Постановление ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
19 мая 2005 г. № 21
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ОБЩЕЙ
ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
В связи с введением в действие Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь и в целях разъяснения некоторых вопросов
применения налогового законодательства Пленум Высшего Хозяйственного
Суда Республики Беларусь, руководствуясь статьями 14-16 Закона
Республики Беларусь от 9 декабря 1998 года "О хозяйственных судах в
Республике Беларусь" (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi
Беларусь, 1999 г., № 2, ст.32), ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Хозяйственным судам Республики Беларусь (далее -
хозяйственные суды) следует иметь в виду, что Общая часть Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) введена в действие с 1
января 2004 года, за исключением положений, для которых Законом
Республики Беларусь от 4 января 2003 года "О введении в действие
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 8, 2/933; №
85, 2/977) (далее - вводный Закон) установлены иные сроки вступления
в силу.
Статьи 7-9 Кодекса, предусматривающие виды взимаемых на
территории Республики Беларусь налогов, сборов (пошлин), и статьи
11, 12, предусматривающие порядок установления, введения, изменения
и прекращения действия республиканских налогов, сборов (пошлин),
местных налогов и сборов, согласно статье 1 вводного Закона вступают
в силу со дня введения Особенной части Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - Особенная часть).
В связи с этим хозяйственным судам при рассмотрении споров,
вытекающих из налоговых правоотношений, необходимо иметь в виду, что
до вступления в силу Особенной части Кодекса на территории
Республики Беларусь взимаются налоги, сборы (пошлины), установленные
законодательными актами и актами областных Советов депутатов,
Минского городского Совета депутатов, Советов депутатов базового
территориального уровня.
2. Согласно статье 3 вводного Закона положения Кодекса
применяются к отношениям, регулируемым налоговым законодательством и
возникшим с 1 января 2004 года. К отношениям, регулируемым налоговым
законодательством и возникшим до 1 января 2004 года, Кодекс
применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в
действие.
Применяя указанную норму, хозяйственные суды должны иметь в
виду, что вводный Закон не допускает придание обратной силы
положениям Кодекса.
3. Обратить внимание хозяйственных судов, что в соответствии со
статьями 39, 42 Хозяйственного процессуального кодекса Республики
Беларусь (далее - ХПК) хозяйственным судам подведомственны споры с
участием Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и
инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
(далее - налоговые органы).
4. В частности, налоговые органы могут участвовать в качестве
истцов (заявителей) в делах:
о взыскании налога, сбора (пошлины), пени(ей) за счет имущества
плательщика (иного обязанного лица);
о признании сделок (договоров) недействительными (об
установлении фактов ничтожности сделок);
о ликвидации организаций и прекращении деятельности
индивидуальных предпринимателей;
о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом)
деятельности незаконной и применении последствий;
об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика
(иного обязанного лица);
а также в иных случаях, предусмотренных законодательными
актами.
5. При рассмотрении дел, в которых в качестве ответчиков
выступают налоговые органы, хозяйственным судам необходимо иметь в
виду, что статьей 85 Кодекса каждому плательщику (иному обязанному
лицу) предоставлено право обжаловать решение налогового органа,
действие (бездействие) их должностных лиц, если плательщик (иное
обязанное лицо) считает, что решение или действие (бездействие)
противоречит требованиям, установленным налоговым или иным
законодательством, либо нарушает права плательщика (иного обязанного
лица).
В частности, в качестве ответчиков налоговые органы могут
участвовать в делах, возбужденных по заявлениям, жалобам на решения
налоговых органов, на действия (бездействие) их должностных лиц
(далее - исковые требования):
о наложении ареста на имущество;
о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет
денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) -
организации;
о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет
наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) -
организации;
о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет
средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации;
об изъятии документов, вещей, иных товарно-материальных
ценностей плательщика (иного обязанного лица);
о приостановлении операций по счетам в банке;
об отказе в зачете, возврате излишне уплаченной суммы налога,
сбора, пошлины;
об отказе в зачете излишне взысканной суммы налога, сбора
(пошлины);
об отказе в принятии уточненной налоговой декларации;
об отказе включить в налоговую декларацию сведения, не
связанные с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины);
о распространении сведений, являющихся налоговой тайной;
а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
При этом форма обращения заявителя за судебной защитой не имеет
существенного значения при рассмотрении хозяйственным судом вопроса
о возбуждении производства по делу, которое должно быть рассмотрено
по правилам искового производства.
6. Вводным законом с 1 января 2004 года признан утратившим силу
Закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.75;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
8, 2/933) (далее - Закон), за исключением статьи 9 Закона,
предусматривающей меры ответственности.
Указом Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 года №
36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., №
18, 1/5269) (далее - Указ) установлена ответственность за нарушение
налогового законодательства.
В соответствии со статьей 67 Закона Республики Беларусь от 10
января 2000 года "О нормативных правовых актах Республики Беларусь"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
7, 2/136; 2002 г., № 7, 2/830) нормативный правовой акт имеет
обратную силу, если он смягчает или отменяет ответственность граждан
или иным образом улучшает положение лиц, на которых распространяется
действие нормативного правового акта.
В том случае, если хозяйственный суд придет к выводу, что мера
ответственности за совершенное плательщиком (иным обязанным лицом)
до 27 января 2004 года налоговое правонарушение, установленная
Законом, носит более жесткий характер по сравнению с мерой
ответственности за такое же правонарушение, установленной Указом,
следует руководствоваться нормой статьи 67 Закона Республики
Беларусь от 10 января 2000 года "О нормативных правовых актах
Республики Беларусь".
7. Согласно статье 23 Кодекса налоговый агент - это юридическое
или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество,
которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое
в силу Кодекса и других актов налогового законодательства
возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и
перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
При применении статей 56-58 Кодекса хозяйственным судам
необходимо иметь в виду, что под иными обязанными лицами понимаются
в том числе и налоговые агенты. Поэтому в случае неперечисления
налоговым агентом суммы налога, сбора (пошлины), подлежащих
удержанию у плательщика, и пени, данные суммы взыскиваются с
налогового агента по правилам взыскания налогов, сборов (пошлин) и
пеней с плательщика, то есть в бесспорном порядке.
8. Пункт 3 статьи 38 Кодекса предусматривает в случаях
недостаточности денежных средств у ликвидируемого юридического лица
возложение на его учредителей (участников) обязанности исполнить
налоговое обязательство. При этом необходимо учитывать, что
поскольку налоговым законодательством Республики Беларусь не
предусмотрено иное, то возложение такой обязанности возможно лишь в
том случае, если в соответствии с гражданским законодательством на
учредителей (участников) ликвидируемого юридического лица
допускается возложение дополнительной (субсидиарной) ответственности
по его долгам.
9. Предусмотренное статьями 56-58 Кодекса принудительное
взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на
счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации; за счет
наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) -
организации; за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) -
организации осуществляется во внесудебном порядке.
Учитывая это обстоятельство, при отсутствии денежных или
наличных денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) -
организации либо у дебиторов плательщика (иного обязанного лица) -
организации налоговые органы вправе обратиться в хозяйственный суд с
исковым требованием о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за
счет имущества плательщика (иного обязанного лица).
10. В тех случаях, когда в состав исковых требований налоговых
органов включено требование о взыскании пеней и к моменту
рассмотрения дела в хозяйственном суде налог, сбор (пошлина)
плательщиком (иным обязанным лицом) не уплачены, налоговый орган
вправе, руководствуясь статьей 63 ХПК, увеличить размер исковых
требований, представив в судебное заседание дополнительно акт описи
арестованного имущества, стоимость которого соответствует сумме
увеличения исковых требований.
При этом в судебном решении следует указывать размер
взыскиваемого с плательщика (иного обязанного лица) налога, сбора
(пошлины), на которые начислены пени, и дату, с которой начисляются
пени, и их размер.
11. В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса в случае
несогласия с актом проверки плательщик (иное обязанное лицо)
представляет свои возражения в налоговый орган, осуществивший
налоговую проверку, в течение пяти рабочих дней со дня вручения ему
акта проверки.
В том случае, если плательщик (иное обязанное лицо) не
представлял в налоговый орган свои возражения по акту проверки, но
представил их в судебное заседание хозяйственного суда, последний,
руководствуясь статьями 100, 108 ХПК, обязан приобщить их к
материалам дела и оценить в совокупности с остальными имеющимися
доказательствами по делу.
Непредставление возражений в налоговый орган не может являться
основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
12. Статьей 78 Кодекса установлен перечень сведений, которые
должен содержать акт налоговой проверки.
При этом хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что
нарушение должностным лицом налогового органа требований названной
статьи не влечет безусловного удовлетворения заявленных истцом
требований.
В этом случае хозяйственный суд оценивает характер допущенных
нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного
налоговым органом решения.
13. Хозяйственным судам следует учитывать, что Кодекс не
регулирует вопросы, связанные с применением экономических санкций за
нарушения налогового законодательства.
14. Иски о возмещении вреда, о возврате из бюджета взысканных в
бесспорном порядке денежных средств рассматриваются после того, как
соответствующие решения налоговых органов будут признаны
хозяйственным судом недействительными (отменены), а действия
(бездействие) должностных лиц налоговых органов признаны
незаконными.
Заявление об оспаривании решения налогового органа или об
обжаловании действий (бездействия) их должностных лиц может быть
соединено с требованием о возврате из бюджета списанных денежных
средств.
15. При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании
налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного
обязанного лица) в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных
средств на расчетном счете хозяйственным судам необходимо иметь в
виду, что при подаче искового заявления истец должен указать
обстоятельства, на которых основаны исковые требования, и
представить хозяйственному суду соответствующее решение о наличии у
плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового
обязательства, доказательства о невозможности бесспорного взыскания
денежных средств, опись арестованного имущества, решение о наложении
ареста на имущество.
При своевременной сдаче плательщиком (иным обязанным лицом) в
банк платежных поручений на уплату налогов, сборов (пошлин) и
отсутствии факта проверки его финансово-хозяйственной деятельности
налоговыми органами акт налоговой проверки не составляется и решение
не выносится. Налоговым органом представляются доказательства об
отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного
лица), расчет неисполненного налогового обязательства с указанием
видов налогов, сборов (пошлин), сроков их уплаты, опись
арестованного имущества и решение о наложении ареста на имущество.
В случае непредставления таких доказательств хозяйственный суд
оставляет исковое заявление без движения (162 ХПК), а при
неисполнении определения хозяйственного суда об оставлении искового
заявления без движения - возвращает исковое заявление по основанию,
предусмотренному абзацем вторым части первой статьи 163 ХПК.
Хозяйственным судам следует учитывать, что стоимость описанного
имущества не всегда может совпадать с фактической суммой
неисполненного налогового обязательства.
При удовлетворении исковых требований хозяйственным судам
следует взыскивать сумму налога, сбора (пошлины), пени за счет
имущества, указанного в описи арестованного имущества. Налоговые
органы вправе в дальнейшем предъявлять иски о взыскании суммы
налога, сбора (пошлины), пени за счет вновь выявленного налоговым
органом имущества в пределах суммы неисполненного налогового
обязательства.
При удовлетворении иска налогового органа с ответчика
взыскивается государственная пошлина исходя из стоимости имущества,
за счет которого произведено взыскание. Если стоимость имущества в
описи не указана, государственная пошлина подлежит взысканию исходя
из полной суммы неисполненного налогового обязательства.
16. Статья 54 Кодекса и пункт 6 Указа устанавливают порядок
проведения ареста имущества.
Хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что арест
налагается только на то имущество, которое необходимо и которого
достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пени, за
исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством
не может быть обращено взыскание.
При этом стоимость (балансовая стоимость) предметов, указанных
в описи арестованного имущества, может быть указана налоговым
органом лишь в том случае, если имеется возможность произвести его
оценку. Поэтому отсутствие в описи стоимости (балансовой стоимости)
описанных предметов не может служить основанием для возвращения
искового заявления.
В случае обращения налогового органа с иском о взыскании
налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного
обязанного лица) при наличии производства по делу об оспаривании
решения о наложении ареста на имущество производство по делу о
взыскании налога, сбора (пошлины), пени приостанавливается на
основании абзаца второго статьи 145 ХПК до принятия хозяйственным
судом решения по заявлению плательщика (иного обязанного лица) об
оспаривании решения о наложении ареста на имущество.
Решение о наложении ареста на имущество действует с момента
наложения ареста до отмены этого решения налоговым органом либо
хозяйственным судом. В связи с этим разъяснить хозяйственным судам,
что при удовлетворении заявления об оспаривании решения налогового
органа о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного
лица) в резолютивной части судебного акта указывается о том, что
признанное недействительным решение отменяется. При этом срок
действия отмененного хозяйственным судом (признанного
недействительным) решения налогового органа оканчивается с момента
вступления решения хозяйственного суда в законную силу.
17. Статья 86 Кодекса предусматривает право плательщика (иного
обязанного лица) обжаловать решения налоговых органов, действия
(бездействие) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или
вышестоящему должностному лицу и (или) в хозяйственный суд.
При применении указанной статьи необходимо исходить из того,
что под решением, которое может быть оспорено в хозяйственном суде,
понимается решение установленной формы, подписанное руководителем
налогового органа (его заместителем), вынесенное в отношении
определенного плательщика (иного обязанного лица).
Одновременное обращение плательщика (иного обязанного лица) с
жалобой на решение или действие (бездействие) налогового органа в
вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и с
заявлением в хозяйственный суд не является основанием для отказа в
принятии заявления.
Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или
вышестоящим должностным лицом налогового органа не препятствует
хозяйственному суду рассмотреть по существу дело, возбужденное по
идентичной жалобе плательщика (иного обязанного лица).
Обратить внимание хозяйственных судов, что Кодекс не определяет
срок, в пределах которого может быть подано заявление об оспаривании
решения налогового органа либо об обжаловании действий (бездействия)
их должностных лиц.
18. Юридические и физические лица, чьи права нарушены решением
о наложении ареста на имущество, вправе предъявить иск об
освобождении имущества от ареста. Ответчиками по таким делам
являются налоговый орган, по решению которого был наложен арест на
имущество, а также лицо, у которого спорное имущество находилось в
момент производства описи. Надлежащим истцом является собственник
описанного налоговым органом имущества, законный владелец - лицо,
правомерно владеющее спорным имуществом, в том числе на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Субъект предпринимательской и иной хозяйственной
(экономической) деятельности, у которого произведена опись
имущества, вправе в установленном порядке обратиться с заявлением об
оспаривании решения налогового органа о наложении ареста на
имущество. Наряду с этим, данный субъект не может являться истцом по
делу об освобождении имущества от ареста по основанию принадлежности
имущества третьему лицу.
19. Признание сделок недействительными или установление факта
ничтожности сделок, а также применение последствий их
недействительности осуществляются в судебном порядке. При выявлении
налоговым органом случаев заключения плательщиком (иным обязанным
лицом) сделки, которая вызывает сомнение в ее правомерности,
налоговый орган вправе обратиться в хозяйственный суд с иском о
признании такой сделки недействительной или об установлении факта
ничтожности сделки в целях обеспечения взыскания налогов, сборов
(пошлин) и пеней. Иск об установлении факта ничтожности сделок и
применении последствий их недействительности может быть предъявлен в
течение десяти лет со дня, когда началось их исполнение (статья 182
Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).
Согласно подпункту 4.4 пункта 4 и подпункту 5.7 пункта 5 статьи
59 Кодекса взыскание налога, сбора (пошлины), пени может
производиться за счет имущества, переданного по договору во
владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к
ним права собственности на это имущество, если для обеспечения
взыскания такие договоры расторгнуты или признаны недействительными.
Применяя данную норму, хозяйственным судам следует исходить из
того, что согласно положениям глав 9 и 29 ГК, регламентирующим
вопросы недействительности сделок и расторжения договоров,
необходимость взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет
конкретного имущества сама по себе не может рассматриваться как
достаточное основание для того, чтобы договор, по которому имущество
передано третьему лицу, был признан недействительным или расторгнут.
20. Налоговые правоотношения между налоговыми органами и
субъектами предпринимательской деятельности регулируются
нормативными правовыми актами налогового законодательства, так как в
соответствии с пунктом 4 статьи 1 ГК к имущественным отношениям,
основанным на административном или ином властном подчинении одной
стороны другой, гражданское законодательство не применяется, если
иное не предусмотрено законодательством.
Иски о возмещении вреда, причиненного субъектам
предпринимательской и иной хозяйственной (экономической)
деятельности в результате незаконных действий (бездействия)
должностных лиц налоговых органов или принятия налоговым органом не
соответствующего законодательству решения, хозяйственный суд
рассматривает на основании положений гражданского законодательства.
Правовые основания для предъявления исковых требований к
налоговым органам о возврате необоснованно взысканных налогов,
сборов (пошлин), пеней регулируются налоговым и иным
законодательством, регламентирующим вопросы налоговых и финансовых
правоотношений.
21. Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по
жалобе плательщика (иного обязанного лица), не является решением,
которое может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 86
Кодекса, если этим решением не вносятся в решение нижестоящего
налогового органа изменения, существо которых нарушает права и
законные интересы плательщика (иного обязанного лица).
Если решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по
жалобе плательщика (иного обязанного лица), влечет для последнего
новые правовые последствия, то такое решение подлежит рассмотрению в
хозяйственном суде по иску плательщика (иного обязанного лица).
22. Настоящее постановление применяется хозяйственными судами
при рассмотрении ими дел с участием органов Департамента финансовых
расследований Комитета государственного контроля Республики
Беларусь, связанных с применением налогового законодательства и
законодательства, регулирующего применение к субъектам
предпринимательской и иной хозяйственной (экономической)
деятельности финансовых санкций, если иное не предусмотрено
законодательными актами.
Признать утратившим силу:
постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики
Беларусь от 25 марта 2004 года № 7 "О некоторых вопросах, связанных
с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2004 г., № 70, 6/405).
Председатель В.С.Каменков
Секретарь Пленума, судья А.А.Гарновский
|
