Постановление ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
7 декабря 2000 г. № 12
О ПРАКТИКЕ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ С УЧАСТИЕМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
-----------------------------------------------------------
Постановление утратило силу постановлением Пленума Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 г.
№ 7 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 70, 6/405).
![Изменения и дополнения:
Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 11 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 97,
6/337);
Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. № 5 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 67,
6/368).]
В целях обеспечения правильного и единообразного применения
законодательства при рассмотрении хозяйственными судами дел с
участием государственных налоговых органов Пленум Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь, руководствуясь
статьями 14-16 Закона Республики Беларусь "О хозяйственных судах в
Республике Беларусь", постановляет:
1. Обратить внимание хозяйственных судов Республики Беларусь,
что в соответствии со статьей 27 Хозяйственного процессуального
кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК) хозяйственным судам
подведомственны споры с участием инспекций Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь (далее - инспекции).
1.1. В частности, инспекции могут участвовать в качестве истцов
в делах:
о взыскании с индивидуальных предпринимателей налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей в бюджет Республики Беларусь,
государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и
внебюджетные фонды местных Советов депутатов, установленных
законодательством Республики Беларусь и нормативными актами местных
Советов депутатов (далее - налоговые платежи);
о взыскании с индивидуальных предпринимателей бюджетных ссуд,
ссуд из государственных целевых бюджетных фондов и налогового
кредита, процентов по ним и задолженности перед бюджетом (далее -
неналоговые платежи);
об обращении взыскания задолженности по налоговым, неналоговым
платежам и экономическим санкциям на имущество субъектов
предпринимательской деятельности в случае отсутствия
(недостаточности) у плательщиков денежных средств;
об обращении взыскания непогашенной части долга на имущество
субъектов предпринимательской деятельности, исключенных из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, находящееся у третьих лиц;
об обращении взыскания на описанное имущество иностранных
юридических лиц - нерезидентов Республики Беларусь, осуществляющих
(осуществлявших) хозяйственную деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянные представительства;
о признании сделок недействительными (установление факта
ничтожности сделок), когда эти сделки затрагивают интересы
государства;
о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов
предпринимательской деятельности;
о признании субъектов предпринимательской деятельности
экономически несостоятельными (банкротами);
в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
1.2. В качестве ответчиков инспекции могут участвовать в делах:
о признании полностью или частично недействительными
ненормативных актов инспекций - правоприменительных актов, носящих
индивидуальный характер (постановлений, решений, предписаний,
распоряжений и т.п.), не соответствующих законодательству и
нарушающих права и законные интересы субъектов предпринимательской
деятельности;
о возврате из бюджета и государственных целевых и внебюджетных
фондов взысканных в бесспорном порядке на основании ненормативных
актов инспекций денежных средств;
о возмещении вреда, причиненного субъектам предпринимательской
деятельности неправомерным изъятием денежных средств и другими
незаконными действиями (бездействием) инспекций;
об освобождении имущества от ареста, наложенного инспекциями в
качестве меры по обеспечению взыскания задолженности по налоговым,
неналоговым платежам и экономическим санкциям;
о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц
инспекций, ущемляющих права юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей;
в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
2. Споры о возмещении вреда, о возврате из бюджета взысканных в
бесспорном порядке денежных средств рассматриваются после того, как
соответствующие решения будут признаны хозяйственным судом
недействительными, а действия (бездействие) должностных лиц -
незаконными.
Требование о признании недействительным акта инспекции или
незаконным действия (бездействия) должностного лица инспекции может
быть соединено с требованием о возврате из бюджета списанных
денежных средств.
В таком же порядке рассматриваются споры о возврате из бюджета
денежных средств, списанных инспекциями на основании актов
контролирующих органов, не наделенных правом бесспорного списания.
Под действием (бездействием) должностных лиц инспекций
понимаются такие действия (бездействие), которыми нарушаются права и
законные интересы субъектов предпринимательской деятельности, даже
если при этом соответствующие действия (бездействие) не
сопровождаются вынесением письменного решения, а оформлены в виде
писем, резолюций, определенных записей на документах.
В частности, могут быть оспорены действия (бездействие)
должностных лиц инспекций, установленные статьей 8 Закона Республики
Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"
(зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики
Беларусь 19 марта 2001 г. № 2/424).
Ответчиками по таким спорам выступают соответствующие
инспекции.
3. Хозяйственным судам при рассмотрении споров о признании
недействительными решений инспекций о применении к субъектам
предпринимательской деятельности экономических санкций следует
учитывать, что применение экономических санкций инспекциями
регулируется Порядком организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических
санкций (далее - Порядок), утвержденным Указом Президента Республики
Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по
совершенствованию координации деятельности контролирующих органов
Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций"
(в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001
г. № 722) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 89, 1/788).
4. Бесспорное списание денежных средств возможно только на
основании правоприменительного акта инспекции.
5. Статьей 14 Закона "О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь", статьей 12 Закона "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (зарегистрирован в
Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 марта
2001 г. № 2/315), пунктом 30 Порядка для исков об оспаривании
решений (актов) инспекций, действий (бездействия) должностных лиц
инспекций установлен досудебный порядок урегулирования споров. При
этом предусмотренный статьей 14 Закона "О государственной налоговой
инспекции Республики Беларусь" и статьей 12 Закона "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" месячный срок после
принятия решения по первичному обжалованию, кроме решений, связанных
с применением экономических санкций, относится только к порядку
обжалования решений инспекций в вышестоящую инспекцию.
Решение инспекции о применении экономических санкций согласно
пунктам 30-32 Порядка может быть обжаловано субъектом
предпринимательской деятельности в вышестоящую инспекцию
(вышестоящему должностному лицу) в течение 5 рабочих дней со дня его
получения. Должностное лицо вышестоящей инспекции (вышестоящее
должностное лицо) обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со
дня ее поступления. При несогласии с полученным решением
должностного лица вышестоящей инспекции (вышестоящего должностного
лица) субъект предпринимательской деятельности вправе обратиться в
хозяйственный суд после получения отказа (полностью или частично) в
удовлетворении жалобы либо по истечении месячного срока со дня
подачи жалобы, если на нее не был получен ответ.
Иск о признании недействительным решения инспекции о применении
экономических санкций может быть предъявлен в течение одного года со
дня вынесения решения. Указанный срок является специальным и не
может быть восстановлен или продлен судом. При установлении в
судебном заседании факта пропуска указанного специального срока
хозяйственный суд отказывает в удовлетворении исковых требований.
Без соблюдения предварительного досудебного порядка
урегулирования спора исковое заявление возвращается хозяйственным
судом по основанию, предусмотренному пунктом 5 статьи 126
Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь. Иск,
принятый к производству без представления истцом доказательств
соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, подлежит
оставлению без рассмотрения в соответствии с пунктом 4 статьи 96
Хозяйственного процессуального кодекса.
6. Решение вышестоящей инспекции, вынесенное по жалобе субъекта
предпринимательской деятельности, не является актом, в отношении
которого согласно пункту 8 статьи 27 Хозяйственного процессуального
кодекса можно ставить вопрос о признании его недействительным, если
этим решением не вносятся в акт нижестоящей инспекции изменения,
нарушающие права и законные интересы субъекта. Если же решение
вышестоящей инспекции, вынесенное по жалобе заинтересованного лица,
влечет для него новые правовые последствия, то оно по исковому
требованию заявителя наряду с обжалованием акта нижестоящей
инспекции рассматривается в хозяйственном суде на предмет признания
его недействительным, причем соблюдение предварительного досудебного
порядка обжалования в отношении решения вышестоящей инспекции в
данном случае необязательно.
7. В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" суммы налогов и
неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате
неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка
взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в
счет других, причитающихся с плательщика сумм, если не истек
годичный или иной, установленный законодательными актами Республики
Беларусь срок со дня их поступления. Подача заявления о возврате
излишне поступивших сумм платежей прерывает течение указанного
срока. Решение инспекции об отказе в возврате из бюджета денежных
средств является правоприменительным актом и может быть предметом
рассмотрения спора в суде.
Возврат неправильно уплаченных налогов из бюджета производится
не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты, если
иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
8. При рассмотрении исков инспекций об обращении взыскания на
имущество должника в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных
средств на расчетном счете судам необходимо иметь в виду, что при
подаче искового заявления истец должен указать обстоятельства, на
которых основаны исковые требования, и представить суду
соответствующий акт (постановление, решение, предписание,
распоряжение и т.п.) о взыскании с должника задолженности перед
бюджетом и экономических санкций, доказательства о невозможности
бесспорного взыскания денежных средств, акт описи имущества. При
своевременной сдаче должником в банк платежных поручений на уплату
налоговых платежей и отсутствии факта проверки его
финансово-хозяйственной деятельности инспекциями акт о
принудительном взыскании платежей не составляется. Истцом
представляются доказательства об отсутствии денежных средств на
счетах должника, расчет задолженности с указанием видов налоговых
платежей и периодов их уплаты, а также акт описи имущества. В случае
непредставления доказательств, подтверждающих исковые требования,
исковое заявление возвращается истцу согласно пункту 1 статьи 126
Хозяйственного процессуального кодекса.
При этом необходимо иметь в виду, что с индивидуальных
предпринимателей задолженность по налоговым и неналоговым платежам
взыскивается в судебном порядке с обращением взыскания на имущество.
В отношении должников - юридических лиц, а также индивидуальных
предпринимателей - должников по уплате начисленных экономических
санкций хозяйственный суд сумму задолженности не взыскивает, а
выносит решение об обращении взыскания на описанное имущество в счет
погашения задолженности, взысканной соответствующим решением (актом)
инспекции.
Хозяйственным судам следует иметь в виду, что стоимость
описанного имущества не всегда может совпадать с фактической суммой
задолженности.
При удовлетворении исковых требований за счет имущества
должника судам следует обращать взыскание на то имущество, которое
указано в акте описи. Инспекции вправе в дальнейшем предъявлять иски
об обращении взыскания на вновь выявленное имущество должника в
пределах непогашенной суммы задолженности перед бюджетом.
При удовлетворении исковых требований инспекций с ответчиков
взыскивается государственная пошлина исходя из стоимости имущества,
на которое обращено взыскание, а с индивидуальных предпринимателей -
от взысканной суммы.
9. Обращение взыскания на имущество иностранных фирм,
находящееся в пользовании их постоянных представительств, а также у
юридических или физических лиц, осуществляющих хозяйственную
деятельность от имени и за счет иностранных фирм на территории
Республики Беларусь, производится в порядке, установленном для
юридических и физических лиц - резидентов Республики Беларусь.
10. Юридические и физические лица, чьи права нарушены
наложением инспекцией ареста на имущество, выявленное у субъекта
предпринимательской деятельности, имеющего задолженность, могут
предъявить иск к инспекции и должнику об освобождении имущества от
ареста. Ответчиками по таким спорам являются инспекция, наложившая
арест, и должник, у которого было описано имущество. Надлежащими
истцами являются собственники описанного имущества и законные
владельцы - лица, владеющие этим имуществом на законных основаниях,
в том числе на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления.
Субъект предпринимательской деятельности, у которого произведен
арест имущества, вправе в установленном порядке обжаловать действия
должностных лиц, производивших опись и арест имущества, однако он не
вправе быть истцом по делу об освобождении имущества от ареста по
основанию его принадлежности третьему лицу.
11. Признание сделок недействительными или установление факта
ничтожности сделок и применение последствий их недействительности
осуществляется в судебном порядке. Поэтому при установлении случаев
заключения налогоплательщиком сделок с третьими лицами, вызывающих у
инспекций сомнения в их правомерности, инспекции вправе предъявить в
судебном порядке иск о признании этих сделок недействительными или
установления факта ничтожности сделок и по результатам рассмотрения
этого спора решать вопрос о взыскании налогов и неналоговых
платежей. Иски об установлении факта ничтожности сделок и о
применении последствий их недействительности могут быть предъявлены
в течение десяти лет со дня, когда началось их исполнение (статья
182 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).
12. Налоговые правоотношения между инспекциями и субъектами
предпринимательской деятельности регулируются нормативными правовыми
актами налогового законодательства, так как в соответствии с пунктом
4 статьи 1 ГК к имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном подчинении одной стороны другой,
гражданское законодательство не применяется, если иное не
предусмотрено законодательством.
Иски о возмещении вреда, причиненного субъектам
предпринимательской деятельности в результате незаконных действий
(бездействия) должностных лиц инспекций или издания не
соответствующего законодательству ненормативного акта инспекции,
разрешаются хозяйственными судами на основании положений
гражданского законодательства лишь в том случае, если эти незаконные
действия (бездействие) инспекций и их должностных лиц не были
связаны с применением налогового законодательства.
Иски, предъявляемые субъектами предпринимательской деятельности
к инспекциям о возврате необоснованно взысканных налоговых,
неналоговых платежей и экономических санкций, регулируются налоговым
и иным законодательством, регулирующим налоговые и финансовые
правоотношения.
13. Настоящее постановление применяется хозяйственными судами
по искам с участием органов финансовых расследований, связанным с
применением налогового законодательства и законодательства,
регулирующего применение финансовых санкций к субъектам
предпринимательской деятельности, если законодательными актами не
будет предусмотрено иное.
-----------------------------------------------------------
Текст постановления в редакции постановления Пленума
Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22 мая
2003 г. № 5
1. Обратить внимание хозяйственных судов Республики Беларусь,
что в соответствии со статьей 27 Хозяйственного процессуального
кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК) хозяйственным судам
подведомственны споры с участием государственных налоговых органов.
1.1. В частности, государственные налоговые органы могут
участвовать в качестве истцов в делах:
о взыскании с индивидуальных предпринимателей налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей в бюджет Республики Беларусь,
государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и
внебюджетные фонды местных Советов депутатов, установленные
законодательством Республики Беларусь и нормативными актами местных
Советов депутатов (далее - налоговые платежи);
о взыскании с индивидуальных предпринимателей бюджетных ссуд,
ссуд из государственных целевых бюджетных фондов и налогового
кредита, процентов по ним и задолженности перед бюджетом (далее -
неналоговые платежи);
об обращении взыскания задолженности по налоговым, неналоговым
платежам и экономическим санкциям на имущество субъектов
предпринимательской деятельности в случае отсутствия
(недостаточности) у плательщиков денежных средств;
об обращении взыскания непогашенной части долга на имущество
субъектов предпринимательской деятельности, исключенных из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, находящееся у третьих лиц;
об обращении взыскания на описанное имущество иностранных
юридических лиц - нерезидентов Республики Беларусь, осуществляющих
(осуществлявших) хозяйственную деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянные представительства;
о признании сделок недействительными (установление факта
ничтожности сделок), когда эти сделки затрагивают интересы
государства;
о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов
предпринимательской деятельности;
о признании субъектов предпринимательской деятельности
экономически несостоятельными (банкротами);
в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
1.2. В качестве ответчиков в делах:
о признании полностью или частично недействительными
ненормативных актов налоговых органов - правоприменительных актов,
носящих индивидуальный характер (постановлений, решений,
предписаний, распоряжений (кроме инкассовых распоряжений) и т.п.,
не соответствующих законодательству и нарушающих права и законные
интересы субъектов предпринимательской деятельности;
о возврате из бюджета и государственных целевых и внебюджетных
фондов взысканных в бесспорном порядке на основании ненормативных
актов налоговых органов денежных средств;
о возмещении вреда, причиненного субъектам предпринимательской
деятельности неправомерным изъятием денежных средств и другими
незаконными действиями (бездействием) налоговых органов;
об освобождении имущества от ареста, наложенного
государственными налоговыми органами в качестве меры по обеспечению
взыскания задолженности по налоговым, неналоговым платежам и
экономическим санкциям;
о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц
государственных налоговых органов, ущемляющих права юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей;
о признании не подлежащими исполнению инкассовых распоряжений
государственных налоговых органов;
в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
2. Споры о возмещении вреда, о возврате из бюджета взысканных в
бесспорном порядке денежных средств, рассматриваются после того, как
соответствующее решение будет признано хозяйственным судом
недействительным. В случае, если денежные средства были списаны
налоговыми органами в бесспорном порядке без вынесения
соответствующего решения, хозяйственный суд по заявлению истца
рассматривает по существу вопрос о законности действий налогового
органа по списанию и разрешает требование о возврате списанных
денежных средств.
Требование о признании недействительным акта налогового органа
или незаконным действия (бездействия) должностного лица налогового
органа могут быть соединены с требованием о признании не подлежащим
исполнению документа, по которому списание произведено в бесспорном
порядке, либо с требованием о возврате из бюджета списанных денежных
средств.
В таком же порядке рассматриваются споры о возврате из бюджета
денежных средств, списанных государственными налоговыми органами на
основании актов контролирующих органов, не наделенных правом
бесспорного списания.
Под действием (бездействием) должностных лиц налоговых органов
понимаются такие действия (бездействие), которыми нарушаются права и
законные интересы субъектов предпринимательской деятельности, даже,
если при этом соответствующие действия (бездействие) не
сопровождаются вынесением письменного решения, а оформлены в виде
писем, резолюцией, определенных записей на документах.
В частности, могут быть оспорены действия (бездействие)
должностных лиц государственных налоговых органов, установленные
статьей 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой
инспекции Республики Беларусь".
Ответчиками по таким спорам выступают соответствующие
государственные налоговые органы.
3. Хозяйственным судам при рассмотрении споров о признании
недействительными решений налоговых органов о применении к субъектам
предпринимательской деятельности экономических санкций следует
учитывать, что применение экономических санкций налоговыми органами
регулируется Порядком организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических
санкций (далее - Порядок), утвержденным Указом Президента Республики
Беларусь от 15 ноября 1999 года № 673 "О некоторых мерах по
совершенствованию координации деятельности контролирующих органов
Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций"
в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001
№ 722.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением Пленума
Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 28 июня
2002 г. № 11
3. Хозяйственным судам при рассмотрении споров о
признании недействительными решений налоговых органов о
применении к субъектам предпринимательской деятельности
экономических санкций следует учитывать, что применение
экономических санкций налоговыми органами регулируется
Порядком организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических санкций (далее - Порядок), утвержденным
Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999
года № 673 "О некоторых мерах по совершенствованию
координации деятельности контролирующих органов Республики
Беларусь и порядка применения ими экономических санкций".
-----------------------------------------------------------
4. Статьей 14 Закона "О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь", статьей 12 Закона "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь", пунктом 30 Порядка для
исков об оспаривании решений (актов) налоговых органов установлен
досудебный порядок урегулирования споров. При этом предусмотренный
статьей 14 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики
Беларусь" и статьей 12 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь" месячный срок после принятия решения по
первичному обжалованию, кроме решений, связанных с применением
экономических санкций, относится только к порядку обжалования
решений налогового органа в вышестоящий налоговый орган.
Решение налогового органа о применении экономических санкций,
согласно пунктам 30-32 Порядка, может быть обжаловано субъектом
предпринимательской деятельности в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) в 5-дневный срок со дня его
получения. Вышестоящий орган (должностное лицо) обязан рассмотреть
жалобу в 15-дневный срок со дня ее поступления. В случае несогласия
с принятым по жалобе решением субъект предпринимательской
деятельности вправе обратиться в хозяйственный суд в месячный срок
со дня получения отказа в удовлетворении жалобы либо по истечении
месячного срока со дня подачи жалобы, если на нее не получен ответ.
Пропуск установленного месячного срока на обращение в
хозяйственный суд не является основанием для отказа в принятии
искового заявления и для отказа в иске.
Если решение о применении экономических санкций принято
руководителем вышестоящего налогового органа или его заместителем,
оно может быть оспорено непосредственно в хозяйственный суд.
Иск о признании недействительным решения налогового органа о
применении экономических санкций не может быть предъявлен, если со
дня вынесения решения прошло более одного года. Указанный срок
является специальным и не может быть восстановлен или продлен судом.
При установлении в судебном заседании факта пропуска указанного
специального срока хозяйственный суд отказывает в удовлетворении
исковых требований.
Без соблюдения предварительного досудебного порядка
урегулирования спора исковое заявление возвращается хозяйственным
судом по основанию, предусмотренному пунктом 5 статьи 126 ХПК. Иск,
принятый к производству без представления истцом доказательств
соблюдения досудебного порядка обжалования акта, подлежит оставлению
без рассмотрения в соответствии с пунктом 4 статьи 96 ХПК.
5. Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по жалобе
субъекта предпринимательской деятельности, не является актом, в
отношении которого согласно пункту 8 статьи 27 ХПК можно ставить
вопрос о признании его недействительным, если этим решением не
вносятся в акт нижестоящего органа изменения, нарушающие права и
законные интересы субъекта. Если же решение вышестоящего налогового
органа, вынесенное по жалобе заинтересованного лица, влечет для него
новые правовые последствия, то оно по исковому требованию заявителя
наряду с обжалованием акта нижестоящего налогового органа
рассматривается в хозяйственном суде на предмет признания его
недействительным, причем соблюдение предварительного досудебного
порядка обжалования в отношении решения вышестоящего налогового
органа в данном случае необязательно.
6. В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" суммы налогов и
неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате
неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка
взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату, либо зачету в
счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный
срок со дня их поступления в бюджет. Подача заявления прерывает
течение указанного срока. Решение налогового органа об отказе в
возврате из бюджета денежных средств является правоприменительным
актом и может быть предметом рассмотрения спора в суде.
Возврат неправильно уплаченных налогов из бюджета производится
не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты, если
иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
7. При рассмотрении исков налоговых органов об обращении
взыскания на имущество должника в связи с отсутствием
(недостаточностью) денежных средств на расчетном счете судам
необходимо иметь в виду, что при подаче искового заявления истец
должен указать обстоятельства, на которых основаны исковые
требования, и представить суду соответствующий акт (постановление,
решение, предписание, распоряжение и т.п.) о взыскании с должника
задолженности перед бюджетом и экономических санкций, доказательства
о невозможности бесспорного взыскания денежных средств, акт описи
имущества. При несвоевременной сдаче должником в банк платежных
поручений на уплату налоговых платежей и отсутствии факта проверки
его финансово-хозяйственной деятельности налоговыми органами акт о
принудительном взыскании платежей не составляется, истцом
представляются доказательства об отсутствии денежных средств на
счетах должника, расчет задолженности с указанием видов налоговых
платежей и периодов их уплаты, а также акт описи имущества. В случае
непредставления доказательств, подтверждающих исковые требования,
исковое заявление возвращается истцу согласно пункту 1 статьи 126
ХПК.
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 7 - с изменениями, внесенными
постановлением Пленума Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 11
7. При рассмотрении исков налоговых органов об обращении
взыскания на имущество должника в связи с отсутствием
(недостаточностью) денежных средств на расчетном счете
судам необходимо иметь в виду, что при подаче искового
заявления истец должен указать обстоятельства, на которых
основаны исковые требования, и представить суду
соответствующий акт (постановление, решение, предписание,
распоряжение и т.п.) о взыскании с должника задолженности
перед бюджетом и экономических санкций, доказательства о
невозможности бесспорного взыскания денежных средств, акт
описи имущества. В случае непредставления доказательств,
подтверждающих исковые требования, исковое заявление
возвращается истцу согласно пункту 1 статьи 126 ХПК.
-----------------------------------------------------------
При этом необходимо иметь в виду, что с индивидуальных
предпринимателей задолженность по налоговым и неналоговым платежам
взыскивается в судебном порядке с обращением взыскания на имущество.
В отношении должников - юридических лиц а также индивидуальных
предпринимателей - должников по уплате начисленных экономических
санкций хозяйственный суд сумму задолженности не взыскивает, а
выносит решение об обращении взыскания на описанное имущество в счет
погашения задолженности, взысканной соответствующим решением (актом)
налогового органа.
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 7 - с изменениями, внесенными
постановлением Пленума Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 11
При этом необходимо иметь в виду, что с индивидуальных
предпринимателей задолженность по налоговым и неналоговым
платежам взыскивается в судебном порядке с обращением
взыскания на имущество. В отношении должников - юридических
лиц хозяйственный суд сумму задолженности не взыскивает, а
выносит решение об обращении взыскания на описанное
имущество в счет погашения задолженности, взысканной
соответствующим решением (актом) налогового органа.
-----------------------------------------------------------
Хозяйственным судам следует иметь в виду, что стоимость
описанного имущества не всегда может совпадать с фактической суммой
задолженности.
При удовлетворении исковых требований за счет имущества
должника - юридического лица судам следует обращать взыскание на то
имущество, которое указано в акте описи. Государственные налоговые
органы вправе в дальнейшем предъявлять иски об обращении взыскания
на вновь выявленное имущество должника в пределах непогашенной суммы
задолженности перед бюджетом.
При удовлетворении исковых требований налоговых органов с
ответчиков - юридических лиц взыскивается государственная пошлина
исходя из стоимости имущества, на которое обращено взыскание, а с
индивидуальных предпринимателей - от взысканной суммы.
8. Обращение взыскания на имущество иностранных фирм,
находящееся в пользовании их постоянных представительств, а также у
юридических или физических лиц, осуществляющих хозяйственную
деятельность от имени и за счет иностранных фирм на территории
Республики Беларусь, производится в порядке, установленном для
юридических и физических лиц резидентов Республики Беларусь.
9. Юридические и физические лица, чьи права нарушены наложением
налоговым органом ареста на имущество, выявленное у субъекта
предпринимательской деятельности, имеющего задолженность, могут
предъявить иск к налоговому органу и должнику об освобождении
имущества от ареста. Ответчиками по таким спорам являются налоговый
орган, наложивший арест, и должник, у которого было описано
имущество. Надлежащими истцами являются собственники описанного
имущества и законные владельцы - лица, владеющие этим имуществом на
законных основаниях, в том числе на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Субъект предпринимательской деятельности, у которого произведен
арест имущества, вправе в установленном порядке обжаловать действия
должностных лиц, производивших опись и арест имущества, однако он не
вправе быть истцом по делу об освобождении имущества от ареста по
основанию его принадлежности третьему лицу.
10. Признание сделок недействительными или установление факта
ничтожности сделок и применение последствий их недействительности,
осуществляется в судебном порядке. Поэтому при установлении случаев
заключения налогоплательщиком сделок с третьими лицами, вызывающих у
налоговых органов сомнения в их правомерности, налоговые органы
вправе предъявить в судебном порядке иск о признании этих сделок
недействительными или установления факта ничтожности сделок и по
результатам рассмотрения этого спора решать вопрос о взыскании
налогов и неналоговых платежей. Иски об установлении факта
ничтожности сделок и о применении последствий их недействительности
могут быть предъявлены в течение десяти лет, когда началось их
исполнение (статья 182 Гражданского кодекса Республики Беларусь,
далее - ГК).
11. Хозяйственным судам также следует исходить из того, что для
предъявления субъектом предпринимательской деятельности к налоговому
органу иска о возмещении вреда, причиненного в результате незаконных
действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, в том
числе в результате издания не соответствующего законодательству
ненормативного акта налогового органа (статья 938 ГК), не связанного
с налоговыми правоотношениями, действует общий срок исковой
давности, установленный ст.197 ГК, - три года, когда субъект
предпринимательской деятельности узнал или должен был узнать о
нарушении своего права.
12. Налоговые правоотношения между государственными налоговыми
органами и субъектами предпринимательской деятельности регулируются
нормативными правовыми актами налогового законодательства, так как в
соответствии с пунктом 4 статьи 1 ГК к имущественным отношениям,
основанным на административном или ином властном подчинении одной
стороны другой, гражданское законодательство не применяется, если
иное не предусмотрено законодательством.
Иски о возмещении вреда, причиненного субъекту
предпринимательской деятельности в результате незаконных действий
(бездействия) должностных лиц государственных налоговых органов или
издания не соответствующего законодательству ненормативного акта
государственного налогового органа, разрешаются хозяйственными
судами на основании положений гражданского законодательства лишь в
том случае, если эти незаконные действия (бездействие)
государственных налоговых органов и их должностных лиц не были
связаны с применением налогового законодательства.
Иски, предъявляемые субъектами предпринимательской деятельности
к налоговым органам о возврате необоснованно взысканных налоговых,
неналоговых платежей и экономических санкций регулируются налоговым
и иными законодательными актами, регулирующими налоговые и
финансовые правоотношения.
13. Настоящее постановление применяется хозяйственными судами и
по искам с участием органов финансовых расследований, связанным с
применением налогового законодательства и законодательства,
регулирующего применение финансовых санкций к субъектам
предпринимательской деятельности, если законодательными актами не
будет предусмотрено иное.
14. Признать утратившими силу следующие постановления Пленума
Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь:
от 26 апреля 1994 года № 3 "О практике разрешения споров с
участием инспекций Государственного налогового комитета Республики
Беларусь";
от 24 сентября 1997 года № 21 "О внесении изменений и
дополнений в постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь от 26 апреля 1994 года № 3 "О практике
разрешения споров с участием государственных налоговых инспекций".
-----------------------------------------------------------
Председатель Высшего Хозяйственного
Суда Республики Беларусь В.В.БОЙКО
Секретарь Пленума, судья Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь Л.Г.КОЗЫРЕВА
|
