ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
И МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 марта 2004 г. № 34/29/61
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ НАЛОГОВ В СООТВЕТСТВУЮЩИЙ
ПЕРИОД 2004 ГОДА И ОТРАЖЕНИЯ ВЫСВОБОДИВШИХСЯ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14
января 2004 г. № 7 "О стимулировании развития промышленного
производства" и постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 4 февраля 2004 г. № 122 "О порядке определения организациями
суммы превышения налогов в соответствующий период 2004 года"
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство
финансов Республики Беларусь и Министерство экономики Республики
Беларусь ПОСТАНОВЛЯЮТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке определения
организациями суммы превышения налогов в соответствующий период 2004
года и отражения высвободившихся средств в бухгалтерском учете.
2. Применять в 2004 году для расчета суммы превышения налогов в
соответствующий период 2004 года прогнозный индекс цен
производителей промышленной продукции в размере 114 процентов.
Министр по налогам Министр финансов Министр экономики
и сборам Республики Беларусь Республики Беларусь
Республики Беларусь Н.П.Корбут Н.П.Зайченко
К.А.Сумар
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь,
Министерства финансов
Республики Беларусь
и Министерства экономики
Республики Беларусь
03.03.2004 № 34/29/61
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке определения организациями суммы превышения
налогов в соответствующий период 2004 года и отражения
высвободившихся средств в бухгалтерском учете
1. Инструкция о порядке определения организациями суммы
превышения налогов в соответствующий период 2004 года и отражения
высвободившихся средств в бухгалтерском учете (далее - Инструкция)
устанавливает порядок определения в 2004 году организациями,
включенными в утвержденный Советом Министров Республики Беларусь и
согласованный с Президентом Республики Беларусь перечень (далее -
организации), суммы превышения налога на добавленную стоимость
(кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров
на таможенную территорию Республики Беларусь), налога на прибыль,
налога с пользователей автомобильных дорог, отчислений в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - налоги),
подлежащих уплате в соответствующий период 2004 года, по сравнению с
суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2003
года, скорректированных с учетом изменений налогового
законодательства в 2004 году и увеличенных на коэффициент,
учитывающий прогнозный индекс цен производителей промышленной
продукции на 2004 год (далее - прогнозный индекс цен) и
установленное соответствующим органом государственного управления,
иной государственной организацией, подчиненной Правительству
Республики Беларусь, облисполкомом, Минским городским исполнительным
комитетом индивидуальное задание по росту объема производства
продукции (далее - индивидуальное задание). При отсутствии
установленного индивидуального задания организации вправе применить
показатель темпа роста промышленной продукции для соответствующей
отрасли, утвержденный Министерством экономики Республики Беларусь в
составе основных показателей прогноза социально-экономического
развития Республики Беларусь на 2004 год (далее - показатель темпа
роста промышленной продукции).
2. Сумма превышения налогов, освобождаемая в 2004 году от
уплаты в бюджет, определяется как разница между суммой налогов,
подлежащих уплате (начисленных) в бюджет в соответствующий период
2004 года, и суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий
период 2003 года, скорректированных в порядке, установленном
подпунктом 3.1 пункта 3, подпунктом 4.1 пункта 4 и подпунктом 5.2
пункта 5 настоящей Инструкции.
Суммы превышения налогов, освобождаемые от уплаты в бюджет по
соответствующему виду налога, определяются пропорционально к общей
сумме превышения, рассчитанной в соответствии с частью первой
настоящего пункта, исходя из доли сумм превышения соответствующих
налогов, рассчитанных в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3,
подпунктом 4.2 пункта 4 и подпунктом 5.3 пункта 5 настоящей
Инструкции, в сумме этих превышений, определяемой без учета
отрицательной разницы, образовавшейся по отдельным видам налогов.
Пример.
1. Сумма налогов, подлежащих уплате в соответствующий период
2004 года, - всего 390 млн.руб.
В том числе:
налог на добавленную стоимость - 190 млн.руб.;
налог на прибыль - 40 млн.руб.;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым
платежом (далее в настоящем примере и пункте 5 настоящей
Инструкции - республиканский единый платеж), - 160 млн.руб.
2. Сумма налогов, подлежавших уплате в соответствующий период
2003 года (с учетом корректировок), - всего 340 млн.руб.
В том числе:
налог на добавленную стоимость - 150 млн.руб.;
налог на прибыль - 60 млн.руб.;
республиканский единый платеж - 130 млн.руб.
3. Общая сумма превышения налогов, освобождаемая в 2004 году от
уплаты в бюджет: 390 млн.руб. - 340 млн.руб. = 50 млн.руб.
В том числе полученная за счет:
превышения по налогу на добавленную стоимость: 190 млн.руб. -
150 млн.руб. = 40 млн.руб.;
снижения по налогу на прибыль: 40 млн.руб. - 60 млн.руб. = -20
млн.руб.;
превышения по республиканскому единому платежу: 160 млн.руб. -
130 млн.руб. = 30 млн.руб.
4. Сумма полученных превышений налогов (без учета снижения
суммы налога на прибыль) - всего 70 млн.руб.
В том числе:
налог на добавленную стоимость - 40 млн.руб.;
республиканский единый платеж - 30 млн.руб.
5. Доля сумм превышения по соответствующим налогам (%):
налог на добавленную стоимость: 40 млн.руб. / 70 млн.руб. х 100
= 57,1%;
республиканский единый платеж: 30 млн.руб. / 70 млн.руб. х 100
= 42,9%.
6. Суммы превышения налогов, освобождаемые от уплаты в бюджет
по соответствующим видам налогов:
налог на добавленную стоимость: 50 млн.руб. х 57,1 / 100 = 28,6
млн.руб.;
республиканский единый платеж: 50 млн.руб. х 42,9 / 100 = 21,4
млн.руб.
3. Сумма превышения налога на добавленную стоимость (кроме
налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь) определяется в следующем
порядке:
3.1. подлежавшая уплате в соответствующий период 2003 года
сумма налога на добавленную стоимость увеличивается на сумму
использованных в 2003 году льгот, действие которых не
распространяется на 2004 год, корректируется на ставку налога на
добавленную стоимость, установленную в 2004 году, и увеличивается на
коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен и индивидуальное
задание либо показатель темпа роста промышленной продукции;
3.2. сумма превышения налога на добавленную стоимость
определяется как разница между суммой налога на добавленную
стоимость, подлежащей уплате в бюджет в соответствующий период 2004
года, и суммой налога на добавленную стоимость, подлежавшей уплате в
соответствующем периоде 2003 года, скорректированной в порядке,
установленном подпунктом 3.1 настоящего пункта.
4. Сумма превышения налога на прибыль определяется в следующем
порядке:
4.1. при использовании в соответствующем периоде 2003 года
льгот по налогу на прибыль, действие которых не распространяется на
2004 год, сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в 2003 году,
увеличивается на сумму указанных льгот и на коэффициент, учитывающий
прогнозный индекс цен и индивидуальное задание либо показатель темпа
роста промышленной продукции;
4.2. сумма превышения налога на прибыль определяется как
разница между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в
соответствующий период 2004 года, и суммой налога на прибыль,
подлежавшей уплате в соответствующем периоде 2003 года,
скорректированной в порядке, установленном подпунктом 4.1 настоящего
пункта.
5. Сумма превышения республиканского единого платежа
определяется в следующем порядке:
5.1. сумма республиканского единого платежа за соответствующий
период 2003 года, принимаемая для определения суммы превышения,
исчисляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29
декабря 2003 года "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г.,
№ 3, 2/1008), исходя из выручки от реализации товаров (работ,
услуг), полученной за соответствующий период 2003 года.
При использовании в соответствующем периоде 2003 года льгот по
республиканскому единому платежу, действие которых не
распространяется на 2004 год, сумма республиканского единого
платежа, подлежавшая уплате в 2003 году, увеличивается на сумму
указанных льгот;
5.2. подлежавшая уплате в соответствующий период 2003 года
сумма республиканского единого платежа, исчисленного в порядке,
установленном подпунктом 5.1 настоящего пункта, увеличивается на
коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен и индивидуальное
задание либо показатель темпа роста промышленной продукции;
5.3. сумма превышения республиканского единого платежа
определяется как разница между суммой республиканского единого
платежа, подлежащего уплате в бюджет в соответствующий период 2004
года, и суммой республиканского единого платежа, подлежавшего уплате
в соответствующем периоде 2003 года, скорректированной в порядке,
установленном подпунктами 5.1 и 5.2 настоящего пункта.
6. Если сумма налогов рассчитывается нарастающим итогом, то и
сумма превышения также определяется нарастающим итогом.
7. При отсутствии сумм отдельных видов налогов, подлежавших
уплате в 2003 году, общая сумма превышения определяется без учета
этих видов налогов ввиду отсутствия сравнительной базы и уплата этих
налогов в 2004 году производится организациями в общеустановленном
порядке.
8. Высвободившиеся суммы налогов (далее - высвободившиеся
средства), определяемые в соответствии с частью 2 пункта 2 настоящей
Инструкции, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" (по видам налогов) в корреспонденции с кредитом счета 86
"Целевое финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов".
9. Высвободившиеся средства направляются организациями на
финансирование мероприятий, осуществляемых в рамках их бизнес-планов
для увеличения объемов реализации производимых товаров (работ,
услуг).
10. Использование высвободившихся средств отражается следующими
бухгалтерскими записями:
10.1. при направлении высвободившихся средств на приобретение
(создание) основных средств (в том числе на их реконструкцию и
модернизацию) и нематериальных активов, используемых в
предпринимательской деятельности:
10.1.1. приобретение (создание) основных средств и
нематериальных активов отражается в общеустановленном порядке: по
дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во
внеоборотные активы", 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с
кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов и других
счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам
(работам, услугам) принимается к вычету в соответствии с
законодательством и отражается в бухгалтерском учете организаций по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на
добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 18 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
(по соответствующим субсчетам);
10.1.2. ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных
активов отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08
"Вложения во внеоборотные активы";
10.1.3. одновременно на сумму использованных высвободившихся
средств производится бухгалтерская запись по дебету счета 86
"Целевое финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов" в
корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". При этом на
сумму приобретенных (созданных) основных средств за счет
высвободившихся средств амортизационный фонд не уменьшается и
прибыль не льготируется;
10.1.4. начисление амортизации основных средств и
нематериальных активов в период их использования отражается по
дебету счетов учета затрат 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с
кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация
нематериальных активов";
10.2. при направлении высвободившихся средств на пополнение
оборотных средств (пополнение производственных запасов), а также на
мероприятия в рамках утвержденных бизнес-планов, направленные на
увеличение объемов реализации производимых товаров, работ, услуг:
10.2.1. приобретение производственных запасов отражается по
дебету счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и
откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 18 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
(по соответствующим субсчетам), принятие выполненных работ,
оказанных услуг - по дебету счетов учета затрат 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и других счетов. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету в
соответствии с законодательством и отражается в бухгалтерском учете
организаций по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет
"Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета
18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам" (по соответствующим субсчетам);
10.2.2. списание производственных запасов на производство
продукции, работ, услуг отражается по дебету счетов учета затрат 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов;
10.2.3. на сумму использованных высвободившихся средств
производится бухгалтерская запись по дебету счета 86 "Целевое
финансирование" субсчет "Сумма превышения налогов" в корреспонденции
с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".
|
