (кладовых) организации и подразделений сдаются в
бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
106. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой
учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или
сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других
мест хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого
наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и
синтетических счетов бухгалтерского учета.
107. Применяется два способа учета материалов с использованием
оборотных ведомостей:
107.1. в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-
суммового учета, которые открываются на каждое наименование
(номенклатурный номер) материалов. В карточках количественно-
суммового учета отражается движение (приход, расход) материалов на
основании первичных учетных документов.
В карточках количественно-суммового учета ежемесячно выводятся
обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.
На основании карточек количественно-суммового учета в
бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости
материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных
ведомостях указываются:
номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
наименование материала с указанием отличительных признаков
(сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца (количество и сумма);
приход за месяц (количество и сумма);
расход за месяц (количество и сумма);
остаток на конец месяца (количество и сумма).
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой
странице, по группам материалов, по субсчетам и общий итог по складу
(подразделению).
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная
оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных
ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, по складам
и подразделениям в целом.
Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и
остатки ТЗР.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического
учета материалов;
107.2. карточки складского учета в бухгалтерской службе не
ведутся, приходные и расходные первичные учетные документы
группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются
итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые
записываются в оборотную ведомость.
Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся в
порядке, предусмотренном подпунктом 107.1 настоящего пункта. Остатки
в оборотных ведомостях сверяются с остатками, указанными в карточках
складского учета складов и подразделений.
108. При использовании сальдового метода учета материалов
бухгалтерской службой количественный и суммовой учет движения
(прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры не ведется
и оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляются.
Материально ответственные лица складов (подразделений) на
основании первичных учетных документов ведут количественный учет
материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях,
предусмотренных пунктом 95 настоящей Инструкции, также и суммовой
учет.
Количественные остатки материалов на первое число каждого
месяца на основании проверенных карточек или книг складского учета
по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость
работником бухгалтерской службы или заведующим складом.
Вместе с первичными учетными документами по отдельным складам
(подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться
ведомость остатков материалов, представляемых этими складами
(подразделениями).
Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости,
таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков
записываются в сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги
остатков по группам материалов, субсчетам и общий итог по складу
(подразделению) в целом.
Сальдовая ведомость составляется по форме, установленной для
оборотной ведомости, за исключением оборотов (прихода и расхода), и
хранится в бухгалтерской службе.
Сальдовая ведомость ведется по многографной форме, на шесть
месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков
материалов на начало каждого месяца отводится две графы: в первой
графе записывается количество материалов, во второй графе -
стоимость.
На основании сальдовых ведомостей составляется сводная
сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых
ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по
субсчетам и складам, подразделениям в целом.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно
сверяются с данными синтетического учета материалов.
109. В организации могут применяться оба метода аналитического
учета материалов.
110. Обобщение и группировка информации о движении материалов
осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных
ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению,
другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов
составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Формы
ведомостей движения материалов устанавливаются организацией
самостоятельно, в которых подсчитываются итоги оборотов за месяц
(отчетный период) в разрезе групп материалов, по субсчетам, по
каждому складу (подразделению, месту хранения).
111. Сводная ведомость движения материалов, в которую
переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и
подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях
движения материалов приводятся данные об остатках материалов на
начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов
по соответствующим субсчетам.
112. Данные сводной ведомости движения материалов и
накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными
аналитического учета, то есть с оборотными ведомостями и сальдовыми
ведомостями.
113. Кроме сводной ведомости движения материалов организация
может составлять ведомость распределения (ведомость расхода)
материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические
счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от
направления их использования. Ведомость распределения (расхода)
материалов составляется в стоимостном выражении. Заполнение
указанной ведомости осуществляется бухгалтерской службой. В
ведомости распределения (расхода) материалов отражаются ТЗР или
отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой
(при использовании счета «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»).
|
